Tema:

Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a

empresas multinacionales y administraciones tributarias
Resumen Capítulos I-II-III

Alumnos:
Calderón Pineda Myrian del Carmen
Hernández Rendón Ramón Joel
Ramos Moscoso Manuel Vinicio
Orlando Vásquez Maritza Verónica

Facultad de Ciencias Económicas, Universidad Católica Santiago de

Guayaquil

Carrera de Contabilidad y Auditoría

Ing. Nancy Johana Barberán Zambrano

26 de enero del 2021

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OCDE
Antecedentes

La OCDE es un acrónimo cuyo significado corresponde a Organización para la

Cooperación de Desarrollo Económico; es una organiación internacional tienes sus
raíces en Francia-París en 1960 y lo conforman 37 países miembros. El objetivo
principal de la OCDE es la implementación de políticas económicas que favorezcan
al bienestar de los habitantes, la prosperidad, igualdad de oportunidades por medio el
mejoramiento de sus economías.
Esta organización está enfocada principalmente en el principio económico pero
también se ha enfocado otros aspectos como el ámbito social, energía, medio
ambiente, agricultura, eduación, salud, etc con la finalidad de hayar el mejoramiento
y el bienestar de los países. (Gobierno de España, 2018)
La OCDE proporciona directrices aplicables en materia de precios de transferencia
a empresas multinacionales y administraciones tributarias, dirigidas por los gobiernos
de dichas empresas que operan en países adherente o que tienen sus sedes en ellos
como un código de conducta empresarial que deben ser promovidas por los
gobiernos. En referencia a esta normativa exponemos un breve resumen de los
primeros tres capítulos de este informe.

Capítulo I
El principio de plena competencia

Este capítulo presenta una visión amplia y detallada sobre lo concerniente al

principio de plena competencia como normativa aplicable a los precios de
transferencia, misma que la OCDE ha dispuesto a sus países miembros como una guía
estandarizada para efectos tributarios, tanto para las administraciones tributarias como
para los grupos multinacionales de los países participantes.
La negociaciones entre empresas independientes normalmente se rigen por medio
de las fuerzas del mercado, quienes establecen las condiciones comerciales y
financieras, pero el hecho de que las empresas asociadas negocien entre sí puede
ocasionar que las fuerzas externas del mercado no influyan en igualdad de
condiciones sus negociaciones. Esto no siginifica que las empresas asociadas busquen
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obtener un beneficio a su favor, sino que existen dificultades para obtener un valor de
mercado, situación que amerita ajustes como el establecer las condiciones
comerciales y financieras entre empresas independientes en condiciones comparables.
El principio de plena competencia busca que las empresas multinacionales operen
del mismo modo como lo hacen las empresas independientes, bajo esta condición, se
deben enfocar en el tipo de operaciones que efectúan mutuamente y si las condiciones
en que operan son iguales como si se llevaran a efecto entre partes independientes
comparables, de aquí surge el análisis de comparabilidad que tiene como objetivo
buscar equilibrio o igualdad sobre lo que generan los contribuyentes y las
administraciones tributarias.
Pese a cualquier contraste de impefección en torno al principio de plena
competencia, los países de la OCDE continúan respaldando este principio fielmente
aún cuando exista un enfoque sobre el reparto del beneficio global según una fórmula
preestablecida para asignación de beneficios entre diferentes jurisdicciones
tributarias y que se ha mencionado como una posible opición, la cual no resulta
aceptable en ningún aspecto. Lo cierto es que la aplicación del principio de plena
competencia evita el riesgo de que se produzca una doble imposición.
Alguna otras de las razones por las que el beneficio global no es apropiada son: (i)
La imposibilidad de alcanzar un acuerdo común en los factores de la fórmula, (ii)
problemas políticos y administrativos, (iii) desventajas para la empresas indendientes,
(iv) fluctuaciones de los precios, (v) exigencias excesivas de datos y costes en el caso
de multinacionales, (vi) dificultad para estandarizar los criterios contables y
monetarios de la administraciones tributarias de todos los países, (vii) grava a las
empresas multinacionales sobre una base consolidada, (viii) proporciona solución una
inconsistente sobre la asignación de los beneficios a una multinacional al no aplicarse
a todo el grupo.
Guia para la aplicación del principio de plena competencia
El punto de partida de la aplicación de este principio es el análisis de
comparabilidad, que consiste que aquellas operaciones que se realicen entre partes
relacionadas, se efectúen con condiciones y circunstancias comparables como si se
efectuaran entres partes independientes. Existen dos puntos claves para el análisis de
comparabilidad: (i) Identificación de relaciones comerciales y financieras para así
establecer la operación vinculada; y (ii) comparar dichas condiciones económicas de
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las partes relacionadas con operaciones similares efectuadas entre partes

