SECCIÓN AU 700

FORMAR UNA OPINIÓN E INFORMAR SOBRE ESTADOS

FINANCIEROS

CONTENIDO
Párrafos
Introducción
Alcance de esta Sección 1-8
Fecha de vigencia 9

Objetivos 10

Definiciones 11-12

Requerimientos
Formarse una opinión sobre los estados financieros 13-18
Formato de opinión 19-21
Informe del auditor 22-44
Estados financieros comparativos e información comparativa 45-58
Información presentada en los estados financieros 59

Guías de aplicación y otro material explicativo

Alcance de esta Sección A1
Objetivos A2
Definiciones A3
Formarse una opinión sobre los estados financieros A4-A13
Formato de opinión A14-A15
Informe del auditor A16-A47
Estados financieros comparativos e información comparativa A48-A60
Información presentada en los estados financieros A61-A62

Anexo: Ejemplos ilustrativos de informes de los auditores sobre los estados

financieros A63

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 SECCIÓN AU 700

FORMAR UNA OPINIÓN E INFORMAR SOBRE ESTADOS

FINANCIEROS

Introducción
Alcance de esta Sección

1. Esta Sección establece la responsabilidad del auditor de formarse una opinión sobre
los estados financieros. También establece el formato y contenido del informe del
auditor emitido como resultado de una auditoría de estados financieros.

2. Esta Sección está redactada dentro del contexto de un juego completo de estados
financieros de propósito general.

3. La Sección 705, Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor

Independiente y la Sección AU 706, Párrafos de Énfasis en un Asunto y Párrafos
sobre Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente, tratan cómo el
formato y el contenido del informe del auditor son afectados cuando el auditor
expresa una opinión modificada (una opinión con salvedades, una opinión adversa o
una abstención de opinión) o incluye un párrafo de énfasis en un asunto o un párrafo
sobre otros asuntos en el informe del auditor.

4. La Sección AU 800, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados

Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propósito Específico, trata las
consideraciones especiales cuando estados financieros son preparados de acuerdo
con un marco de propósito específico.(1) La Sección AU 805, Consideraciones
Especiales - Auditorías de Estados Financieros Únicos y Elementos, Cuentas y
Partidas Específicos de un Estado Financiero, trata las consideraciones especiales
pertinentes a una auditoría de un único estado financiero o de un elemento, cuenta o
partida de un estado financiero. (Ver párrafo A1)

5. La Sección AU 810, Trabajos para Informar sobre Estados Financieros

Resumidos, es aplicable cuando un auditor es contratado para informar de manera
separada sobre estados financieros resumidos(2) provenientes de estados financieros
auditados de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAs)
por el mismo auditor. La Sección AU 730, Información Suplementaria Requerida,
trata las responsabilidades del auditor relacionadas con información suplementaria a
los estados financieros básicos que es requerida por un emisor de normas contables
designado para que sea adjuntado a tales estados financieros.

(1)
Ver la Sección AU 800, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros Preparados de
Acuerdo con Marcos de Propósito Específico, para una definición de marco de propósito específico.
(2)
Ver párrafo 6 de la Sección AU 810, Trabajos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos.

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6. La Sección AU 910, Estados Financieros Preparados de Acuerdo con un Marco de
Preparación y Presentación de Información Financiera Generalmente Aceptado en
otro País, es aplicable cuando un auditor ejerciendo en Chile es contratado para
informar sobre estados financieros que han sido preparados de acuerdo con un
marco financiero de preparación y presentación de información financiera
generalmente aceptado en otro país que no es el adoptado por un organismo
designado(*) por el Colegio de Contadores de Chile A.G. para establecer marcos de
propósito general cuando tales estados financieros tienen por objetivo ser utilizados
fuera de Chile.

7. La Sección AU 510, Saldos de Apertura - En Trabajos de Auditoría Inicial,

Incluyendo Trabajos de Reauditorías, es aplicable cuando los estados financieros de
un período anterior han sido auditados por un auditor predecesor o no fueron
auditados.

8. Esta Sección fomenta la uniformidad en el informe del auditor. La uniformidad en

el informe del auditor cuando la auditoría ha sido efectuada de acuerdo con
NAGAs, fomenta la credibilidad en el mercado al hacer más fácilmente
identificables esas auditorías que han sido efectuadas de acuerdo con normas
reconocidas. La uniformidad también ayuda a promocionar el entendimiento del
usuario y la identificación de circunstancias inusuales cuando éstas ocurren.

Fecha de vigencia

9. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los períodos
terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2017.

Objetivos
10. Los objetivos del auditor son:

a. Formarse una opinión sobre los estados financieros a base de una evaluación
de la evidencia de auditoría obtenida, incluyendo evidencia obtenida
respecto a estados financieros comparativos o información financiera
comparativa, y;

b. Expresar claramente esa opinión sobre los estados financieros a través de un

informe escrito que también describa la base para esa opinión. (Ver párrafo
A2)

(*)
Ver definición del término emisor de normas contables designado en el párrafo 4 de la Sección AU 730,
Información Suplementaria Requerida.

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Definiciones
11. Para los propósitos de las NAGAs, los siguientes términos tienen los significados
atribuidos como sigue:

Estados financieros comparativos. Un juego completo de estados financieros(3)

para uno o más períodos incluidos para su comparación con los estados financieros
del período actual.

Información comparativa.(†) Información de un período anterior presentada con el

propósito de comparar los montos o revelaciones del período actual con
información que no tiene la forma de un juego completo de estados financieros. La
información comparativa incluye información de un período anterior presentada
como estados financieros resumidos o como información financiera resumida.

Estados financieros resumidos.(‡) Información financiera histórica(4) que se

presenta con menos detalles que un juego completo de estados financieros, de
acuerdo a un apropiado marco de preparación y presentación de información
financiera. Los estados financieros resumidos pueden ser presentados
separadamente como información financiera no auditada o puede ser presentada
como información comparativa, únicamente, cuando el marco de preparación y
presentación de información financiera aplicable corresponda a principios de
contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de América (USA
GAAP), caso de entidades gubernamentales y entidades que no persiguen fines de
lucro.

Estados financieros de propósito general. Estados financieros preparados de

acuerdo con un marco de propósito general. (Ver párrafo A3)

(3)
Ver la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditoría de
Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, para una definición de estados financieros.
(†)
La definición de este concepto es aplicable, únicamente, cuando el marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable corresponda a principios de contabilidad generalmente aceptados en los
Estados Unidos de América (USA GAAP), específicamente, el caso de entidades gubernamentales y
entidades que no persiguen fines de lucro. (Ver párrafos 47-48; A52-A54, y; A63 Anexo: Ejemplos
ilustrativos de informes de los auditores sobre estados financieros -Ejemplos ilustrativos 4 y 5-)
(‡)
Las disposiciones para presentar información financiera intermedia resumida se encuentran establecidas en
NIC 34, Información Financiera Intermedia incorporada en las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
(4)
Ver párrafo 14 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una
Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, define el término información
financiera histórica.

810
 Marco de propósito general.(*) Un marco de preparación y presentación de
información financiera diseñado para cumplir con las necesidades comunes de
información financiera de un amplio rango de usuarios.

Opinión sin modificaciones. La opinión expresada por el auditor cuando el auditor

concluye que los estados financieros están presentados razonablemente, en todos
sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco financiero de preparación y
presentación de información financiera aplicable.(5)

12. La referencia a estados financieros en esta Sección significa un juego completo de

estados financieros para propósito general, incluyendo las notas relacionadas.
Normalmente, las notas relacionadas incluyen un resumen de las políticas de
contabilidad significativas y otra información explicativa. Los requerimientos del
marco para la preparación y presentación de información financiera aplicable
determinan el formato y contenido de los estados financieros y lo que constituye un
juego completo de estados financieros.

Requerimientos
Formarse una opinión sobre los estados financieros

13. El auditor debiera formarse una opinión respecto a si los estados financieros están
presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el
marco de preparación y presentación de información financiera aplicable.

14. A fin de formarse esa opinión, el auditor debiera concluir si el auditor ha obtenido
una seguridad razonable respecto a si los estados financieros tomados como un todo
no tienen representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error.
Esa conclusión debiera tomar en consideración lo siguiente: (Ver párrafo A4)

a. La conclusión del auditor, de acuerdo con la Sección AU 330, Efectuar

Procedimientos de Auditoría en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar
la Evidencia de Auditoría Obtenida, respecto a si se ha obtenido suficiente y
apropiada evidencia de auditoría.(6)

b. La conclusión del auditor, de acuerdo con la Sección AU 450, Evaluación de

Representaciones Incorrectas Identificadas Durante una Auditoría, respecto

(*)
Ver párrafos A5, A6 y A8 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y
Efectuar una Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
(5)
Ver la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditoría de
Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, para una definición de marco financiero de
preparación y presentación de información financiera aplicable.
(6)
Ver párrafo 28 de la Sección AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditoría en Respuesta a Riesgos
Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditoría Obtenida.

811
 a si las representaciones incorrectas no corregidas son significativas,
individualmente o en su conjunto.(7)

c. Las evaluaciones requeridas por los párrafos 15-18.

15. El auditor debiera evaluar si los estados financieros están preparados, en todos sus
aspectos significativos, de acuerdo con los requerimientos del marco de preparación
y presentación de información financiera aplicable. Esta evaluación debiera incluir
la consideración de los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad,
incluyendo indicios de un posible sesgo en los juicios de la Administración. (Ver
párrafos A5-A7)

16. En particular, el auditor debiera evaluar si, en vista de los requerimientos del marco
de preparación y presentación de información financiera aplicable:

a. Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables

significativas seleccionadas y aplicadas;

b. Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son uniformes con el

marco para la preparación y presentación de información financiera
aplicable y son apropiadas;

c. Las estimaciones contables efectuadas por la Administración son razonables;

d. La información presentada en los estados financieros es pertinente, fiable,

comparable y entendible;

e. Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para permitir a

los usuarios para los cuales están dirigidos, entender el efecto de
transacciones y hechos significativos sobre la información presentada en los
estados financieros, y; (Ver párrafo A8)

f. La terminología utilizada en los estados financieros, incluyendo el título de

cada estado financiero, es apropiada.

17. La evaluación por el auditor respecto a si los estados financieros logran una
presentación razonable, debiera también incluir la consideración de los siguientes
aspectos:

a. La presentación general, estructura y contenido de los estados financieros.

b. Si los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, representan las

transacciones y hechos subyacentes de una manera que logran una
presentación razonable. (Ver párrafo A9)

(7)
Ver párrafo 11 de la Sección AU 450, Evaluación de Representaciones Incorrectas Identificadas Durante
una Auditoría.

812
18. El auditor debiera evaluar si los estados financieros se refieren a o describen el
marco de preparación y presentación de información financiera aplicable. (Ver
párrafos A10-A13)

Formato de opinión

19. El auditor debiera expresar una opinión sin modificaciones cuando el auditor
concluye que los estados financieros están presentados razonablemente, en todos
sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de preparación y presentación
de información financiera aplicable.

20. El auditor debiera modificar la opinión en el informe del auditor, de acuerdo con la
Sección AU 705, Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor
Independiente, si el auditor:

a. Concluye que, a base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados

financieros tomados como un todo están representados incorrectamente en
forma significativa, o;

b. No puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría para concluir

que los estados financieros tomados como un todo están exentos de
representaciones incorrectas significativas.

