UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD A DISTANCIA

SEMESTRE: 2020- 2020

UNIDAD DIDACTICA

CONTABILIDAD CORPORATIVA

Carrera: Contabilidad y Auditoría

Nivel: Tercero Rediseño
Número de créditos: 6

TUTOR:
Msc. Víctor Albuja Centeno

Quito – Ecuador
1.1 INTRODUCCION GENERAL DE LA MATERIA

1.2.1 CARACTERIZACION DE LA ASIGNATURA

La materia de Contabilidad Corporativa permitirá al estudiante analizar los fundamentos

teóricos y prácticos necesarios para realizar el Flujo de Efectivo por sus dos métodos
Directo e Indirecto y analizar, entender y realizar las operaciones necesarias para la
contabilización de las transacciones en la Principal y Sucursal, Matrices y Agencias, la
combinación de su información financiera mediante la aplicando NIIF aplicables en la
mayoría de las empresas en el Ecuador a partir de este año 2010.

Consideramos la disciplina contable como un lenguaje, una expresión razonable de la

realidad de las organizaciones, que a través de los Estados Contables brinda información
útil a los diversos usuarios para la toma de decisiones. De esta forma, entendemos a la
contabilidad como un lenguaje de la organización que tiene como objetivo convertir en
informes contables útiles los datos que recibe, realizando esa transformación mediante un
proceso determinado.
1.2.2 IMPORTANCIA PARA LA FORMACION DEL PROFESIONAL

En nuestro país existen muchas empresas nacionales y extranjeras (multinacionales) que

operan mediante, agencias y sucursales, por lo que el Contador debe estar en la capacidad
de consolidar la información contable de las diferentes sucursales tanto para la toma de
decisiones por parte de los propietarios, socios y/o accionistas, como para presentar los
diferentes informes a las entidades de control.

A partir del 2010 las Empresas del Sistema Financiero y las Empresas que cotizan en Bolsa
y en el 2011 las demás empresas, deben adoptar por primera vez las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF, para la presentación de sus Estados
Financieros. Es importante entonces que el profesional contable conozca y sepa aplicar
adecuadamente la NIIF 1, NIC 1

Además es necesario para el manejo de la información obtenida de las empresas principal

y sucursales, el conocimiento de la NIIF 3 y NIIF 7, las mismas que están relacionadas con
la consolidación de la información de estas empresas.

1.2.3 RELACIONES CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIOS

Está relacionada con:

Administración
Auditoría
Economía
Inversiones
 Costos
Producción
Marketing
Tributación
Legislación

En el marco de la economía global, es necesario que las empresas destaquen sus ventajas
competitivas para poder subsistir y crecer. En este sentido, requieren también asociarse
con otras empresas nacionales para poder sumar sus fuerzas e incursionar en el mercado
internacional.

Requieren también aliarse con empresas internacionales y crear empresas globalizadoras,

dándose los casos en los que la tecnología se desarrolla en un país, la producción se realiza
en otro y se atacan nichos de mercados en países vecinos a nuestro país.

El mundo cambiante en el cual nos vemos necesariamente inmersos, impone que la

preparación de los Contadores en los centros educativos del país sea siempre real y
concreta; las personas deben tener una sólida calidad moral y ética para enfrentar los
desafíos que se presentan en la cotidianidad de su vida personal y laboral.

Para tal fin, se hace imprescindible conocer la normatividad jurídica, contable, técnica y
ética que guardan relación con los temas estudiados en la asignatura de Contabilidad
Corporativa.

Estos días de globalización y apertura de fronteras presupone la fusión, escisión,

transformación y expansión de empresas; eventos que les permitirá consolidarse en los
mercados nacionales e internacionales, razón por la que es fundamental que un profesional
contable conozca el ciclo de registro, control e información de este tipo de procesos que
estén acorde a los cambios socio económicos, financieros y empresariales.
1.2 MATRIZ DE CONTENIDOS

Nombre de la Asignatura: CONTABILIDAD CORPORATIVA

Competencia de la Asignatura: El desarrollo de capacidades específicas que

favorezcan la inserción en el mercado laboral, mediante las competencias profesionales

COMPETENCIAS UNIDADES
El estudiante conoce y maneja
correctamente
todos los aspectos legales, técnicos y
Parte I: ESTADO DE FLUJO DE
contables que afectan al efectivo
EFECTIVO
empresarial, sustentados en el análisis
del origen y aplicación del mismo, y
elaboran el Estado de Flujo del Efectivo.
El estudiante conoce la estructura de la
relación legal y contable de Principal,
Parte II: OFICINA PRINCIPAL,
Sucursal y Agencia y a partir de esto
SUCURSAL Y AGENCIAS
establece las diferentes formar de llevar
la contabilidad

1.4 BIBLIOGRAFIA Y NETGRAFIA

TEXTOS BASICOS

 Contabilidad Superior Joaquín Moreno Fernández

 Contabilidad Superior Álvaro Javier Romero López
 NIC
 NIIF
 LEY DE COMPAÑIAS

 LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

 REGLAMENTO DE APLICACIÓN A LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO

INTERNO
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTARIA

 Código de Comercio
 Contabilidad Superior, Instituto Mexicano de Contadores Públicos

 Código de ética del contador

NETGRAFIA
 Colegio de Contadores [email protected]
 Asociación Interamericana de Contabilidad www.contadoresaic.org
 Servicio de Rentas Internas www.sri.gob.ec
 Instituto de Auditores Internos [email protected]
 Instituto Mexicano de Auditores Internos www.imai.org.mx
 Institute of Internal Auditors www.thelia.org
 Price Watherhouse www.pw.com
 Deloitte & Touche www.dttus.com
 Ernest & Young www.ey.com
 http://www.facilcontabilidad.com/descargar-niif-completas/

 http://www.supercias.gob.ec/home.php?blue=14b85b0752eddc5f25217386e3c6bf2
2&ubc=Principal/%20NIIF

 http://nic-niif.com/

1.5 ESTRATEGIAS DIDACTICAS

Al revisar la presente guía y el material que conlleva el estudio de la asignatura, se conocerá

y comprenderá la normatividad, tanto jurídica como contable y las normas técnicas de
contabilidad aplicables a todas las empresas y la naturaleza de las mismas, para establecer
mecanismos de control y orientar la toma de decisiones en procura del mejoramiento
continuo de la empresa.

La asignatura de CONTABILIDAD CORPORATIVA es de suma importancia en la carrera

de Contabilidad y Auditoría, pues en ella se exponen de manera ordenada y clara las bases
conceptuales y teóricas de la materia; además, se incluye ejercicios de aplicación sobre los
diversos temas que se abarca en este semestre.

1.5.1 RECURSOS DE APRENDIZAJE SUGERIDOS

 La lectura de esta guía debe ser realizada de forma comprensiva y se deberá utilizar
las técnicas de estudio que se propone en cada uno de los temas desarrollados.
 Después de la lectura el estudiante debe desarrollar las actividades de auto-
evaluación planteadas en esta guía.
  El estudiante debe complementar sus conocimientos con la investigación, de temas
referentes a la Contabilidad General, estados financieros, combinación de estados
financieros, contabilidad de empresas principal, sucursales y agencias, así mismo
el estudio de las NIIF, NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), Ley de Compañías, Código
Tributario, Ley de Régimen Tributario y su Reglamento.

 Lectura comprensiva de las Normas Internacionales de Información financiera

(NIIFS)
 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
 Ley de Compañías
 Ley de Régimen Tributario Interno
 Reglamento de Aplicación de la ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
 Demás escritos relacionados con los temas de estudio.

1.5.3 ORIENTACIONES PARA EL ESTUDIO

Para que obtengas un óptimo resultado en tus estudios, recuerda que debes aplicar
Lecturas compresivas en todos los temas, además puedes realizar, según tus propios
requerimientos:
Técnicas del subrayado
Análisis y síntesis de los temas más importantes
Cuadros sinópticos
Mapas conceptuales
Esquemas y resúmenes

1.5.4 TIEMPO DE ESTUDIO

Se recomienda utilizar dos horas diarias de estudio para esta asignatura, es un espacio que
le sea confortable, no ruidoso, y que tenga los materiales necesarios para el aprendizaje.

1.5.5 ORIENTACIONES ESPECIALES

Todos los trabajos deben ser realizados en forma personal, comprendiendo la resolución
de los casos expuestos dentro de los temarios expuestos.

La elaboración personalizada de los trabajos ayudará a los estudiantes tanto para la

ejecución de los exámenes; así como, para el desenvolvimiento en la vida profesional.
No acuda a ayuda de terceras personas para que hagan los trabajos en su lugar, esto
representa costos innecesarios.

Este siempre pendiente de los anuncios que se publicarán con respecto a asesorías
didácticas que se llevarán a cabo por el área contable.
Siempre para realizar los trabajos se debe considerar la normatividad contable vigente.
 CONTABILIDAD CORPORATIVA
INDICE

1. CONTENIDO GENERAL

1.1 Caratula

1.2 Introducción General de la Materia

1.3 Matriz de Contenidos

1.4 Bibliografía y Netgrafía

1.5 Estratégias Didácticas

1.6 Índice de Contenidos

UNIDAD I: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

1.1 Introducción sobre los Estados Financieros bajo normativas NIIF

1.1.1 Componentes de los Estados Financieros

1.1.2 Políticas de Contabilidad

1.1.3 Presentación Comparativa de los Estados Financieros

1.1.4 Identificación de los Estados Financieros

1.2 Generalidades del Estado de Flujo de Efectivo

1.3 Objetivos
1.4 Términos Utilizados
1.5 Bases para la preparación del Estado de Flujo de Efectivo
1.6 Actividades que Integran el Flujo de Efectivo
1.6.1 Actividades de Operación
1.6.2 Actividades de Inversión
1.6.3 Actividades de Financiamiento
1.7 Usos y Usuarios del Estado de Flujo de Efectivo
1.8 Fuente y Aplicación del Efectivo
 1.9 Partes del Estado de Flujo del Efectivo
1.10 Métodos para Realizar el Flujo de Efectivo
1.10.1 Método Directo
1.10.1.1 Componentes del Flujo de Efectivo - Método Directo
1.10.1.2 Esquema del Flujo de Efectivo Método DIrecto
1.10.2 Método Indirecto
1.11 Fuentes y Usos
1.12 Ejercicios de Aplicación
1.13 Primera Evaluación

UNIDAD 2: MATRIZ AGENCIA Y SUCURSALES

2.1 Generalidades

2.2 Objetivos

2.3 Matriz o Principal

2.4 Agencia

2.4.1 Aspecto Contable Agencia

2.4.2 Características de Una Agencia o de un Agente

2.4.3 Ejercicio Práctico

2.4.4 Ejercicio a Realizar

2.5 Sucursales

2.5.1 Características para la Apertura de una Sucursal

2.5.2 Contabilidad de las Sucursales

2.5.3 Clasificación de las Sucursales

2.5.4 Envío de Mercaderías a las Sucursales

2.5.4.1 Al Costo

2.5.4.2 Costo mas servicios

2.5.4.3 A Precio de Venta

2.6 Diferencias entre Agencia y Sucursales

2.7 Ejercicios Prácticos

UNIDAD 3: MATRIZ Y SUBSISDIARIAS

3.1 Generalidades
3.2 Subsidiarias

3.3 Utilidades Originadas en Dividendos de subsidiarias

3.4 Balance Inicial de la Consolidación

3.4.1 Crédito Mercantil

3.5 Ejercicio Resuelto

UNIDAD 4: CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

 UNIDAD I

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

1.1. INTRODUCCION SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO

NORMAS NIIF

Uno de los objetivos de las NIIF, es proporcionar una guía para lograr la armonización en
la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que se
puedan comparar con los estados financieros de la misma empresa de períodos anteriores
y con los estados financieros de otras empresas.

Por tal razón, hemos decidido empezar esta guía con conceptos básicos que deben
aprender, como son los siguientes:

La información financiera que genera una empresa es amplia y extensa y una gran parte
de ella está diseñada como herramienta administrativa. Sin embargo, no toda esta
información es de utilidad para los usuarios externo de los estados financieros quienes, en
términos generales, requieren únicamente la información proporcionada por los estados
financieros de propósito general y las notas. Por la necesidad de dar a conocer información
resumida y general a la propia gerencia y a terceros interesados, se preparan los estados
financieros de propósito general. Estos estados son la parte esencial de la información
financiera la cual, además de ser necesaria a la gerencia, se suministra al usuario externo
para que pueda sacar sus conclusiones sobre el desempeño de la empresa en el logro de
los objetivos financieros.

Son estados financieros de propósito general los que se preparan al cierre de un período para
ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el interés del
usuario en evaluar la capacidad de una empresa para generar flujos favorables de efectivos.
Los estados financieros de propósito general deben cumplir con el objetivo de informar
sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha, los resultados de sus
operaciones, los flujos de efectivo y cambios en la situación financiera por el período
contable terminado en esa fecha, y los cambios en el capital contable o patrimonio.

La administración de la empresa tiene la responsabilidad de determinar cuál es la

información esencial que debe proporcionar al usuario externo de la información. Esta
información esencial debe encontrarse en los estados financieros de propósito general;
pero el grado de detalle de los mismos debe variar según la naturaleza de cada empresa,
de tal manera que la información esencial esté debidamente reflejada en ellos.

El objetivo de los estados financieros de propósito general es proporcionar información

sobre la situación financiera, desempeño y flujo de efectivo de una empresa, para que un
gran número de usuarios puedan utilizarlos para tomar decisiones financieras. Los estados
financieros también muestran el resultado del manejo que hace la gerencia de los recursos
que se le han confiado. Para lograr este objetivo, los estados financieros deben proveer
información sobre los siguientes elementos de la empresa:

1. activos;
2. pasivos;
3. patrimonio;
4. ingresos, costos y gastos, incluyendo las ganancias y pérdidas; y
5. flujos de efectivo

Esta información, junto con la información contenida en las notas a los estados financieros,
ayuda a los usuarios a predecir el flujo de efectivo de la empresa en el futuro y la capacidad
de generar efectivo o formas equivalentes.

1.1.1 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El grupo completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:

1. balance general;
2. estado de resultados;
3. un estado que debe mostrar por lo menos una de la siguiente información:
 a. los cambios en el patrimonio; o
b. cambios en el patrimonio no causados por transacciones en el capital y las
distribuciones entre los propietarios.

4. un estado de flujos de efectivo; y

5. notas sobre las políticas contables y de ampliación de la información.

Las normas de contabilidad de aceptación general1 recomiendan presentar, por fuera de

los estados financieros, un resumen financiero de la gerencia que describa y explique los
principales puntos del desempeño financiero de la empresa, su situación financiera actual
y las principales incertidumbres que afronta. Este informe puede incluir:

1.1.2 POLÍTICAS DE CONTABILIDAD

Los estados Financieros deben reflejar la situación financiera, el desempeño financiero y

los flujos de efectivo de una empresa de una manera fiel. La aplicación apropiada de las
normas de contabilidad de aceptación general, con revelaciones cuando sea necesario, en
la mayoría de las situaciones, da como resultado una presentación adecuada de los estados
financieros.

El tratamiento financiero inapropiado no puede ser rectificado ni por la revelación de las

políticas contables que se utilizaron, ni por notas complementarias adicionales.

Una presentación adecuada requiere:

1. Seleccionar y aplicar políticas contables de acuerdo con las normas de contabilidad

de aceptación general;

2. Presentar la información y las políticas contables, de manera que muestren

información relevante, confiable, comparable y comprensible; y

3. Presentar revelaciones adicionales cuando los requisitos de las normas de

contabilidad de aceptación general sean insuficientes para permitir a los usuarios
entender el impacto de una transacción o un evento particular, en el desempeño y
situación financiera de la empresa.

.
La característica esencial de los estados financieros es la de contener la información que
permita a los usuarios evaluar la situación de la empresa y tomar decisiones económicas
sobre la misma. Por esta razón los estados financieros no deben omitir información básica
ni incluir información excesiva que los puede hacer confusos.

La gerencia debe seleccionar y aplicar las políticas contables, que estén de acuerdo con
los requerimientos de las normas de contabilidad de aceptación general. Cuando no exista
un requerimiento específico, la gerencia debe desarrollar políticas que aseguren que la
información que aparece en los estados financieros sea:

1. pertinente para la toma de decisión de los usuarios; y

2. confiable en cuanto que:

a. representa fielmente los resultados y la situación financiera de la empresa;

b. refleja la esencia de los eventos y las transacciones, y no simplemente la
forma legal;
c. es neutral, es decir, que está libre de prejuicio; la información suministrada
debe prepararse con objetividad sin mirar los intereses particulares de los
usuarios;
d. es prudente; y
e. está completa en todos los aspectos importantes.

Si no existiera una norma de contabilidad de aceptación general para un asunto en

particular, la gerencia debe utilizar su propio criterio para desarrollar políticas contables que
presenten la información de los estados financieros, de la forma más útil a los usuarios.
Para soportar este juicio, la gerencia debe tener en cuenta:

1. Los requisitos y principios de las normas de contabilidad de aceptación general que

tratan temas relacionados y similares;

2. Las definiciones, reconocimientos y criterios de medida para los activos, pasivos,

ingresos y gastos que están consignados en el Marco conceptual de las Normas
Internacionales de Contabilidad o nacionales; y

3. Los pronunciamientos de otros entes regentes y prácticas generalmente utilizadas

en la industria, pero con la condición que sean consistentes con los numerales 1 y 2.
1.1.3 PRESENTACIÓN COMPARATIVA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deben ser presentados en forma comparativa con los del período
precedente. Para ello es necesario que la información que contiene sea expuesta sobre
bases uniformes y que cuando las circunstancias determinen un cambio en la forma de
presentación, los efectos del mismo sean adecuadamente descritos.

A menos que una norma de contabilidad de aceptación general lo permita o lo requiera, la

información comparativa debe revelarse con respecto a períodos anteriores en relación con
toda la información numérica que aparece en los estados financieros. La información
comparativa debe ser incluida en forma narrativa y descriptiva cuando es relevante para
entender los estados financieros del período actual.

En algunos casos la información en forma narrativa que se incluye en los estados

financieros de períodos anteriores sigue siendo relevante para el período actual. Por
ejemplo, detalles de una disputa legal, cuyo resultado era desconocido a la fecha del último
balance y todavía estar por resolverse, deben ser revelados en el período actual. Los
usuarios se benefician de la información que aparecía incierta a la fecha del último balance
y de los pasos que se han tomado para resolver tal incertidumbre.

Cuando se cambia la presentación o clasificación de los elementos en los estados

financieros, las cifras comparativas deben ser reclasificadas (a menos que no sea práctico
el proceso) para asegurar la comparabilidad con el período actual. De la misma forma, la
naturaleza, la cantidad de, y la razón de cualquier reclasificación debe ser revelada. Cuando
no es práctico el proceso de reclasificar las cifras comparativas, la empresa debe revelar la
razón por la cual no se realizó la reclasificación y la naturaleza de los cambios que se
hubieren originado si se hubiere llevado a cabo el proceso.