independientes.
La identificación de las relaciones comerciales y financieras entre empresas
asociadas debe poseer como base un basto conocimiento sobre el campo económico y
el análisis de circunstancias en las que se desepeña cada multinacional en relación al
grupo y los aspectos que podrían influir negativamente al sector que se analiza.
Para llegar a definir de manera puntual la operación, se deben establecer
características de relevancia económicas o los fatores de comparabiliad, los cuales se
aplican en dos fases; primero se define la operación relacionada al prinicipio de plena
competencia según el nivel de relevacia económica, el mismo que estará en función
del grado de representatividad o importancia que las empresas independientes le
atribuyan según la evaluación desarrollada.
El principio de plena competencia se sustenta en la idea la empresas
independientes son partidearias de optar por la decisiones realistas al comparar
opciones para tomar una decisión, pero siempre en la búsqueda de un precio mínimo
competitivo en igualdad de condiciones sin importar si se trata de una vinculada o no.
Este capítulo también aborda la importancia de la formalidad que deben cumplir
las relaciones comerciales o finanieras entre las partes y para ello propone la
elaboración de contratos donde se establecen cada uno de los parámetros referentes a
la operación con la finalidad definir con claridad cada responsabilidad, pero la
información contenida en éste necesita mayor sustento para efectos de análisis de
precio de transferencia, por lo cual se recurre a las operaciones que desempeñan
ambas partes y se consideran los activos utilizaddos, los riesgos aceptados y las
carácteristicas económicas de ambas partes.
En lo referente al análisis funcional este alude las actividades efectuadas por cada
parte y sus respectivas capacidades, mientras que el análisis de riesgo de acuerdo a las
relaciones comerciales o financieras es un complemento que representan
características de relevancia económica. El asumir riesgos no es tarea sencilla por
eso este capítulo detalla paso a paso su ejecución, así como un detalle de la
mitigación de los mismos; sin embargo el hecho de asumir riesgo se compensa con
un mejor rendimiento por ello influye en la asignación de beneficios o pérdidas.
Precios de transferencia es el término general para la fijación de precios de
transacciones intra empresariales transfronterizas entre partes relacionadas. Por tanto,
los precios de transferencia se refieren a la fijación de precios para las transacciones
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entre empresas asociadas que implican la transferencia de propiedades o servicios.

Estas transacciones también se denominan transacciones "controladas", a diferencia
de las transacciones "no controladas" entre empresas que no están asociadas y se
puede suponer que operan de forma independiente ("en condiciones de mercado") al
establecer los términos de dichas transacciones.

Capítulo II
Métodos basados en transacciones
Precio comparable no controlado (CUP) El método CUP compara el precio
cobrado por una propiedad o servicio transferido en una transacción controlada con el
precio cobrado por una propiedad o servicio comparable transferido en una
transacción no controlada comparable en circunstancias comparables.
Método del precio de reventa (RPM) El método del precio de reventa se utiliza
para determinar el precio que debe pagar un revendedor por un producto comprado a
una empresa asociada y revendido a una empresa independiente. El precio de compra
se establece de manera que el margen obtenido por el revendedor sea suficiente para
permitirle cubrir sus gastos de venta y operación y obtener una ganancia adecuada.
Costo más (C + o CP) El método de Costo más se utiliza para determinar el precio
apropiado que debe cobrar un proveedor de propiedad o servicios a un comprador
relacionado. El precio se determina agregando a los costos incurridos por el
proveedor un margen bruto apropiado para que el proveedor obtenga una ganancia
adecuada a la luz de las condiciones del mercado y las funciones realizadas.
Métodos basados en beneficios
Las regulaciones del Servicio de Impuestos Internos (IRS) de la Sección 482 de
EE. UU. Y las Directrices de la OCDE reconocen dos clases de métodos de ganancias
transaccionales. Estos pueden clasificarse como métodos de comparación de
beneficios (Método de margen neto transaccional o TNMM / Método de beneficios
comparables o CPM) y métodos de reparto de beneficios.
Métodos de comparación de beneficios (TNMM / CPM). Estos métodos buscan
determinar el nivel de ganancias que habrían resultado de transacciones controladas
por referencia al rendimiento obtenido por la empresa independiente comparable. El
TNMM determina el margen de beneficio neto en relación con una base apropiada
realizada a partir de las transacciones controladas por referencia al margen de
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beneficio neto en relación con la misma base apropiada realizada a partir de

transacciones no controladas.