21. Si el auditor concluye que los estados financieros no logran una presentación
razonable, el auditor debiera analizar el asunto con la Administración y,
dependiendo de cómo sea resuelto el asunto, debiera determinar si es necesario
modificar la opinión en el informe del auditor de acuerdo con la Sección AU 705,
Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor Independiente. (Ver párrafos
A14-A15)

Informe del auditor

22. El informe del auditor debiera ser por escrito. (Ver párrafos A16-A17)

Informe del auditor para auditorías efectuadas de acuerdo con NAGAs

Título

23. El informe del auditor debiera tener un título que incluya la palabra independiente
para indicar claramente que es un informe de un auditor independiente. (Ver párrafo
A18)

Destinatario

24. El informe del auditor debiera ser dirigido como lo requieran las circunstancias del
trabajo. (Ver párrafo A19)

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Párrafo introductorio

25. El párrafo introductorio en el informe del auditor debiera: (Ver párrafos A20-A23)

a. Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;

b. Indicar que los estados financieros han sido auditados;

c. Identificar el título de cada estado incluido en los estados financieros, y;

d. Especificar la fecha o el período cubierto por cada estado financiero incluido

en los estados financieros.

Responsabilidad de la Administración por los estados financieros

26. El informe del auditor debiera incluir una sección con el título “Responsabilidad de
la Administración por los estados financieros”.

27. El informe del auditor debiera describir la responsabilidad de la Administración por

la preparación y presentación razonable de los estados financieros. La descripción
debiera incluir una explicación que la Administración es responsable por la
preparación y la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con el
marco de preparación y presentación de información financiera aplicable. Esta
responsabilidad incluye el diseño, implementación y mantención de un control
interno pertinente para la preparación y presentación razonable de estados
financieros que están exentos de representaciones incorrectas significativas, ya sea
debido a fraude o error. (Ver párrafo A24)

28. La descripción de la responsabilidad de la Administración por los estados

financieros en el informe del auditor no debiera ser referenciada a una declaración
separada por la Administración respecto a tales responsabilidades si tal declaración
es incluida en un documento que incluye el informe del auditor. (Ver párrafo A25)

Responsabilidad del auditor

29. El informe del auditor debiera incluir una sección con el título “Responsabilidad del
auditor”.

30. El informe del auditor debiera indicar que la responsabilidad del auditor es expresar
una opinión sobre los estados financieros a base de la auditoría. (Ver párrafo A26)

31. El informe del auditor debiera indicar que la auditoría fue efectuada de acuerdo con
normas de auditoría generalmente aceptadas y debiera identificar a Chile como el
país originario de esas normas. El informe del auditor también debiera explicar que
esas normas requieren que el auditor planifique y efectúe la auditoría para obtener

814
 una razonable seguridad respecto a si los estados financieros no tienen
representaciones incorrectas significativas. (Ver párrafos A27-A28)

32. El informe del auditor debiera describir una auditoría indicando que:

a. Una auditoría involucra efectuar procedimientos para obtener evidencia de

auditoría respecto a los montos y las revelaciones en los estados financieros.

b. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,

incluyendo la evaluación de los riesgos de representaciones incorrectas
significativas de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al
efectuar esas evaluaciones de riesgo, el auditor considera el control interno
pertinente a la preparación y presentación razonable de los estados
financieros por la entidad a fin de diseñar procedimientos de auditoría que
son apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar
una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad y, en
consecuencia, no se expresa tal opinión.

c. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables

utilizadas y la razonabilidad de estimaciones contables significativas
efectuadas por la Administración, como asimismo la presentación general de
los estados financieros.

En circunstancias en las cuales el auditor también tiene una responsabilidad de

expresar una opinión sobre la efectividad del control interno en forma conjunta con
la auditoría de los estados financieros, el auditor debiera omitir la frase requerida en
el párrafo 32.b. que la consideración del control interno por parte del auditor no
tiene por propósito expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de
la entidad y, en consecuencia, no se expresa tal opinión.

33. El informe del auditor debiera indicar si el auditor considera que la evidencia de
auditoría que el auditor ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una
base para la opinión del auditor.

Opinión del auditor

34. El informe del auditor debiera incluir una sección con el título “Opinión”.

35. Al expresar una opinión sin modificaciones sobre los estados financieros, la opinión
del auditor debiera indicar que los estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la entidad a la fecha de
los estados de situación financiera y los resultados de sus operaciones y los flujos de
efectivo por los períodos terminados en esas fechas, de acuerdo con el marco de

815
 preparación y presentación de información financiera aplicable. (Ver párrafos A9 y
A29-A30)

36. La opinión del auditor debiera identificar el marco de preparación y presentación de

información financiera aplicable y su origen. (Ver párrafo A31)

Otras responsabilidades de informar

37. Si el auditor hace referencia a otras responsabilidades de informar en el informe del

auditor sobre los estados financieros que son adicionales a la responsabilidad del
auditor de informar de acuerdo con NAGAs sobre los estados financieros, éstas
otras responsabilidades de informar debieran ser tratadas en una sección separada en
el informe del auditor que debiera ser sub-titulada “Informe sobre otros
requerimientos legales y regulatorios”, o de otro modo, según fuere apropiado para
el contenido de tal sección separada. (Ver párrafos A32-A33)

38. Si el informe del auditor incluye una sección separada sobre otras responsabilidades
de informar, los títulos, declaraciones y explicaciones referidas en los párrafos 25-
36 debieran estar bajo el sub-título “Informe sobre los estados financieros”. El
“Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios” debiera incluirse a
continuación del “Informe sobre los estados financieros”. (Ver párrafo A34)

Firma del auditor

39. El informe del auditor debiera incluir la firma manual o impresa del auditor y si
corresponde, el nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece. (Ver párrafos
A35-A36)

Dirección del auditor

40. El informe del auditor debiera indicar donde ejerce el auditor. En Chile, indicar el
lugar o localidad de la oficina emisora. En otro país, la ciudad y el país. (Ver
párrafo A37)

Fecha del informe del auditor

41. El informe del auditor no debiera ser fechado antes de la fecha en la cual el auditor
ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre la cual basar la
opinión del auditor sobre los estados financieros, incluyendo evidencia que:

a. La documentación de auditoría ha sido revisada;

b. Todos los estados que incluyen los estados financieros, incluyendo las notas
relacionadas, han sido preparados, y;

816
 c. La Administración ha afirmado que han asumido su responsabilidad por
esos estados financieros. (Ver párrafos A38-A41)

Informe del auditor para auditorías efectuadas de acuerdo con NAGAs y otro marco de
normas de auditoría

42. El párrafo 31 de esta Sección requiere que el informe del auditor indique que la
auditoría fue efectuada de acuerdo con NAGAs y que identifique a Chile como el
país originario de esas normas. Sin embargo, un auditor puede indicar que la
auditoría también fue efectuada de acuerdo con otro marco de normas de auditoría
(por ejemplo, las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs), Normas de Auditoría
del “Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB)” o Normas de
Auditoría Gubernamentales(*). El auditor no debiera referirse a haber efectuado una
auditoría de acuerdo con otro marco de normas de auditoría además de las NAGAs,
a menos que la auditoría fue efectuada de acuerdo con ambos marcos de normas en
su totalidad. (Ver párrafo A42)

43. Cuando el informe del auditor se refiere tanto a NAGAs como a otro marco de
normas de auditoría, el informe del auditor debiera identificar al otro marco de
normas de auditoría, así como a su origen.

Informe del auditor para auditorías efectuadas de acuerdo con las normas del PCAOB y
NAGAs cuando la auditoría no está dentro de la jurisdicción del PCAOB

44. Al efectuar una auditoría de los estados financieros de acuerdo con normas del
PCAOB y tal auditoría no se encuentra dentro de la jurisdicción del PCAOB, se
requiere que el auditor efectúe la auditoría, también, de acuerdo con NAGAs. En
tales circunstancias, cuando el auditor hace referencia a las normas del PCAOB
además de las NAGAs en el informe del auditor, el auditor debiera usar el formato
de informe requerido por las normas del PCAOB, con la modificación que la
auditoría se efectuó, también, de acuerdo con NAGAs. (Ver párrafos A43-A47)

Estados financieros comparativos e información comparativa

45 Estados financieros comparativos pueden ser requeridos por el marco de

preparación y presentación de información financiera aplicable, o bien, si no fuere
requerida por tal marco la Administración puede elegir proporcionar tal tipo de

(*)
En Estados Unidos de América, las referencias a Normas de Auditoría Gubernamentales, se refieren a las
normas emitidas por el “Government Accountability Office” (GAO), estas normas incluyen: “The Yellow
Book”; “The Green Book”; “The Financial Audit Manual”, y; “The Federal Information Systems Controls
Audit Manual”. (Ver: http://gao.gov/resources/auditors/overview). En Chile, Contraloría General de la
República (CGR), se rige por la Resolución N° 20 del día 3 de marzo de 2015, denominada como:
Reglamento de Auditoría – Fija Normas que Regulan las Auditorías Efectuadas por la Contraloría General
de República. En tal Reglamento de Auditoría, se indica que son aplicables, adicionalmente: (1) Las
“International Standards of Supreme Audit Institutions” (ISSAI) (Ver: http://www.issai.org/), emitidas por la
“International Organization of Supreme Audit Institutions” (INTOSAI) (Ver: www.intosai.org); (2) NAGAs,
y; (3) Otras normas que, eventualmente, emita CGR.

817
 información. Cuando se presentan estados financieros comparativos, el informe del
auditor debiera referirse a cada período para el cual se presentan estados financieros
comparativos y sobre los cuales se expresa una opinión de auditoría. (Ver párrafos
A48-A49)

46. Al expresar una opinión sobre todos los períodos presentados, un auditor recurrente
debiera actualizar el informe sobre los estados financieros de uno o más de los
períodos presentados sobre una base comparativa con los del período actual. El
informe del auditor sobre los estados financieros comparativos no debiera ser
fechado antes de la fecha en la cual el auditor ha obtenido suficiente y apropiada
evidencia de auditoría sobre la cual respaldar la opinión para la auditoría más
reciente. (Ver párrafos A50-A51)

47. Si se presenta información comparativa(†) no cubierta por la opinión del auditor, el

auditor debiera indicar claramente en el informe del auditor el carácter del trabajo
del auditor, si hubiere, y el grado de responsabilidad que el auditor asume. (Ver
párrafos A52-A53)

48. Si se presenta información comparativa y la entidad solicita que el auditor exprese

una opinión sobre todos los períodos presentados, el auditor debiera considerar si la
información incluida para los períodos anteriores incluye suficientes detalles para
constituir una presentación razonable de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en los Estados Unidos de América (USA GAAP). (Ver
párrafo A54)

Procedimientos de auditoría

49. El auditor debiera efectuar los procedimientos requeridos por los párrafos 50-52 si
se presentan estados financieros comparativos o información comparativa para los
períodos anteriores.

50. El auditor debiera determinar si los estados financieros comparativos o la

información comparativa han sido presentados de acuerdo con los requerimientos
pertinentes, si hubiere, del marco de preparación y presentación de información
financiera que fuere aplicable.

