UNIVERSIDAD NACIONAL

FEDERICO VILLARREAL
FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES
PCGA: Partida Doble-Dualidad
Maximiliano Yaguas Ramos
maxyaguas@[Link]
 Este principio vendría a ser el fundamento de toda la doctrina
contable, pues a la fecha no es posible pensar en una
contabilidad que no esté basada en la Partida Doble
Me atrevería decir
que no hay ni habrá ¿podemos
en mucho tiempo decir que la
contabilidad sin
profesión
partida doble,
salvo honradas contable está
excepciones , no en
contamos con “constante
investigadores que desarrollo”?
estudien y
cuestionen los
“dogmas de la
contabilidad.

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• ¿Cuándo y quien o quienes inventaron la Partida Doble?

• Nadie puede precisar quién y cuándo se inventó la
partida doble.
• Existieron evidencias de su aplicación empírica en
diversos lugares, muchos años antes del año 1494.
• Se afirmaba que los primeros documentos contables que
usaban la partida doble eran los de Franco Datini di Prato
en 1403 y los del Veneciano Andrea Barbarigo del dos de
enero de 1431 , pero hace poco el profesor Federico melis
ha encontrado un Diario operado en partida doble en el
archivo de Florencia , que empieza el primero de enero de
1391

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• El profesor Ives Renouard dice “ puede ser que

los hombre de negocios de Génova hayan
inventado la contabilidad por partida doble ,
que entonces se llamaba contabilidad
veneciana , ya que los venecianos la usaban
mucho antes , de todas maneras , el libro más
antiguo de contabilidad por partida doble que
conocemos , es un registro de “ massari ”” de
Génova de fecha 1340 , sin duda alguna , los
hombres de negocios de Génova , tenían sus
cuentas por partida doble a partir del siglo XIV

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Sobre Lucas Paciolo se ha dicho mucho, algunos lo llaman el Padre de la
Contabilidad, otros el creador o inventor de la partida doble, otros lo han
acusado de plagio y mentiroso.

Paciolo nunca dijo haber

sido el inventor de la
partida doble, él siempre
había repetido, que
describía lo que había
visto y aprendido en sus
múltiples viajes por Italia
visitando los mercaderes
de los distintos pueblos
observando cómo se
realizaban las operaciones unas diferían de otras, pero como denominador
mercantiles y como se común casi en todas había notado un “método ”
registraban estas. de registro, era el germen de la partida doble

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• Así nació la idea de Lucas Paciolo de publicar un

tratado, que sea de utilidad de todos los
mercaderes de esa época.
• Este tratado se publicó el año 1494 y se llamó
SUMMA DE ARITHMETICA, GEOMETRIA,
PROPORTIONI ET PROPORTIONALITA.
• Esta publicación permitió que la partida doble
fuera conocida en todos los países.
• Esta obra ha sido la primera en su género, al
que recurrieron todos los autores, para hacer
nuevas publicaciones.
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• El ilustre colega Don Benjamín Gallirgos Gamarra en un

prólogo a la obra de Lucas Paciolo , publicado por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú
en el año 1986 cita lo que dijo el Contador Alemán Peter
Kheil en 1896, quien dijo: “ Al ilustre Monge franciscano
y reputado matemático Lucas Paciolo cupole la gloria de
ser el primero en dar a la prensa el tratado completo
sobre la partida doble –en Venecia el año 1494- y por
consiguiente la primacía como maestro de este sistema
de cuenta y razón , conocida hoy en todo el mundo
elevando por medio de la invención tan prodigiosa a la
categoría de ciencia , conocimientos que en épocas
anteriores eran tan solo patrimonio de la práctica ”

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• Así nace la contabilidad como ciencia.

• La partida doble es lógico , la partida doble
tiene un principio fundamental , se explica así
mismo y a los elementos que la integran , es
analítica y sintética , tiene un objeto de estudio
y aplicación y es dinámica.
• ¿Pero quién fue ese anónimo “contador” que
por vez primera ideo el “método” de la partida
doble empíricamente, que sin saberlo los
contadores de los mercaderes, utilizaban, antes
que naciera Lucas Paciolo?

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• Dice Malba Tahan , en el prólogo de su libro “El

hombre que calculaba ”, que los árabes han sido
siempre un pueblo paciente acostumbrado a
las adversidades como consecuencia del clima ,
la falta de agua , y los inmensos paramos que
tenían que cruzar para comunicarse con los
demás pueblos .
• El desierto, las noches silenciosas, el calor
agobiante durante el día y el frio penetrante
durante la noche impiden una actividad física,
pero predisponen para la meditación .

