i

ii
DEDICATORIA

A Dios por permitirme concluir con éxito la

Maestría en Contabilidad Auditoría y disfrutar

del conocimiento impartido por los docentes de

la escuela de posgrado.

A mi familia en general por apoyo, cariño y

paciencia, por sus consejos, por su tiempo y

dedicación para ser una persona de provecho y

para hacer realidad mis anhelos y sueños.

A todas las personas que de alguna manera han

contribuido a la realización del presente trabajo

de investigación, por su apoyo invaluable, a

todos ellos, sinceramente, muchas gracias.

iii
AGRADECIMIENTO

Mi sincero agradecimiento a Dios, el ser que me ha

proporcionado las fuerzas necesarias para seguir

adelante y guiarme en cada paso que doy.

Agradezco a mis padres por sus valores y

consejos, a mi madre por su amor incomparable y

por estar siempre conmigo.

iv
 CONTENIDO

DEDICATORIA iii

AGRADECIMIENTO iv

RESUMEN x

ABSTRACT xi

INTRODUCCIÓN 1

CAPÍTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 3

1.1 CARACTERIZACIÓN DEL PROBLEMA 3

1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 5

1.2.1 Problema principal 5

1.2.2 Problemas específicos 5

1.3 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN 5

1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN 7

1.4.1 Objetivo general 7

1.5.2 Objetivos específicos 7

1.5 HIPÓTESIS DE LA INVESTIGACIÓN 8

1.5.1 Hipótesis general 8

1.5.2 Hipótesis específica 8

1.6 ESTUDIO Y OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES 9

1.6.1 Identificación de variables 9

v
1.6.2 Caracterización de variables 9

1.6.3 Operacionalización de variables 10

CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO 11

2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN 11

2.2 BASES TEÓRICAS 12

2.2.1 Riesgos de auditoría 12

2.2.2 Saneamiento contable 21

2.2.3 Definición de términos básicos 57

CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO 62

3.1TIPO DE LA INVESTIGACIÓN 62

3.2 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN 63

3.3 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 64

3.4 POBLACIÓN Y MUESTRA 64

3.5 TÉCNICAS, INSTRUMENTOS Y VALIDACIÓN 65

3.6 PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE DATOS 66

CAPÍTULO IV: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS 68

4.1 PRESENTACIÓN 68

4.2 ANÁLISIS ESTADÍSTICO 68

CAPITULO V: DISCUSIÓN DE RESULTADOS 86

5.1 RESULTADOS ESTADISTICOS 86

5.2 RESULTADOS DE CONTRASTACIÓN DE LA HIPÓTESIS 86

vi
CAPÍTULO VI: PROPUESTA DE PROCEDIMIENTOS DE

SANEAMIENTO CONTABLE 89

6.1 PROPUESTA INMEDIATA 89

6.2 PROCEDIMIENTOS DE SANEAMIENTO DE INFORMACIÓN 90

CONCLUSIONES 93

RECOMENDACIONES 95

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 97

vii
 INDICE DE TABLAS

Tabla 1 Población 64
Tabla 2 Coeficiente de Alfa de Cronbach 69

viii
 INDICE DE FIGURAS

Figura 1 Riesgos de Auditoría 70

Figura 2 Proceso de saneamiento contable 71

Figura 3 Considera que existe supervisión continua 72

Figura 4 Cumplimiento de objetivos y metas 73

Figura 5. Mejora de procedimientos administrativos 74

Figura 6 Comunicación de información 75

Figura 7 Actividades de Control 76

Figura 8 Actividades de Saneamiento Contable 77

Figura 9 Capacitación de personal 78

Figura 10 Saneamiento como alternativa 79

Figura 11 Procedimientos de control 80

Figura 12. Supervisión permanente 81

Figura 13. Políticas y procedimientos 82

Figura 14. Acciones de Control 83

Figura 15. Cumplimiento de NICSP 84

Figura 16. Conciliación de información 85

ix
 RESUMEN

El presente trabajo de Investigación tiene por finalidad reunir los

diferentes aspectos más importantes para evaluar los distintos

procedimientos para el saneamiento contable en la municipalidad

provincial de Tacna. El presente Trabajo de Investigación es no

experimental porque se obtienen datos directamente de la realidad objeto

de estudio, asimismo, es descriptivo, luego explicativa y finalmente,

correlacionada de acuerdo a la finalidad de la investigación; El presente

estudio tiene como objetivo establecer alternativas para mejorar los

procedimientos, teniendo en cuenta que en la municipalidad provincial de

Tacna, se evidencia que en los registros contables no se vienen aplicando

los criterios enmarcados en las Normas Contables, en lo relacionado al