Pueden existir circunstancias en las cuales el proceso de reclasificación no es práctico, a

fin de lograr la comparabilidad de la información entre periodos. Por ejemplo, la información
del período anterior puede no haber sido recolectada de tal forma que permita su
reclasificación y puede resultar poco práctico encontrar la información de nuevo. En dichas
circunstancias, la naturaleza de los ajustes para las cantidades comparables que se
hubieran requerido tiene que ser reveladas.
1.1.4 IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deben ser claramente identificados y distinguibles de otra

información publicada en el mismo documento.

Las normas de contabilidad de aceptación general sólo aplican para los estados financieros
presentados, y no para otra información incluida en el informe anual u otro documento. Por
consiguiente, es importante que los usuarios puedan distinguir la información que se
prepara usando las normas de contabilidad de aceptación general de otra información que
puede ser útil, pero que no concierne a estas normas.
Cada componente de los estados financieros debe identificarse claramente. Además, la
siguiente información se debe mostrar de forma destacada (y repetida cuando sea
necesario), para una apropiada comprensión de la información:
1. El nombre de la empresa que elabora los estados u otros medios de identificación;
2. Si los estados financieros abarcan una empresa individual o un grupo;
3. La información relacionada con el cubrimiento que sea pertinente al componente (la
fecha del balance general o período que cubren los estados financieros);
4. La moneda en la que encuentran las cifras; y
5. El nivel de precisión que se utilizó en la presentación de las cifras (en miles, millones,
etc.) de los estados financieros.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

1.2 GENERALIDADES

Es el informe contable principal que presenta en forma significativamente resumida

y clasificada por actividades de operación, inversión y financiamiento, los diversos
conceptos de entrada y salida de recursos monetarios efectuados durante un período,
con el propósito de medir la habilidad gerencial en recaudar y usar el dinero, así como
evaluar la capacidad financiera de la empresa, en función de su liquidez presente y futura.
Este estado financiero se elabora al término de un ejercicio económico o periodo contable
para evaluar con mayor objetividad la liquidez o solvencia de la empresa.
El estado de flujo del efectivo reemplaza al estado de cambios en la posición
financiera utilizado anteriormente, por cuanto satisface en forma más adecuada y oportuna
la necesidad de información de los usuarios; tiene la misma importancia y
obligatoriedad del estado de situación económica del estado de situación financiera y el
estado de ganancias retenida
Permite conocer el origen y destino de los fondos que han circulado por la empresa en un
período determinado; en otros términos, este informe nos permite conocer las actividades
realizadas por la empresa que han dado lugar a un flujo de entrada de fondos efectivos, así
como aquellas actividades que ocasionaron salidas de fondos de efectivo de la misma; en
consecuencia, se trata de un análisis ordenado y sistemático de las entradas y salidas de
efectivo, como la empresa se financio en el ejercicio que termina

1.3 OBJETIVOS DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO

El objetivo de este estado es presentar información pertinente y concisa, relativa a los

recaudos y desembolsos de efectivo de una empresa durante un período, para que los
usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales para:

1. Evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al

efectivo,

2. Evaluar sus necesidades de liquidez. Para tomar decisiones económicas,

3. Los usuarios pueden evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el
grado de certidumbre relativa de su aparición.

Para cumplir estos objetivos, este estado debe presentar un detalle del efectivo recibido o
pagado a lo largo del período, clasificado por actividades de:

1) Operación, o sea, aquéllas que afectan el estado de resultados.

2) Inversión de recursos, esto es, los cambios de los activos diferentes de los
operacionales y,
3) Financiación de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en el patrimonio,
diferentes de las partidas operacionales.

La presentación del flujo de efectivo está diseñado con el propósito de explicar las fuentes
de efectivos de operaciones, venta de activos no circulantes, obtención de préstamo e
inversión de los accionistas y aquellas transacciones que incluyan disposiciones de
efectivo como: dividendos, compara de activos no circulantes y pago e pasivos

La NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo, determina que:” La información acerca de los

flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros
las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y
equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de liquidez. Para tomar
decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa
tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se
producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.”

Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del
importe, momento de la aparición y certidumbre de flujos de efectivo futuros. Es también
útil para comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los flujos futuros, así
como para examinar la relación entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de
los cambios en los precios.

1.4 TERMINOS UTILIZADOS

La NIC 7 establece que los saldos de caja, bancos, fondos de caja chica e
inversiones inmediatas se presentes en el estado de situación formando una sola partida
que se denomina efectivo y equivalentes; por tanto, es necesario definir estos conceptos.

El efectivo.- comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.

Los equivalentes al efectivo.- son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de
cambios en su valor.

Flujos de efectivo.- son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.

Actividades de operación.- son las actividades que constituyen la principal fuente de

ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas
como de inversión o financiación.

Actividades de inversión.- son las de adquisición y desapropiación de activos a largo

plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al
efectivo.

Actividades de financiación.- son las actividades que producen cambios en el tamaño y

composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de entidad.
1.5 BASES PARA LA PREPARACION DEL ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO

Según las NIC 7: El Estado de flujos de efectivo. Párrafo 18 “La empresa debe informar
acerca de los flujos de efectivo de las actividades de explotación usando uno de los
dos métodos siguientes: MÉTODO DIRECTO Y METODO INDIRECTO.”

La base para la preparación del estado de flujos de efectivo la constituyen:

 El estado de resultados, hasta la utilidad neta del periodo.

 El estado de situación financiera comparativo (en cada partida del balance; se

presenta el saldo inicial y final del periodo y se establecen las variaciones).

 Las notas explicativas a los estados financieros tradicionales.

 Adicionalmente, se deberá disponer de una lista de operaciones que no son de

efectivo y que fueron registradas en el periodo.

El proceso de preparación del estado de flujos de efectivo consiste en el análisis de las

variaciones del balance comparativo, para determinar el origen del dinero, de las partidas:
Financiamientos, incrementos de capital. Las aplicaciones del dinero se relacionan con las
inversiones, pagos de deudas, dividendos y retiros de capital; como resultado se obtiene
el incremento o decremento neto del efectivo.

Para efectos de la realización de este balance se toman también en cuenta las partidas
que no implican movimiento de efectivo como son:
 Depreciaciones y Amortizaciones
 Provisión de Cuentas Incobrables
 Estimación de Inventarios de Lento Movimiento
 Capitalización de Utilidades
 Traspaso de pasivos a largo plazo a circulante

Este estado de flujo de efectivo permite:

 Tomar la decisión del mejor mecanismo de inversión a corto plazo, cuando exista un
excedente de efectivo.
 Tomar las medidas necesarias para definir las fuentes de fondos, cuanto exista falta
de liquidez, como puede ser manejar recursos de propietario o en su caso iniciar los
trámites para obtener un préstamo que cubra dicha iliquidez, y permitir que la
empresa continúe con sus operaciones.
  Cuando y en qué cantidad se debe pagar los préstamos adquiridos previamente.

 De cuanto se puede disponer para pagar prestaciones adicionales a los empleados,

como son aguinaldos, etc.

1.6 ACTIVIDADES QUE INTEGRAN EL FLUJO DE EFECTIVO

El estado de flujos de efectivo debe reflejar el efectivo neto recibido o usado por las
actividades de operación, de inversión y de financiación, y el efecto neto de esos flujos en
el efectivo y partidas equivalentes de efectivo durante el período, de forma tal que concilie
con los saldos iniciales y finales del efectivo y su equivalente mostrado en el balance
general.

El flujo del efectivo se integra con las siguientes secciones:

1.6.1 Actividades de operación

Comprenden tanto la producción o compra y venta de bienes, así como la recepción y uso
de bienes y servicios fundamentales destinados a la operación del negocio. En este
grupo tenemos las siguientes transacciones:

Entradas
 Venta de bienes, producidos o comprados, y servicios; incluso los cobros y
descuentos de los documentos de clientes.

 Recepción de préstamos operacionales, venta de cartera de clientes y préstamos

de accionistas.
  Recepción de intereses sobre préstamos operacionales otorgados y por
inversiones financieras (empresas relacionadas).

 Recepción de recursos monetarios producto de reclamos de seguros, reclamos

legales y otras recepciones que no surjan de transacciones definidas como
provenientes de actividades de inversión y financiamiento.

Salidas

 Adquisición de mercaderías o materias primas y servicios, incluso los pagos

a proveedores, como abono a las cuentas pendientes o recargos por pagos vencidos.

 Pago de remuneraciones a empleados, obreros y funcionarios, incluso

regalías y bonificaciones.

 Desembolsos por servicios especializados y generales que permitan y faciliten

la operación de la empresa.

 Pago al fisco por impuestos, contribuciones, multas y otros gravámenes.

 Entrega de donaciones y ayudas económicas; pagos en efectivo para transar

juicios y reintegros de transacciones no definidas como actividades de
inversión o financiamiento.

1.6.2 Actividades de Inversión.-

Estas actividades incluyen entradas por ventas de propiedades plantas y equipos, entradas
por ventas de inversiones en otras sociedades; salidas por compras de acciones o
participaciones en otras sociedades y por compras de propiedades planta y equipos; y en
general los cambios de los activos diferentes de los operacionales.

Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición

y venta de inversiones, de propiedades, planta y equipo y de otros activos, distintos de
aquellos considerados como inventarios. En este grupo tenemos las siguientes
operaciones:

Entradas
 Recepción de los préstamos y cobro de instrumentos de deuda de otras entidades;
se excluyen los intereses generados (puesto que se presentan como provenientes
de actividades de operación).
  Venta de acciones y participaciones de sociedades y venta de bienes y derechos
permanentes, como terrenos, edificios, vehículos, muebles, derechos de autor, etc.;
incluye el diferencial del costo y el precio de venta (utilidad/pérdida).

Salidas
 Desembolsos para colocar en bancos y para adquirir instrumentos de deuda de otras
empresas (que no sean equivalentes de caja).

 Desembolsos por la adquisición de acciones y obligaciones de sociedades.

 Pagos realizados al adquirir bienes y derechos calificados como activos fijos

1.6.3 Actividades de Financiamiento.-

Las actividades de financiación incluyen los ingresos por emisión de acciones o suscripción
de capital, ingresos por emisión de bonos y por obligaciones a largo plazo; las salidas de
efectivo incluyen los pagos de dividendos o distribución de utilidades y los pagos de las
obligaciones a largo plazo. Es decir, los cambios en los pasivos y en el patrimonio,
diferentes de los rubros operacionales.

Las actividades de financiación incluyen la obtención de recursos de los propietarios y el

reembolso o pago de los rendimientos derivados de su inversión, así como los préstamos
recibidos y su cancelación.
Entre las operaciones más importantes tenemos:

Entradas
 Venta de acciones o participaciones de propia emisión.

 Valores recibidos por la venta de títulos de obligación, bonos empresariales,

préstamos hipotecarios, etc.

Salidas
 Pago de dividendos y otras retribuciones a accionistas o socios, incluidos
los desembolsos para readquirir acciones o participaciones.

 Pagos de cuotas de préstamos a largo plazo y aquella porción corriente de

los préstamos obtenidos por la emisión de obligaciones, bonos, etc.

 Pagos del principal (capital; a acreedores que han extendido el plazo.

1.7 USOS Y USUARIOS DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
a) Uso interno:

 Gerentes, presidentes, ejecutivos, directores y administradores. Les servirá como

base para tomar decisiones en lo que respecta a la proyección del movimiento del
efectivo.

 Accionistas. Les ayuda a evaluar la capacidad de gestión de la gerencia y a

tomar decisiones de mayor trascendencia respecto al uso futuro del disponible
excedente o deficitario.

 Unidades asesoras y auxiliares. Les permite emitir recomendaciones más

claras y objetivas, y brindar sugerencias para el control del flujo del efectivo cuyo
movimiento debería estar acorde con las previsiones realizadas.

 Encargados del control de los créditos. Les ayuda a evaluar lo que efectivamente
se cobró y lo que se debía haber cobrado, las obligaciones que se adquirieron
y los desembolsos efectuados para atender estas obligaciones dentro de los
plazos acordados.

b) Uso externo:

 Organismos de control. Les ayuda a determinar si es necesaria su intervención,

puesto que, como sabemos, la utilidad reflejada en el Estado de resultados
puede ser interesante: sin embargo, pudiera no ser sinónimo de liquidez, o
solvencia y más bien presente una situación crítica de liquidez que está poniendo
en riesgo la estabilidad de la empresa.

 Proveedores. Les permite conocer cuánto se ha movido en las

actividades operacionales. Ya sea por adquisición de mercaderías, transporte,
seguros, etc. El valor que se canceló, lo que quedó pendiente al inicio y al final del
año. Obteniendo así una base razonable para determinar si negocian o no con la
empresa.

 Empresas bancarias. Les posibilitará analizar el movimiento del crédito concedido y

el cumplimiento de las obligaciones: con este estudio definirán su decisión de
conceder o no nuevas líneas de crédito.
Aumento o disminución neta del efectivo.- El aumento o disminución neta del efectivo
se obtiene sumando algebraicamente las tres secciones anteriores, prestándose de la
siguiente manera:

Flujo de efectivo de operación

+
Financiamiento y otras fuentes de efectivo
+
Inversiones y otras aplicaciones de efectivo
=
Incremento o disminución neta del efectivo

1.8 FUENTE Y APLICACIÓN DEL EFECTIVO

El efectivo constituye el “paso obligado” de casi todas las transacciones que efectúa
la empresa en el tiempo, en unos casos proveyendo y en otros usando este valioso
recurso

EJEMPLO:
LA TRANSACCION EL EFECTIVO

1 AL COMPRAR O VENDER MERCADERIAS

CONTADO SE PAGA O SE RECIBE HOY
CREDITO SE PAGA O RECIBE A FUTURO

2 AL COMPRAR O VENDER ACTIVOS FIJOS

CONTADO SE PAGA O SE RECIBE HOY
CREDITO SE PAGA O RECIBE A FUTURO

3 AL EMITIR OBLIGACIONES Y PONERLAS A

LA VENTA
CONTADO SE RECIBE HOY
CREDITO SE RECIBE A FUTURO

4 AL RECONOCER LAS REMUNERACIONES

DE LOS TRABAJADORES
CONTADO EL PAGO SE EFECTUA A FIN DE MES
EL PAGO SE EFECTUA EN LOS
CREDITO SIGUIENTES DIAS DE CONCLUIDO EL
MES

La naturaleza de ciertas transacciones especiales que no demandan, ni demandaran,

ni generaran ingresos en efectivo a futuro, marcan las excepciones a la regla de “paso
obligado”.
Ejemplo:

- Depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas del activo, pasivo y

patrimonio.

- Compensaciones entre activo con pasivo, pasivo con patrimonio y activos

con patrimonio.

- Aumentos del activo fijo con abono a cuentas patrimoniales. Ohm. Donaciones
de capital.

- Disminución del activo, sin contracción. Ej. Donaciones otorgadas.

Estas transacciones y los efectos se deben redactar en notas explicativas.

ORIGEN
ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO

APLICACIÓN
ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO

ORIGEN
Cuando los activos disminuyen representan un ingreso de efectivo y cuando los pasivos y
el patrimonio disminuyen representan un egreso de efectivo. Ejemplo:

Ejemplo: La empresa “X” tiene en su balance del año 2017 en la cuenta edificios $ 50000
y en el año 2018 tiene $ 40.000.

CUENTA 2017 2018 VARIACION

Edificios 50.000 40.000 -10.000

Explicación: La cuenta edificios ha variado en $ -10.000. Esto es un origen de fondos para

la empresa según el cuadro de origen y aplicación de fondos, puesto que los activos
disminuyeron. Esto se debe a que la empresa para disminuir su cuenta de edificios en el
año 2018 pudo haber vendido parte de sus propiedades, lo que le ha generado un
excedente de efectivo de $ 10000 que ingresa directamente a bancos o caja. Por eso pese
a que la variación tiene un saldo negativo para la empresa esto será un ingreso de efectivo
con saldo positivo para el flujo.

Ocurre exactamente lo contrario en pasivos y patrimonio.

Ejemplo: La empresa “x” tiene en su balance del año 2017 en las cuentas por pagar $
3.000 y en el año 2018 tiene $ 4.000.

CUENTA 2017 2018 VARIACION

Cuentas por
pagar 3.000 4.000 1000

Explicación: La empresa “x” incremento sus cuentas por pagar del año 2017 al 2018.
Según el cuadro de origen y aplicación si los pasivos incrementan de un año a otro es un
origen de fondos. Esto es debido a que la empresa ha incurrido en un préstamo lo que le
ha generado ingresos en efectivo por $ 1000.

APLICACIÓN.
Cuando los activos disminuyen representan un ingreso de efectivo y cuando los pasivos y
el patrimonio disminuyen representan un egreso de efectivo. Ejemplo:

Ejemplo: La empresa “X” tiene en su balance del año 2017 en la cuenta edificios $ 50000
y en el año 2018 tiene $ 30.000.

CUENTA 2017 2018 VARIACION

Edificios 50.000 60.000 10.000

Explicación: La cuenta edificios ha variado en $ 10.000. Esto es una aplicación de fondos

para la empresa según el cuadro de origen y aplicación de fondos, puesto que los activos
disminuyeron. Esto se debe a que la empresa para incrementar su cuenta de edificios en
el año 2018 ha comprado propiedades, lo que le ha generado una salida de efectivo de $
10000 que egresa directamente de bancos. Por eso pese a que la variación tiene un saldo
positivo, para la empresa esto será una salida de efectivo con saldo negativo para el estado
de flujo de efectivo.
Ocurre exactamente lo contrario en pasivos y patrimonio.

Ejemplo: La empresa “x” tiene en su balance del año 2017 en las cuentas por pagar $
3.000 y en el año 2018 tiene $ 4.000.

CUENTA 2017 2018 VARIACION

Cuentas por
pagar 3.000 2.000 1000

Explicación: La empresa “x” disminuyo sus cuentas por pagar del año 2017 al 2018. Según
el cuadro de origen y aplicación si los pasivos disminuyen de un año a otro es una aplicación
de fondos. Esto es debido a que la empresa ha cancelado parte del crédito lo que le ha
generado egresos en efectivo por $ 1000.

1.9 PARTES DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO

El Estado de flujo del efectivo contiene:

Encabezado:
Razón social, nombre del estado y período al que corresponde.

Texto:
Parte esencial del estado: reflejará el movimiento del efectivo que ingresa y egresa.
El contenido será diferente, en tanto se apliquen los métodos directo o indirecto,
según lo veremos más adelante.

Firmas de legalización:
Debe aparecer la Firma del contador que está obligado a preparar este estado, y la del
gerente, que avala el trabajo del profesional contable.
La preparación del estado de flujo de efectivo se basa en:

1. Estado de situación económica o estado de pérdidas y ganancias.

2. Estado de ganancias retenidas o estado de superávit

3. Estado comparativo de situación financiera o balance general comparativo.

El estado de flujo de efectivo contiene:

1. Nombre o razón social

2. Nombre del estado financiero

3. Flujo de efectivo por actividades operativas

4. Flujo de efectivo por actividades de inversión

5. Flujo de actividades por actividades de financiamiento

6. Aumento neto en efectivo y sus equivalentes.

7. Firmas de legalización

1.10 METODOS PARA REALIZAR EL FLUJO DE EFECTIVO

Existen dos formas o métodos para presentar las actividades de operación en el estado de
flujos de efectivo: el método directo y el método indirecto.

