INDICE
NORMA DE AUDITORIA No. 24
CONSIDERACION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA EN UNA AUDITORIA
DE ESTADOS FINANCIEROS
Papel del Auditor y los Auditores Internos
Obteniendo una comprensión de la función de Auditoria Interna
Evaluando la competencia y Objetividad de los Auditores Internos
Competencia de los Auditores Internos
Objetividad de los Auditores Internos
Evaluar competencia y Objetividad
Efectos del trabajo de los Auditores Internos en la Auditoria
Comprender la estructura del Control Interno
Riesgo evaluado
Nivel Informe Financiero
Nivel de Cuentas de Balance o de clase de Transacciones
Procedimientos Sustantivos
Alcance de los Efectos del Trabajo de los Auditores Internos
Coordinación del Trabajo de Auditoria con los Auditores Internos
Evaluando y probando la efectividad del Trabajo de los Auditores Internos
Empleando auditores internos para proporcionar asistencia al Auditor
Fecha en que entra en vigor
El auditor considera muchos factores al determinar la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos de auditoria el ejecutar una auditoria de estados
financieros. Uno de los factores es la existencia de una función de auditoria
interna. Esta situación provee una guía al auditor para considerar el trabajo de
auditores internos y utilizarlo como asistencia directa en una auditoria
ejecutada de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas.
PAPEL DEL AUDITOR Y LOS AUDITORES INTERNOS
Una de las responsabilidades del auditor en una auditoria realizada de acuerdo
con normas de auditoria generalmente aceptadas se obtener evidencia
importante y competente para una base razonable para la opinión de los estados
financieros de la entidad. Cumpliendo esta responsabilidad, el auditor mantiene
su independencia respecto a la entidad.
Los auditores internos son responsables de proveer análisis, evaluaciones,
afirmaciones, recomendaciones y otra información a la administración de la
empresa y a la Junta Directiva o a otros con autoridad y responsabilidad similar.
Al cumplir esta responsabilidad, los auditores internos mantienen su objetividad
con respecto a la actividad auditada.
OBTENIENDO UNA COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA
Una responsabilidad importante de la función de auditoria interna es hacer que
funcionen los controles de una entidad. Cuando obtiene un entendimiento de la
estructura del control interno, el auditor debe conocer suficientemente aquellas
actividades de auditoria interna que son importantes para la planeación de la
auditoria.
La extensión de los procedimientos necesarios para obtener este conocimiento
varía, dependiendo de la naturaleza de esas actividades.
El auditor generalmente debe hacer investigaciones de la apropiada
administración y personal de auditoria interna respecto a lo siguiente:
Ubicación dentro de la organización de la entidad.
Aplicación de estándares profesionales.
Plan de auditoria, incluyendo naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de
auditoría.
Acceso a los registros y limitaciones sobre el alcance de sus actividades.
Adicionalmente, el auditor debe averiguar acerca del documento que contiene,
las funciones de auditoria interna, objetivos o directrices similares dictadas por
la administración o por la Junta Directiva. Esa investigación normalmente
proveerá información sobre los fines y objetivos establecidos para la función de
auditoria interna.
Ciertas actividades de auditoría interna pueden no ser relevantes para una
auditoría de estados financieros, por ejemplo, los procedimientos de los
auditores internos al evaluar la eficiencia del proceso de la administración para
la toma de decisiones, generalmente no son relevantes para una auditoria de
estados financieros.
Actividades relevantes son aquellos que proveen evidencia acerca del diseño y
efectividad de las políticas de la estructura de control interno y de
procedimientos propios con la habilidad de registrar, procesar, resumir y
reportar datos financieros congruentes con afirmaciones incorporadas en los
estados financieros o aquellas que provean evidencia directa sobre errores
potenciales de cierta información. El auditor puede encontrar los resultados de
los siguientes procedimientos, evaluando la relevancia de las actividades de
auditoria interna.
Considerando el conocimiento de auditorias de años anteriores.
Revisando cómo los auditores internos asignaron sus recursos de auditoria áreas
financieras o de operación, en respuesta a su proceso de evaluación de riesgos.