registro y control. De los resultados obtenidos, se concluye que es

necesario tener en cuenta lo basado principalmente en aspectos

relacionados con el saneamiento físico, legal y contable de bienes de

propiedad, planta y equipo; existiendo, también, otros rubros observados

en menor proporción, como las del rubro Caja y Bancos, Cuentas por

Cobrar, Cuentas por Pagar y otras cuentas del activo y pasivo, que vienen

afectando los estados financieros por varios años consecutivos.

Palabras clave: Riesgos, Saneamiento, Información Financiera

x
 ABSTRACT

This research work aims to bring together the different important aspects

to assess the different accounting procedures for sanitation in the

provincial city of Tacna. This research work is experimental because no

data are collected directly from reality object of study also is descriptive,

explanatory and then finally correlated according to the purpose of the

investigation; This study aims to establish alternatives to improve

procedures, taking into account that in the provincial city of Tacna, it is

evident that in the accounting records are not applying the criteria framed

in Accounting Standards, regarding the registration and control. From the

results, it is concluded that it is necessary to consider what mainly based

on aspects related to the physical, legal and accounting sanitation owned

property, plant and equipment; . there also other items observed to a

lesser extent, such as the Cash and Banks, Accounts Receivable,

Accounts Payable and Other assets and liabilities, which are affecting the

financial statements for several consecutive years.

Keywords: Risks, Sanitation, Financial Reporting

1
xi
 INTRODUCCIÓN

Este trabajo de investigación reúne los diferentes aspectos determinados

como importantes para evaluar los distintos procedimientos para el

saneamiento contable en la municipalidad provincial de Tacna en el

periodo 2014.

El presente Trabajo de Investigación es no experimental porque se

obtienen datos directamente de la realidad objeto de estudio, asimismo,

es descriptivo, luego explicativa y finalmente correlacionada de acuerdo a

la finalidad de la investigación.

El área de investigación está enmarcada en la Auditoría, debido a que es

una actividad encaminada al análisis y la evaluación de los Procesos de

control interno, teniendo en cuenta que se ha observado que existen

dictámenes conteniendo opinión con salvedad, opinión adversa o

abstención de opinión, basados principalmente en aspectos relacionados

con el saneamiento físico, legal y contable de bienes de propiedad, planta

y equipo. Existiendo, también, otros rubros observados en menor

proporción, como las del rubro Caja y Bancos, Cuentas por Cobrar,

Cuentas por Pagar y otras cuentas del activo y pasivo, que vienen

afectando los estados financieros por varios años consecutivos.

2
La municipalidad, al igual que otras Entidades Públicas, en algunos casos

carece de procedimientos que contribuyan a mejorar la información

financiera, siendo alternativa de solución el saneamiento contable a

aplicar a las entidades públicas.

El presente trabajo de investigación ha sido estructurado en cinco

capítulos; en el Capítulo I, se desarrolla todo lo relacionado al

planteamiento del problema, formulación del problema, objetivos de la

investigación, se indica la justificación e hipótesis general y especifica; en

el Capítulo II, se desarrolla el marco teórico, antecedentes, bases teóricas

de cada una de las variables así como de los indicadores, así como

definición de términos básicos; en el Capítulo III se desarrolla el Marco

Metodológico, el tipo de investigación, metodología aplicada, diseño,

población y muestra, así como las técnicas y procesamiento de datos; en

el Capítulo IV se describe el análisis e interpretación de resultados, el

análisis estadístico, presentación de resultados, contrastación de la

hipótesis y la discusión de resultados; finalmente se desarrollan las

conclusiones y recomendaciones obtenidas en la investigación, cuya

conclusión principal indica que los riesgos de control de Auditoría vienen

influyendo en el proceso de Saneamiento Contable de la información

financiera de la Municipalidad.