1.10.1 METODO DIRECTO DEL FLUJO DE EFECTIVO

En este método las actividades de operación se presentan como si se tratara de un estado

de resultados por el sistema de caja. Las empresas que utilicen este método deben informar
por separado los siguientes movimientos relacionados con las actividades de operación:

El método directo para el cálculo del flujo de efectivo de una empresa consiste en revelar
las principales clases de ingresos brutos en efectivo y pagos brutos en efectivo.
NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo

1.10.1.1 COMPONENTES DEL FLUJO DE EFECTIVO POR MÉTODO

DIRECTO

El método directo proporciona información que puede ser de utilidad al estimar los flujos de
efectivo en el futuro y que no está disponible bajo el método indirecto .- Las empresas que
usen el método directo deben presentar la información relativa al flujo de efectivo, en cuatro
partes:

Sector A
Flujo del efectivo de operación: relaciona el efectivo que ingresa de los clientes y el que
egresa por pago a proveedores en general y a empleados.
La diferencia entre esta relación representará el flujo neto de caja provisto (o usado) de
las operaciones propias del giro normal del negocio.

Sector B
Flujo del efectivo por inversiones: relaciona los ingresos provenientes de la venta
de instrumentos de deuda, del cobro de préstamos, de la redención de colocaciones
financieras y la venta de activos fijos: con los egresos por pagos de la deuda, la adquisición
de instrumentos, las colocaciones financieras y la compra de activos fijos.
La diferencia de esta relación representará el flujo neto de caja proveniente (o usado) de
las operaciones de inversión.

Sector C
Flujo del efectivo por financiamiento: relaciona los ingresos producto de la venta de
acciones y obligaciones a largo plazo, con los egresos producto de la adquisición de
acciones de la propia empresa, pago de dividendos, pago de obligaciones y otros
préstamos contratados con anterioridad.
La diferencia de esta correspondencia representará el flujo neto de caja proveniente (o
usado) de operaciones de financiamiento.
Sector D
Conciliación de la utilidad neta y del flujo neto de operaciones: en apartado final, se
presentará la relación entre la utilidad neta del período con operaciones que no demandan
movimiento de efectivo, pero que sí afectan los resultados así como las variaciones de las
cuentas del activo y pasivo corrientes que evidentemente modifican la situación financiera,
hasta hacerlos coincidir con el neto de caja provista (o usada) por actividades de operación.

1.10.1.2 ESQUEMA DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO:

MÉTODO DIRECTO

EMPRESA XX
ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX

SECTOR A

FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

+ EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES XXX
Ventas de mercaderías y servicios XXX
Cobro de cuentas pendientes XXX
+ EFECTIVO RECIBIDO DE OTROS CLIENTES Y RELACIONADOS XXX
Dividendos de empresas relacionadas XXX
Intereses recibidos \^ XXX
Restitución de seguros \ XXX*
Arriendos ganados XXX
(-) EFECTIVO PAGADO A PROVEEDORES (XXX)
Pagado a proveedores XXX
Compra de mercaderías/materia prima/insumos producción XXX
(-) EFECTIVO PAGADO A OTROS PROVEEDORES (XXX)
Pagado a empleados: sueldos, beneficios, premios, etc. XXX
Pago de servicios básicos, seguros, etc. XXX
Intereses pagados XXX
Impuesto a la renta pagado XXX
Indemnizaciones pagadas XXX
EFECTIVO NETO USADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (A) XXX
SECTOR B

FLUJO DEL EFECTIVO POR INVERSIONES

+ INGRESOS RECIBIDOS POR XXX
Venta de activos fijos XXX
Venta de acciones de otras empresas XXX
Venta de instrumentos de deuda XXX
Redención de colocaciones financieras XXX
(-)EGRESOS EFECTUADOS POR (XXX)
Compra de activos fijos XXX
Compra de acciones de otras empresas XXX
Colocación en pólizas, avales (92 días o más) XXX
EFECTIVO NETO USADO POR ACTIVIDAD INVERSIÓN (B) XXX
SECTOR C

FLUJO DE EFECTIVO POR FINANCIAMIENTO

+ INGRESOS PRODUCTO DE XXX
Emisión y venta de acciones propias XXX
Emisión y venta de obligaciones y bonos empresa XXX
Préstamos netos recibidos (L/P) XXX
(-) EGRESOS EFECTUADOS PARA (XXX)
Recompra acciones de la empresa XXX
Abonos y cancelación de obligaciones/bonos XXX
Pago de cuotas de amortización de préstamos y obligaciones XXX
Pago de dividendos a accionistas XXX
EFECTIVO NETO USADO POR ACTV.FINANCIAMIENTO (C) XXX
FLUJO DEL EFECTIVO NETO TOTAL (A ± B ± C) XXX
+ EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL 1 DE ENERO DE 20XX XXX
=EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX XXX

F. CONTADOR F.GERENTE

SECTOR D
ANEXO

CONCILIACIÓN DE UTILIDAD NETA CON FLUJO NETO DE ACTIVIDADES DE

OPERACIÓN
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO XXX
± AJUSTES A RESULTADOS XXX
Depreciaciones; amortizaciones y similares XXX
Rentas que no constan en sector A (XXX)
± AJUSTES EN EL BALANCE GENERAL
ACTIVOS CORRIENTES Y DIFERIDOS XXX
Aumento de inventario de mercaderías (XXX)
Aumento de clientes (XXX)
Aumento de propagados (XXX)
Aumento de otros activos corrientes, o (XXX)
Disminución del inventario de mercaderías XXX
Disminución de clientes XXX
Disminución de propagados XXX
Disminución de otros activos corrientes XXX
PASIVOS CORRIENTES Y DIFERIDOS XXX
Aumento de proveedores XXX
Aumento de remuneraciones pendientes XXX
Aumento de sobregiros bancarios XXX
Aumento de pre cobrado XXX
Aumento de otras deudas pendientes o XXX
Disminución de proveedores (XXX)
Disminución de remuneraciones pendientes (XXX)
Disminución de sobregiros bancarios (XXX)
Disminución de pre- cobrados (XXX)
Disminución de otras deudas pendientes (XXX)
EFECTIVO USADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (A) XXX
1.10.2 METODO INDIRECTO DEL FLUJO DE EFECTIVO

Bajo este método se prepara una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto
de las actividades de operación, la cual debe informar por separado todas las partidas
conciliatorias.
Para el efecto, el flujo de efectivo generado por las operaciones normales, se determina
tomando como punto de partida la utilidad neta del período, valor al cual se adicionan o
deducen las partidas incluidas en el estado de resultados que no implican un cobro o un
pago de efectivo.

Este método resta un poco de información sobre el origen y aplicación de efectivo

proveniente de actividades de operación: sin embargo, cumple con el objetivo de llegar a
determinar el flujo neto obtenido o usado por actividades de operación, a través de la
conciliación con la utilidad neta.

El método indirecto presenta en tres partes la información relativa al flujo:

Conciliación de la utilidad neta y del flujo neto de operaciones: llega de manera

indirecta a determinar el flujo neto de efectivo proveniente de actividades de operación. En
el método directo, constituye el sector D.

Flujo del efectivo por inversiones: relaciona los ingresos provenientes de la venta de
instrumentos de deuda, del cobro de préstamos, de la redención de colocaciones
financieras y la venta de activos fijos; con los egresos por pagos de la deuda. La
adquisición de instrumentos, las colocaciones financieras y la compra de activos fijos.

La diferencia de esta relación representará el flujo neto de caja proveniente (o usado) de

las operaciones de inversión.

Flujo del efectivo por financiamiento: relaciona los ingresos producto de la venta de
acciones y obligaciones a largo plazo, con los egresos producto de la adquisición de
acciones de la propia empresa, pago de dividendos, pago de obligaciones y otros préstamos
contratados con anterioridad.
1.11 FUENTES (ORIGENES) Y USOS (APLICACIONES)

Debemos siempre tomar en cuenta que son fuentes y que son usos para la realización de
este Estado Financiero y de donde provienen, por esta razón detallaremos a continuación
cuando las variaciones de las cuentas son por fuentes y cuando son por usos:
 Aumento de activos son usos
 Aumentos de pasivos y capital son fuentes
 Disminución de activos son fuentes
 Disminución de pasivos y capital son usos

1.12 EJERCICIOS DE APLICACIÓN

EJERCICIOS # 1
EMPRESA COMERCIAL CA 5-2 SA
BALANCE GENERAL
CONSOLIDADO AL FINAL DEL 20X1

2017 2018
ACTIVO
Caja y sus equivalentes 410 160
Cuentas por cobrar 1.900 1.200
Inventarios 1.000 1.950
Cartera de inventarios 2.500 2.500
Propiedades planta y equipo al costo 3.730 1.910
Depre. Acum. Propi. Planta y equi. -1.450 -1.060
Propiedad planta y equi. Planta y equi 2.280 850
Total del activo 8.090 6.660

PASIVO
Cuentas por pagar a proveedores 250 1.890
Intereses por pagar 230 100
Impuesto a la renta por pagar 400 1.000
Deuda a largo plazo 2.300 2.300
Total pasivo 3.180 4.030

PATRIMONIO
CAPITAL CONTABLE (PATRIMONIO)
Capital social 1.500 1.250
Utilidades retenidas 3.410 1.380
Total capital contable 4.910 2.630
Total del pasivo y capital contable 8.090 6.660

F. GERENTE F. CONTADOR
 EMPRESA CA 5-2 SA
ESTADO CONSOLIDADOS DE PERDIDAS Y GANANCIAS
POR EL PERIODO TERMINADO EN 2018

Ventas 30.650
Costo de ventas -26.000
Utilidad bruta 4.650
Depreciación -450
Gastos administrativos y de ventas -910
Interés pagado -400
Ingresos por inversiones 500
Perdida en cambio -40
Utilidad neta antes de impuestos
y
partida extraordinaria 3.350
Partida extraordinaria: ingresos por
liquidación de seguro contra terremoto. 180
Utilidad neta después de partida
extraordinaria 3.530
Impuesto sobre la renta -300
Utilidad neta 3.230

F. GERENTE F. CONTADOR

INFORMACION ADICIONAL PARA LA PREPARACION DELESTADO DE FLUJO

DEL EFECTIVO

Todas las acciones de una subsidiaria fueron adquiridas por 590. Los valores justos de los
activos adquiridos y los pasivos asumidos fueron los siguientes:
Inventario 100
Cuentas por cobrar 100
Efectivo 40
Propiedad planta y equipo 650
Cuentas por pagar proveedores 100
Deuda a largo plazo 200

1.-Se reunieron 250 por la emisión de acciones de capital y otros 250 por préstamos a largo
plazo.

2.-El gasto por interés fue de 400, de los cuales 170 se pagan durante el periodo.
También se pagaron durante el periodo 100 relacionados con los gastos por intereses del
periodo anterior.

3.-Los dividendos pagados fueron de 1.200

4.-El pasivo por impuestos al principio y al final del periodo fue de 1.000 y 400
respectivamente durante el periodo, se hizo otra provisión de impuestos por 200. El
impuesto retenido sobre dividendos fue de 100.

5.-Durante el periodo el grupo adquirió propiedades, planta y equipo por un total de 1.250
de los cuales 900 fueron adquiridos por medio de arrendamiento financiero. Se hicieron
pagos en efectivo por 350 para adquirir propiedades planta y equipo.

6.-El equipo con un costo original de 80 y depreciación acumulada de 60, se vendió en 20

7.-Las cuentas por cobrar al final de 19-2 incluyen 100 de intereses por cobrar.

EMPRESA CA 5-2 SA
ESTADOS DE FLUJO DEL EFECTIVO (METODO DIRECTO)
DE ENERO A DICIEMBRE DEL 2018
 EMPRESA CA 5-2 SA

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (METODO INDIRECTO)

DE ENERO A DICIEMBRE DEL 2018

EJERCICIO # 2

Método Indirecto

INFORMACIÓN ADICIONAL PARA LA PREPARACION DEL ESTADO DE FLUJO DE

EFECTIVO

1.-Todas las acciones fueron adquiridas por 590 los valores justos de los activos adquiridos
y los pasivos asumidos

Inventarios 100

Cuentas por cobrar 100

Efectivo 40

Propiedad planta y equipo 650

Cuentas por pagar proveedores 100

Deudas a largo plazo 200

2.- Se reunieron $ 250 por la emisión de acciones de capital y otros $ 250 por préstamos a
largo plazo.

3.- El pago por intereses fue de $ 400, de los cuales $ 170 se pagaron durante el periodo
.
También se pagaron durante el periodo $ 100 relacionados con los gastos por intereses del
periodo anterior.

4.- Los dividendos pagados fueron de $ 1200.

5.- El pasivo por impuestos al principio y al final del periodo fue de $1000 y $ 400
respectivamente. Durante el periodo se hizo otra provisión de impuestos por 200.-El impuesto
retenido sobre dividendos fue de $ 100.

6.- Durante el periodo el grupo adquirió propiedad planta y equipo por un costo total de $
1250 de los cuales $ 900 fueron adquiridos por medio de arrendamiento financiero. Se
hicieron pagos en efectivo por $ 350 para adquirir propiedad planta y equipo.

7.- El equipo con el costo original de $ 80 y depreciación acumulada de $ 60 se vendió en $

20.
8.- Las cuentas por cobrar al final de 19-2 incluyen $ 100 de intereses por cobrar.

9.- Se registra él envió de dinero por $ 550 a la sucursal

EMPRESA CA 5-2 SA
BALANCE GENERAL
CONSOLIDADO AL FINAL DEL PERIODO 2018
 EMPRESA CA 5-2 SA
ESTADO DE RESULTADOS
CONSOLIDADO AL FINAL DEL PERIODO 2018
 EMPRESA CA 5-2 SA
ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
DE ENERO A DICIEMBRE 2018
 UNIDAD II

MATRIZ, AGENCIAS Y SUCURSALES

VIDEO http://goanimate.com/videos/0kAQ378utAkA

2.1 GENERALIDADES

Cuando una empresa quiere desarrollarse en las ventas y ampliar su línea de operaciones
hacia otros mercados, implanta agencias o sucursales a fin de tener el dominio de ciertas
localidades con respecto a determinado producto o para vender sus mercancías en otras
plazas, con objeto de aseverar el progreso económico del negocio al amplificar sus
operaciones a lugares distantes de la casa principal o matriz.

2.2 OBJETIVOS

Los objetivos de este capítulo son:

 Conocer la necesidad de expansión de las empresas mediante el establecimiento de

agencias y sucursales

 Identificar las características de las agencias y explicar su aspecto contable

 Identificar las características de las sucursales y explicar su aspecto contable

 Combinar estados financieros de la matriz o principal y las sucursales

2.3 MATRIZ O PRINCIPAL

La casa matriz debe llevar un control contable de las ventas, costos y, en su caso, de los
gastos de cada agente, con el fin de calcular las comisiones, información estadística de
carácter administrativo así como otros datos de relevancia.

Este control puede ser realizado mediante las cuentas denominadas costo de ventas de
agencias o agentes, gastos de ventas de agencias o agentes y ventas de agencias o
agentes. Cada una de estas cuentas debe tener una sub-cuenta por cada agencia o
agentes.

Los asientos a realizar por la casa matriz dependerán de si la gerencia desea determinar
las utilidades netas

2.4 AGENCIA

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Las agencias pueden ser dependientes o independientes de la casa matriz, salvo las
restricciones que se les impongan en algunas prácticas comerciales, tales como: *los
precios a que deben vender la mercancía, los descuentos que puedan conceder.

Una agencia o un agente se dice que es un vendedor dependiente o independiente, que

ejerce sus actividades con o sin independencia económica y administrativa de la casa
matriz, o sea es responsable de sus obligaciones fiscales impositivas.

Su función consiste en distribuir los servicios o productos de un intermediario, al cual se

conoce como casa matriz o principal.

Por lo general los agentes no controlan ni mantienen existencias de inventarios, ya que su

labor principal es colocar pedidos y de manea eventual afectar la cobranza y remitir el
efectivo a la casa matriz. Ocasionalmente se conserva una determinada cantidad de
mercancías a manera de muestrarios de los productos que comercializan.

Las agencias de ventas operan con muestrarios y catálogos, reciben pedidos de los
clientes del área que atienden y los envían a la casa matriz a la que sirven. Todas las demás
actividades, como el surtido, envío, facturación, cobranza, etc, dependen de la oficina que
vende.
La obligación principal que tiene la agencia para con la matriz, es la de remitirle
periódicamente y oportunamente los pedidos que formule para que ella los surta.

Cuando la agencia de ventas forma parte del ente económico, sus operaciones se registran
en la contabilidad en forma similar a la que se lleva para el funcionamiento de cualquier
departamento en donde se puedan conocer sus ingresos, costos, gastos, etc., y el resultado
de sus operaciones.

2.4.1 ASPECTO CONTABLE DE LA AGENCIA

Las agencias no están obligadas a llevar un sistema de contabilidad igual al implantado por
la matriz, toda vez que los agentes o agencia se limitan a rendir informes a la principal con
relación al desarrollo de sus ventas; por lo tanto cuentan con libertad para establecer sus
propios sistemas de registro.

La matriz, con la finalidad de establecer un control adecuado de las operaciones realizadas

por la agencia, debe abrir tantas cuentas particulares como sea necesario, donde registre
las ventas y los costos y gastos que le son relativos, y asi poder determinar las comisiones
y preparar la información financiera de forma clara y comprensiva de las operaciones
realizadas por los agentes.

Para llevar un buen control de las agencias es necesario abrir las siguientes cuentas: Fondo
Operativo de Trabajo de la agencia (capital de trabajo), clientes de la agencia, ventas de la
agencia, costo de ventas a de la agencia y gastos de venta de la agencia.

Para lograr mejor y mayor revelación, se hace necesario crear también la llamada cuenta
cliente de la agencia.

Es importante recordar que las cuentas anteriormente descritas pertenecen a la casa matriz
y que tan solo a efectos de control se les agregara la palabra agencia o agente, esto no
quiere decir que las mismas pertenezcan a la contabilidad de la agencia.