Leyendo informes de auditoria interna para obtener información detallada sobre
el alcance de las actividades de auditoria interna.
Si, después de obtener una comprensión de la función de auditoria interna, el
auditor interno concluye que las actividades de los auditores internos no son
relevantes para la auditoria de estados financieros, el auditor no tiene que
considerar en forma más amplia la función de auditoria interna a menos que el
auditor requiera asistencia directa de los auditores internos como se describe en
el párrafo 27. Igualmente si algunas de las actividades de los auditores internos
son relevantes para la auditoria del auditor, puede concluir que no será eficiente
considerar con más amplitud el trabajo de auditores internos. Si el auditor
decide que podría ser eficiente considerar con amplitud como el trabajo de los
auditores internos, puede afectar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría, el auditor debe evaluar la competencia y
objetividad de la función de auditoria interna a la luz del efecto esperado del
trabajo de los auditores internos en la auditoria propiamente.
EVALUANDO LA COMPETENCIA Y OBJETIVIDAD DE LOS AUDITORES INTERNOS
COMPETENCIA DE LOS AUDITORES INTERNOS
Cuando se evalúa la competencia de los auditores internos, el auditor debe
obtener o actualizar información de años anteriores sobre ciertos factores, tales
como:
Nivel de educación y experiencia profesional de los auditores internos.
Titulo profesional y educación continuada.
Políticas de auditoria, programas y procedimientos.
Prácticas aceptadas asignadas a auditores internos.
Supervisión y revisión de las actividades de auditores internos.
Evaluación del rendimiento de los auditores internos.
OBJETIVIDAD DE LOS AUDITORES
Cuando se evalúa la objetividad de los auditores internos, el auditor debe obtener
y actualizar información de años anteriores sobre ciertos factores tales como:
El Estado organizacional del auditor interno, responsable de la función de
auditoria interna, incluyen:
Si el auditor informa a un funcionario de suficiente jerarquía para asegurar una
amplia cobertura y una adecuada consideración y acción sobre los hallazgos y
recomendaciones de los auditores internos:
Si el auditor interno tiene acceso directo e informa regularmente a la Junta
Directiva, al Comité de Auditoría o al gerente propietario.
Si la Junta Directiva, el Comité de Auditoría o el gerente propietario toman en
cuenta para decisiones de trabajo al auditor interno.
Políticas para conservar la objetividad de auditores internos sobre las áreas
auditadas, incluyendo:
Políticas prohibiendo a los auditores internos auditorias en áreas donde
familiares están empleados en importantes posiciones susceptibles de auditoria.
Políticas prohibiendo a los auditores internos auditorias en áreas en donde ellos
estuvieron asignados recientemente a están programados a ser asignados para
completar responsabilidad en la función de auditoria interna.
EVALUAR COMPETENCIA Y OBJETIVIDAD
Al evaluar competencia y objetividad, el auditor generalmente considera la
información obtenida de su experiencia previa con la función de auditoria
interna, desde discusiones con personal de dirección y desde una reciente
revisión externa de calidad de las actividades de auditoria interna, El auditor
también puede usar normas profesionales de auditoria interna como criterio al
hacer su evaluación.
El auditor también considera la necesidad de examinar la eficiencia de los
factores descritos en los párrafos 9 y 10. La extensión de ciertos exámenes podrá
variar en vista del efecto del trabajo proyectado de los auditores internos en la
auditoria. Si el auditor determina que los auditores internos son suficientemente
competentes y objetivos, el auditor debe considerar entonces cómo el trabajo del
auditor interno puede afectar la auditoria.
EFECTOS DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS EN LA AUDITORIA
El trabajo de los auditores internos puede afectar la naturaleza, oportunidad y
extensión de la auditoria, incluyendo:
Procedimientos que el auditor aplica cuando obtiene un entendimiento y
comprensión de la estructura de control interno de una entidad (párrafo 13).
Procedimientos sustantivos que el auditor aplica (párrafo 17).