2
 CAPÍTULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 CARACTERIZACÍON DEL PROBLEMA

En las diferentes entidades públicas se viene observando algunas

deficiencias en el tratamiento y control de la información financiera,

muchas veces esto es producto de la mala toma de decisiones que se

dan y son ejecutadas a través de los diferentes sistemas Administrativos.

Es así que en la Región de Tacna no es ajena a la coyuntura nacional

debido a que no se detectan adecuadamente las irregularidades de la

gestión pública, esto parte de un análisis de mayor importancia, por qué

surgen observaciones, demostradas a través de los Estados Financieros y

Presupuestarios.

La Contabilidad en el sector Público se viene desarrollando a lo largo de

la historia como producto de la necesidad del Estado de demostrar a

través de los estados financieros la eficiencia y calidad en la

administración de los recursos.

3
Es por ello que la sociedad exige resultados de las entidades públicas,

buscando una gestión transparente, eficiente, eficaz, cercana y sensible;

consciente de ello, se hace necesario realizar un mejor manejo en el uso

de fondos públicos y asegurar un mejor resultado e impacto en la

sociedad. Para ello, la correcta toma de decisiones juega un papel muy

relevante dentro de la sociedad.

No obstante la expedición de la Ley, el proceso de depuración y

saneamiento no era una tarea sencilla, más aún cuando en lo que va

corrido del tiempo se siguen acumulando cifras inciertas producto de

registros equivocados, ausencia de los mismos, funcionarios encargados

de cumplir estas funciones sin la preparación y experiencia adecuada,

acompañados de la poca importancia que tenía para los administradores

públicos el tema contable, estas han sido algunas razones para que este

proceso haya sido dispendioso en las diferentes entidades públicas.

Ante el problema planteado, se ha determinado realizar una evaluación de

los Estados Financieros y Presupuestarios para identificar las deficiencias

demostradas en la Gestión debido esto a una falencia en el ambiente de

Control Interno, por lo que el saneamiento contable es una solución a los

problemas de registros y/o saldos demostrados en los diferentes rubros

del estado de situación financiera.

4
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1.2.1 Problema principal:

¿De qué manera los riesgos de auditoría se relacionan con el proceso de

Saneamiento Contable de la información financiera de la Municipalidad

Provincial de Tacna en el 2014?

1.2.2 Problemas específicos:

a) ¿De qué manera el riesgo de control interno influye en la presentación

de la información económica y financiera de la Municipalidad

Provincial de Tacna?

b) ¿En qué medida el proceso de saneamiento contable de ejercicios

anteriores incide en la calidad de información en la Municipalidad

Provincial de Tacna?

c) ¿De qué manera el control previo incide en la preparación de los

estados financieros en la Municipalidad Provincial de Tacna?

1.3 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DEL ESTUDIO

1.3.1 Justificación de la investigación:

El desarrollo del presente trabajo se justifica en el sentido que se necesita

complementar y profundizar la formación y experiencia enmarcado en un

5
análisis de la información financiera, ya sea en el sector público y

privado, busca una construcción orientada a divulgar, capacitar, promover

dentro de los parámetros de ética y eficacia, el normal funcionamiento de

las entidades públicas y la necesaria rendición de cuentas; el ejercicio del

control fiscal, el control Interno, y los tiempos modernos, que imponen la

competitividad de la administración pública en todos los niveles y

sectores, en sincronía con las tendencias internacionales predominantes.

La modernización del Estado Peruano implica la necesidad de una

gestión más responsable y eficiente en la prestación de servicios por

parte del aparato gubernamental, el rescate del valor de lo público, que le

permita actuar en el ámbito internacional con sentido de unidad nacional.