La cuenta Fondo de Trabajo de la Agencia (capital de trabajo) es una cuenta de origen

deudor, que representa el valor nominal del fondo entregado a la agencia al iniciar el
ejercicio y durante el ejercicio se acredita por el valor de los gastos pagados por la agencia.
 FONDO DE TRABAJO DE LA AGENCIA
SE CARGA SE ABONA
Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
Del importe del valor nominal de los gastos
Del importe del saldo deudor, que pagados por la agencia
representa el valor nominal del fondo de Del importe del valor nominal de los envios de la
trabajo enviado a la agencia agencia a la matriz, de la cobranza efectuada
Durante el ejercicio Al final del ejercicio
Del importe del valor nominal de las Del importe de su saldo para saldarla (cierre de
reposiciones del fondo de trabajo libros)
Del importe del valor nominal de los
incrementos al fondo de trabajo

CLIENTES DE LA AGENCIA
SE CARGA SE ABONA
Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio

Del importe de su saldo deudor, que Del importe de las devoluciones sobre vtas de
representa las cuentas por cobrar a mercancias a crédito, realizadas por la agencia
clientes de la agencia, por ventas de Del importe de las rebajas sobre vtas de
mercancias a credito mercancias a crédito, realizadas por la agencia
Durante el ejercicio Al final del ejercicio
Del importe de las ventas de la agencia de Del importe de su saldo para saldarla (cierre de
mercancias a credito libros)

Ventas de la agencia
SE CARGA SE ABONA
Durante el ejercicio Durante el ejercicio
Del importe de las devoluciones sobre Del importe de las ventas de mercancias al
ventas de mercancias al contado o a contado o a crédito hechas por la agencia
crédito realizadas por la agencia y sus
rebajas
Al finalizar el ejercicio
Del importe de su saldo para saldarla, con
abono a pérdidas y ganancias

Costo de Ventas de la agencia

SE CARGA SE ABONA
Durante el ejercicio Durante el ejercicio
Del importe del precio de costo de las
Del importe del precio de costo de las devoluciones de vtas al contado o a credito
ventas de mercancias al contado y a
credito realizadas por la agencia
Al finalizar el ejercicio
Del importe del saldo para saldar , con cargo a la
cuenta de perdidad y ganancias

2.4.2 CARACTERÍSTICAS DE UNA AGENCIA O DE UN AGENTE

1 Tiene personalidad jurídica propia.

2 Normalmente distribuyen servicios ó productos de diferentes marcas y oferentes.

3 Cobran comisión por los servicios vendidos.

 4 Sólo colocan pedido, además de efectuar cobranzas y remitir el efectivo a la casa
matriz.

Generalmente las operaciones de la agencia de ventas (o compras) son operaciones del

ente económico, se registran conjuntamente en la contabilidad de la oficina matriz. Las
cuentas se deben llevar por separado con el fin de poder conocer el resultado por localidad.

Las operaciones pueden ser:

1. Obtienen pedidos y remiten a la casa matriz para que sea esta quien apruebe el
crédito, envié la mercadería y sea facturada.

2. Algunas veces efectúan la cobranza de los clientes y la envían a la casa matriz.

3. Atienden su territorio capturando mercado y procuran maximizar su participación.

4. Reciben de la casa matriz, un fondo operativo de trabajo para gastos menores.

5. Generalmente trabajan basándose en comisiones sobre las ventas realizadas.

2.4.3 EJERCICIO PRÁCTICO

La empresa Textiles S.A. (contribuyente especial)durante el presente período contable

ha contratado al Sr. Torres como agente de ventas, y queda en pagar el 15% sobre
vtas de contado y 12% sobre ventas a crédito

TEXTILES S.A.
BALANCE GENERAL
AL 1 DE MARZO 2012

ACTIVOS PASIVOS
BANCOS 393.000,00 PROVEEDORES 230.500,00
CLIENTES 250.000,00 TOTAL PASIVOS 230.500,00
MERCADERIAS 125.000,00
(12.500 U A 10 C/U) PATRIMONIO
MUEBLES Y ENSERES 25.000,00 CAPITAL 475.000,00
UTILIDADES AÑOS ANTERIORES 87.500,00
TOTAL PATRIMONIO 562.500,00
TOTAL ACTIVOS 793.000,00 TOTAL PASIV. Y PATRIMONIO 793.000,00

01-mar La empresa TEXTILES crea un fondo operativo de trabajo para las operaciones del Sr. Torres por $80.000
05-mar La empresa TEXTILES compra mercaderías 15.000 unidades a $12 c/u Costumes contibuyente especial
07-mar La empresa Textiles vende a crédito $250.000 (12.500 unidades) a la empresa xx contirbuyente especial
07-mar Textiles cobra a sus clientes $150.000
10-mar Textiles paga diversos gastos de ventas $35.000 y de administración $30.000 con cheque
14-mar El Sr Torres vende 7000 unidades a $ 140.000, los pedidos son enviados a Textiles para su
despacho y emision de factura venta al contado (vta realizada a una persona natural)
17-mar El Sr Torres vende 5000 unidades a $ 100.000, los pedidos son enviados a Textiles para su
despacho y emision de factura venta a credito (vta realizada a una persona natural)
20-mar El Sr. Torres cobra importe de comision contra el fondo de trabajo
25-mar El Sr. Torres realiza gstos por $5000 pagados del fondo de trabajo y envia a TEXTILES los docu-
mentos respectivos de soporte
31-mar Textiles envia al Sr. Torres el cheque respectivo para reponer el fondo de trabajo
 TEXTILES S.A.
DIARIO GENERAL

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER

01-mar 1
CAJA-BANCOS 393.000,00
CLIENTES 250.000,00
MERCADERIAS 125.000,00
MUEBLES Y ENSERES 25.000,00
PROVEEDORES 230.500,00
CAPITAL 475.000,00
UT. AÑOS ANTERIORES 87.500,00
Balance inicial
01-mar 2
FONDO DE TRABAJO AGENCIA 80.000,00
CAJA-BANCOS 80.000,00
Creacion fondo de Trabajo Sr. Torres CH.0002
05-mar 3
MERCADERIAS 180.000,00
IVA COMPRAS 21.600,00
PROVEEDORES 199.800,00
1% RET BIENES 1.800,00
compra de mercaderías ch 0003
07-mar 4
CLIENTES 277.500,00
RET ANTICIPADA 2.500,00
VENTAS PRINCIPAL 250.000,00
IVA VTAS 30.000,00
Venta al contado
07-mar 5
COSTO DE VENTAS PRINCIPAL 138.636,36
MERCADERIAS 138.636,36
Costo de ventas venta anterior
07-mar 6
CAJA-BANCOS 150.000,00
CLIENTES 150.000,00
Cobro ctas a crédito
10-mar 7
GASTOS DE VENTAS 35.000,00
GASTOS DE ADMINISTRACION 30.000,00
CAJA-BANCOS 65.000,00
Pagos varios ch 0004
14-mar 8
CAJA-BANCOS 156.800,00
VENTAS AGENCIAS 140.000,00
IVA VENTAS 16.800,00
venta 7000 unidades
14-mar 9
COSTO DE VTAS AGENCIA 77.636,36
MERCADERIAS 77.636,36
costo de la mercadería
17-mar 10
CLIENTES AGENCIA 112.000,00
VENTAS AGENCIAS 100.000,00
IVA VENTAS 12.000,00
venta 5000 unidades
17-mar 11
COSTO DE VTAS AGENCIA 55.454,55
MERCADERIAS 55.454,55
costo de la mercadería
20-mar 12
GASTOS DE VENTAS AGENCIA 33.000,00
FONDO DE TRABAJO AGENCIA 33.000,00
(140.000 * 15% Y 100.000*12%)
25-mar 13
GASTOS DE VENTAS AGENCIA 5.000,00
FONDO DE TRABAJO AGENCIA 5.000,00
Varios gastos vtas
31-mar 14
FONDO DE TRABAJO AGENCIA 38.000,00
CAJA-BANCOS 38.000,00
Reposición fondo
TOTAL 2.186.127,27 2.186.127,27
 KARDEX
Método Promedio

DESCRICION INGRESOS EGRESOS SALDOS

CANT V/U V.TOTAL CANT V/U V.TOTAL CANT V/U V.TOTAL
Saldo inicial 12,500.00 10.00 125,000.00
Compra 15,000.00 12.00 180,000.00 27,500.00 11.09 305,000.00
Venta 12,500.00 11.09 138,636.36 15,000.00 11.09 166,363.64
Venta agencia 7,000.00 11.09 77,636.36 8,000.00 11.09 88,727.27
Venta agencia 5,000.00 11.09 55,454.55 3,000.00 11.09 33,272.73

MAYORES

CAJA BANCOS CAPITAL CLIENTES

1 393.000,00 80.000,00 2 475.000,00 1 1 250.000,00 150.000,00 6
6 150.000,00 65.000,00 7 4 277.500,00
8 156.800,00 38.000,00 14
699.800,00 183.000,00 0,00 475.000,00 527.500,00 150.000,00
516.800,00 475.000,00 377.500,00
699.800,00 699.800,00 475.000,00 475.000,00 527.500,00 527.500,00

IVA VENTAS MERCADERIAS PROVEEDORES

16.800,00 8 1 125.000,00 138.636,36 5 230.500,00 1
12.000,00 10 3 180.000,00 77.636,36 9 199.800,00 3
30.000,00 4 55.454,55 11
0,00 58.800,00 305.000,00 271.727,27 0,00 430.300,00
58.800,00 33.272,73 430.300,00
58.800,00 58.800,00 338.272,73 271.727,27 430.300,00 430.300,00

RET BIENES UTILIDA. AÑOS ANTERIORES VENTAS

1.800,00 3 87.500,00 1 250.000,00 4

0,00 1.800,00 0,00 87.500,00 0,00 250.000,00

1.800,00 87.500,00 250.000,00
1.800,00 1.800,00 87.500,00 87.500,00 250.000,00 250.000,00

VTAS AGENCIAS CLIENTES AGENCIAS COSTO DE VENTAS

140.000,00 8 10 112.000,00 5 138.636,36
100.000,00 10

0,00 240.000,00 112.000,00 0,00 138.636,36 0,00

240.000,00 112.000,00 138.636,36
240.000,00 240.000,00 112.000,00 112.000,00 138.636,36 138.636,36
 COSTO VTAS AGENCIA FONDO TRABAJO AGENCIA GTOS ADMINISTRACION
9 77.636,36 2 80.000,00 7 30.000,00
11 55.454,55 14 38.000,00 33.000,00 12
5.000,00 13
133.090,91 0,00 118.000,00 38.000,00 30.000,00 0,00
133.090,91 80.000,00 30.000,00
133.090,91 133.090,91 118.000,00 118.000,00 30.000,00 30.000,00

GTOS VENTAS GTOS VTAS AGENCIA IVA COMPRAS

7 35.000,00 12 33.000,00 3 21.600,00
13 5.000,00

35.000,00 0,00 38.000,00 0,00 21.600,00 0,00

35.000,00 38.000,00 21.600,00
35.000,00 35.000,00 38.000,00 38.000,00 21.600,00 21.600,00

MUEBLES Y ENSERES IMP RENTA ANTI

1 25.000,00 4 2.500,00

25.000,00 0,00 2.500,00 0,00

25.000,00 2.500,00
25.000,00 25.000,00 2.500,00 2.500,00

TEXTILES S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 AL 31 MARZO 2012

VENTAS $ 490.000,00
MATRIZ $ 250.000,00
AGENCIA $ 240.000,00

COSTOS DE VENTAS $ 271.727,27

MATRIZ $ 138.636,36
AGENCIA $ 133.090,91

UTILIDAD BRUTA EN VTA $ 218.272,73

MATRIZ $ 111.363,64
AGENCIA $ 106.909,09

GASTOS DE OPERACIÓN $ 103.000,00

ADM. MATRIZ $ 30.000,00
VTAS MATRIZ $ 35.000,00
VTAS AGENCIA $ 38.000,00

UTILIDAD EJERCICIO $ 115.272,73

TEXTILES S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE MARZO 2012

ACTIVOS PASIVOS
BANCOS 516.800,00 PROVEEDORES 430.300,00
F. TRABAJO AGENCIA 80.000,00 IVA VENTAS 58.800,00
CLIENTES 377.500,00 RET BIENES 1.800,00
CLIENTES AGENCIA 112.000,00
MERCADERIAS 33.272,73 TOTAL PASIVOS 490.900,00
IVA COMPRAS 21.600,00
IMP. ANTI RENTA 2.500,00 PATRIMONIO
MUEBLES Y ENSERES 25.000,00 CAPITAL 475.000,00
UTILIDADES AÑOS ANTERIORES 87.500,00
UTILIDAD EJERCICIO 115.272,73
TOTAL PATRIMONIO 677.772,73
TOTAL ACTIVOS 1.168.672,73 TOTAL PASIV. Y PATRIMONIO 1.168.672,73

2.5 SUCURSALES

VIDEO http://www.youtube.com/watch?v=2Glh4riDjHE

El establecimiento de sucursales consiste en crear extensiones de la misma compañía en

diferentes lugares, en los que se efectúen operaciones para los clientes, fundamentalmente
en las zonas retiradas de la sede de la casa matriz

La casa principal necesita conocer la información financiera, los resultados de operación y

los cambios en la posición de cada una de las sucursales que integran su empresa, ya que
constituyen un elemento de juicio, imprescindible cuando existe la necesidad de abrir o
cerrar sucursales, así como para evaluar la administración de cada una de ellas.

Las sucursales tiene el grado de autonomía que determine oficina principal. Algunas
sucursales tienen autoridad para pagar sus gastos, mientras que otras sólo se les permite
liquidar gastos menores de su fondo operativo de trabajo.

El objetivo principal de la adaptación del sistema contable de una sucursal es poder

determinar su utilidad o pérdida. Por lo tanto, las políticas contables, los libros, catálogos
de cuentas, etc, asiduamente consiste en un conjunto completo de contabilidad. Conviene
resaltar que en la contabilidad de la sucursal no aparece un renglón de capital, sino una
cuenta denominada “Casa Matriz, cuenta corriente”, que muestra el importe de las
inversiones efectuadas por la matriz en la sucursal
La cuenta Casa matriz, cuenta corriente es de origen deudor y representa el importe de la
inversión que la matriz efectuó en la sucursal, sumando (disminuido) de la utilidad (pérdida)
neta del ejercicio, obtenida por la sucursal.

Se presenta en el balance general dentro del grupo de los activos.

Las sucursales están autorizadas a conceder créditos y realizar la cobranza respectiva con
la cual cubre sus gastos.

Las sucursales mantienen inventario para dar servicio al mercado en el que operan y así
poder reducir el tiempo de surtido y entrega al consumidor, en vez de que los pedidos de
los clientes sean surtidos de la principal o de alguna bodega. Lo anterior da como resultado
mejorar el servicio al cliente y capturar más mercado por la atención que se le da al
consumidor.

La sucursal puede adquirir mercaderías de proveedores externos pero principalmente se lo

hace de la principal. En caso de comprar a proveedores externos se puede fijar la política
de que la sucursal antes de comprar a un proveedor externo, tenga la autorización de la
principal en cuanto a precio, calidad y cantidad. Sin embargo, generalmente las empresas
prefieren centralizar las compras y las cuentas por pagar.

Los cheques recibidos de los clientes de la sucursal se depositan generalmente en la cuenta

de un banco de la localidad con el fin de atender y vigilar cualquier problema que pueda
presentarse con la cobranza, devolución de cheques, cargos indebidos del banco, etc., y
mejorar de esta manera la eficiencia de la administración del dinero.

Las sucursales cuentan con recursos independientes de la principal. Estos han sido
transferidos y registrados en la cuenta principal cuenta corriente, que representa la
inversión de la oficina principal en la sucursal, más o menos las utilidades o pérdidas
obtenidas por la sucursal durante el período. Por lo tanto tienen activos y pasivos como
cualquier empresa y su patrimonio está representado por el saldo de la cuenta principal
cuenta corriente.
2.5.1 CARACTERITICAS PARA LA APERTURA DE UNA SUCURSAL

 Jurídicamente son una extensión de la casa principal.

 Impositivamente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo

que es necesario presentar el correspondiente aviso al Servicio de Rentas Internas.

 Efectúa su propia facturación.

 Por su naturaleza, tienen un local propio, de acuerdo con sus características, pueden
o no llevar una contabilidad propia, que debe ser integrada cada cierto tiempo a la
de la casa matriz. El local y las inversiones necesarias para su constitución son
aportados por la casa principal.

Las operaciones normales que generalmente realiza son:

1. Recibe efectivo y mercaderías de la oficina principal

2. Compra mercaderías de proveedores
3. Vende, otorga créditos y entrega a los clientes los artículos vendidos.
4. Factura y cobra los artículos vendidos.
5. Contrata al personal necesario para su operación.
6. Registra las operaciones realizadas en sus libros de contabilidad. Las cuentas,
reglas de registro e información financiera deben ser iguales a los de la oficina
principal.
7. En algunas ocasiones efectúan alguna transformación a las mercaderías o
productos.

Las sucursales carecen de personería jurídica independiente, por lo tanto, no tienen

independencia administrativa y económica, sino que están sujetas a las políticas y
disposiciones de la oficina principal.

2.5.2 CONTABILIDAD DE LAS SUCURSALES

El registro contable de sus operaciones implica la necesidad de establecer sistemas de

contabilidad adecuados y uniformes para todas las sucursales a fin de facilitar las
consolidaciones, es decir, todo el movimiento de las sucursales deberá ser uniforme y por
lo tanto, no operar en forma diferente.
Las relaciones que la casa matriz tenga con su o sus sucursales, deberán quedar asentadas
en los libros, tanto en las de aquellas, como en las de las sucursales

La contabilización en las empresas sucursales depende del grado de independencia que

tengan estas en relación con la principal.

La contabilidad puede ser centralizada o descentralizada; si es centralizada se llevará en la

principal dentro del sistema contable en la cual se abrirán los respectivos mayores auxiliares
por cada sucursal que tenga una empresa.

Si la contabilización es en forma descentralizada cada sucursal llevará su contabilidad en

forma independiente consolidando la información a través de dispositivos magnéticos o por
diferentes tipos de red informáticos existentes.

Las sucursales tiene un vínculo con la principal y contablemente las operaciones se realizan
a través de dos cuentas:

1. La cuenta Sucursal Cuenta Corriente, que maneja la principal.

2. La cuenta Principal o matriz cuenta corriente, que maneja la sucursal.

Estas cuentas son recíprocas y se tratarán a continuación:

SUCURSAL CUENTA CORRIENTE

CARGOS

1. Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc., que la principal remite a la sucursal.

2. Pagos a terceros efectuados por la principal por cuenta de la sucursal.
3. Transferencia de la utilidad neta de la sucursal a la principal al fin del período

ABONO

1. Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc., que la sucursal envía a la principal.

2. Pagos a terceros efectuados por la sucursal por cuenta de la principal.
3. Transferencia de la pérdida neta de la sucursal a la principal al fin del período
La cuenta generalmente es de naturaleza deudora. La maneja la principal y representa la
inversión que se tiene en la sucursal.
Sus movimientos corresponden a las operaciones que se realizan entre la oficina principal
y la sucursal y, al final de período, se transfieren a la oficina principal la utilidad o pérdida
realizada por la sucursal.

PRINCIPAL CUENTA CORRIENTE

CARGOS
1. Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc., que la sucursal envía a la principal.

2. Pagos a terceros efectuados por la sucursal por cuenta de la principal.

3. Transferencia de la pérdida neta de la sucursal a la principal al fin del período

ABONOS
1. Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc., que la sucursal recibe de la principal.

2. Pagos a terceros efectuados por la principal por cuenta de la sucursal.

3. Transferencia de la utilidad neta obtenida por la sucursal. La cuenta generalmente

es de naturaleza acreedora. La maneja la sucursal y representa los recursos con que
cuenta la sucursal para su operación.

Los movimientos de la cuenta corresponden a las operaciones que se realizan entre la

sucursal y la principal y, al final del período, se transfieren a las cuentas de resultados de
la sucursal con la finalidad de incorporar en los libros contables de la principal la utilidad o
pérdida de la sucursal.
Los saldos de las cuenta sucursal cuenta corriente y principal cuenta corriente deben ser
similares y con saldo contrario. Es decir, si la primera tiene saldo deudor, la segunda debe
tener saldo acreedor.
2.5.3 CLASIFICACION DE LAS SUCURSALES

Las sucursales pueden ser:

- Locales
- Extranjeras

Sucursales Locales:

Son las que se ubican en la misma ciudad que la casa principal. El establecimiento de este
tipo de sucursales obedece a que en ocasiones es difícil para el cliente acudir a las
instalaciones de la casa principal debido a la lejanía o dificultad para llegar a ella. Para
proporcionar un mejor servicio y, evitar que el cliente acuda con los competidores, se crean
sucursales en diversas partes de la misma ciudad.