Capítulo III
Análisis de comparabilidad
A. Desarrollo de un análisis de comparabilidad
Una comparación implica la consideración de dos elementos: la operación vinculada
objeto de revisión y las operaciones no vinculadas que se consideran potencialmente
comparables. La búsqueda de comparables constituye solamente una parte del análisis de
comparabilidad que no debe confundirse con el análisis en sí, ni desvincularse de él.
En el marco del proceso de selección del método de determinación de precios de
transferencia más apropiado el objeto del análisis de comparabilidad es siempre el de
encontrar los comparables más fiables. El “análisis del conjunto de las circunstancias” es un
paso esencial del análisis de comparabilidad. Puede definirse como un análisis del sector y
de los factores económicos y referidos a la competencia y la regulación, así como de otros
elementos que afecten al contribuyente y su entorno, sin llegar a situarse en el contexto
limitado de las operaciones concretas de las que se trata.
Selección de la parte objeto de análisis
Al aplicar los métodos del coste incrementado, del precio de reventa o del margen neto
operacional, es necesario elegir la parte de la transacción respecto de la que se analiza un
indicador financiero (margen sobre costes, margen bruto o indicador de beneficio neto).
Limitaciones en la disponibilidad de los comparables
La identificación de comparables potenciales debe tener como objetivo la consecución
de los datos más fiables, sin dejar de admitir que no siempre serán perfectos. Sin datos
comparables cabría la posibilidad de elegir, en las circunstancias apropiadas, el método de la
distribución del resultado.
Selección o rechazo de comparables potenciales
Básicamente, existen dos enfoques para identificar operaciones efectuadas por terceros
que resulten potencialmente comparables: aditivo y deductivo. En la práctica se utilizan tanto
criterios cuantitativos como cualitativos para aceptar o rechazar comparables potenciales.
Ajustes de comparabilidad
Ser comparable significa que ninguna de las posibles diferencias existentes entre las
situaciones objeto de comparación puede influir significativamente en la condición
examinada metodológicamente, o que pueden realizarse ajustes lo suficientemente precisos
para eliminar el efecto de tales diferencias.
Distintos tipos de ajustes de comparabilidad
Entre los ejemplos de ajustes de comparabilidad se incluyen aquellos tendentes a la
búsqueda de consistencia contable, destinados a eliminar las diferencias provocadas por la
diversidad de criterios contables entre las operaciones vinculadas y las efectuadas en
condiciones de plena competencia; la segmentación de los datos financieros que permiten
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eliminar las operaciones no comparables y los ajustes efectuados por razón de diferencias en
el capital, funciones, activos y riesgos
Los ajustes de comparabilidad deben considerarse si (y solo sí) se espera que mejoren la
fiabilidad de los resultados. Las consideraciones que hay que plantearse a este respecto abarcan
la importancia de la diferencia por la que se considera el ajuste, la calidad de los datos
sometidos al ajuste, el objeto de este y la fiabilidad del criterio utilizado para practicarlo.
Marco temporal y comparabilidad
La comparabilidad plantea cuestiones referidas al marco temporal en relación con la
fecha de origen, de recopilación y de elaboración de la información relativa a los factores de
comparabilidad y a las operaciones no vinculadas comparables que se utilizan en el análisis
de comparabilidad.
Fecha de origen: La información más precisa que puede usarse en un análisis de
comparabilidad es aquella relativa a las condiciones de las operaciones no vinculadas
contemporáneas”
Fecha de recopilación: En algunos casos, los contribuyentes preparan una
documentación de precios de transferencia a fin de demostrar que han hecho esfuerzos
razonables por respetar el principio de plena competencia en el momento en que se realizaron
las operaciones intragrupo.
Valoración inicial muy incierta y acontecimientos imprevisibles: Se plantea el
problema de saber si deben tenerse en cuenta, en el marco del análisis de precios de
transferencia, los acontecimientos futuros que sean imprevisibles en el momento de
comprobar una operación vinculada, en concreto, cuando la valoración en ese momento fuera
muy incierta y, en caso afirmativo, cómo proceder a ello.
Datos relativos a ejercicios posteriores al de la operación: Los datos referidos a años
posteriores al de la operación también pueden ser relevantes en el análisis de los precios de
transferencia, pero hay que tener cuidado en el uso de la retrospección.
Datos de varios años: Estos datos referidos a varios años deben utilizarse cuando
aportan valor al análisis de precios de transferencia. No sería apropiado fijar normas respecto
al número de años que deben abarcar los análisis de más de un ejercicio.
Los datos de años anteriores pueden mostrar si una empresa independiente que
interviene en una operación comparable se vio afectada de manera comparable por
circunstancias económicas comparables, o si las diferentes condiciones de algún año anterior
afectaron a sus precios o a sus beneficios de tal forma que no deba utilizarse como elemento
comparable.
Cuando se emprende un análisis de comparabilidad, no es necesario efectuar una
búsqueda exhaustiva en todas las fuentes de información posibles. Los contribuyentes y las
administraciones tributarias deben aplicar su juicio para determinar si determinados
comparables son fiables.
Resulta una práctica correcta el que los contribuyentes instauren un proceso para
determinar, controlar y revisar sus precios de transferencia en función del volumen de las
operaciones, su complejidad, el nivel de riesgo que entrañan y de si se desarrollan en un
entorno estable o variable. Un criterio práctico de esta naturaleza sería conforme con la
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estrategia de evaluación pragmática de los riesgos o con el concepto de gestión empresarial

prudente.

Bibliografía
OCDE. (2017). Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a empresas
multinacionales y administraciones tributarias . Revista de la OCDE, 670.
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BIBLIOGRAFIA

OCDE, (2017). Directrics Precios de Transferencia OCDE.

Gobierno de España (2018). Representación de España ante a OCDE París. Recuperado de:
http://www.exteriores.gob.es/RepresentacionesPermanentes/OCDE/es/quees2/Paginas/defaul
t.aspx