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• Siendo así nos imaginamos a un escriba , por el

Egipto faraónico , o por Sumer Mesopotamia o
a un sacerdote o monje por Grecia o Roma ,
meditando como mejorar su método de registro
contable, filosofaba el escriba sobre el origen
del universo que puede haber sido producto de
una explosión , tal vez de un movimiento fuerte
o podría haber sido creación de un ser supremo
, lo concreto es que es algo trascendente , que
para existir tiene que depender de otras cosas
también trascedentes , así surgió la ley del
equilibrio
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Esta ley dual explica el origen y naturaleza del universo

por la acción de dos esencias o principios diversos y
contrarios.
Para entender mejor , daremos los siguientes ejemplos :
para que exista la vida tiene que existir la muerte , para
que exista la luz , tiene que existir la oscuridad, para
que exista el día tiene que existir la noche , para que
existe el bien tiene que existir el mal, a una acción hay
una reacción, para que exista el hombre debe existir la
mujer , cuando nació el comercio había un vendedor y
comprador , cuando hay un ingreso habrá un egreso,
cuando unos ganan otros pierden.

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Por otro lado, la filosofía

hermética conocidos como los
siete principios del
hermetismo cuyas bases se
atribuyen a un alquimista
místico y deidad de algunas
logias ocultistas llamado
Hermes Trismegisto, cuya
existencia pudo haber
transcurrido en Egipto antes
de la época de los faraones, y
según la leyenda fue guía de
Abraham, al enunciar el sexto
principio dice: Causa y efecto

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• Toda causa tiene su efecto; todo efecto tiene su

causa; todo sucede de acuerdo a la ley; la suerte
o azar no es más que el nombre que se le da a la
ley no reconocida; hay muchos planos de
causalidad, pero nada escapa a la Ley.
• Este principio encierra la verdad, de que nada
sucede casualmente, que la casualidad es solo
un término que indica la existencia de una causa
no reconocida o percibida, que el fenómeno es
continuo, sin soluciones de continuidad.

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• El principio de causa y efecto esta tras todo

pensamiento científico, antiguo o moderno y fue
enunciado por los instructores herméticos de los
tiempos primitivos.
• El inmanente principio de causa y efecto ha sido
aceptado como correcto por todos los
pensadores del mundo que merecen tal
calificativo.
• La Ley del Equilibrio antes mencionado no es
más que el desarrollo del Principio de Polaridad-
enunciado por Hermes Trimegisto.

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• Algún escriba o monje pensaba teniendo en cuenta

los principios antes enunciados:
• Cuando un productor de bienes, quería vender un
bien, pues necesariamente tenía que haber un
comprador.
• Cuando se efectuaba la venta al contado, el vendedor
entregaba el bien, recibía a cambio dinero en efectivo.
• En las operaciones de venta al crédito, el comprador
cuando recibe el bien se convierte en DEUDOR , el
que entrega el bien se convierte en ACREEDOR , es
decir en este tipo de operación no hay deudor sin
acreedor ni acreedor sin deudor.

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Este hecho económico (ahora transacción económica) de
compra y venta se formaliza mediante documentos de
crédito, donde queda evidencia de la operación
efectuada y de la deuda pendiente de cobro.
Cuando el profesional contable registre esta operación
tendrá que tener en cuenta , que tiene dos efectos y
por lo tanto afectara el activo y el pasivo de la
estructura financiera de las empresas , en el caso del
pasivo será una fuente de recursos y el activo será la
aplicación de dichos recursos.(Principio de causa y
efecto).

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• Millán Puentes , al referirse a la ley de dualidad
aplicados a las transacciones económicos , buscando
un control o un equilibrio entre los entes que
intervienen en las operaciones de comercio , llega a la
conclusión de que quien recibe DEBE y quien da
obtiene un HABER, o sea , que el que recibe aumenta
y el que entrega disminuye .
• De esta manera las transacciones mercantiles se
agrupan bajo dos conceptos , los que eran llevados al
Debe con su contrapartida al Haber y las que eran
llevadas al Haber con su contrapartida al Debe.
(Principio de Equilibrio)

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• El maestro Chavez Ackerman textualmente dijo “cuando
Paciolo publica su famoso libro Suma de Arithmetica
Geometría, Proportioni et Proportionalita , el 10 de
noviembre de 1494 a través de Tractus XI Particularis de
Computis et Scripturis , nos dejó su legado a través de 36
hermosos capítulos su tratado de cuentas , de
contabilidad o teneduría de libros por la Partida Doble ,
dando inicio a la Ciencia de la Contabilidad con
fundamentos , axiomas y principios propios , dicto la Ley
Paciolo , la ley más indestructible del mundo , con
carácter de universalidad , que los contadores siguen
fieles , teniendo en cuenta a los pilares estructurales que
son: él Debe y Haber

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• Nuestros ilustres antecesores Escribas y monjes en sus
meditaciones en la busca de un mejor sistema de
contabilidad ¿no habrán tenido en cuenta esas
enseñanzas de Hermes Trismegisto, publicados en el
Kybalion: principio de polaridad y causa y efecto?,
para pensar en forma sencilla que la actividad
comercial se desarrolla con vendedores y
compradores y específicamente los hechos
económicos concretos tiene dos efectos, lo que
permitió inventar o crear el germen del registro
dual, que posteriormente Lucas Paciolo llamo Partida
Doble. Es una Teoría.

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DEUDOR ACREEDOR
ACTIVO PASIVO
EFECTO CAUSA
GASTO-COSTO INGRESO

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