Procedimientos que el auditor aplica cuando evalúa el riesgo global (párrafo 14 a
16).
Procedimientos sustantivos que el auditor aplica (párrafo 17).
Cuando el trabajo del auditor interno se espera que afecte la auditoria, la guía en
párrafos 18 al 26 puede ser seguida para considerar la extensión de los efectos,
coordinando el trabajo de auditoria con los elementos internos, evaluando y
examinando la eficiencia del trabajo de los auditores internos.
COMPRENDER LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
El auditor obtiene suficiente entendimiento del diseño de las políticas y
procedimientos de la estructura del control interno al planear la auditoría y al
determinar si ellas tienen que ser aplicadas en operaciones. Puesto que un
objetivo primario de muchas funciones de auditorias internas es revisar, evaluar
y hacer que se cumplan las políticas y procedimientos de la estructura de control
interno, los procedimientos aplicados por los auditores internos en esta área
puede proveer información útil al auditor. Por ejemplo: los auditores internos
pueden desarrollar un flujograma del nuevo sistema computarizado de ventas y
cuentas por cobrar.
El auditor puede revisar el flujograma al considerar el diseño de la políticas y
procedimientos respectivos. Adicionalmente, el auditor puede considerar los
resultados de los procedimientos aplicados por los auditores internos sobre las
políticas y procedimientos respectivos. Adicionalmente , el auditor puede
considerar los resultados de los procedimientos aplicados por los auditores
internos sobre las políticas y procedimientos respectivos al obtener información
sobre si las políticas y procedimientos serán observados en as transacciones.
RIESGO EVALUADO
El auditor evalúa el riesgo de errores importantes tanto a nivel de estados
financieros como a nivel de cuentas de balance o de clase de transacciones.
NIVEL INFORME FINANCIERO
A nivel de estado financiero, el auditor hace una evaluación del riesgo global de
error importante. Al hacer esta evaluación, el auditor debe reconocer que ciertas
políticas y procedimientos de la estructura de control interno pueden tener un
efecto profundo sobre muchas afirmaciones de los estados financieros. El
ambiente de control y el sistema contable a menudo tiene un efecto profundo en
un número de cuentas del balance y en clases de transacciones y por eso pueden
afectar muchas afirmaciones.
La evaluación del auditor del riesgo a nivel de informe financiero a menudo
afecta en conjunto la estrategia de auditoria. La función de la auditoria interna
puede incluir en esa evaluación del riesgo global así como también en los
resultados de las decisiones de los auditores concernientes a la naturaleza,
oportunidad y alcance de procedimientos de auditoria a ser ejecutados. Por
ejemplo, si el plan de los auditores internos incluye un trabajo de auditoria
relevante en varios lugares, el auditor puede coordinar el trabajo con los
auditores internos ( ver párrafo 23) y reducir el número de lugares en los cuales
el auditor podría de otro modo necesitar aplicar procedimientos de auditoria.
NIVEL DE CUENTAS DE BALANCE O DE CLASE DE TRANSACCIONES
A nivel de Cuenta de Balance o de clase de transacción, el auditor lleva a cabo
procedimientos para obtener y evaluar materia evidencial concerniente a
afirmaciones de la administración. El auditor evalúa el riesgo de control para
cada una de las afirmaciones significativas y lleva a cabo exámenes de controles
que soporten evaluaciones por debajo del máximo.
Cuando se planean y ejecutan exámenes de controles, el auditor puede
considerar los resultados de los procedimientos planeados o efectuados por los
auditores internos. Por ejemplo, el alcance de los auditores internos puede
incluir exámenes de controles para complementar las cuentas por pagar. Los
resultados de los exámenes de los auditores internos pueden proveer
información apropiada acerca de la efectividad de las políticas y procedimiento
de la estructura de control interno y cambiar la naturaleza, oportunidad y
extensión de las pruebas, que el auditor de otra manera podría necesitar llevar a
cabo.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Algunos procedimientos llevados a cabo por los auditores internos pueden
proveer evidencia directa sobre errores importantes en afirmaciones sobre
cuentas específicas de balance o clases de transacciones. Por ejemplo, los
auditores internos, como parte de su trabajo, pueden confirmar ciertas cuentas
por cobrar y observar ciertos inventarios físicos. Los resultados de esos
procedimientos pueden proveer evidencia al auditor y pueden considerarse al
restringir riesgos de detección para determinar afirmaciones.