51. El auditor debiera evaluar si:

a. Los estados financieros comparativos o la información comparativa

concuerdan con los montos y otras revelaciones presentadas en el período
anterior o, cuando fuere apropiado, ha sido re-expresada por la corrección de

(†)
La información comparativa es aplicable, únicamente, cuando el marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable corresponde a principios de contabilidad generalmente aceptados en los
Estados Unidos de América (USA GAAP), específicamente, para el caso de entidades gubernamentales y
entidades que no persiguen fines de lucro. (Ver párrafos 11; A52-A54, y; A63 Anexo: Ejemplos ilustrativos
de informes de los auditores sobre estados financieros -Ejemplos ilustrativos 4 y 5-)

818
 una representación incorrecta significativa o ajustada por la aplicación
retrospectiva de un principio contable, y;

b. Las políticas contables reflejadas en los estados financieros comparativos o

en la información comparativa son uniformes con las aplicadas en el período
actual, o si han habido cambios en las políticas contables, si esos cambios
han sido correctamente contabilizados y presentados y revelados en forma
adecuada.(8)

52. Si el auditor toma conocimiento de una posible representación incorrecta

significativa en los estados financieros comparativos o en la información
comparativa al efectuar la auditoría del período actual, el auditor debiera efectuar
tales procedimientos de auditoría adicionales que fueren necesarios en las
circunstancias para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría para
determinar si existe una representación incorrecta significativa. Si el auditor auditó
los estados financieros del período anterior y toma conocimiento de una
representación incorrecta significativa en esos estados financieros, el auditor
también debiera seguir los requerimientos pertinentes de la Sección AU 560,
Hechos Posteriores y Hechos Descubiertos con Posterioridad. Si los estados
financieros del período anterior son re-expresados, el auditor debiera determinar que
los estados financieros comparativos o la información comparativa concuerdan con
los estados financieros re-expresados.

53. Como lo requiere la Sección AU 580, Representaciones Escritas, el auditor debiera

solicitar representaciones escritas para todos los períodos mencionados en la
opinión del auditor. El auditor también debiera obtener una representación escrita
específica en relación con cualquier re-expresión efectuada para corregir una
representación incorrecta significativa en un período anterior que afecta a los
estados financieros comparativos. (Ver párrafo A55)

54. Al informar sobre los estados financieros anteriores respecto de la auditoría del
período actual, si la actual opinión del auditor sobre tales estados financieros
anteriores difiere de la opinión que el auditor ha expresado anteriormente, el auditor
debiera revelar los siguientes asuntos en un párrafo de énfasis en un asunto o en un
párrafo sobre otros asuntos, de acuerdo con la Sección AU 706, Párrafos de Énfasis
en un Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos en el Informe del Auditor
Independiente:

a. La fecha del informe anterior del auditor.

b. El tipo de opinión expresada anteriormente.

c. Las razones principales para la opinión diferente.

(8)
Ver la Sección AU 708, Uniformidad de los Estados Financieros.

819
 d. Que la opinión del auditor sobre los estados financieros modificados es
diferente de la opinión anterior del auditor. (Ver párrafo A56)

Estados financieros del período anterior auditados por un auditor predecesor

55. Si los estados financieros del período anterior fueron auditados por un auditor
predecesor y el informe del auditor predecesor sobre los estados financieros del
período anterior no se re-emite,(9) además de expresar una opinión sobre los estados
financieros del período actual, el auditor debiera indicar lo siguiente en el párrafo
sobre otros asuntos:(10)

a. Que los estados financieros del período anterior fueron auditados por un
auditor predecesor.

b. El tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si la opinión fue

modificada, las razones para ello.

c. La naturaleza de cualquier párrafo de énfasis en un asunto o párrafo sobre

otros asuntos incluido en el informe del auditor predecesor, si hubiere.

d. La fecha de ese informe.

56. Si el auditor concluye que existe una representación incorrecta significativa que
afecta a los estados financieros del período anterior sobre el cual el auditor
predecesor ha informado anteriormente sin modificación, el auditor debiera seguir
los requerimientos de comunicación de la Sección AU 510, Saldos de Apertura - En
Trabajos de Auditoría Inicial, Incluyendo Trabajos de Reauditorías.(11) Si los
estados financieros del período anterior son re-expresados y el auditor predecesor
acuerda emitir un nuevo informe de auditoría sobre los estados financieros re-
expresados del período anterior, el auditor debiera expresar una opinión sólo sobre
el período actual. (Ver párrafo A57)

Estados financieros del período anterior no auditados(†)

(9)
Ver párrafos 19-20 de la Sección AU 560, Hechos Posteriores y Hechos Descubiertos con Posterioridad.
(10)
Ver Sección AU 706, Párrafos de Énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos en el Informe del
Auditor Independiente.
(11)
Ver párrafos 12-13 de la Sección AU 510, Saldos de Apertura - En Trabajos de Auditoría Inicial,
Incluyendo Trabajos de Reauditorías.
(†)
Los párrafos 57 y 58, no eliminan, en modo alguno, la responsabilidad del auditor de cumplir con lo
dispuesto en Sección AU 510, Saldos de Apertura - En Trabajos de Auditoría Inicial, Incluyendo Trabajos de
Reauditorías. Tales párrafos 57 y 58 no son aplicables si el marco de preparación y presentación de
información financiera son Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Para estos efectos,
consultar Circular de Auditoría N° 17, de fecha 29 de mayo de 2009, con los ejemplos de los informes del
auditor con ocasión de la primera adopción a NIIF, en los que se requiere auditar los estados financieros de
apertura, transición y de régimen. Las disposiciones de los párrafos 57 y 58 son aplicables, únicamente,

820
57. Cuando los estados financieros del período actual son auditados y presentados en
forma comparativa con estados financieros compilados o revisados del período
anterior y el informe sobre el período anterior no se re-emite, el auditor debiera
incluir un párrafo sobre otros asuntos(12) en el informe del auditor sobre el período
actual, que incluya lo siguiente:

a. El servicio prestado en el período anterior.

b. La fecha del informe sobre ese servicio.

c. Una descripción de cualquier modificación significativa observada en ese

informe.

d. Una declaración que el servicio fue menor en alcance que una auditoría y no
proporciona la base para expresar una opinión sobre los estados financieros.
(Ver párrafos A58-A59)

58. Si los estados financieros del período anterior no fueron auditados, no fueron
revisados ni compilados, los estados financieros debieran ser claramente
identificados para indicar su condición y el informe del auditor debiera incluir un
párrafo sobre otros asuntos para indicar que el auditor no ha auditado, no ha
revisado ni compilado, los estados financieros del período anterior y que el auditor
no asume ningún tipo de responsabilidad por ellos. Ver párrafo A63 Anexo:
Ejemplos ilustrativos de informes de los auditores sobre estados financieros -
Ejemplo ilustrativo 5-. (Ver párrafo A60)

Información presentada en los estados financieros (Ver párrafos A61-A62)

59. La información que no es requerida por el marco de preparación y presentación de

información financiera aplicable, pero que, no obstante, se presenta como parte de
los estados financieros básicos debiera estar cubierta por la opinión del auditor si no
puede ser claramente diferenciada.

Guía de aplicación y otro material explicativo

Alcance de esta Sección (Ver párrafo 4)

A1. La Sección AU 800, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados

Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propósito Específico, trata las

cuando el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable corresponde a principios

de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de América (USA GAAP), específicamente,
para el caso de entidades gubernamentales y entidades que no persiguen fines de lucro, y previa consideración
que el organismo regulador respectivo, si hubiere alguno, previamente lo haya autorizado.
(12)
Ver Sección AU 706, Párrafos de Énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos en el Informe del
Auditor Independiente.

821
 responsabilidades del auditor cuando el auditor está informando sobre estados
financieros preparados de acuerdo con un marco de propósito específico y, también,
si se requiere por ley o regulación que se utilice un diseño, formato o lenguaje
específicos en el informe del auditor. Al informar sobre estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de propósito general y la ley o regulación
requiere que se utilice un diseño, formato o lenguaje específicos en el informe del
auditor, el auditor puede adaptar y aplicar los requerimientos de la Sección AU 800,
Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros Preparados de
Acuerdo con Marcos de Propósito Específico.

Objetivos

Consideraciones específicas para entidades gubernamentales (Ver párrafo 10)

A2. Para auditorías de entidades gubernamentales, los objetivos de una auditoría de

estados financieros son a menudo más amplios que formarse y expresar una opinión
sobre los estados financieros. Las leyes, regulaciones y normas de auditoría
gubernamentales, requieren que el auditor satisfaga objetivos adicionales. Estos
objetivos adicionales incluyen responsabilidades de auditoría y de informar. Por
ejemplo, relacionados con informar casos de incumplimiento de leyes y
regulaciones aplicables o de informar debilidades importantes o deficiencias
significativas en el control interno observadas durante la auditoría. Tal acción de
informar sobre el cumplimiento y el control interno es una parte integral de una
auditoría de acuerdo con normas de auditoría gubernamentales.

Definiciones

Estados Financieros de Propósito General

Consideraciones específicas para entidades gubernamentales (Ver párrafo 11)

A3. Para auditorías de entidades gubernamentales, el término estados financieros de

propósito general(†), dentro del contexto de esta Sección sería considerado o
referido a estados financieros básicos utilizando los términos incluidos en el marco
de preparación y presentación de información financiera aplicable de la entidad
gubernamental.

Formarse una opinión sobre los estados financieros (Ver párrafo 14)

Consideraciones específicas para entidades gubernamentales

(†)
Tal marco de propósito general, serían las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Gubernamental (NICsg) – “International Public Sector Accounting Standards (IPSASs)” emitidas por
“International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB)” de IFAC. (Ver párrafo 14 de Sección
AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditoría de Acuerdo con Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas).

822
A4. Para la mayoría de las entidades gubernamentales estatales, regionales o locales, el
marco de preparación y presentación de información financiera aplicable se basa en
múltiples unidades informantes y, por lo tanto, requiere la presentación de estados
financieros de sus actividades en varias unidades informantes. En consecuencia, una
unidad informante o la agrupación de unidades informantes de la entidad
gubernamental representan una unidad sobre la cual opinar para el auditor. Dentro
del contexto de esta Sección, el auditor es responsable de formarse una opinión
sobre los estados financieros de cada unidad sobre la cual opinar dentro de una
entidad gubernamental.

Aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad (Ver párrafo 15)

A5. La Administración efectúa varios juicios respecto a los montos y las revelaciones en
los estados financieros.

A6. La Sección AU 260, La Comunicación del Auditor con los Encargados del
Gobierno Corporativo, incluye un análisis de los aspectos cualitativos de las
prácticas contables.(13) Al considerar los aspectos cualitativos de las prácticas
contables de la entidad, el auditor puede tomar conocimiento de un posible sesgo en
los juicios de la Administración. El auditor puede concluir que el efecto acumulado
de una falta de neutralidad, junto con el efecto de representaciones incorrectas no
corregidas resultan en que los estados financieros tomados como un todo estén
representados incorrectamente en forma significativa. Los indicios de falta de
neutralidad que puede afectar la evaluación del auditor respecto a si los estados
financieros, tomados como un todo, están representados incorrectamente en forma
significativa, incluyen los siguientes aspectos:

 La corrección selectiva de las representaciones incorrectas puestas en

conocimiento de la Administración durante la auditoría (por ejemplo,
corrigiendo representaciones incorrectas con el efecto de incrementar las
utilidades informadas, pero no corrigiendo las representaciones incorrectas
que tienen el efecto de disminuir tales utilidades informadas).