Una de las ventajas contables de esta estrategia es que por su cercanía, es posible
centralizar diariamente en la casa principal la información generada por cada una de ellas
así como los cortes de caja. Así también la sucursal no necesita hacer compras directas a
los proveedores ni manejar cuentas de cheques.

Desde el punto de vista financiero, esto es sano debido a que evita saldos muy elevados
en los bancos, además, permite un manejo más eficiente de los recursos financieros de la
empresa.

Sucursales Extranjeras:

Las sucursales extranjeras se utilizan cuando se desea abarcar mercados ubicados fuera
de la localidad en la que se encuentra la casa principal. Aquí las sucursales funcionan de
manera similar a las locales, aunque la distancia que la separa de la oficina principal les
permite y a veces hace indispensable una mayor independencia.

2.5.4 ENVIO DE MERCADERIAS A LAS SUCURSALES

El envío de las mercaderías a las sucursales es una transferencia interna de inventarios de

la empresa, no es una venta.

La transferencia se debe reconocer porque es un evento económico. La responsabilidad

del manejo de las mercaderías y su custodia está en poder de otras personas que se
encuentran en otra localidad.
En el envío de las mercaderías se genera un costo causado por el flete de la principal a la
sucursal y debe incluirse en el costo de la mercadería. Cuando se hacen transferencias de
una sucursal a otra también se genera un flete; éste flete generalmente se considera un
gasto y puede tratarse como un costo hasta el límite en que el valor del flete que contiene
la mercadería sea igual si dichas mercaderías hubieran sido enviadas directamente de la
oficina principal. Cualquier exceso de flete, por lo regular se trata como un gasto de
operación de la sucursal.

Los envíos de mercaderías pueden hacerse al costo, al costo más servicios y a precio de
venta. Este tema será tratado posteriormente.

2.5.4.1 ENVIO DE MERCADERIAS AL COSTO

La transferencia de mercaderías de la principal a la sucursal se efectúa al costo que tiene

registrado la principal.

El argumento de este procedimiento se apoya en que no ha ocurrido una venta; los libros
de contabilidad de la sucursal deben reflejar al costo del ente económico en cualquier parte
donde se encuentren. Este procedimiento simplifica la elaboración de los estados
financieros ya que las mercaderías al estar valuadas al costo se suman, es decir, se
combinan con las de la principal y otras sucursales en su uso, sin necesidad de eliminar
utilidades entre sucursales y principal.

2.5.4.2 ENVIO DE MERCADERIAS AL COSTO MÁS SERVICIOS

El envío de mercaderías al costo más servicios supone que la oficina principal lleva a cabo
servicios de compras, envíos y otros, por lo tanto, la transferencia debe incluir el costo de
esos servicios. En tal caso, por lo general la principal promedia el costo de los servicios y
carga un porcentaje fijo al costo de las mercaderías para trasladar de esta manera a las
sucursales el costo que genera por cuenta de ellas.

Este procedimiento es aplicable cuando tales servicios tienen una relevancia importante en
el costo de las mercaderías. De no ser así para evitar cálculos y registros, es conveniente
que sean absorbidos por la matriz como un gasto normal del período.
2.5.4.3 ENVIO DE MERCADERIAS A PRECIO DE VENTA

El envío de mercaderías a precio de venta significa que la matriz envía las mercaderías a
las sucursales al precio que se espera obtener por la venta de las mercaderías. Los
argumentos en pro y en contra de este procedimiento son los siguientes:

A favor:

1. Facilita el control de los inventarios; la venta es igual al costo de ventas.

2. El encargado de la sucursal no conoce la utilidad del producto y por lo tanto se evita
en algunas ocasiones presiones para demandas de incrementos salariales y
participación de utilidades.

En contra:

1. Cuando se cambian los precios de venta se requiere revaluar el inventario.

2. Se deben ajustar los resultados de la sucursal eliminando, en la hoja de trabajo
combinada, la utilidad no realizada que se encuentra en los inventarios de la
sucursal.
3. El gerente de la sucursal, al no conocer el margen de utilidad, no puede tomar
decisiones de comercialización.
4. La información financiera de la sucursal no determina los resultados reales de su
operación. Para conocerlos ser requieren cálculos y ajustes para eliminar la utilidad
que se refleja en las cuentas de la oficina matriz y en los inventarios de la sucursal.
5. No se pueden sumar, es decir, combinar los inventarios en la hoja de trabajo porque
requieren de un ajuste por la utilidad no realizada.
6. Este tratamiento es aplicable cuando por algún motivo importante es necesario que
los administradores y el personal de la sucursal no conozcan la utilidad que genera
la operación.

Como puede observarse, los argumentos en contra son mayores que los argumentos a
favor.

Para obtener información financiera real se ha indicado con anterioridad, se cumplan los
procedimientos tanto para la sucursal como para la principal.
2.6 DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL

Agencias

Los pedidos de mercadería se envían a la empresa principal y ésta los provee.

Los créditos son concedidos por la empresa principal, las cuentas por cobrar se lleven en
los libros de la empresa principal y ésta efectúa los cobros.

El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa principal lo repone a medida
que se agota. La agencia no maneja ningún otro efectivo.

Sucursales:

Los créditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan a en los libros
de la sucursal; ésta efectúa los cobros.

Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que los
acredite a la misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los gastos.

Una agencia ejerce las mismas funciones, pero más o menos, que un viajante, en tanto la
sucursal desempeña la mayor parte de sus funciones de una empresa independiente, sujeta
solamente a la inspección y el control de la casa principal.

Si bien existen agencias y sucursales, existen otros establecimientos que tienen algunas
de las características de ambas. Agencias que ejercen algunas de las funciones de las
sucursales, y sucursales sujetas a algunas restricciones que se aplican a las sucursales.

Si una agencia desempeña alguna de las funciones de una sucursal o si una sucursal se
halla sujeta a alguna de las restricciones que generalmente se aplican a las agencias, se
modifican necesariamente sus sistemas de contabilidad para adaptarse a la situación.

AGENCIAS SUCURSALES
1. Poseen Inventarios físicos o catálogos 1.Tienen su propia existencia de
de los artículos que ofrecen al público mercancía, formada por remesas de la
principal, o en algunos casos por compras
directas
2. Únicamente consiguen pedidos y los 2 Los artículos vendidos los entregan
envían a la principal, que es la que los directamente a los clientes
despacha a los clientes
3. En lagunas ocasiones se comprometen 3. No tienen compromisos de tener venta
con la casa principal a levantar pedidos por por determinada cantidad
determinada cantidad con el objeto de
mantener la exclusividad de la producción.
 El monto de lo vendido puede variar según
la época
4. No efectúan las cobranzas por ventas a 4. Generalmente se les autoriza a conceder
crédito, pues éstas las hace directamente créditos y a efectuar las cobranzas
la casa principal respectivas
5 Tienen independencia administrativa y 5 No tienen independencia administrativa
económica ni económica, pues están sujetas a las
disposiciones que emanan de la casa
principal

2.7 EJERCICIO PRACTICO

Para realizar este ejercicio, primero debemos tomar en cuenta las siguientes
consideraciones:

 El envío de mercancías a las sucursales es una transferencia interna de inventarios

de la empresa, no es una venta;
 La transferencia se debe reconocer porque es un evento económico
 La responsabilidad del manejo de las mercancías y su custodia está en poder de
otras personas que se encuentran en otra localidad.
 El envío de las mercancías se genera un costo causado por el flete de la oficina
principal a las sucursales y deben incluirse en el costo de las mercancías.
 Cuando se hacen transferencias de una sucursal a otra también se genera un flete;
éste generalmente se considera un gasto y puede tratarse como un costo hasta el
límite en que el valor del flete que contiene la mercancía sea igual si dichas
mercancías hubiera sido enviadas directamente de la oficina matriz.
 Cualquier exceso de flete, por lo regular se trata como un gasto de operación

SUCURSAL CON ENVÍOS DE MERCANCÍAS AL COSTO-Ejercicio

Se presentan las siguientes operaciones de una sucursal con envíos de mercancías al costo
de la oficina principal

1. La oficina principal envía dinero a la sucursal a por la cantidad de $30.000 para su

operación

2. Se envían mercancías para su venta con un costo de $60.000. la política de precios de

venta es obtener un margen de utilidad bruta del 40%

3. Las ventas a crédito de la sucursal fueron de $50.000.

4. La sucursal adquirió mercancías para su venta con un costo de venta de $20.000.

5. Se cobraron a los clientes $28.000 de las ventas a crédito.

6. Se enviaron a la oficina principal mercancías de las adquiridas localmente con un costo
de $12.000.

7. La sucursal tuvo gastos por $8.000 de ventas

8. La sucursal envió $10.000 a la oficina principal.

9. La sucursal recibió una nota de cargo de la oficina principal por $2.000 de gastos que
liquidó por su cuenta

En el registro de las operaciones no se manejará el impuesto al valor agregado para darle

claridad a las operaciones y para facilitar su registro.

Saldo inicial de mercaderías en la principal $80.000 y bancos $ 40.000

LIBRO DIARIO PRINCIPAL LIBRO DIARIO SUCURSAL

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
1 1
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 30.000,00 BANCOS 3.000,00
A BANCOS 30.000,00 A MATRIZ CUENTA CORRIENTE 3.000,00
2 2
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 60.000,00 MERCADERIAS 60.000,00
A MERCADERIAS 60.000,00 A MATRIZ CUENTA CORRIENTE 60.000,00
3 3
CLIENTES 50.000,00
A VENTAS 50.000,00
4 4
COSTO DE VENTAS 30.000,00
A MERCADERIAS 30.000,00
5 5
MERCADERIAS 20.000,00
A BANCOS 20.000,00
6 6
BANCOS 28.000,00
A CLIENTES 28.000,00
7 7
MERCADERIAS 12.000,00 MATRIZ CUENTA CORRIENTE 12.000,00
A SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 12.000,00 A MERCADERIAS 12.000,00
8 8
GASTOS DE VENTAS 8.000,00
A BANCOS 8.000,00
9 9
BANCOS 10.000,00 MATRIZ CUENTA CORRIENTE 10.000,00
A SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 10.000,00 A BANCOS 10.000,00
10 10
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 2.000,00 GASTOS DE VENTAS 2.000,00
A BANCOS 2.000,00 A MATRIZ CUENTA CORRIENTE 2.000,00
SUMAN 114.000,00 114.000,00 SUMAN 223.000,00 223.000,00
 LIBRO MAYOR PRINCIPAL

BANCOS MERCADERIAS SUCURSAL CTA CTE

40.000,00 30.000,00 80.000,00 6.000,00 30.000,00 12.000,00

10.000,00 2.000,00 12.000,00 60.000,00 10.000,00
50.000,00 32.000,00 92.000,00 6.000,00 2.000,00
18.000,00 86.000,00 92.000,00 22.000,00
50.000,00 50.000,00 92.000,00 92.000,00 70.000,00
92.000,00 92.000,00

LIBRO MAYOR SUCURSAL

BANCOS CLIENTES MERCADERIAS

30.000,00 20.000,00 50.000,00 28.000,00 60.000,00 30.000,00

28.000,00 8.000,00 20.000,00 12.000,00
10.000,00 50.000,00 28.000,00
58.000,00 38.000,00 22.000,00 80.000,00 42.000,00
20.000,00 50.000,00 50.000,00 38.000,00
58.000,00 58.000,00 80.000,00 80.000,00

COSTO DE VENTAS GASTOS DE VENTAS MATRIZ CTA CTE

30.000,00 8.000,00 12.000,00 30.000,00

2.000,00 10.000,00 60.000,00
30.000,00 0,00 10.000,00 0,00 2.000,00
30.000,00 10.000,00 22.000,00 92.000,00
30.000,00 30.000,00 10.000,00 10.000,00 70.000,00
92.000,00 92.000,00

VENTAS

50.000,00

0,00 50.000,00
50.000,00
50.000,00 50.000,00

BALANCE DE COMPROBACION
SUCURSAL

CUENTAS DEBE HABER

BANCOS 20,000.00
CLIENTES 22,000.00
MERCADERIA 38,000.00
COSTO DE VENTAS 30,000.00
GASTOS DE VENTAS 10,000.00
MATRIZ CUENTA CORRIENTE 70,000.00
VENTAS 50,000.00

TOTAL 120,000.00 120,000.00

 La cuenta principal cuenta corriente tiene saldo acreedor de $70000 cuyo saldo es igual a
su cuenta recíproca "sucursal a cuenta corriente" en los libros de la oficina matriz. Al
combinarse las cifras para obtener estados financieros, estas cuentas se eliminan.

La sucursal tuvo una utilidad de $10000 que se transfiere, al combinar las resultados de los
conceptos de la sucursal con los de la matriz en la hoja de trabajo.

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

HOJA DE TRABAJO

CUENTA OFICINA PRINCIPAL SUCURSAL ELIMINACIONES ESTADOS COMBINADOS

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER PARCIAL

BANCOS 20.000,00 20.000,00 40.000,00

CLIENTES 22.000,00 22.000,00
MERCADERIA 86.000,00 38.000,00 124.000,00
COSTO DE VENTAS 30.000,00 30.000,00
GASTOS DE VENTAS 10.000,00 10.000,00
MATRIZ CUENTA CORRIENTE 70.000,00 70.000,00
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 70.000,00 70.000,00
CAPITAL 176.000,00 176.000,00
VENTAS 50.000,00 50.000,00
TOTAL 176.000,00 176.000,00 120.000,00 120.000,00 70.000,00 70.000,00 226.000,00 226.000,00

EJERCICIO No. 2

EJERCICIO DE MATRIZ Y SUCURSAL

1. La Empresa Comercial Castro S.A. Crea una sucursal en el Cantón Rumiñahui, para lo cual
envía efectivo. Por $ 1.000 y Mercaderías por $10.000, equivalente a 1.000 unidades.
2. La sucursal considera necesario hacer compras a proveedores por $ 2.400 equivalente a 200
unidades a crédito simple
3. Las ventas que realiza la sucursal en el período son de 800 unidades a $15 cada una, el 40%
nos pagan en efectivo y la diferencia a crédito documentado
4. La sucursal realiza el cobro de $ 6.400 de su crédito documentado.
5. La sucursal cancela $ 1.500 de sus cuentas por pagar.
6. Para su funcionamiento la sucursal a realizado gastos por $ 240 por luz agua y teléfono
7. La sucursal envía $ 5.000 en efectivo a la Principal

El balance inicial de la Principal es el siguiente:

Mercadería Inv. Inicial 18.000,00Equivalente a 1800 unidades

Utilidades Ejercicios Anteriores 12.000,00
Bancos 6.800,00
Cuentas por Cobrar 5.800,00
Cuentas por Pagar 2.800,00
Capital 15.800,00
Muebles y Enseres 5.500,00
Hipotecas por Pagar 7.000,00
Vehículos 1.500,00
REALIZAR

1. LIBRO DIARIO SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE

2. LIBRO MAYOR
3. BALANCE DE COMPROBACION
4. HOJA DE TRABAJO COMBINADO Y ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS
5. ASIENTOS DE CIERRE SUCURSAL Y PRINCIPAL
6. KARDEX PROMEDIO PONDERADO
7. EL ENVÍO DE MERCADERÍAS SE REALIZA CON UN RECARGO DEL 5%

LIBRO DIARIO
MATRIZ

DETALLE DEBE HABER

1
BANCOS 6.800,00
MERCADERIAS 18.000,00
CUENTAS POR COBRAR 5.800,00
MUEBLES 5.500,00
VEHÍCULOS 1.500,00
2.800,00
CUENTAS POR PAGAR 7.000,00
HIPOTECA POR PAGAR 15.800,00
CAPITAL 12.000,00
UTILID. RETENIDAS
2 11.000,00
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 1.000,00
BANCOS 10.000,00
EMBARQUE SUCURSAL
3 5.000,00
BANCOS 5.000,00
SUCURSAL CTA. CTE.
4 10.000,00
EMBARQUE SUCURSAL 10.000,00
MERCADERÍAS
63.600,00 63.600,00
 MAYORES

BANCOS MERCADERÍAS CUENTAS POR COBRAR

1 6.800,00 1.000,00 2 1 18.000,00 10.000,00 3 1 5.800,00
4 5.000,00 8.000,00
11.800,00 1.000,00
10.800,00

MUEBLES VEHÍCULOS CUENTAS POR PAGAR

1 5.500,00 1 1.500,00 2.800,00 1

HIPOTECA POR PAGAR CAPITAL UTIL. RETENIDAS

7.000,00 1 15.800,00 1 12.000,00 1

SUCURSAL CTA. CTE, EMBA, SUC. COSTO EMBA. SUC. RECARGO

2 11.000,00 5.000,00 4 3 9.523,81 9.523,81 2 3 476,19 476,19 2
6.000,00 0,00 0,00

BALANCE DE COMBROBACIÓN
PRINCIPAL

CUENTA SUMAS SALDO

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
BANCOS 11.800,00 1.000,00 10.800,00
MERCADERÍAS 18.000,00 10.000,00 8.000,00
CUENTAS POR COBRAR 5.800,00 5.800,00
MUEBLES 5.500,00 5.500,00
VEHÍCULOS 1.500,00 1.500,00
SUCURSAL CTA. CTE, 11.000,00 5.000,00 6.000,00
EMBA, SUC. COSTO 9.523,81 9.523,81 0,00
EMBA. SUC. RECARGO 476,19 476,19 0,00
CUENTAS POR PAGAR 2.800,00 2.800,00
HIPOTECA POR PAGAR 7.000,00 7.000,00
CAPITAL 15.800,00 15.800,00
UTIL. RETENIDAS 12.000,00 12.000,00
TOTAL 63.600,00 63.600,00 37.600,00 37.600,00

KÁRDEX PRINCIPAL

CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDOS

CANT. C. UNIT. C. TOTAL CANT. C. UNIT. C. TOTAL CANT. C. UNIT. C. TOTAL
SALDO INICIAL 1800 10,00 18.000,00
TRANSFERENCIA SUCURSAL 1000 10,00 10.000,00 800 10,00 8.000,00
 LIBRO DIARIO
SUCURSAL

DETALLE DEBE HABER

1
BANCOS 1.000,00
EMBARQUE PRINCIPAL 10.000,00
PRINCIPAL CTA. CTE. 11.000,00
2
MERCADERÍAS 10.000,00
EMBARQUE PRINCIPAL 10.000,00
3
MERCADERÍAS 2.400,00
IVA COMPRAS 288,00
RETENCIÓN FUENTE POR PAGAR 24,00
CUENTAS POR PAGAR 2.664,00
4
BANCOS 6.120,00
DOCUMENTOS POR COBRAR 7.200,00
ANTICIPO RETENCIÓN FUENTE 120,00
VENTAS 12.000,00
IVA VENTAS 1.440,00
5
COSTO DE VENTAS 8.266,67
MERCADERÍAS 8.266,67
6
BANCOS 6.400,00
DOCUMENTOS POR COBRAR 6.400,00
7
CUENTAS POR PAGAR 1.500,00
BANCOS 1.500,00
8
SERVICIOS BÁSICOS 240,00
BANCOS 240,00
9
PRINCIPAL CTA. CTE. 5.000,00
BANCOS 5.000,00
58.534,67 58.534,67

KÁRDEX SUCURSAL

CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDOS

CANT. C. UNIT. C. TOTAL CANT. C. UNIT. C. TOTAL CANT. C. UNIT. C. TOTAL
TRANSFERENCIA PRINCIPAL 1000 10,00 10.000,00 1000 10,00 10.000,00
COMPRAS 200 12,00 2.400,00 1200 10,33 12.400,00
VENTAS 800 10,33 8.266,67 400 10,33 4.133,33
 LIBRO MAYOR
SUCURSAL

BANCOS EMBARQUE PRINCIPAL PRINCIPAL CTA. CTE.