Consecuentemente, el auditor puede cambiar la oportunidad de los
procedimientos de confirmación, el número de cuentas por cobrar a ser
confirmadas, o el número de lugares de inventarios físicos a ser observados.
ALCANCE DE LOS EFECTOS DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
Aunque el trabajo de los auditores internos puede afectar los procedimientos, el
auditor deberá llevar a cabo procedimientos para obtener materia evidencial
suficiente y competente que respalde el informe del auditor.
Evidencia obtenida a través del conocimiento personal directo de los auditores,
incluyendo examen físico, observación, cómputo e inspección, es generalmente
más convincente que la información obtenida indirectamente.
La responsabilidad para informes sobre estados financieros descansa solamente
en el auditor. Diferente a la situación en la cual el auditor usa el trabajo de otros
auditores independientes, esta responsabilidad no puede ser compartida con los
auditores internos. Porque el auditor tiene la responsabilidad última al expresar
una opinión sobre los estados financieros, juicios sobre evaluaciones de los
riesgos inherentes y de control, la materialidad de los errores, la suficiencia de
las pruebas realizadas, la evaluación de estimaciones contables significativas y
otros asuntos que afectan el informe del auditor.
Al hacer juicios sobre el alcance de los efectos del trabajo de los auditores
internos en los procedimientos de auditoria, el auditor considera:
La materialidad de los importes de los estados financieros, esto es, cuentas de
balance o clases de transacciones.
El riesgo (consistentes en riesgos inherentes y riesgos de control) de errores
materiales de las afirmaciones relativas a esos importes de los estados
financieros de la evidencia.
El grado de subjetividad involucrada en la evaluación de la evidencia recogida
para soporte de las afirmaciones.
Como la materialidad de los incrementos de los errores importantes de los
estados financieros y cualquier riesgo de error material o el incremento del grado
de subjetividad, aumenta la necesidad del auditor para llevar a cabo un propio
examen de las afirmaciones. Cuando esos factores disminuyen, la necesidad del
auditor de llevar a cabo su propio examen de las afirmaciones, también baja.
Para afirmaciones relativas a importes materiales de los estados financieros
donde el riesgo de errores importantes o el grado de subjetividad envuelta en la
evaluación de la evidencia de auditoria es alto, el auditor debe aplicar suficientes
procedimientos para cumplir con las responsabilidades descritas en los párrafos
18 y 19. Al determinar esos procedimientos, el auditor considera los resultados
del trabajo (pruebas de controles o pruebas sustantivas) llevados a cabo por los
auditores internos sobre esas afirmaciones particulares. Sin embargo para ciertas
afirmaciones la consideración del trabajo de los auditores no puede reducir por si
sola el riesgo de auditoria a un nivel aceptable al eliminar la necesidad de
realizar exámenes de esas afirmaciones directamente por el auditor.
Afirmaciones sobre la valuación de activos que envuelven estimaciones contables
significativas, y acerca de la existencia y revelación de transacciones con entes
relacionados, contingencias, incertidumbres y eventos subsecuentes, son
ejemplos de afirmaciones que pueden tener un riesgo alto de errores importantes
o envolver un alto grado de subjetividad en la evaluación de la evidencia de
auditoria.
Por otro lado, para ciertas afirmaciones relacionadas con una materialidad
menor de los importes de los estados financieros o el grado de subjetividad
envuelto en la evaluación de la evidencia de auditoria es bajo, el auditor puede
decidir, después de considerar las circunstancias y los resultados del trabajo
(pruebas de controles o pruebas sustantivas) efectuado por los auditores internos
sobre esas afirmaciones particulares, que el riesgo de auditoria puede ser
reducido a un nivel aceptable y que el examen de esas afirmaciones
directamente por el auditor, pueda no ser necesario. Afirmaciones sobre la
existencia de efectivo, activos pagados por anticipado y adiciones de activos
fijos son ejemplos de afirmaciones que pueden tener un bajo riesgo de errores
importantes o conllevan un ajo grado de subjetividad en la evaluación de
evidencia de auditoria.
COORDINACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA CON LOS AUDITORES INTERNOS
Si se espera que el trabajo de los auditores internos pueda tener un efecto sobre
los procedimientos del auditor; puede ser eficiente para el auditor y los auditores
internos coordinar su trabajo para:
Celebrar reuniones periódicas.
Programar trabajo de auditoria.
Tener acceso a los papeles de trabajo de los auditores internos.
Discutir posibles procesos de contabilidad y auditoria.
EVALUANDO Y PROBANDO LA EFECTIVIDAD DEL TRABAJO
DE LOS AUDITORES INTERNOS
El auditor interno debe llevar a cabo procedimientos para evaluar la calidad y
efectividad del trabajo de los auditores internos, como se describe en los
párrafos 12 al 17, que significativamente afectan la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de los auditores.
La naturaleza y alcance de los procedimientos que el auditor aplica al estar
haciendo esta evaluación son materias de un juicio según el alcance del efecto
del trabajo de los auditores internos sobre los procedimientos del auditor para
cuentas significativas de balance o clases de transacciones.
Al desarrollar los procedimientos de evaluación, el auditor debe considerar
ciertos factores del auditores internos, como:
Alcance del trabajo apropiado para lograr los objetivos.
Si los papeles de trabajo documentan adecuadamente el trabajo efectuado,
incluyendo evidencia de supervisión y revisión.
Al hacer la evaluación, el auditor debe examinar algunos de los trabajos de los
auditores internos relativos a afirmaciones significativas de los estados
financieros.
Estos exámenes pueden ser complementados: a) al examinar algunos de los
controles, transacciones, o balances que los auditores internos examinaron o b)
al examinar controles, transacciones o balances no examinados por los auditores
internos. Al llegar a conclusiones sobre el trabajo de los auditores internos, el
auditor debe comparar los resultados de sus exámenes con los resultados del
trabajo de los auditores internos. El alcance de estos exámenes dependerá de las
circunstancias y deberá estar suficientemente capacitado el auditor para hacer
una evaluación global de la calidad y efectividad del trabajo de auditoria interna.
EMPLEANDO AUDITORES INTERNOS PARA PROPORCIONAR ASISTENCIA AL
AUDITOR
Al ejecutar una auditoria, el auditor puede requerir asistencia directa de los
auditores internos. Esta asistencia directa se refiere al trabajo que el auditor
necesita específicamente que los auditores internos realicen para completar
algún aspecto del trabajo del auditor. Por ejemplo, los auditores internos pueden
asistir al auditor al estar conociendo y comprendiendo la estructura del control
interno o al efectuar pruebas de control o pruebas sustantivas, consistentes con
la guía acerca de la responsabilidad del auditor mencionada en los párrafos 18 al
22.
Cuando la existencia es proporcionada, el auditor debe evaluar la competencia y
objetividad de los auditores internos(ver párrafos 9 al 11) y supervisar, revisar,
evaluar y examinar el apropiado alcance del trabajo realizado por los auditores
según las circunstancias. El auditor debe informar a los auditores internos de sus
responsabilidades, de los objetivos que se persiguen con los procedimientos que
aplican, de los objetivos que se persiguen con los procedimientos que aplican, y
aspectos que pueden afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria, así como ciertas y posibles prácticas contables y de
auditoria. El auditor también debe informar a los auditores internos que toda
práctica contable y de auditoria identificada durante la auditoria deben ser
hechas del conocimiento del auditor.
FECHA EN QUE ENTRE EN VIGOR
Esta norma es obligatoria para auditorias de Estados Financieros cuyo periodo
contable comienza a partir de 1 de julio de 1993 o posteriormente a esa fecha.
La aplicación anticipada de las disposiciones de esta norma es permitida.