 Posible sesgo de la Administración al efectuar estimaciones contables.

A7. La Sección AU 540, Auditar Estimaciones Contables, Incluyendo Estimaciones de

Contabilizaciones al Valor Justo y Revelaciones Relacionadas, trata el posible
sesgo de la Administración al efectuar estimaciones contables. Los indicios de
posible sesgo, por parte de la Administración, por sí mismos, no son
representaciones incorrectas para los efectos de concluir respecto a la razonabilidad
de las estimaciones contables individuales. Sin embargo, pueden afectar la
evaluación del auditor respecto a si los estados financieros, tomados como un todo,
están exentos de representaciones incorrectas significativas.

Ver Apéndice A, “Aspectos cualitativos de las prácticas contables” de la Sección AU 260, La

(13)

Comunicación del Auditor con los Encargados del Gobierno Corporativo.

823
Revelación del efecto de transacciones y hechos significativos sobre la información
presentada en los estados financieros (Ver párrafo 16(e))

A8. Es común que los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de
propósito general presenten la situación financiera, resultados de operaciones y
flujos de efectivo de una entidad. En tales circunstancias, el párrafo 16(e) requiere
que el auditor evalúe si los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas
que permitan a los que serían los usuarios entender el efecto de transacciones y
hechos significativos sobre la situación financiera, resultados de operaciones y
flujos de efectivo de la entidad.

Evaluación respecto a si los estados financieros logran una presentación razonable (Ver
párrafo 17(b))

A9. Como se describe en la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor

Independiente y Efectuar una Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas, un marco de preparación y presentación de información
financiera es un juego de criterios utilizados para determinar la medición,
reconocimiento, presentación y revelación de todas las partidas significativas que
aparecen en los estados financieros. El juicio del auditor respecto a la razonabilidad
de la presentación de los estados financieros es aplicado dentro del contexto del
marco de preparación y presentación de información financiera. Sin ese marco, el
auditor no tendría ninguna norma uniforme para evaluar la presentación de la
situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo en los estados
financieros.

Descripción del marco de preparación y presentación de información financiera

aplicable (Ver párrafo 18)

A10. Como se explica en la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor

Independiente y Efectuar una Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas, la preparación y presentación razonable de los estados
financieros por la Administración y, cuando fuere apropiado, por los encargados del
Gobierno Corporativo, requiere incluir una descripción adecuada del marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable en los estados
financieros.(14) Esa descripción es importante debido a que avisa a los usuarios de
los estados financieros acerca del marco sobre el cual están basados los estados
financieros.

A11. Una descripción que los estados financieros están preparados de acuerdo con un
particular marco de preparación y presentación de información financiera aplicable
sólo es apropiada si los estados financieros cumplen con todos los requerimientos
de ese marco que se encuentren vigentes durante el período cubierto por los estados
financieros.

(14)
Ver párrafos A2-A3 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una
Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

824
A12. Una descripción del marco de preparación y presentación de información financiera
aplicable que incluya un lenguaje impreciso, calificador o limitante (por ejemplo,
“los estados financieros cumplen de manera importante con las Normas
Internacionales de Información Financiera”), no es una descripción adecuada de ese
marco debido a que puede inducir a error a los usuarios de los estados financieros.

A13. Los estados financieros que se preparan de acuerdo con un marco de preparación y
presentación de información financiera y que incluyen una nota o un estado
suplementario conciliando los resultados que habrían sido presentados bajo otro
marco, no están preparados de acuerdo con ese otro marco. Esto es así debido a que
los estados financieros no incluyen toda la información en la forma y formato
requerido por ese otro marco. Sin embargo, los estados financieros pueden ser
preparados de acuerdo a un marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable y, además, describir en las notas a los estados financieros la
medida en que los estados financieros cumplen con ese otro marco. Tal información
puede no ser requerida por el marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable, pero puede ser presentada como parte de los estados
financieros básicos. Como se analiza en el párrafo 59, tal información se considera
como una parte integral de los estados financieros si no puede ser claramente
diferenciada y, en consecuencia, está cubierta por la opinión del auditor.

Formato de opinión (Ver párrafo 21)

A14. Pueden existir casos cuando los estados financieros, aunque estén preparados de
acuerdo con los requerimientos de un marco de presentación razonable,(*) no logren
ser presentados razonablemente. Cuando éste sea el caso, puede ser posible para la
Administración incluir revelaciones adicionales en los estados financieros más allá
de los específicamente requeridos por el marco o, en circunstancias inusuales, no
cumplir con un requerimiento del marco con el objeto de lograr una presentación
razonable de los estados financieros, lo cual sería extremadamente inusual.

A15. Los requerimientos éticos pertinentes del: (a) Código de Ética del Colegio de
Contadores de Chile y (b) las Partes A y B del “Código de Ética para Profesionales
de la Contabilidad de la Federación Internacional de Contadores” (Código de
Ética de IFAC, versión 2015), establecen en general que un auditor no debiera: (1)
expresar una opinión ni declarar afirmativamente que los estados financieros u otra
información financiera de una entidad está presentada de acuerdo con un marco de
propósito general o (2) declarar que no tiene conocimiento de cualquier
modificación significativa que debiera ser efectuada a tales estados financieros o
información financiera para que estén de acuerdo con un marco de propósito
general, si tales estados financieros o información financiera incluyen cualquier

(*)
Ver definición del término marco de presentación razonable en párrafo 14 de la Sección AU 200, Objetivos
Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas.

825
 desviación o incumplimiento del marco de propósito general aplicable, promulgado
por alguno de los organismos designados(**) por el Colegio de Contadores de Chile
A.G., que tiene un efecto significativo sobre los estados financieros o la
información financiera, tomados como un todo. Sin embargo, si los estados
financieros o la información financiera incluyen la desviación o incumplimiento y el
auditor puede demostrar que debido a circunstancias inusuales los estados
financieros o la información financiera de otro modo habrían inducido a error, el
auditor puede cumplir con los requerimientos éticos pertinentes describiendo la
desviación o incumplimiento, sus efectos aproximados, si fuere practicable, y las
razones por las cuáles el cumplimiento con un aspecto del marco de propósito
específico aplicable resultaría en un estado financiero o información financiera que
induce a error.(***)

Informe del auditor (Ver párrafo 22)

A16. Un informe escrito considera informes emitidos en formato de papel y los que
utilizan medios electrónicos.

A17. El Anexo: “Ejemplos ilustrativos de informes de los auditores sobre estados

financieros” incluye ejemplos ilustrativos de informes de los auditores sobre
estados financieros incorporando los elementos requeridos por los párrafos 23-41.

Informes del auditor para auditorías efectuadas de acuerdo con NAGAs

Título (Ver párrafo 23)

(**)
Ver definición del término emisor de normas contables designado en párrafo 4 de la Sección AU 730,
Información Suplementaria Requerida.
(***)
Al respecto, NIC 1 establece lo siguiente:

“En la circunstancia extremadamente inusual que la Administración concluyera que cumplir con un
requerimiento establecido en las NIIF, induciría a tal grado de error que entraría en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicará, según
se establece en el párrafo 20, siempre que el marco regulatorio aplicable exija, o bien no prohíba, tal falta
de aplicación.” (NIC 1, párrafo 19)

“Cuando una entidad no cumpla con un requerimiento establecido de una NIIF de acuerdo con el
párrafo 19, revelará la siguiente información: (a) que la Administración ha llegado a la conclusión
que los estados financieros presentan razonablemente la situación y desempeño financiero y los flujos de
efectivo; (b) se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no
aplicado para lograr una presentación razonable; (c) el título de la NIIF que la entidad ha dejado de
aplicar, la naturaleza del incumplimiento incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría, tales
como, las razones por las que ese tratamiento induciría a tal grado de error, que entraría en conflicto
con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual y el tratamiento
alternativo adoptado; y (d) para cada período sobre el que se presente dicha información, el efecto
financiero que haya producido la falta de aplicación descrita, sobre cada partida de los estados
financieros que habrían sido presentados cumpliendo con el requerimiento en cuestión.” (NIC 1, párrafo
20)

826
A18. Un título indicando que el informe es el informe de un auditor independiente (por
ejemplo, “Informe del auditor independiente”) afirma que el auditor ha cumplido
con todos los requerimientos éticos relacionados con independencia y, por lo tanto,
diferencia entre el informe del auditor independiente y los informes emitidos por
otros. Ver la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y
Efectuar una Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas, para guías sobre como informar cuando el auditor no es independiente.

Destinatario (Ver párrafo 24)

A19. Normalmente, el informe del auditor está dirigido para quienes fue preparado el
informe. El informe puede estar dirigido a la entidad cuyos estados financieros están
siendo auditados o a los encargados del Gobierno Corporativo. Un informe sobre
los estados financieros de una entidad que no es sociedad anónima puede estar
dirigido según lo que indiquen las circunstancias (por ejemplo, a los socios, socio
general o dueño). A veces, un auditor puede ser contratado para auditar los estados
financieros de una entidad que no es un cliente. En tal caso, el informe puede ser
dirigido al cliente y no a los encargados del Gobierno Corporativo de la entidad a la
cual se están auditando los estados financieros.

Párrafo introductorio (Ver párrafo 25)

A20. Por ejemplo, el párrafo introductorio indica que el auditor ha “efectuado una
auditoría a los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden
los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y los
correspondientes estados integrales de resultados, de cambios en el patrimonio y de
flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas y las correspondientes
notas a los estados financieros”. Si los estados financieros incluyen un estado
separado de cambios en el patrimonio de ciertas cuentas o un estado separado de los
resultados integrales, el párrafo 25(c) requiere que tales estados sean identificados
en el párrafo introductorio del informe como un estado comprendido por los estados
financieros, pero no necesitan ser informados en forma separada en el párrafo de la
opinión debido a que los cambios en las cuentas del patrimonio y en los resultados
integrales se consideran parte de la presentación de la situación financiera, de los
resultados de operaciones y de los flujos de efectivo.

A21. Cuando el auditor toma conocimiento que los estados financieros serán incluidos en
un documento que contiene otra información, como una memoria anual, el auditor
puede considerar si lo permite el formato de presentación, identificar los números
de las páginas en las cuales se presentan los estados financieros. Esto ayuda a los
usuarios a identificar los estados financieros con los cuales se relaciona el informe
del auditor.

A22. La opinión del auditor cubre el juego completo de estados financieros definido en el
marco de preparación y presentación de información financiera aplicable. Por
ejemplo, en el caso de muchos marcos de propósito general, los estados financieros
incluyen estados de situación financiera, estados integrales de resultados, estados de

827
 cambios en el patrimonio y estados de flujos de efectivo, incluyendo las notas
relacionadas. En algunas circunstancias, estados, planillas o información adicional o
diferente también podrían ser considerados como una parte integral de los estados
financieros.

A23. La identificación del título de cada estado que comprenden los estados financieros
puede ser logrado con referencia a una tabla resumen del contenido.