1 1.000,00 1.500,00 7 1 10.000,00 10.000,00 2 9 5.000,00 11.000,00 1
4 6.120,00 240,00 8 0,00 6.000,00
6 6.400,00 5.000,00 9
13.520,00 6.740,00
6.780,00

COSTO DE VENTAS IVA COMPRAS RET. FUENTE PAGAR

5 8.266,67 3 288,00 24,00 3

CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS COBRAR ANT. RETEN, FUENTE

7 1.500,00 2.664,00 3 4 7.200,00 6.400,00 6 4 120,00
1.164,00 800,00

VENTAS IVA VENTAS SERVICIOS BÁSICOS

12.000,00 4 1.440,00 4 8 240,00

MERCADERÍAS
2 10.000,00 8.266,67 5
3 2.400,00
12.400,00 8.266,67
4.133,33

BALANCE DE COMBROBACIÓN
SUCURSAL

CUENTA SUMAS SALDO

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
BANCOS 13.520,00 6.740,00 6.780,00
EMBARQUE PRINCIPAL 10.000,00 10.000,00 0,00
COSTO DE VENTAS 8.266,67 8.266,67
IVA COMPRAS 288,00 288,00
DOCUMENTOS COBRAR 7.200,00 6.400,00 800,00
ANT. RETEN, FUENTE 120,00 120,00
SERVICIOS BÁSICOS 240,00 240,00
MERCADERÍAS 12.400,00 8.266,67 4.133,33
PRINCIPAL CTA. CTE. 5.000,00 11.000,00 6.000,00
RET. FUENTE PAGAR 24,00 24,00
CUENTAS POR PAGAR 1.500,00 2.664,00 1.164,00
VENTAS 12.000,00 12.000,00
IVA VENTAS 1.440,00 1.440,00
TOTAL 58.534,67 58.534,67 20.628,00 20.628,00
 ESTADO DE SITUACIÓN ECONÓMICA
SUCURSAL

VENTAS 12.000,00
(-) COSTO DE VENTAS -8.266,67
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 3.733,33
(-) GASTOS OPERACIONALES -240,00
SERVICIOS BÁSICOS 240,00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 3.493,33

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

SUCURSAL

ACTIVOS
BANCOS 6.780,00
DOCUMENTOS POR COBRAR 800,00
MERCADERÍAS 4.133,33
IVA COMPRAS 288,00
ANT. RETEN, FUENTE 120,00
TOTAL ACTIVOS 12.121,33

PASIVOS
RET. FUENTE PAGAR 24,00
CUENTAS POR PAGAR 1.164,00
IVA VENTAS 1.440,00
TOTAL PASIVOS 2.628,00

PATRIMONIO
UTILIDAD DEL EJERCICIO 3.493,33
PRINCIPAL CTA. CTE. 6.000,00
TOTAL PATRIMONIO 9.493,33
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 12.121,33
 UNIDAD III

MATRIZ Y SUBSIDIARIA

3.1 GENERALIDADES

NIC 27 Y 31 CONSOLIDACION PROPORCIONAL, nos indica lo siguiente “Método de

contabilización y revelación de información financiera, en virtud del cual, en los estados
financieros de cada participante, se incluye su porción de activos, pasivos, gastos e
ingresos de la entidad controlada conjuntamente, ya sea combinándola línea por línea en
sus propios estados financieros con partidas similares, o informando sobre ellos en partidas
separadas dentro de tales estados.
.
Para que haya un claro entendimiento de la situación financiera, de los resultados de las
operaciones y de los cambios de la situación financiera de la empresa informante, se deben
revelar los “elementos necesarios de las transacciones importantes relacionadas y que
normalmente son, entre otros, los siguientes:

1. Naturaleza de la relación
2. Descripción de las transacciones, independientemente de que sean sin costo.
3. Monto de las transacciones
4. Efecto de los cambios en las condiciones de transacciones recurrentes
5. Cualquier otra información que se juzgue necesaria para el entendimiento de la
transacción.”

3.2 SUBSIDIARIAS

LAS SUBSIDIARIAS Son sociedades organizadas en forma independiente, que

cuentan con sus propios elementos directivos, administrativos y de vigilancia,
asambleas de accionistas, consejos de administración y comisarios. Cuya fundación
y operación están respaldadas por una escritura pública, una sociedad se considera
de otra cuando esta última ejerce sobre la primera un dominio decisivo, justificado
por la participación que tenga en su capital.

Las inversiones especiales pueden clasificarse por analogía y atendiendo al móvil

fundamental de inversión en:

1. De carácter transitorio, destinadas a fines especulativos, forma parte del activo

circulante;
2. De carácter permanente, necesarias para dominar a una sociedad, constituyen un
activo fijo.

El hecho de que una sociedad posea acciones de otra sociedad, no necesariamente

significa que esta sea subsidiaria. Para ello sería necesario que la inversión se hubiera
hecho con carácter permanente y no con la mira inmediata de revenderse a un mejor precio
y por una cantidad que permitiera el dominio en las votaciones de la asamblea.

Desde el punto de vista del comprador, la adquisición de acciones de otras compañías

puede obedecer a algunas de las siguientes finalidades:

a) especulación procurada a base de comprar acciones en la bolsa cuando se cotiza a

bajos precios, para revenderlas precio superior tan pronto como la situación del mercado lo
permita

b) dominio de la sociedad cuyas acciones se adquiere, a fin de manejar en la forma que

mejor convenga a los intereses del comprador de acciones

c) la inversión transitoria de fondos sobrantes

d) la compra de acciones de asociaciones o confederaciones de comercio, industria o bien

simples agrupaciones científicas, sociales o deportivas a las que con frecuencias está
obligada a pertenecer la empresa.

La sociedad que tiene el dominio de otra, no se concreta a poseer el capital en una

proporción más o menos amplia, sino que, considerándola en parte como propia, aprovecha
su organización en el desarrollo de sus actividades.
La contabilidad se presenta en forma similar al de las sucursales, con la diferencia de que
en las subsidiarias, la compañía matriz invierte sólo parte del capital de estas y dicho capital
está respaldado por escritura pública y esta inversión no debe mezclarse con otras
inversiones de índole jurídica como préstamos en efectivo o en mercancías, en estas
condiciones se hacen necesarias dos cuentas en los libros de la matriz para registrar sus
inversiones en la subsidiarias:

1.- Se destina a la inversión permanente (valor de las acciones de la subsidiaria).

2.- Inversión representada por ventas de créditos y por préstamos a la subsidiaria o por
pagos efectuados por su cuenta. En las compañías subsidiarias, se emplean las mismas
cuentas en su contabilidad. La cuenta destinada a contener las operaciones de
compraventa, llevada en los libros de la subsidiaria y sus respectivos saldos deben ser
iguales y de naturaleza contraria.
No sucede lo mismo en los libros de la matriz en su cuenta de inversión pues el saldo de
esta cuenta se representa acciones y estas en la contabilidad de la compañía subsidiaria,
figuran en su cuenta de capital., además como la inversión es siempre menor que el capital,
los saldos de las cuentas de inversiones y capital respectivamente en las contabilidades de
la principal y subsidiarias nunca coinciden, representado la diferencia el valor nominal de
las acciones en poder de los socios minoritarios.

3.3 UTILIDADES ORIGINADAS EN DIVIDENDOS DE SUBSIDIARIAS

Cuando la compañía declara un dividendo se concreta a cobrar los cupones

correspondientes, cargando su importe a caja con abono a la cuenta de productos que
corresponda a fin de mostrar el resultado en el estado de pérdidas y ganancias; sin embargo
las utilidades no siempre se distribuyen en efectivo entre los socios, sino que con frecuencia
se conservan en la sociedad en cuentas reservas, destinadas a distintas finalidades.
Mientras las utilidades se encuentren sólo separadas en reservas especiales, los libros de
la matriz no deben afectarse ni aumentar el valor de las acciones poseídas., Cuando la
subsidiaria distribuya sus utilidades, hasta entonces reservadas en forma de “acciones de
dividendos” es decir; cuando se aumente el capital social aplicando al mismo las utilidades
existente y amparando dicho aumento con una nueva emisión que se distribuya entre los
accionistas, proporcionalmente a la representación que cada uno hubiera tenido en el
capital primitivo
REGISTRO

Se requiere revelar las operaciones Inter compañías o partes relacionadas y para esto es
necesario hacer un registro en forma separada para que la contabilidad informe sobre las
operaciones realizadas durante el período.

Para las operaciones realizadas que representan activos al cobro pueden establecerse un
concepto denominado “compañías afiliadas y asociadas”, en el grupo de activo corriente u
otros activos según su naturaleza.

Para las operaciones realizadas que representan un pasivo, con el concepto denominado
también como “compañías afiliadas y asociadas” en el grupo del pasivo corriente o no
corriente, dependiendo de la naturaleza.
En las cuentas de resultados se deberá separar el efecto de las operaciones.

REVELACIÓN

Como ejemplo de operaciones Inter compañías o transacciones entre partes relacionadas

que deben revelarse en la información financiera son:

1. Compra-Venta de inventarios
2. Compra-Venta de inmuebles, maquinaria y equipo
3. Prestación o recepción de servicios
4. Convenios de representación
5. Arrendamiento
6. Uso o explotación de activos
7. Transferencia de investigación o desarrollo
8. Convenios de licencia, regalías o asistencia técnica
9. Financiamiento en efectivo o en especie y su efecto financiero
10. Aportaciones de capital
11. Otorgamiento de garantías o avales
12. Contratos de administración

3.4 BALANCE INICIAL DE LA CONSOLIDACION

El momento de la consolidación es aquel en el cual una sociedad entra en dominio de la o

las subsidiarias., en ese momento hará que se practique un balance tanto de la contabilidad
propia como en la de cada una de sus Afiliadas o Subsidiarias, con cuyo datos pueda
obtenerse el Balance del conjunto. En los libros de la compañía principal o matriz, aparecerá
la inversión en las subsidiarias a su precio de costo, representando cierto porcentaje en el
capital contable de aquellas. Dicho precio de costo puede ser igual, mayor o menor que el
importe de la representación a que se ha hecho referencia.

3.4.1 EL CREDITO MECANTIL.-Positivo o negativo.

La naturaleza del crédito mercantil se origina al adquirir la mayoría de acciones de una

sociedad, el comprador paga el crédito mercantil de la misma, aun cuando este no conste
en libros de la o las empresas que compra o la compra se haya hecho a los accionistas en
el mercado libre.

Cuando el comprador está dispuesto a pagar una cantidad mayor, cubre, en este exceso,
el crédito mercantil de la compañía cuyas acciones adquiere, en la proporción
correspondiente a las acciones compradas.

Un crédito es positivo; si la adquisición se hace a un precio inferior al valor que las acciones
representan en el capital contable, esta diferencia constituye un importe del crédito
mercantil negativo de la propia compañía, que para el comprador representara en la
consolidación de sus propiedades, un superávit, ya adquiere las acciones a un valor menor
de lo que valía,

3.5 EJERCICIOS ENTRE MATRIZ Y SUBSIDIARIA

EJERCICIO

EMPRESA XX
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVOS PASIVOS
CAJA BANCOS $ 4.000,0012% IVA $ 80,00
CUENTAS POR COBRAR $ 800,00CUENTAS POR PAGAR $ 200,00
DOCUM ENTOS POR COBRAR $ 700,00DOCUM . POR PAGAR $ 300,00
M ERCADERIAS $ 1.000,00TOTAL PAS IVOS $ 580,00
PATRIMONIO
CAPITAL EN ACCIONES $ 5.420,00
INGRESOS RETENIDOS $ 500,00
TOTAL ACTIVOS $ 6.500,00 TOTAL PAS IV. Y PATR. $ 6.500,00
 DIARIO GENERAL
DETALLE DEBE HABER
1
CAJA BANCOS $ 4.000,00
CUENTAS POR COBRAR $ 800,00
DOCUM ENTOS POR COBRAR $ 700,00
M ERCADERIAS $ 1.000,00
12% IVA $ 80,00
CUENTAS POR PAGAR $ 200,00
DOCUM . POR PAGAR $ 300,00
CAPITAL EN ACCIONES $ 5.420,00
INGRESOS RETENIDOS $ 500,00
BALANCE INICIAL
2
INVERSIONES $ 700,00
CAJA BANCOS $ 700,00
COM PRA DE ACCIONES EN COM ERCIAL ACOSTA
3
COM PRAS $ 410,00
12% IVA $ 49,20
RET. FUENTE POR PAGAR $ 4,10
CUENTAS POR PAGAR $ 455,10
COM PRA DE M ERCADERIAS A LA SUBSIDIARIA
4
CAJA BANCOS $ 55,50
ANTICIPO RETENCION FUENTE $ 0,50
INGRESOS POR ASESO. $ 50,00
12% IVA $ 6,00
SE DA ASESORAM IENTO A LA EM PRESA ACOSRA
5
CAJA BANCOS $ 1.183,00
DOCUM ENTOS POR COBRAR $ 260,00
ANTICIPO RETENCION FUENTE $ 13,00
VENTAS $ 1.300,00
12% IVA $ 156,00
SE VENDE M ERCADERIA A LA EM PRESA RUALES
6
COM PRAS $ 500,00
12% IVA $ 58,20
CAJA BANCOS $ 538,35
RETENCION FUENTE $ 4,85
DESCUEN. COM PRAS $ 15,00
SE COM PRA M ERCADERIA AL SR M ARCELO FREIRE
7
DOCUM ENTOS POR COBRAR $ 2.000,00
CAJA BANCOS $ 2.000,00
S E CONCEDE UN PRES TAMO A LA EMPRES A ACOS TA
8
CAJA BANCOS $ 200,00
DOCUM . POR COBRAR $ 200,00
9
DESCUENTO COM PRAS $ 15,00
COM PRAS $ 15,00
10
COSTO DE VENTAS $ 1.895,00
COM PRAS $ 895,00
INV. INICIAL MERCADERIA $ 1.000,00
TOTAL $ 13.839,40 $ 13.839,40
 CUANDO SE COMPRA LA SUBSIDIARIA Y SE EMITE ACCIONES

COMERCIAL MALO
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE 2011
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE 6,500.00
CAJA BANCOS 4,000.00
CUENTAS POR COBRAR 800.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 700.00
MERCADERIAS 1,000.00
TOTAL ACTIVOS 6,500.00

PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES 580.00
12% IVA 80.00
CUENTAS POR PAGAR 200.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00
TOTAL PASIVOS 580.00

PATRIMONIO 5,920.00
CAPITAL EN ACCIONES 5,420.00
INGRESOS RETENIDOS 500.00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 6,500.00

COMERCIAL ACOSTA
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE 2011
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE 2,630.00
CAJA BANCOS 950.00
CUENTAS POR COBRAR 200.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00
MERCADERIAS 1,100.00
12% IVA 30.00
TOTAL ACTIVOS 2,630.00

PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES 1,930.00
CUENTAS POR PAGAR 930.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 1,000.00
TOTAL PASIVOS 1,930.00

PATRIMONIO 700.00
CAPITAL EN ACCIONES 500.00
INGRESOS RETENIDOS 200.00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 2,630.00
 MAYORIZACION

MATRIZ

CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR COSTO DE VENTAS

4000.00 700.00 800.00 1895.00 830.00
55.50 538.35 1065.00
1183.00 2000.00 1895.00 1895.00
200.00 0.00

DOCUMENTOS POR COBRAR MERCADERIAS UTIL. BRUTA EN VENTAS

700.00 200.00 1000.00 1000.00 235.00 235.00
260.00 830.00 0.00
2000.00 1830.00 1000.00
2960.00 200.00 830.00
2760.00

12% IVA CUENTAS POR PAGAR UTILIDAD DEL EJERCICIO

49.20 80.00 200.00 285.00
58.20 6.00 455.10
156.00
107.40 242.00 655.10
134.60

DOCUMENTOS POR PAGAR CAPITAL EN ACCIONES ANTIC. RETENCION FUENTE

300.00 5420.00 0.50
13.00
13.50

INGRESOS RETENIDOS INVERSIONES RETENCION FUENTE

500.00 700.00 4.10
4.85
8.95

COMPRAS INGRESOS POR ASESORIA DESCUENTO EN COMPRAS

410.00 15.00 50.00 50.00 15.00 15.00
500.00 895.00 0.00 0.00
910.00 910.00
0.00

VENTAS
1300.00 1300.00
 COMERCIAL MALO-MATRIZ
BALANCE DE COMPROBACION
AL 31 DE DICIEMBRE 2011

CUENTA SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
CAJA BANCOS 5438.50 3238.35 2200.15
CUENTAS POR COBRAR 800.00 800.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 2960.00 200.00 2760.00
MERCADERIAS 1000.00 1000.00
12% IVA 107.40 242.00 134.60
CUENTAS POR PAGAR 655.10 655.10
DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00 300.00
CAPITAL EN ACCIONES 5420.00 5420.00
INGRESOS RETENIDOS 500.00 500.00
INVERSIONES 700.00 700.00
INGRESOS ASESORIA 50.00 50.00
VENTAS 1300.00 1300.00
COMPRAS 910.00 910.00
DESCUENTO EN COMPRAS 15.00 15.00
ANTICIPO RETENCION FUENTE 13.50 13.50
RETENCION FUENTE 8.95 8.95
TOTAL 11929.40 11929.40 8383.65 8383.65

EMPRESA COMERCIAL MALO

ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE 2011

VENTAS 1300.00
COSTO DE VENTAS -1065.00
COMPRAS 910.00
DESCUENTO EN COMPRAS -15.00
MERCADERIA INV. INICIAL 1000.00
MERCADERIA INV. FINAL -830.00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 235.00
INGRESOS 50.00
INGRESOS ASESORIA 50.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 285.00
 EMPRESA COMERCIAL MALO
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE 2011

ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES 7303.65
CAJA BANCOS 2200.15
CUENTAS POR COBRAR 800.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 2760.00
MERCADERIAS INV. FINAL 830.00
ANT. RETENCION FUENTE 13.50
INVERSIONES 700.00
TOTAL ACTIVOS 7303.65

PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES 1098.65
12% IVA 134.60
CUENTAS POR PAGAR 655.10
RET. FUENTE POR PAGAR 8.95
DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00
TOTAL PASIVOS 1098.65