Responsabilidad de la Administración por los estados financieros (Ver párrafos 27-28)

A24. La Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una
Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, explica la
premisa relacionada con las responsabilidades de la Administración y, cuando fuere
apropiado, de los encargados del Gobierno Corporativo, sobre la cual se efectúa una
auditoría de acuerdo con NAGAs.(15) La Administración y, cuando fuere apropiado,
los encargados del Gobierno Corporativo aceptan su responsabilidad por la
preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de preparación y
presentación de información financiera aplicable, incluyendo su presentación
razonable. La Administración también acepta su responsabilidad por el diseño,
implementación y mantención de un control interno pertinente para la preparación y
presentación razonable de estados financieros que están exentos de representaciones
incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error. La descripción de las
responsabilidades de la Administración en el informe del auditor incluye una
referencia a ambas responsabilidades debido a que ayuda a explicar a los usuarios la
premisa sobre la cual una auditoría es efectuada.

A25. En algunos casos, un documento incluyendo al informe del auditor puede incluir
una declaración separada de la Administración respecto de su responsabilidad por la
preparación de los estados financieros. Cualquier redacción, adicional o distinta de
la redacción indicada en esta Sección, en el informe del auditor respecto de las
responsabilidades de la Administración relacionadas con la preparación de los
estados financieros, o una referencia a una declaración separada por parte de la
Administración, en relación con tales responsabilidades, si alguna fuere incluida en
un documento que incorpora, también, al informe del auditor, puede conducir a que
los usuarios consideren erróneamente que el auditor está proporcionando
seguridades respecto de las representaciones efectuadas por la Administración sobre
su responsabilidad por el proceso de preparación y presentación de información
financiera, control interno y otros asuntos que podrían analizarse en tal informe de
la Administración.

Responsabilidad del auditor (Ver párrafos 30-31)

A26. El informe del auditor indica que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinión sobre los estados financieros a base de la auditoría efectuada, a objeto de

(15)
Ver párrafos 5 y A2 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una
Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

828
 contrastar, claramente, que la responsabilidad de la Administración es por la
preparación de los estados financieros.

A27. La referencia a las normas utilizadas transmite a los usuarios del informe del auditor
que la auditoría ha sido efectuada de acuerdo con normas establecidas. Por ejemplo,
el informe del auditor puede referirse a normas de auditoría generalmente aceptadas
en Chile.

A28. De acuerdo con la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente
y Efectuar una Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas, el auditor no reconoce cumplimiento con NAGAs en el informe del
auditor, a menos que el auditor haya cumplido con los requerimientos de la Sección
AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditoría
de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y todas las demás
Secciones AU de auditoría pertinentes a la auditoría.(16)

Opinión del auditor (Ver párrafo 35)

Descripción de la información que presentan los estados financieros

A29. La opinión del auditor indica que los estados financieros presentan razonablemente,
en todos sus aspectos significativos, la información que los estados financieros
están diseñados para presentar.

A30. El título de los estados financieros identificados en el párrafo introductorio del

informe del auditor (Ver párrafo 25) describe la información que está sujeta a la
opinión del auditor.

Descripción del marco de preparación y presentación de información financiera aplicable y

cómo puede afectar a la opinión del auditor (Ver párrafo 36)

A31. La identificación del marco de preparación y presentación de información financiera

aplicable en la opinión del auditor tiene como objeto informar a los usuarios del
informe del auditor el contexto dentro del cual se expresa la opinión del auditor y no
tiene la intención de limitar la evaluación requerida por el párrafo 17. Por ejemplo,
el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable puede
ser identificado con Normas Internacionales de Información Financiera
promulgadas por el International Accounting Standards Board (IASB) o Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas
promulgada por el IASB.

Otras responsabilidades de informar (Ver párrafos 37-38)

(16)
Ver párrafo 22 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una
Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

829
A32. En algunas circunstancias, el auditor puede tener responsabilidades adicionales de
informar sobre otros asuntos que son complementarios a la responsabilidad del
auditor de informar sobre los estados financieros de acuerdo con las NAGAs. El
formato y contenido de la sección del informe del auditor “Otras responsabilidades
de informar” descrita en el párrafo 37 variará dependiendo de la naturaleza de las
otras responsabilidades de informar del auditor. Por ejemplo, para auditorías
efectuadas de acuerdo con normas de auditoría gubernamentales, puede requerirse
al auditor que informe sobre el control interno sobre el proceso de preparación y
presentación de información financiera y el cumplimiento con leyes, regulaciones y
cláusulas de contratos o de acuerdos de subvenciones, que pueden ser incluidos en
la sección “Otras responsabilidades de informar” del informe del auditor.(17) Sin
embargo, cuando el auditor es contratado o requerido por ley o regulación para
efectuar una auditoría de cumplimiento de acuerdo a: NAGAs; Normas de Auditoría
Gubernamentales, y; requerimientos de auditoría gubernamental, los requerimientos
para informar son los que sean aplicables de acuerdo a Sección AU 935, Auditorías
de Cumplimiento.

A33. En algunos casos, la ley o regulación pertinentes pueden requerir o permitir que el
auditor informe sobre éstas otras responsabilidades dentro del informe del auditor
sobre los estados financieros. En otros casos, se puede requerir o permitir que el
auditor informe sobre éstas otras responsabilidades en un informe separado.

A34. Estas otras responsabilidades de informar se tratan en una sección separada del
informe del auditor con el objeto de diferenciarlas claramente de la responsabilidad
del auditor de acuerdo con NAGAs de informar sobre los estados financieros.
Cuando fuere pertinente, esta sección puede incluir sub-títulos que describan el
contenido del párrafo o párrafos de otras responsabilidades de informar.

Firma del auditor (Ver párrafo 39)

A35. En ciertas situaciones, requerido por ley o regulación, el informe del auditor puede
incluir el nombre personal y la firma manual o digital del auditor, además de la
identificación de la empresa de auditoría a la cual pertenece el auditor. Además de
lo anterior, en ciertas circunstancias, se puede requerir al auditor que declare en el
informe del auditor la designación profesional de éste, o el hecho que el auditor o la
empresa de auditoría, según fuere apropiado, han sido reconocidos por la autoridad
competente para realizar su ejercicio profesional.

Consideraciones específicas para entidades gubernamentales

A36. Esta Sección no impediría que un auditor gubernamental incluya el nombre personal
y la firma manual o digital del auditor en el informe del auditor cuando en ciertas
situaciones, la ley o regulación lo requiere o se elige hacerlo.

(17)
Ver la Guía de Contabilidad y de Auditoría del AICPA Gobiernos Estatales y Locales, para informes con
ejemplos ilustrativos del auditor.

830
Dirección del auditor (Ver párrafo 40)

A37. En Chile, la ubicación de la oficina informante es la ciudad. En otro país, puede ser
la ciudad y el país.

Fecha del informe del auditor (Ver párrafo 41)

A38. La fecha del informe del auditor informa al usuario del informe del auditor que el
auditor ha considerado el efecto de hechos y transacciones, de las cuales el auditor
tomó conocimiento, y que ocurrieron hasta esa fecha. La responsabilidad del auditor
por hechos y transacciones posteriores a la fecha del informe se trata en la Sección
AU 560, Hechos Posteriores y Hechos Descubiertos con Posterioridad.

A39. La Sección AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, requiere que en o antes de la fecha
del informe del auditor, el socio a cargo, a través de una revisión de la
documentación de auditoría y de una reunión de análisis con el equipo de trabajo,
esté satisfecho que se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría para
respaldar las conclusiones alcanzadas y para que sea emitido el informe del
auditor.(18) La Sección AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de
acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, también requiere que
el informe del auditor no sea emitido antes de terminar la revisión de control de
calidad del trabajo.(19)

A40. Debido a que la opinión del auditor es proporcionada sobre los estados financieros y
los estados financieros son de responsabilidad de la Administración, el auditor no
está en posición de concluir que se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de
auditoría hasta que se obtenga evidencia que todos los estados que comprenden los
estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, han sido preparados y la
Administración ha aceptado su responsabilidad por ellos.

Consideraciones específicas para entidades gubernamentales

A41. En algunas circunstancias, la aprobación final de los estados financieros por parte
de organismos contralores legales gubernamentales (o dependencias de tales
organismos contralores legales) es requerida antes que los estados financieros sean
emitidos. En estas circunstancias, la aprobación final por parte de tales organismos
contralores legales (o dependencias de tales organismos contralores legales) no es
necesaria para que el auditor concluya que se ha obtenido suficiente y apropiada
evidencia de auditoría. La fecha de aprobación de los estados financieros, para los
propósitos de las NAGAs, es la fecha más temprana en la cual quienes tienen una

(18)
Ver párrafos 19 y A17 de la Sección AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo
con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, para análisis adicional.
(19)
Ver párrafo 21 de la Sección AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

831
 autoridad reconocida determinen que todos los estados comprendidos en los estados
financieros, incluyendo las notas relacionadas, han sido preparados y que los que
tienen una autoridad reconocida hayan afirmado que asumen su responsabilidad por
ellos.

Informe del auditor por auditorías efectuadas de acuerdo tanto con NAGAs y otro marco
de normas de auditoría (Ver párrafo 42)

A42. Si la auditoría es efectuada de acuerdo a NAGAs y a otro marco de normas de

auditoría, por ejemplo, las NIAs, el auditor puede encontrar útiles las guías de
diferencias entre ellas dispuestas para tal objetivo por IFAC y AICPA. Estas guías
resumen e identifican las diferencias significativas que puedan existir, para ayudar
al auditor a planificar y efectuar un trabajo de acuerdo, por ejemplo, con NIAs. Sin
embargo, la utilización de tales guías, no reemplazan en lo absoluto, el
conocimiento cabal de ambos marcos de normas de auditoría por parte del auditor.

Informe del auditor para auditorías efectuadas de acuerdo con “Normas del PCAOB”,
cuando la auditoría no se encuentra dentro de la jurisdicción del PCAOB (Ver párrafo
44)

A43. Los auditores de estados financieros de entidades cuyas auditorías se encuentran

dentro de la jurisdicción del PCAOB, lo que incluye a entidades emisoras (según la
definición de la SEC) y a corredores y agentes de entidades no emisores registrados
en la SEC, requieren estar registrados y quedar sujetos a la inspección del PCAOB.
En tales circunstancias, el auditor debiera efectuar la auditoría de acuerdo con
“Normas del PCAOB”, sin que se requiera que, adicionalmente, la auditoría sea
efectuada de acuerdo con NAGAs(20).

A44. Cuando el auditor utiliza las “Normas del PCAOB”, respecto del formato del
informe del auditor, pueden ser, también, aplicables los requerimientos de informes
del PCAOB para circunstancias específicas, tales como informar sobre una auditoría
integrada o sobre información suplementaria.

A45. El formato del informe del auditor requerido por las “Normas del PCAOB” indica
que se efectuó la auditoría de acuerdo con “Normas del Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB)”. Una referencia a tales “Normas del
PCAOB” indica que el auditor ha cumplido no sólo con las normas de auditoría del
PCAOB, sino también ha cumplido con las normas de ejercicio y práctica
profesional del PCAOB, incluyendo sus normas sobre independencia. En contraste,
una referencia a “normas de auditoría del Public Company Accounting Oversight
Board (PCAOB)” está limitada, únicamente, al cumplimiento de las normas de
auditoría del PCAOB. El auditor de los estados financieros de una entidad cuya
auditoría no se encuentra dentro de la jurisdicción del PCAOB puede, no obstante,

(20)
El Código de Conducta Profesional de AICPA establece tal requerimiento. (Ver párrafo 1.310.001 y
Apéndice A “Council Resolution Designating Bodies to Promulgate Technical Standards”).

832
 ser responsable de cumplir con las respectivas normas de independencia y de
práctica profesional del PCAOB, si, por ejemplo, el trabajo se encuentra sujeto a la
supervisión regulatoria que requiere del cumplimiento de tales reglas. Si el auditor
efectúa una auditoría de estados financieros de acuerdo con “Normas del PCAOB”
o “normas de auditoría del PCAOB”, dependerá únicamente de las circunstancias
del trabajo(21).

A46. Ejemplos de situaciones en las que se puede contratar a un auditor para efectuar una
auditoría de acuerdo con “Normas (o normas de auditoría) del PCAOB” para una
entidad cuya auditoría no se encuentra dentro de la jurisdicción del PCAOB
incluyen auditorías de agencias de compensación (“clearing agencies”) y entidades
comercializadoras en comisiones de futuros registrados en la “U.S. Commodities
Futures Trading Commission” (CFTC), así como también otras entidades
registradas en la CFTC. Auditorías de estados financieros incluidas en ciertos
documentos de oferta de valores bajo la “Regulation A” de la “Securities Act of
1933”, y; circunstancias en las que una entidad no emisora quiera o requiera por
acuerdo contractual, tener una auditoría de sus estados financieros de acuerdo con
“Normas del PCAOB”.

A47. En párrafo A63 Anexo: “Ejemplos ilustrativos de informes de los auditores sobre
estados financieros”, se incluye Ejemplo ilustrativo 6 de informe del auditor para la
situación descrita en párrafo 44.

Estados financieros comparativos e información comparativa

Estados financieros comparativos (Ver párrafos 45-46)

A48. El nivel de información incluido para períodos anteriores en estados financieros

comparativos es comparable con la de los estados financieros del período actual.

A49. Debido a que el informe del auditor sobre los estados financieros comparativos es
aplicable a los estados financieros de cada uno de los estados financieros
presentados, el auditor puede expresar una opinión con salvedades o una opinión
adversa, abstenerse de opinar, o incluir un párrafo de énfasis en un asunto en
relación con uno o más estados financieros para uno o más períodos mientras
expresa una opinión de auditoría diferente sobre uno o más estados financieros de
otro período presentado.

Actualizar el informe

A50. Un informe actualizado sobre estados financieros de períodos anteriores se

diferencia de una re-emisión de un informe anterior.(22) Al emitir un informe

(21)
Ver preguntas y respuestas, “Audits of Financial Statements of Non-Issuers Performed Pursuant to the
Standards of the Public Company Accounting Oversight Board”. (AICPA, PCAOB Standards and Related
Rules, PCAOB Staff Guidance, sec. 100.01).
(22)
Ver Sección AU 560, Hechos Posteriores y Hechos Descubiertos con Posterioridad.

833
 actualizado, el auditor recurrente considera la información que ha llegado a su
conocimiento durante la auditoría de los estados financieros del período actual.
Además, un informe actualizado se emite conjuntamente con el informe del auditor
sobre los estados financieros del período actual.

Otras consideraciones relacionadas con estados financieros comparativos

A51. Si una firma de auditores independientes se fusiona con otra firma y la nueva firma
se convierte en el auditor de un cliente anterior de una de las dos firmas anteriores,
la nueva firma puede aceptar la responsabilidad y expresar una opinión sobre los
estados financieros por los períodos anteriores como, asimismo, por los del período
actual. En tales circunstancias, son aplicables los párrafos 45-58. La nueva firma
puede indicar en el informe del auditor, o como parte de la firma del profesional y/o
de la empresa del profesional de tal informe, que tuvo lugar una fusión y puede
nombrar a la firma de auditores independientes con la cual se efectuó la fusión. Si la
nueva firma decide no expresar una opinión sobre los estados financieros de
períodos anteriores, serían aplicables las guías para la re-emisión de informes en la
Sección AU 560, Hechos Posteriores y Hechos Descubiertos con Posterioridad.

Información comparativa(†) (Ver párrafos 47-48)

A52. La información comparativa, que pueden ser estados financieros resumidos o

información financiera resumida de un período anterior, no se consideran como
estados financieros comparativos debido a que no son un juego completo de estados
financieros. Por ejemplo, entidades tales como unidades gubernamentales
(nacionales, regionales o locales), frecuentemente presentan información agrupada
por fondos totales para los períodos anteriores en vez de información por fondos
individuales debido a limitaciones de espacio o para evitar formatos voluminosos o
confusos. También, las organizaciones que no persiguen fines de lucro a menudo
presentan cierta información financiera resumida para los períodos anteriores en
totales en vez de por clases netas de activos. En consecuencia, el auditor no necesita
opinar sobre tal información comparativa de acuerdo con esta Sección.

A53. El párrafo 47 requiere que el auditor indique claramente el carácter del trabajo del
auditor, si hubiere, y el grado de responsabilidad que el auditor asume en el informe
del auditor cuando se presenta información comparativa pero no cubierta por la
opinión del auditor sobre los estados financieros del período actual. Los
requerimientos y guías de la Sección AU 930, Revisión de la Información
Financiera Intermedia, pueden ser adaptados para informar sobre estados
financieros resumidos o sobre información financiera resumida del período anterior
que se deriva de estados financieros auditados y se presentan comparativamente con

(†)
La información comparativa es aplicable, únicamente, cuando el marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable corresponde a principios de contabilidad generalmente aceptados en los
Estados Unidos de América (USA GAAP), específicamente, para el caso de entidades gubernamentales y
entidades que no persiguen fines de lucro. (Ver párrafos 11; 47-48, y; A63 Anexo: Ejemplos ilustrativos de
informes de los auditores sobre estados financieros -Ejemplos ilustrativos 4 y 5-)

834
 el juego completo de los estados financieros del período actual.(23) y (24) El párrafo
A63 Anexo: “Ejemplos ilustrativos de informes de los auditores sobre estados
financieros”, proporciona los ejemplos ilustrativos 4 y 5 de informes del auditor
cuando información financiera resumida comparativa se presenta para el período
anterior. (25)

A54. Si una entidad requiere que el auditor exprese una opinión sobre todos los períodos
presentados y se presenta información comparativa para uno o más períodos
anteriores, en la mayoría de los casos, esto necesitaría incluir columnas adicionales
o detalles separados por fondo o por clase neta de activo, o el auditor puede tener
que modificar la opinión del auditor, tal como lo requiere la Sección AU 705,
Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor Independiente.

Representaciones escritas (Ver párrafo 53)

A55. En el caso de estados financieros comparativos, las representaciones escritas son

solicitadas para todos los períodos mencionados en la opinión del auditor debido a
que la Administración necesita reafirmar que continúan siendo apropiadas las
representaciones escritas que anteriormente hizo con respecto a un período anterior.

Opinión sobre estados financieros de períodos anteriores diferente de la opinión anterior

(Ver párrafo 54)

A56. Al informar sobre los estados financieros anteriores respecto de la auditoría del
período actual, si la actual opinión del auditor sobre tales estados financieros
anteriores difiere de la opinión que el auditor ha expresado anteriormente ya que el
auditor tomó conocimiento de circunstancias o hechos que afectan
significativamente los estados financieros de un período anterior durante el
transcurso de la auditoría del período actual. En ciertas circunstancias, el auditor
puede tener responsabilidades adicionales de informar diseñadas a prevenir la
confianza futura sobre el informe del auditor anteriormente emitido sobre los
estados financieros del período anterior.(26)

Estados financieros del período anterior auditados por un auditor predecesor (Ver
párrafo 56)

(23)
Ver párrafo 33 de la Sección AU 930, Revisión de la Información Financiera Intermedia.
(24)
Ver la Guía de Auditoría y Contabilidad del AICPA Entidades que no Persiguen Fines de Lucro para
guías adicionales sobre informar sobre información financiera comparativa resumida.
(25)
Ver en párrafo A63 Anexo: “Ejemplos ilustrativos de informes de los auditores sobre estados
financieros”, el Ejemplo ilustrativo 4: Un informe de un auditor sobre un sólo año preparado de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de América (USA GAAP) para
entidades que no persiguen fines de lucro cuando la información financiera resumida comparativa que se
presenta se ha derivado de los estados financieros auditados del período anterior.
(26)
Ver Sección AU 560, Hechos Posteriores y Hechos Descubiertos con Posterioridad.

835
A57. El auditor predecesor puede no poder o no estar dispuesto a re-emitir el informe del
auditor sobre los estados financieros del período anterior que han sido re-
expresados. En esta situación y siempre que el auditor haya auditado los ajustes a
los estados financieros del año anterior, el auditor puede incluir un párrafo sobre
otros asuntos(27) en el informe del auditor indicando que el auditor predecesor
informó sobre los estados financieros del período anterior antes que estos fueran re-
expresados. Además, si el auditor está contratado para auditar y obtiene suficiente y
apropiada evidencia de auditoría para estar satisfecho respecto a lo apropiado de la
re-expresión, el informe del auditor también puede incluir el siguiente párrafo
dentro de la sección del párrafo sobre otros asuntos.

Otros asuntos

Como parte de nuestra auditoría de los estados financieros del año 20X2,
también auditamos los ajustes descritos en la Nota X que fueron aplicados
para re-expresar los estados financieros del año 20X1. En nuestra opinión,
tales ajustes son apropiados y han sido aplicados correctamente. No fuimos
contratados para auditar, revisar o aplicar cualquier procedimiento sobre los
estados financieros del año 20X1 de la compañía fuera de los ajustes y, en
consecuencia, no expresamos una opinión ni cualquier otro tipo de seguridad
sobre los estados financieros del año 20X1 tomados estos como un todo.

Estados financieros de períodos anteriores no auditados(†) (Ver párrafos 57-58)

A58. Si los estados financieros del período anterior fueron revisados, el siguiente es un
ejemplo de un párrafo sobre otros asuntos:

Otros asuntos

Los estados financieros del año 20X1 fueron revisados por nosotros (otros
profesionales) y nuestro (su) informe sobre los mismos de fecha 1 de marzo
de 20X2, indica que nosotros (ellos) no teníamos (tenían) conocimiento de
cualquier representación incorrecta significativa que debiera efectuarse a

(27)
Ver Sección AU 706, Párrafos de Énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos en el Informe del
Auditor Independiente.
(†)
Los párrafos A58-A60, no eliminan, en modo alguno, la responsabilidad del auditor de cumplir con lo
dispuesto en Sección AU 510, Saldos de Apertura - En Trabajos de Auditoría Inicial, Incluyendo Trabajos de
Reauditorías. Tales párrafos A58-A60 no son aplicables si el marco de preparación y presentación de
información financiera son Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Para estos efectos,
consultar Circular de Auditoría N° 17, de fecha 29 de mayo de 2009, con los ejemplos de los informes del
auditor con ocasión de la primera adopción a NIIF, en los que se requiere auditar los estados financieros de
apertura, transición y de régimen. Las disposiciones de los párrafos A58-A60 son aplicables, únicamente,
cuando el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable corresponde a principios
de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de América (USA GAAP), específicamente,
para el caso de entidades gubernamentales y entidades que no persiguen fines de lucro, y previa consideración
que el organismo regulador respectivo, si hubiere alguno, previamente lo haya autorizado.

836
 esos estados para que estuvieren de acuerdo con (identificar el marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable, como por
ejemplo, Normas Internacionales de Información Financiera). Sin embargo,
una revisión tiene un alcance bastante menor que una auditoría y no
proporciona una base para expresar una opinión sobre los estados financieros
tomados como un todo.