PATRIMONIO 6205.00
CAPITAL EN ACCIONES 5420.00
INGRESOS RETENIDOS 500.00
UTILIDADES DEL EJERCICIO 285.00

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 7303.65

SUBSIDIARIA

CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR UTILIDAD DEL EJERCICIO

950.00 55.50 200.00 220.00
700.00 200.00 455.10
2000.00 754.80 655.10
599.40 1998.00
4249.40 3008.30
1241.10

DOCUMENTOS POR COBRAR MERCADERIAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

350.00 1100.00 1100.00 270.00 270.00
1100.00 0.00
2200.00 1100.00
1100.00

12% IVA CUENTAS POR PAGAR COSTO DE VENTAS

30.00 49.20 930.00 1780.00 1100.00
6.00 64.80 680.00
81.60 1780.00 1780.00
216.00 0.00
333.60 114.00
219.60
DOCUMENTOS POR PAGAR CAPITAL EN ACCIONES RETENCION FUENTE
200.00 1000.00 500.00 0.50
2000.00 700.00 6.80
200.00 3000.00 1200.00 18.00
2800.00 25.30

INGRESOS RETENIDOS VEHICULOS ANTIC. RETENCION FUENTE

200.00 800.00 4.10
5.40
9.50

COMPRAS GASTO ASESORIA EDIFICIOS

680.00 680.00 50.00 50.00 1000.00
0.00

VENTAS
950.00 410.00
540.00
950.00 950.00

0.00

COMERCIAL MALO-SUBSIDIARIA
BALANCE DE COMPROBACION
AL 31 DE DICIEMBRE

CUENTA SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
CAJA BANCOS 4249.40 3008.30 1241.10
CUENTAS POR COBRAR 655.10 655.10
DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00 350.00
MERCADERIAS 1100.00 1100.00
12% IVA 333.60 114.00 219.60
CUENTAS POR PAGAR 930.00 930.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 200.00 3000.00 2800.00
CAPITAL EN ACCIONES 1200.00 1200.00
INGRESOS RETENIDOS 200.00 200.00
GASTOS POR ASESORIA 50.00 50.00
VENTAS 950.00 950.00
COMPRAS 680.00 680.00
EDIFICIOS 1000.00 1000.00
ANTICIPO RETENCION FUENTE 9.50 9.50
RETENCION FUENTE 25.30 25.30
VEHICULOS 800.00 800.00
TOTAL 9427.60 9427.60 6105.30 6105.30
 EMPRESA COMERCIAL ACOSTA
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE

VENTAS 950.00
COSTO DE VENTAS -680.00
COMPRAS 680.00
MERCADERIA INV. INI 1100.00
MERCADERIA INV. FINAL -1100.00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 270.00
GASTOS OPERACIONALES -50.00
GASTOS ASESORIA 50.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 220.00

EMPRESA COMERCIAL ACOSTA

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE

ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES 3575.30
CAJA BANCOS 1241.10
CUENTAS POR COBRAR 655.10
DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00
MERCADERIAS INV. FINAL 1100.00
ANT. RETENCION FUENTE 9.50
12% IVA 219.60
ACTIVOS FIJOS 1800
EDIFICIOS 1000.00
VEHICULOS 800.00
TOTAL ACTIVOS 5375.30

PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES 3755.30
CUENTAS POR PAGAR 930.00
RET. FUENTE POR PAGAR 25.30
DOCUMENTOS POR PAGAR 2800.00
TOTAL PASIVOS 3755.30

PATRIMONIO 1620.00
CAPITAL EN ACCIONES 1200.00
INGRESOS RETENIDOS 200.00
UTILIDADES DEL EJERCICIO 220.00

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 5375.30

 EJERCICIO No. 2
CUANDO SE COMPRA LA SUBSIDIARIA A LOS ACCIONISTAS
LA COMPRA SE REALIZA A LA PAR

COMERCIAL MALO
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE 6,500.00
CAJA BANCOS 4,000.00
CUENTAS POR COBRAR 800.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 700.00
MERCADERIAS 1,000.00
TOTAL ACTIVOS 6,500.00
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES 580.00
12% IVA 80.00
CUENTAS POR PAGAR 200.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00
TOTAL PASIVOS 580.00

PATRIMONIO 5,920.00
CAPITAL EN ACCIONES 5,420.00
INGRESOS RETENIDOS 500.00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 6,500.00

COMERCIAL ACOSTA
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE 2,630.00
CAJA BANCOS 950.00
CUENTAS POR COBRAR 200.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00
MERCADERIAS 1,100.00
12% IVA 30.00
TOTAL ACTIVOS 2,630.00
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES 1,930.00
CUENTAS POR PAGAR 930.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 1,000.00
TOTAL PASIVOS 1,930.00

PATRIMONIO 700.00
CAPITAL EN ACCIONES 500.00
INGRESOS RETENIDOS 200.00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 2,630.00

TRANSACCIONES
1. Adquirimos el 100% del patrimonio del Comercial Acosta cuyo valor en libros es de $ 700
2. Compramos mercadería a la subsidiaria Acosta por $ 410 a crédito simple.
3. Brindamos asesoramiento a la empresa Acosta por lo que recibimos $ 50 en efectivo
4. Vendemos mercaderías a la empresa Rosales por un valor de $ 1300, el 80% nos cancelan
en efectivo y por la diferencia nos firman una letra de cambio.
5. Compramos mercaderías al Sr. Marcelo Freire por $ 500 y nos conceden el 3% de
descuento
al contado.
6. Concedemos a la empresa Acosta un préstamo de $ 2.000 a seis meses plazo por el cual
nos
Firman una letra de cambio.

Dato adicional
Inventario final Matriz 830
Inventario final Subsidiaria 1100

REALIZAR

1. Libro diario sistema de cuenta múltiple

2. Mayorización
3. Balance de Comprobación
4. Estados financieros de matriz y subsidiaria
5. Hoja de trabajo

SUBSIDIARIA

1. Vendemos mercaderías al Sr. Juan Cruz por USD. 540 al contado.

2. La subsidiaria paga USD. 200 a la Matriz del préstamo.
3. Compramos mercaderías por USD. 680 al contado
4. – La subsidiaria compra un edificio en USD. 1000 y un vehículo en USD. 800 al contado

MATRIZ 100%
DETALLE DEBE HABER
1
CAJA BANCOS 4000.00
CUENTAS POR COBRAR 800.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 700.00
MERCADERIAS 1000.00
12% IVA 80.00
CUENTAS POR PAGAR 200.00
DOCUM. POR PAGAR 300.00
CAPITAL EN ACCIONES 5420.00
INGRESOS RETENIDOS 500.00

2
INVERSIONES 700.00
CAJA BANCOS 700.00

3
COMPRAS 410.00
12% IVA 49.20
RET. FUENTE POR PAGAR 4.10
CUENTAS POR PAGAR 455.10

4
CAJA BANCOS 55.50
ANTICIPO RETENCION FUENTE 0.50
INGRESOS POR ASESO. 50.00
12% IVA 6.00
5
CAJA BANCOS 1183.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 260.00
ANTICIPO RETENCION FUENTE 13.00
VENTAS 1300.00
12% IVA 156.00
6
COMPRAS 500.00
12% IVA 58.20
CAJA BANCOS 538.35
RETENCION FUENTE 4.85
 DESCUEN. COMPRAS 15.00
7
DOCUMENTOS POR COBRAR 2000.00
CAJA BANCOS 2000.00
8
CAJA BANCOS 200.00
DOCUM. POR COBRAR 200.00
9
DESCUENTO COMPRAS 15.00
COMPRAS 15.00
10
COSTO DE VENTAS 1895.00
COMPRAS 895.00
INV. INICIAL MERCADERIA 1000.00
11
INV. FINAL MERCADERIA 830.00
COSTO DE VENTAS 830.00
12
VENTAS 1300.00
COSTO DE VENTAS 1065.00
UTIL. BRUTA EN VENTAS 235.00
13
UTIL. BRUTA EN VENTAS 235.00
ING. POR ASESORIA 50.00
UTIL. DEL EJERCICIO 285.00
SUMAN 16254.40 16254.40

MAYORIZACION

100%

CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR UTILIDAD DEL EJERCICIO

4000.00 700.00 800.00 285.00
55.50 538.35
1183.00 2000.00
200.00
5438.50 3238.35
2200.15

DOCUMENTOS POR COBRAR MERCADERIAS UTIL. BRUTA EN VENTAS

700.00 200.00 1000.00 1000.00 235.00 235.00
260.00 830.00 0.00
2000.00 1830.00 1000.00
2960.00 200.00 830.00
2760.00

12% IVA CUENTAS POR PAGAR COSTO DE VENTAS

49.20 80.00 200.00 1895.00 830.00
58.20 6.00 455.10 1065.00
156.00 1895.00 1895.00
107.40 242.00 655.10 0.00
134.60

DOCUMENTOS POR PAGAR CAPITAL EN ACCIONES RETENCION FUENTE

300.00 5420.00 4.10
4.85
8.95
INGRESOS RETENIDOS INVERSIONES ANTIC. RETENCION FUENTE
500.00 700.00 0.50
13.00
13.50

COMPRAS INGRESOS POR ASESORIA DESCUENTO EN COMPRAS

410.00 15.00 50.00 50.00 15.00 15.00
500.00 895.00 0.00 0.00
910.00 910.00
0.00

VENTAS
1300.00 1300.00

COMERCIAL MALO
BALANCE DE COMPROBACION
AL 31 DE DICIEMBRE

CUENTA SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
CAJA BANCOS 5438.50 3238.35 2200.15
CUENTAS POR COBRAR 800.00 800.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 2960.00 200.00 2760.00
MERCADERIAS 1000.00 1000.00
12% IVA 107.40 242.00 134.60
CUENTAS POR PAGAR 655.10 655.10
DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00 300.00
CAPITAL EN ACCIONES 5420.00 5420.00
INGRESOS RETENIDOS 500.00 500.00
INVERSIONES 700.00 700.00
INGRESOS ASESORIA 50.00 50.00
VENTAS 1300.00 1300.00
COMPRAS 910.00 910.00
DESCUENTO EN COMPRAS 15.00 15.00
ANTICIPO RETENCION FUENTE 13.50 13.50
RETENCION FUENTE 8.95 8.95
TOTAL 11929.40 11929.40 8383.65 8383.65
 EMPRESA COMERCIAL MALO
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE

VENTAS 1,300.00
COSTO DE VENTAS -1,065.00
COMPRAS 910.00
DESCUENTO EN COMPRAS -15.00
MERCADERIA INV. INI 1,000.00
MERCADERIA INV. FINAL -830.00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 235.00
INGRESOS 50.00
INGRESOS ASESORIA 50.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 285.00

EMPRESA COMERCIAL MALO

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE

ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES 7,303.65
CAJA BANCOS 2,200.15
CUENTAS POR COBRAR 800.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 2,760.00
MERCADERIAS INV. FINAL 830.00
ANT. RETENCION FUENTE 13.50
INVERSIONES 700.00
TOTAL ACTIVOS 7,303.65

PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES 1,098.65
12% IVA 134.60
CUENTAS POR PAGAR 655.10
RET. FUENTE POR PAGAR 8.95
DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00
TOTAL PASIVOS 1,098.65

PATRIMONIO 6,205.00
CAPITAL EN ACCIONES 5,420.00
INGRESOS RETENIDOS 500.00
UTILIDADES DEL EJERCICIO 285.00

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 7,303.65

DIARIO GENERAL SUBSIDIARIA
DETALLE DEBE HABER
1
CAJA BANCOS 950.00
CUENTAS POR COBRAR 200.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00
MERCADERIAS 1100.00
12% IVA 30.00
CUENTAS POR PAGAR 930.00
DOCUM. POR PAGAR 1000.00
CAPITAL EN ACCIONES 500.00
INGRESOS RETENIDOS 200.00
2
ANTICIPO RETENCION FUENTE 4.10
CUENTAS POR COBRAR 455.10
VENTAS 410.00
12% IVA 49.20
3
GASTOS POR ASESORIA 50.00
12% IVA 6.00
CAJA BANCOS 55.50
RETENCION FUENTE 0.50

4
CAJA BANCOS 2000.00
DOCUM. POR PAGAR 2000.00
5
CAJA BANCOS 599.40
ANTICIPO RETENCION FUENTE 5.40
VENTAS 540.00
12% IVA 64.80
6
DOCUMENTOS POR PAGAR 200.00
CAJA BANCOS 200.00
7
COMPRAS 680.00
12% IVA 81.60
CAJA BANCOS 754.80
RETENCION FUENTE 6.80
8
EDIFICIOS 1000.00
VEHICULOS 800.00
12% IVA 216.00
CAJA BANCOS 1998.00
RETENCION FUENTE 18.00
9
COSTO DE VENTAS 1780.00
INV. INICIAL MERCADERIA 1100.00
COMPRAS 680.00
10
INV. FINAL MERCADERIA 1100.00
COSTO DE VENTAS 1100.00
11
VENTAS 950.00
COSTO DE VENTAS 680.00
UTIL. BRUTA VENTAS 270.00
12
UTIL. BRUTA VENTAS 270.00
GASTO ASESORAMIENTO 50.00
UTILIDAD EJERCICIO 220.00
SUMAN 12827.60 12827.60
SUBSIDIARIA

CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR UTILIDAD DEL EJERCICIO

950.00 55.50 200.00 220.00
2000.00 200.00 455.10
599.40 754.80 655.10
1998.00
3549.40 3008.30
541.10

DOCUMENTOS POR COBRAR MERCADERIAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

350.00 1100.00 1100.00 270.00 270.00
1100.00 0.00
2200.00 1100.00
1100.00

12% IVA CUENTAS POR PAGAR COSTO DE VENTAS

30.00 49.20 930.00 1780.00 1100.00
6.00 64.80 680.00
81.60 1780.00 1780.00
216.00 0.00
333.60 114.00
219.60

DOCUMENTOS POR PAGAR CAPITAL EN ACCIONES RETENCION FUENTE

200.00 1000.00 500.00 0.50
2000.00 6.80
200.00 3000.00 18.00
2800.00 25.30

INGRESOS RETENIDOS VEHICULOS ANTIC. RETENCION FUENTE

200.00 800.00 4.10
5.40
9.50

COMPRAS GASTO ASESORIA EDIFICIOS

680.00 680.00 50.00 50.00 1000.00
0.00

COMERCIAL MALO-SUBSIDIARIA
BALANCE DE COMPROBACION
AL 31 DE DICIEMBRE

CUENTA SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
CAJA BANCOS 3549.40 3008.30 541.10
CUENTAS POR COBRAR 655.10 655.10
DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00 350.00
MERCADERIAS 1100.00 1100.00
12% IVA 333.60 114.00 219.60
CUENTAS POR PAGAR 930.00 930.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 200.00 3000.00 2800.00
CAPITAL EN ACCIONES 500.00 500.00
INGRESOS RETENIDOS 200.00 200.00
GASTOS POR ASESORIA 50.00 50.00
VENTAS 950.00 950.00
COMPRAS 680.00 680.00
EDIFICIOS 1000.00 1000.00
ANTICIPO RETENCION FUENTE 9.50 9.50
RETENCION FUENTE 25.30 25.30
VEHICULOS 800.00 800.00
TOTAL 8727.60 8727.60 5405.30 5405.30

EMPRESA COMERCIAL ACOSTA

ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE

VENTAS 950.00
COSTO DE VENTAS -680.00
COMPRAS 680.00
MERCADERIA INV. INI 1,100.00
MERCADERIA INV. FINAL -1,100.00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 270.00
GASTOS OPERACIONALES -50.00
GASTOS ASESORIA 50.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 220.00

EMPRESA COMERCIAL ACOSTA

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE

ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES 2,875.30
CAJA BANCOS 541.10
CUENTAS POR COBRAR 655.10
DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00
MERCADERIAS INV. FINAL 1,100.00
 ANT. RETENCION FUENTE 9.50
12% IVA 219.60
ACTIVOS FIJOS 1,800.00
EDIFICIOS 1,000.00
VEHICULOS 800.00
TOTAL ACTIVOS 4,675.30

PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES 3,755.30
CUENTAS POR PAGAR 930.00
RET. FUENTE POR PAGAR 25.30
DOCUMENTOS POR PAGAR 2,800.00
TOTAL PASIVOS 3,755.30

PATRIMONIO 920.00
CAPITAL EN ACCIONES 500.00
INGRESOS RETENIDOS 200.00
UTILIDADES DEL EJERCICIO 220.00

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 4,675.30

UNIDAD IV

4 CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Los accionistas de todo grupo de empresas tienen necesidad de contar con

información útil y confiable, no solamente con respecto a cada una de las
 Empresas individuales que conforman su patrimonio, sino que además requieren
conocer acerca de la situación financiera del grupo.

Presentar los resultados de las operaciones y los cambios de la situación financiera

de la de la compañía, de la matriz y sus subsidiarias como si el grupo fuera
una sola empresa.

4.1 DEFINICIONES BASICAS

Dominante o matriz.- Compañía que tiene una o más subsidiarias en las que
usualmente posee más del 50% de las acciones. Posee un interés en los derechos
de voto de otras compañías.

Subsidiaria o filial.- Es una entidad controlada directamente o indirectamente por

otra (conocida como dominante o matriz) que usualmente posee más del 50% de las
acciones en circulación con derecho y voto.

Afiliadas o asociadas.- Empresas que se encuentran bajo control de una misma

matriz

Sucursal.- Es la extensión de las operaciones de la matriz en el mismo país o en

otro

Control.- Es el poder para gobernar las políticas financieras y de operación de una

empresa con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Intereses minoritarios.- Si la compañía matriz adquiere menos del 100% de las

acciones de la subsidiaría, ella comparte la propiedad de la subsidiaría con los
extraños cuyas acciones no adquirió. Estas acciones se llaman acciones minoritarias
o intereses minoritarios.

Valor Patrimonial Proporcional: Es el que resulta de dividir el patrimonio neto de la

institución para el capital pagado y, este factor, multiplicado por el valor nominal de
las acciones poseídas en la entidad a que se refiera el cálculo, luego de aplicar el
sistema de corrección monetaria de los estados financieros. El método del valor
patrimonial proporcional permite al inversionista reflejar en libros su participación en
el patrimonio de la entidad emisora, puesto que reconoce la porción de utilidades o pérdida en los
períodos que dicha entidad ha informado.
Para determinar el valor patrimonial proporcional de las inversiones, se deberá
considerar los estados financieros de la entidad emisora de las acciones,
correspondientes al mes inmediato anterior.

Patrimonio Neto: Está constituido por la diferencia entre el activo y el pasivo, más
los aportes para futuras capitalizaciones, en el caso de que estos aportes no
estuvieren registrados en el rubro patrimonio.

4.2 APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

El tratamiento contable que se otorgue a las inversiones en acciones de otras

empresas en los casos en que se adquiere el control de éstas debe estar
fundamentado en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Al
respecto, se puede identificar el efecto que tienen los siguientes principios:

Entidad: El objetivo de este principio es identificar y definir los diferentes tipos de

entidades que realizan actividades económicas. Para ello define la entidad, es decir,
aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por
combinaciones de recursos humanos, naturales y capital coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para
lo que fue creada.

Realización: Este principio responde a qué deberá considerar como un evento

susceptible de ser valuado y representado en la información financiera. Según este
principio la contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que
realizan una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos
hechos económicos que la afectan.