A59. Si los estados financieros del período anterior fueron compilados, el siguiente es un
ejemplo de un párrafo sobre otros asuntos:

Otros asuntos

Los estados financieros del año 20X1 fueron compilados por nosotros (otros
profesionales) y nuestro (su) informe sobre los mismos de fecha 1 de marzo
de 20X2 indica que nosotros (ellos) no auditamos ni revisamos (no auditaron
ni revisaron) esos estados financieros y, en consecuencia, no expresamos una
opinión ni cualquier otra forma de seguridad sobre ellos.

A60. Si los estados financieros del período anterior no fueron auditados, no fueron
revisados ni compilados, el siguiente es un ejemplo de un párrafo sobre otros
asuntos:

Otros asuntos

El estado de situación financiera adjunto de la Compañía X al 31 de

diciembre de 20X1 y los estados integrales de resultados y de flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha no fueron auditados, no fueron
revisados ni compilados por nosotros y, en consecuencia, no expresamos una
opinión ni cualquier otra forma de seguridad sobre ellos.

Información presentada en los estados financieros (Ver párrafo 59)

A61. En algunas circunstancias, la entidad puede ser requerida por ley, regulación o
normas o puede voluntariamente elegir incluir en los estados financieros básicos
información que no es requerida por el marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable. La opinión del auditor cubre aquella información
que no pueda ser claramente diferenciada de los estados financieros debido a su
naturaleza y cómo está sea presentada.

A62. Si la información incluida en los estados financieros básicos no es requerida por el

marco de preparación y presentación de información financiera aplicable y no es
necesaria para una presentación razonable, pero está claramente diferenciada,
entonces tal información puede ser identificada como no auditada o como no
cubierta por el informe del auditor.

837
A63.

Anexo: Ejemplos ilustrativos de informes de los auditores sobre estados financieros

(Ver párrafos A17 y A47)

Ejemplo ilustrativo 1: Un informe de un auditor sobre estados financieros consolidados

comparativos preparados de acuerdo con (identificar el marco de preparación y
presentación de información financiera aplicable, por ejemplo, Normas Internacionales de
Información Financiera).

Ejemplo ilustrativo 2: Un informe de un auditor sobre un sólo año preparado de acuerdo

con (identificar el marco de preparación y presentación de información financiera
aplicable, por ejemplo, Normas Internacionales de Información Financiera).

Ejemplo ilustrativo 3: Un informe de un auditor sobre estados financieros consolidados

comparativos preparados de acuerdo con (identificar el marco de preparación y
presentación de información financiera aplicable, por ejemplo, Normas Internacionales de
Información Financiera) cuando la auditoría ha sido efectuada de acuerdo tanto con
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Chile y Normas Internacionales de
Auditoría.

Ejemplo ilustrativo 4: Un informe de un auditor sobre un sólo año preparado de acuerdo

con principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de América
(USA GAAP) para entidades que no persiguen fines de lucro cuando la información
financiera resumida comparativa que se presenta se ha derivado de los estados financieros
auditados del período anterior.

Ejemplo ilustrativo 5: Un informe de un auditor sobre un sólo año preparado de acuerdo

con principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de América
(USA GAAP) para entidades que no persiguen fines de lucro cuando la información
financiera resumida comparativa que se presenta se ha derivado de estados financieros no
auditados del período anterior.

Ejemplo ilustrativo 6: Un informe de un auditor sobre estados financieros consolidados

comparativos preparados de acuerdo con (identificar el marco de preparación y
presentación de información financiera aplicable, por ejemplo, Normas Internacionales de
Información Financiera) cuando la auditoría ha sido efectuada de acuerdo tanto con
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Chile y “normas de auditoría del Public
Company Accounting Standards Board (PCAOB)”.

838
Ejemplo Ilustrativo 1: Un informe del auditor sobre los estados financieros
consolidados comparativos preparados de acuerdo con (identificar el marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable, por ejemplo, Normas
Internacionales de Información Financiera).

Las circunstancias incluyen los siguientes aspectos:

 Auditoría de un juego completo de estados financieros consolidados de propósito

general (comparativos).

 Los estados financieros están preparados de acuerdo con (identificar el marco de

preparación y presentación de información financiera aplicable, por ejemplo,
Normas Internacionales de Información Financiera).

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(Destinatario apropiado)

Informe sobre los estados financieros(1) consolidados

Hemos efectuado una auditoría a los estados financieros consolidados adjuntos de la

Compañía ABC y afiliada(s), que comprenden los estados de situación financiera
consolidados al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y los correspondientes estados
consolidados integrales de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo por los años terminados en esas fechas y las correspondientes notas a los
estados financieros consolidados.

Responsabilidad de la Administración por los estados financieros consolidados

La Administración es responsable por la preparación y presentación razonable de

estos estados financieros consolidados de acuerdo con (identificar el marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable, por ejemplo,
Normas Internacionales de Información Financiera). Esta responsabilidad incluye
el diseño, implementación y mantención de un control interno pertinente para la
preparación y presentación razonable de estados financieros consolidados que estén
exentos de representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o
error.

El sub-título “Informe sobre los estados financieros consolidados” no es necesario en las circunstancias
(1)

en que el segundo sub-título “Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios” no sea aplicable.

839
 Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

financieros consolidados a base de nuestras auditorías. Efectuamos nuestras
auditorías de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Chile.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el
objeto de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros
consolidados están exentos de representaciones incorrectas significativas.

Una auditoría comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia de

auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de los
estados financieros consolidados ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas
evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la
preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados de la
entidad con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en
las circunstancias, pero sin el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad
del control interno de la entidad.(2) En consecuencia, no expresamos tal tipo de
opinión. Una auditoría incluye, también, evaluar lo apropiadas que son las políticas
de contabilidad utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
significativas efectuadas por la Administración, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros consolidados.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, los mencionados estados financieros consolidados presentan

razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la
Compañía ABC y afiliada(s) al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y los resultados de
sus operaciones y los flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas de
acuerdo con (identificar el marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable, por ejemplo, Normas Internacionales de Información
Financiera).

(2)
En las circunstancias en que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno conjuntamente con la auditoría de los estados financieros consolidados, esta
frase sería redactada como sigue: “Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control
interno pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados de la
entidad con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias.
Además, la frase siguiente: “En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión”, no sería incluida.

840
Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios

(El formato y contenido de esta sección del informe del auditor variará
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del
auditor).

(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la

empresa de auditoría a la cual pertenece el auditor).

(Lugar y Fecha).

841
Ejemplo ilustrativo 2: Un informe de un auditor sobre un sólo año preparado de
acuerdo con (identificar el marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable, por ejemplo, Normas Internacionales de Información Financiera).

Las circunstancias incluyen los siguientes aspectos:

 Auditoría de un juego completo de estados financieros de propósito general (un sólo

año).

 Los estados financieros correspondientes al período anterior fueron auditados por

una empresa de auditoría que se ha fusionado con la actual empresa de auditoría.

 Los estados financieros están preparados de acuerdo con (identificar el marco de

preparación y presentación de información financiera aplicable, por ejemplo,
Normas Internacionales de Información Financiera).

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(Destinatario apropiado)

Informe sobre los estados financieros(1)

Hemos efectuado una auditoría a los estados financieros adjuntos de la Compañía

ABC, que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X1
y los correspondientes estados integrales de resultados, de cambios en el patrimonio
y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha y las correspondientes
notas a los estados financieros.

Responsabilidad de la Administración por los estados financieros

La Administración es responsable por la preparación y presentación razonable de

estos estados financieros de acuerdo con (identificar el marco de preparación y
presentación de información financiera aplicable, por ejemplo, Normas
Internacionales de Información Financiera). Esta responsabilidad incluye el diseño,
implementación y mantención de un control interno pertinente para la preparación y
presentación razonable de estados financieros que estén exentos de representaciones
incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error.

(1)
El sub-título “Informe sobre los estados financieros” no es necesario en las circunstancias en que el
segundo sub-título “Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios” no sea aplicable.

842
 Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

financieros a base de nuestra auditoría. Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Chile. Tales normas requieren
que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable
grado de seguridad que los estados financieros están exentos de representaciones
incorrectas significativas.

Una auditoría comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia de

auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de los
estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas evaluaciones de
los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación y
presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto de
diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero
sin el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de
la entidad.(2) En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión. Una auditoría
incluye, también, evaluar lo apropiadas que son las políticas de contabilidad
utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables significativas efectuadas
por la Administración, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente,

en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la Compañía ABC al
31 de diciembre de 20X1 y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo
por el año terminado en esa fecha de acuerdo con (identificar el marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable, por ejemplo,
Normas Internacionales de Información Financiera).

Otros asuntos

Anteriormente, hemos efectuado una auditoría, de acuerdo con Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas en Chile, a los estados financieros de la Compañía ABC al

(2)
En las circunstancias en que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno conjuntamente con la auditoría de los estados financieros consolidados, esta
frase sería redactada como sigue: “Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control
interno pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados de la
entidad con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias.
Además, la frase siguiente: “En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión”, no sería incluida.

843
y por el año terminado el 31 de diciembre de 20X0 y nuestro informe sobre éstos,
de fecha 15 de marzo de 20X1 expresó una opinión sin modificaciones sobre esos
estados financieros auditados.

Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios

(El formato y contenido de esta sección del informe del auditor variará
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del
auditor).

(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la

empresa de auditoría a la cual pertenece el auditor).

(Lugar y Fecha).

844
Ejemplo ilustrativo 3: Un informe de un auditor sobre estados financieros
consolidados comparativos preparados de acuerdo con (identificar el marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable, por ejemplo, Normas
Internacionales de Información Financiera) cuando la auditoría ha sido efectuada de
acuerdo tanto con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Chile y Normas
Internacionales de Auditoría.

Las circunstancias incluyen los siguientes aspectos:

 Auditoría de un juego completo de estados financieros de propósito general

(comparativos).

 Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con (identificar el marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable, por ejemplo,
Normas Internacionales de Información Financiera).

 Los estados financieros son auditados de acuerdo con Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas en Chile y Normas Internacionales de Auditoría.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(Destinatario apropiado)

Informe sobre los estados financieros(1) consolidados

Hemos efectuado una auditoría a los estados financieros consolidados adjuntos de la

Compañía ABC y su(s) afiliada(s), que comprenden los estados de situación
financiera consolidados al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y los correspondientes
estados consolidados integrales de resultados, de cambios en el patrimonio y de
flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas y las correspondientes
notas a los estados financieros consolidados.

Responsabilidad de la Administración por los estados financieros consolidados

La Administración es responsable por la preparación y la presentación razonable de

estos estados financieros consolidados de acuerdo con (identificar el marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable, por ejemplo,
Normas Internacionales de Información Financiera). Esta responsabilidad incluye
el diseño, implementación y mantención de un control interno pertinente para la

El sub-título “Informe sobre los estados financieros consolidados” no es necesario en las circunstancias
(1)

en que el segundo sub-título “Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios” no sea aplicable.

845
 preparación y presentación razonable de estados financieros que estén exentos de
representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

financieros consolidados a base de nuestras auditorías. Efectuamos nuestras
auditorías de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Chile y
de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable
grado de seguridad respecto que los estados financieros están exentos de
representaciones incorrectas significativas.

Una auditoría comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia de

auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de los
estados financieros consolidados ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas
evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la
preparación y presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el
objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, pero sin el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la entidad.(2) En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión.
Una auditoría incluye, también, evaluar lo apropiadas que son las políticas de
contabilidad utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
significativas efectuadas por la Administración, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, los mencionados estados financieros consolidados presentan

razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la
Compañía ABC y afiliada(s) al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y los resultados de
sus operaciones y los flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas de
acuerdo con (identificar el marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable, por ejemplo, Normas Internacionales de Información
Financiera).

(2)
En las circunstancias en que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno conjuntamente con la auditoría de los estados financieros consolidados, esta
frase sería redactada como sigue: “Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control
interno pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados de la
entidad con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias.
Además, la frase siguiente: “En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión”, no sería incluida.

846
Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios

(El formato y contenido de esta sección del informe del auditor variará
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del
auditor).

(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la

empresa de auditoría a la cual pertenece el auditor).

(Lugar y Fecha).

847
Ejemplo ilustrativo 4: Un informe de un auditor sobre un sólo año preparado de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos
de América (USA GAAP) para entidades que no persiguen fines de lucro cuando la
información financiera resumida comparativa que se presenta se ha derivado de los
estados financieros auditados del período anterior.

Las circunstancias incluyen los siguientes aspectos:

 La entidad “XYZ” es una entidad que no persigue fines de lucro.

 Auditoría de un juego completo de estados financieros de propósito general en los

Estados Unidos de América (USA GAAP) (sólo un año).

 La información financiera resumida comparativa se ha derivado de estados

financieros auditados.

 Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de

contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de América (USA
GAAP) para entidades que no persiguen fines de lucro.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(Destinatario apropiado)

Informe sobre los estados financieros(1)

Hemos efectuado una auditoría a los estados financieros adjuntos de XYZ una
entidad que no persigue fines de lucro, que comprenden el estado de situación
financiera al 30 de septiembre de 20X1 y los correspondientes estados de
actividades y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha y las
correspondientes notas a los estados financieros.

Responsabilidad de la Administración por los estados financieros

La Administración es responsable por la preparación y presentación razonable de

estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en los Estados Unidos de América (USA GAAP) para entidades que no
persiguen fines de lucro. Esta responsabilidad incluye el diseño, implementación y
mantención de un control interno pertinente para la preparación y presentación

(1)
El sub-título “Informe sobre los estados financieros” no es necesario en las circunstancias en que el
segundo sub-título “Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios” no sea aplicable.

848
 razonable de estados financieros que estén exentos de representaciones incorrectas
significativas, ya sea debido a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

financieros a base de nuestra auditoría. Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Chile. Tales normas requieren
que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable
grado de seguridad que los estados financieros están exentos de representaciones
incorrectas significativas.

Una auditoría comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia de

auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de los
estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas evaluaciones de
los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación y
presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto de
diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero
sin el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de
la entidad.(2) En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión. Una auditoría
incluye, también, evaluar lo apropiadas que son las políticas de contabilidad
utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables significativas efectuadas
por la Administración, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente,

en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de XYZ una entidad que
no persigue fines de lucro al 30 de septiembre de 20X1 y los cambios en los activos
netos y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de
América (USA GAAP) para entidades que no persiguen fines de lucro.

(2)
En las circunstancias en que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno conjuntamente con la auditoría de los estados financieros consolidados, esta
frase sería redactada como sigue: “Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control
interno pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados de la
entidad con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias.
Además, la frase siguiente: “En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión”, no sería incluida.

849
Informe sobre la información comparativa resumida

Anteriormente hemos efectuado una auditoría, de acuerdo con Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas en Chile, a los estados financieros 20X0 de XYZ una
entidad que no persigue fines de lucro y en nuestro informe de fecha 15 de
diciembre de 20X0 expresamos una opinión de auditoría sin modificaciones sobre
tales estados financieros auditados. En nuestra opinión, la información resumida
comparativa adjunta de XYZ una entidad que no persigue fines de lucro por el año
terminado al 30 de septiembre de 20X0, es consecuente, en todos sus aspectos
significativos, con los estados financieros auditados del cual se han derivado.

Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios

(El formato y contenido de esta sección del informe del auditor variará
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del
auditor).

(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la

empresa de auditoría a la cual pertenece el auditor).

(Lugar y Fecha).

850
Ejemplo ilustrativo 5: Un informe de un auditor sobre un sólo año preparado de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos
de América (USA GAAP) para entidades que no persiguen fines de lucro cuando la
información financiera resumida comparativa que se presenta se ha derivado de
estados financieros no auditados del período anterior.

Las circunstancias incluyen los siguientes aspectos:

 La entidad “XYZ” es una entidad que no persigue fines de lucro.

 Auditoría de un juego completo de estados financieros de propósito general en los

Estados Unidos de América (USA GAAP) (sólo un año).

 La información financiera resumida comparativa se ha derivado de estados

financieros no auditados.

 Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de

contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de América (USA
GAAP) para entidades que no persiguen fines de lucro.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(Destinatario apropiado)

Informe sobre los estados financieros(1)

Hemos efectuado una auditoría a los estados financieros adjuntos de XYZ una
entidad que no persigue fines de lucro, que comprenden el estado de situación
financiera al 30 de septiembre de 20X1 y los correspondientes estados de
actividades y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha y las
correspondientes notas a los estados financieros.

Responsabilidad de la Administración por los estados financieros

La Administración es responsable por la preparación y presentación razonable de

estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en los Estados Unidos de América (USA GAAP) para entidades que no
persiguen fines de lucro. Esta responsabilidad incluye el diseño, implementación y
mantención de un control interno pertinente para la preparación y presentación

(1)
El sub-título “Informe sobre los estados financieros” no es necesario en las circunstancias en que el
segundo sub-título “Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios” no sea aplicable.

851
 razonable de estados financieros que estén exentos de representaciones incorrectas
significativas, ya sea debido a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

financieros a base de nuestra auditoría. Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Chile. Tales normas requieren
que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable
grado de seguridad que los estados financieros están exentos de representaciones
incorrectas significativas.

Una auditoría comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia de

auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de los
estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas evaluaciones de
los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación y
presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto de
diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero
sin el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de
la entidad.(2) En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión. Una auditoría
incluye, también, evaluar lo apropiadas que son las políticas de contabilidad
utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables significativas efectuadas
por la Administración, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente,

en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de XYZ una entidad que
no persigue fines de lucro al 30 de septiembre de 20X1 y los cambios en los activos
netos y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de
América (USA GAAP) para entidades que no persiguen fines de lucro.

(2)
En las circunstancias en que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno conjuntamente con la auditoría de los estados financieros consolidados, esta
frase sería redactada como sigue: “Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control
interno pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados de la
entidad con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias.
Además, la frase siguiente: “En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión”, no sería incluida.

852
Informe sobre la información comparativa resumida

La información resumida comparativa adjunta de XYZ una entidad que no persigue

fines de lucro por el año terminado al 30 de septiembre de 20X0, se ha derivado de
estados financieros no auditados los cuales no han sido auditados, no han sido
revisados ni compilados y en consecuencia no expresamos ningún tipo de opinión
sobre éstos.

Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios

(El formato y contenido de esta sección del informe del auditor variará
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del
auditor).

(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la

empresa de auditoría a la cual pertenece el auditor).

(Lugar y Fecha).

853
Ejemplo ilustrativo 6: Un informe de un auditor sobre estados financieros
consolidados comparativos preparados de acuerdo con (identificar el marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable, por ejemplo, Normas
Internacionales de Información Financiera) cuando la auditoría ha sido efectuada de
acuerdo tanto con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Chile y “normas
de auditoría del Public Company Accounting Standards Board (PCAOB)”.

Las circunstancias incluyen los siguientes aspectos:

 La auditoría de un juego completo de estados financieros de propósito general

(comparativos) de una entidad que no se encuentra dentro de la jurisdicción del
PCAOB.

 El auditor no ha sido contratado para efectuar una auditoría del control interno sobre
la preparación y presentación de información financiera la que se encuentra
integrada con una auditoría de los estados financieros.

 Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con (identificar el marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable, por ejemplo,
Normas Internacionales de Información Financiera).

 Los estados financieros han sido auditados de acuerdo con “normas de auditoría del
PCAOB” y Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Chile.

 El auditor hace referencia a las “normas de auditoría del PCAOB” además de las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Chile en el informe del auditor.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE(1)

(Destinatario apropiado)

Hemos efectuado una auditoría a los estados financieros consolidados adjuntos de la

Compañía ABC y afiliada(s), que comprenden los estados de situación financiera
consolidados al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y los correspondientes estados
consolidados integrales de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo por los años terminados en esas fechas y las correspondientes notas a los
estados financieros consolidados. La Administración es responsable por la
preparación y presentación razonable de estos estados financieros consolidados.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados
financieros consolidados a base de nuestras auditorías.

(1)
Una empresa de auditoría registrada en el PCAOB puede utilizar el título “Informe del Auditor Público
Independiente Registrado”.

854
 Efectuamos nuestras auditorías de acuerdo con “normas de auditoría del Public
Company Accounting Oversight Board (PCAOB)”(2) y Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad
que los estados financieros consolidados están exentos de representaciones
incorrectas significativas. Una auditoría incluye, el examen, a base de pruebas, de la
evidencia que respalda los montos y revelaciones en los estados financieros
consolidados. Una auditoría incluye, también, evaluar lo apropiadas que son las
políticas de contabilidad utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
significativas efectuadas por la Administración, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros consolidados. Consideramos que
nuestras auditorías proporcionarnos una base razonable para nuestra opinión de
auditoría.(3)

En nuestra opinión, los mencionados estados financieros consolidados presentan

razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la
Compañía ABC y afiliada(s) al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y los resultados de
sus operaciones y los flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas de
acuerdo con (identificar el marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable, por ejemplo, Normas Internacionales de Información
Financiera).

(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la

empresa de auditoría a la cual pertenece el auditor).

(Lugar y Fecha).

(2)
Cuando la auditoría también se realiza de acuerdo con las otras normas de ejercicio y práctica profesional
del PCAOB, se omite la palabra "auditoría".
(3)
Las últimas tres oraciones pueden de este párrafo pueden ser reemplazadas con el siguiente lenguaje y
redacción opcional, para clarificar que la auditoría que se efectuó no requirió el nivel de pruebas y del informe
del control interno sobre la preparación y presentación de información financiera que se requiere en una
auditoría integrada.

No se requiere que la Compañía efectué, ni fuimos contratados para efectuar, una auditoría de su
control interno sobre la preparación y presentación de información financiera. Nuestras auditorías
incluyeron la consideración del control interno sobre la preparación y presentación de información
financiera como una base para el diseño de procedimientos de auditoría que son apropiados en tales
circunstancias, pero sin el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno
de la Compañía sobre la preparación y presentación de información financiera. Por consiguiente, no
expresamos tal tipo de opinión. Una auditoría incluye, también, evaluar, a base de pruebas, la
evidencia que respalda los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados, lo
apropiada que son las políticas de contabilidad utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones
contables significativas efectuadas por la Administración, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditorías proporcionan
una base razonable para nuestra opinión.

855