Las agencias de ventas operan con muestrarios y catálogos, reciben pedidos de los
clientes del área que atienden y los envían a la casa matriz a la que sirven. Todas
las demás actividades, como el surtido, envío, facturación, cobranza, etc, dependen
de la oficina que vende.
Las operaciones y sucesos económicos que la contabilidad cuantifica se
consideran para ella realizados:

Cuando afectan transacciones con otros entes económicos.

Cuando generan transformaciones internas que modifican la estructura de re

cursos o de sus fuentes.

Cuando producen sucesos económicos externos a la entidad o derivados de las

operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en tér
minos monetarios.

4.3 CUANDO SE DEBE PROCEDER A LA CONSOLIDACION

Para proceder a la consolidación de estados financieros, la empresa debe cumplir
con ciertos requerimientos financieros:

 Cuando la compañía tenedora tiene la posibilidad inmediata de controlar

permanentemente a las empresas emisoras de esas acciones.
 La condición usual para controlar una empresa, es poseer más del 50% de
las acciones comunes en circulación con derecho a voto.
 Un porcentaje de tenencia menor puede otorgar poder para controlar (ej:
por contrato, arrendamiento, acuerdos con otros accionistas o por sentencia
judicial).
 No se excluye de consolidación, cuando las actividades de las compañías son
diferentes.

4.4 CRITERIOS DE CONSOLIDACION

Como ya se ha explicado, derivada de la adquisición de acciones de otra empresa y
del poder de controlarla como un centro de toma de decisiones, surge una nueva
entidad económica constituida por los recursos humanos, naturales y capital de
todas las sociedades que forman el grupo. Por lo tanto, de acuerdo con los PCGA,
debe presentarse información independientemente de que la entidad consolidada
no posea personalidad jurídica para efectos legales.

La consolidación de estados financieros se elabora, tomando en cuenta los

siguientes criterios:

1. En los estados financieros consolidados se incluirá todas las subsidiarias de

la matriz.
2 Las políticas contables debe ser uniformes y reveladas
 3. Se presumirá que existe control cuando la matriz posea, directa

indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de

voto de otra entidad.
4. También existirá control cuando una matriz, que posea la mitad o menos del
poder de voto de otra entidad disponga:
a. De poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de
un acuerdo con otros inversores.
b. Del poder para dirigir las políticas financieras y de explotación de la
entidad según una disposición legal, estatutaria o por algún tipo de
acuerdo.
c. Del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del
consejo de administración u órgano de gobierno equivalente.
d. Del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del
consejo de administración u órgano de gobierno equivalente.

4.5 CUANDO SE DEBE EXCLUIR UNA SUBSIDIARIA DE LA

CONSOLIDACION

Se debe excluir de la consolidación a una subsidiaria en los siguientes casos:

 Se tiene intención de que el control se a temporal, debido a que la subsidiaria

se adquiere y se mantiene exclusivamente con la intención de su venta en un
futuro
 Opera bajo severas restricciones a largo plazo que limitan significativamente
su capacidad para transferir fondos a la matriz
 Cuando la dominante no tenga el poder de control para dirigir las políticas
financieras y de explotación de la subsidiaria con el fin de obtener beneficios
de sus actividades.

4.6 PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACION

Los procedimientos a seguir para realizar la consolidación de los estados

financieros son los siguientes:

La entidad combinará los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias

línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos,
patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar, de la siguiente manera:
El importe en libros de la inversión de la matriz en cada una de las

subsidiarias será eliminado junto con la porción del patrimonio neto de cada
una de las subsidiarias.
Se identificarán los intereses minoritarios en los resultados del ejercicio de las

subsidiarias consolidadas, que se refieren al ejercicio sobre el que se informa.

Se identificarán los intereses minoritarios en los activos netos de las

subsidiarias consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio

neto que corresponda a la matriz. Los intereses minoritarios en los activos
netos estarán compuestos por:
a. El importe que alcancen estos intereses minoritarios en la fecha de la
combinación inicial, y
b. La participación de los minoritarios en los cambios habidos en el
patrimonio neto desde la fecha de la combinación.

Se eliminarán en su totalidad los saldos de las siguientes transacciones:

1. Ventas y compras entre compañías consolidadas (intragrupo)

El valor total de las ventas y /o compras entre las compañías consolidadas
se elimina en los papeles de trabajo consolidados. Cuando ya se hayan
ajustado los inventarios, el asiento de eliminación se realiza afectando al
costo de ventas. Cuando el ajuste a los inventarios no ha sido registrado, la
eliminación en ese caso se realiza afectando a la cuenta compras.

2. Cuentas por cobrar y pagar, las mismas que incluyan anticipos, intereses,
otras Las partidas por cobrar y por pagar entre compañías afiliadas que se
consolidan incluyen lo siguiente:
 Cuentas por cobrar y cuentas por pagar
 Adelantos por o de compañías afiliadas
 Efectos por cobrar y efectos por pagar
 Intereses por cobrar e intereses por pagar

3. Utilidades no realizadas en los inventarios

Aun cuando existan intereses minoritarios, deben eliminarse en los
papeles de trabajo consolidados el total (100%) de las utilidades brutas en
inventarios que surjan de ventas entre compañías afiliadas. Sin esta
 eliminación, las ventas, el costo de ventas y las utilidades netas consolidadas
estrían sobrevaluadas.

4. Utilidades no realizadas en los activos a largo plazo.

Aun cuando existan intereses minoritarios, el total (100%) de las utilidades
en la venta y/o compra de activos a largo plazo entre las compañías

afiliadas se elimina en los papeles de trabajo consolidados. Cando una

compañía construye y vende activos a largo plazo a una filiada y esa venta

incluye utilidad, la utilidad debe eliminarse en los papeles de trabajo

consolidados.

5. Dividendos entre subsidiarias.

Los dividendos entre afiliadas deben eliminarse en los papeles de trabajo
consolidados. Las utilidades retenidas consolidadas deben reflejar las
utilidades acumuladas del grupo consolidado que han surgido con
posterioridad a la adquisición y que no se han distribuido a los accionistas de
la compañía matriz o que no han sido capitalizados por ella.

6. Inversiones en acciones de una subsidiaria

Si una subsidiaria es propietaria de acciones e la matriz, estas acciones
se tratan como acciones en tesorería en el balance general consolidadas
y se deduce de la participación consolidada de los accionistas.

4.7 DETERMINACIÓN DEL GRUPO DE SOCIEDADES

Un grupo de sociedades está configurado por una sociedad dominante, y una o
varias sociedades dependientes. El concepto de dominio e
s difuso, por ello las normas de consolidación determinan
en que casos se puede presumir la existencia de dominio
(tomado del internet).

EMPRESAS ASOCIADAS
SOCIEDADES MUTIGRUPO

4.8 REGLAS PARA LA CONSOLIDACION

1. Eliminar las distintas cuentas entre compañías consolidadas
2. Presentar los estados financieros individuales de las distintas compañías
de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.
3. Sumar las cuentas similares del activo, excepto la cuenta “Inversiones en
acciones de la subsidiaria”. Que figura en el rubro “Inversiones de la matriz”
4. Sumar las cuentas similares del pasivo
5. Determinar el “patrimonio contable” de las empresas controladas.
6. Obtener el valor contable de la inversión hecha en cada una de las empresas
controladas.
7. Comparar el valor invertido de la empresa matriz en cada empresa con el
“valor contable de la inversión” de cada una de ellas.
8. Si la empresa tenedora no posee la totalidad de acciones emitidas por
la empresa controladora, se restará el patrimonio contables de cada
empresa el valor contable de la inversión.
9. El rubro patrimonio del balance consolidado incluirá el patrimonio
noritarios de las empresas controladas y el patrimonio minoritario de la
empresa tenedora
4.9 HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIÓN.

Una vez realizados los ajustes previos se está en condiciones de elaborar la hoja
de trabajo de consolidación. En este papel de trabajo se suman los saldos de la
contabilidad de la matriz y de la subsidiaria que integran los estados financieros
consolidados. Para obtener una suma de activos, pasivos, patrimonio y cuentas de
resultados de las empresas que constituyen el grupo, los saldos se suman línea por
línea.

La hoja de trabajo está de consolidación está formada por columnas para los saldos
de cada una de las entidades que intervienen en la consolidación: una para las
cuentas de la matriz, otro para las cuentas de la sucursal, otra para los
asientos de eliminación y otro para los saldos consolidados.

La hoja de consolidación no forma parte de la contabilidad de la matriz. Constituye

un papel de trabajo que, además de ser útil para elaborar la información financiera
consolidada del ejercicio, se emplea como un medio de referencia, junto con los
demás papeles de trabajo, en la elaboración de los estados financieros consolidados
de períodos subsecuentes.

4.10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

Una vez terminados los asientos de eliminación pueden elaborarse los

estados financieros consolidados.

Se ha discutido la validez de los estados financieros individuales sin la

información que proporcionan los estados consolidados. Esta discusión se debe a
que legalmente sólo existe la entidad individual, mientras que contablemente existe
además la entidad consolidada.

A partir de que la contabilidad financiera produce información financiera

produce información principalmente para usuarios externos, entre quienes están
los accionistas, se entiende que la información financiera individual por si misma
no cumple los requisitos del contenido informativo que demandan los usuarios.

Por otra parte, cuando la información se requiere para fines legales, o para otros
fines específicos, podrán presentarse solamente los estados financieros individuales.

Esta condición considera que como entidad legal separada, los estados financieros
individuales de una matriz cumplen con los principios de contabilidad generalmente
aceptados si se observan los siguientes requisitos:

1. Los estados financieros deben indicar claramente que se refieren a la entidad

legal.
2. Debe existir una razón válida para la preparación de los estados financieros
individuales, la cual debe divulgarse.
3. Las inversiones en subsidiarias deberán valuarse por el método de

participación.
4. Deben existir estados financieros consolidados para que el lector de
los estados financieros individuales pueda recurrir a los primeros. La
existencia de los estados financieros consolidados deben divulgarse en
los estados financieros individuales, indicando que la evaluación de la
información financiera y los resultados de operación de la entidad económica
deba basarse en los estados consolidados.
5. Debe juzgarse la conveniencia de presentar conjuntamente los estados
financieros individuales y consolidados. Si esto no es práctico, las notas a
los estados financieros individuales deberán divulgar datos condensados
respecto de los activos, pasivos y resultados de operación consolidados.

Los estados financieros que deben elaborarse son los básicos para toda entidad
Económica.

1. Estado de situación financiera.

2. Estado de situación económica.
3. Estado de flujo de efectivo.
4. Estado de cambios en el patrimonio.
5. Notas a los estados financieros.

4.11 NUEVAS NORMAS DE CONSOLIDACION SEGÚN NIIF

El International Accounting Standards Board (IASB) publicó que a partir del 1 de
enero de 2013. Estas normas sean utilizadas para la consolidación de estados
financieros

• NIIF 10 – Estados financieros consolidados

• NIIF 11 – Acuerdos conjuntos
• NIIF 12 – Información a revelar sobre participaciones en otras entidades
Principales aspectos de las nuevas normas
► La NIIF 10 Estados financieros consolidados introduce una nueva definición de
control, base para la inclusión en el perímetro de consolidación.

► La NIIF 11 Acuerdos conjuntos define la contabilización de los acuerdos regidos

por control conjunto. La opción de aplicar el método de integración proporcional
queda eliminada para los negocios conjuntos (entendidos bajo su nueva definición).

► La NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades reúne

en una norma todos los requerimientos de desgloses referentes a subsidiarias,
acuerdos conjuntos, asociadas y entidades estructuradas.

► Las nuevas normas serán aplicables a los ejercicios que se inicien a partir del 1
de enero de 2013, inclusive.

Los cambios exigirán un mayor uso del juicio por parte de la dirección de las
empresas.

La NIIF 10 reemplaza a la NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales en

lo referente a los estados financieros consolidados e incorpora la anterior normativa
incluida
en la SIC 12 Consolidación – Entidades con cometido especial. No obstante, el
tratamiento contable de las inversiones en filiales, entidades controladas

conjuntamente y asociadas en los estados financieros individuales seguirá

regulándose en la NIC 27.

La nueva NIIF 10 se basa en un único modelo de control aplicable a cualquier

entidad (incluyendo las entidades con cometido especial, actualmente denominadas
entidades estructuradas). En comparación con la norma anterior, los cambios
introducidos llevarán consigo un aumento considerable de la aplicación del juicio de
la dirección para determinar que entidades están bajo control y, por tanto, deben ser
incluidas en los estados financieros consolidados del grupo.
.
La nueva NIIF 11 sustituye a la NIC 31 Inversiones en negocios conjuntos y la SIC
13 Entidades controladas conjuntamente
– Aportaciones no monetarias de los partícipes. Para evitar confusiones, es
importante resaltar que la NIIF 11 emplea algunos de los términos de la norma
anterior pero con significado distinto.

En este sentido, la NIC 31 identificaba tres formas de negocios conjuntos (activos

controlados conjuntamente, operaciones controladas conjuntamente y entidades
controladas conjuntamente) mientras que la NIIF 11 tan solo distingue entre dos
tipos de acuerdos conjuntos (operaciones conjuntas y negocios conjuntos).

Dado que la NIIF 11 se basa en el principio de control definido por la NIIF 10, la
nueva consideración de presencia o no de control conjunto puede variar con
respecto a las prácticas actuales. Principales efectos de las nuevas normas

► Efectos significativos sobre los estados financieros que causarán cambios en los
principales ratios y parámetros financieros que miden el desempeño de una entidad.

► La necesidad de realizar cambios en los sistemas y/o procesos para reunir la

información necesaria, realizar los juicios de valor y cumplir con los nuevos
requerimientos de desgloses.

► La necesidad de comunicación adecuada a analistas, inversores y otros grupos

de interés.
► Los inversores requieran un mayor detalle de información de sus participadas.

Adicionalmente, la NIIF 11 elimina la opción de consolidar entidades controladas

conjuntamente mediante el método de integración proporcional. En su lugar,
aquellas entidades controladas conjuntamente que cumplan la definición de negocio
conjunto serán valoradas en los estados financieros consolidados de acuerdo con el
método de puesta en equivalencia.
Por lo contrario, en el caso de las operaciones conjuntas (anteriormente activos
controlados conjuntamente, operaciones controladas conjuntamente y

potencialmente algunas entidades controladas conjuntamente) los estados

financieros consolidados incorporarán la proporción de los activos, pasivos, ingresos

y gastos correspondientes al inversor.
La NIIF 12 incorpora en una única norma todos aquellos requerimientos de
desgloses que anteriormente se recogían en la NIC 27, en lo referente a los estados
financieros consolidados, así como en la NIC 31 y en la NIC 28.

Uno de los cambios más importantes introducidos por la NIIF 12 es que, a partir de
su aplicación, se desglosarán en los estados financieros los juicios emitidos por la
dirección para decidir sobre la inclusión de una empresa en el perímetro de
consolidación del grupo.

Ernst &Young (Nuevas Normas de Consolidación)

 HOLDING

El término en cuestión se pasó del verbo Inglés to hold, lo que significa conservar,
mantener, gestionar y almacenar.

Se entiende como Holding una organización económica que controla una serie de
compañías que la garantizan un control sobre los diferentes factores de un mercado.

Holding es una palabra inglesa utilizada para referirse a la compañía que

controla las actividades de otras empresas mediante la adquisición de todas o
de una parte importante de sus acciones.

Los Holdings son considerados como una forma de integración y colaboración

empresarial, similar a lo que se conocemos como Grupo empresarial o Grupo
económico, con todos los beneficios que esto representa.

El principal de los beneficios económicos de este tipo de estructura empresarial

es el de la eficiencia fiscal: la carga tributaria sobre la cuenta de resultados
consolidada puede ser menor que la suma de las cargas sobre cada una de
las empresas del grupo consideradas individualmente. Este efecto puede ser
todavía más importante cuando la sede del holding se encuentra en un país con
una legislación fiscal más laxa o con unos tipos impositivos más reducidos que
aquél o aquéllos donde operan las compañías del grupo.

El código tributario ni el código de Comercio hacen referencia al Holding, pero la

Ley de Compañías estipula lo siguiente:

“Las compañías Holding o tenedoras de acciones y sus vinculadas que estén sujetas
al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, siempre que
reúnan las condiciones señaladas en el artículo 429 de la Ley de Compañías,
podrán presentar sus estados financieros consolidados, y pagarán la contribución
sobre los activos reales que se reflejen en dichos estados financieros consolidados.

En el caso de que en el grupo empresarial, existieren compañías vinculadas que

estén sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías y de
Bancos y hasta que se expidan las normas de que trata el último inciso del antes
citado artículo 429, la contribución se calculará sobre los activos reales que
consten en los estados financieros consolidados presentados y que
correspondan solamente a las compañías sujetas al control de la
Superintendencia de Compañías.
Con los estados financieros consolidados, el representante legal de la Compañía
Holding, presentará una declaració
n en la que indique si es que los ref
eridos
estados financieros consolidados incluyen a compañías bajo el control de la

Superintendencia de Bancos.

Existen varios tipos de Holdings que se crean a través de los bancos y otras
entidades financieras. Holdings que parten del patrimonio de una familia y también
Holdings conformados por empresas estatales. En fin, son aplicables a todos los
tipos de empresas y a todos los sectores económicos.

5.1 IMPORTANCIA DEL HOLDING

Constituir un Holding tiene grandes beneficios en la medida en que logra controlar

importantes sectores de un mismo mercado, lo cual asegura que las empresas
que forman parte del Holding tengan acceso a Materia prima, Logística, transporte,
financiación, etc.

Un ejemplo de los beneficios que se obtienen con un Holding, pues ser el caso de
una empresa productora de gaseosas. En este caso, hay una egresa que produce las
gaseosas, otra que fabrica los envases, otra que distribuye las gaseosas, otra que
embotella las gaseosas y otra que puede financiarlas a todas. En estas
circunstancias, ninguna de las empresas puede ser afectada directamente por una
competencia fuerte, pues tiene proveedores asegurados lo mismo que a sus
clientes. Todos los recursos de las empresas circulan entre el Holding, y la
rentabilidad no va a manos deferentes que al mismo grupo.

Mediante un Holding se logra tener el control de buena parte de los factores y

elementos que hacen parte de un proceso productivo, lo que permite que el
Holding controle desde la extracción de la materia prima, su transformación y la
colocación final del producto en manos del consumidor. Un Holding puede controlar
toda la cadena o proceso de un bien o servicio, lo cual le permite minimizar riesgos y
maximizar utilidades.
5.2 HOLDING VS MONOPOLIO

Un Holding, puede en un momento dado convertirse en un Monopolio, razón por

la cual, el desarrollo de un Holding, está limitado por las regulaciones de los
estados para impedir la aparición de monopolios.

Las normas antimonopolio imponen límites a los grandes grupos económicos para
evitar que abusen de su posición dominante en el mercado y causen distorsión en
el mismo, lo que en ningún momento es negativo ni para el mercado ni para el
mismo Holding, en el entendido que éste gozará de un mercado que se desarrolla en
condiciones normales y adecuadas, gracias a las regulaciones estatales.

5.3 EJERCICIO PRACTICO

La empresa Holding tiene participación accionaria en las siguientes empresas:

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