Estas premisas unidas al hecho de que la información de base contable

con calidad adquiere, en la moderna gestión pública, una importancia

estratégica, motiva al Estado a expedir la Ley de Saneamiento Contable

con el concurso y beneplácito, no sólo de las entidades, sino de la

profesión contable que cada día crece, trasciende y se fortalece al ser

parte de políticas claras de estado como herramienta fundamental e

indicador de gestión dentro del contexto de la Gestión Pública.

6
1.3.2 Importancia de la investigación:

Con el presente trabajo de investigación se busca determinar la

importancia que ejerce la información contable y su incidencia en la toma

de decisiones hacia la calidad de la Gestión Pública en la Municipalidad

Provincial de Tacna en el 2014.

Desarrollar el proceso de Saneamiento Contable para obtener calidad en

la información financiera y económica en los Estados Financieros, siendo

partícipe de las políticas del estado en el mejoramiento continuo del

Balance consolidado de la Nación y el desarrollo de la nueva Gerencia

Pública.

1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

1.4.1 Objetivo general

Determinar cómo los riesgos de auditoria se relacionan con el proceso de

saneamiento contable de la información financiera de la Municipalidad

Provincial de Tacna en el 2014.

a) Objetivos específicos Analizar si el riesgo de control interno se

relaciona con la presentación de la información económica y

financiera de la Municipalidad Provincial de Tacna.

7
b) Evaluar si el Proceso de Saneamiento Contable de Ejercicios

Anteriores se relaciona con la calidad de información en la

municipalidad provincial de Tacna.

c) Determinar si el control previo incide en la preparación de los

estados financieros en la Municipalidad Provincial de Tacna.

1.5 HIPÓTESIS DE LA INVESTIGACIÓN

1.5.1 Hipótesis principal

Existe relación entre los riesgos de auditoría y el proceso de saneamiento

contable de la información financiera de la Municipalidad Provincial de

Tacna en el 2014.

1.5.2 Hipótesis específicas

a) Existe relación entre el control interno y la presentación de la

información económica y financiera de la Municipalidad Provincial de

Tacna.

b) Existe relación entre el Proceso de Saneamiento Contable de Ejercicios

Anteriores y la calidad de información en la Municipalidad Provincial de

Tacna.

c) Existe relación entre el control previo y la preparación de los estados

financieros en la Municipalidad Provincial de Tacna.

8
1.6 ESTUDIO Y OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES

1.6.1 Identificación de las variables

X = Variable independiente: Riesgos de auditoría

Y = Variable dependiente: Saneamiento contable

1.6.2 Caracterización de las variables

X = Variable independiente: Riesgos de auditoría

Indicadores

X1 = Riesgo de Control

X2 = Registros Contables

X3 = Control Previo

Y = .Variable dependiente: Saneamiento contable

Indicadores

Y1 = Información Económica y Financiera.

Y2 = Calidad de Información.

Y3= Estados Financieros

9
1.6.3 Operacionalización de variables

DEFINICIÓN DEFINICIÓN
VARIABLE INDICADORES
CONCEPTUAL OPERACIONAL

INDEPENDIENTE Conjunto de políticas, Cumplimiento y

Riesgos de auditoría relacionadas a la evaluación de  Riesgo de Control.
evaluación del riesgo de procedimientos,  Registro Contable.
control, de los registros objetivos y metas, con la  Control Previo.
contables a través de un finalidad de lograr la
eficiente control previo eficiencia, eficacia,
de las operaciones de la transparencia y calidad
entidad. en la gestión.
DEPENDIENTE
Saneamiento contable
Acciones administrativas  Información
para la revisión, análisis Sinceramiento de los Económica y
y depuración de la diferentes rubros de los financiera
información contable, estados financieros,  Calidad de
que permitan revelar en relacionada con las Información
los estados financieros gestiones  Estados financieros
la imagen fiel de su administrativas
situación económica, orientadas a garantizar
financiera y patrimonial. la consistencia de la
información contable.

10
 CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

Huanca (2013), en su tesis: “Los riesgos de control en tesorería y su

relación con el proceso de saneamiento contable en las municipalidades

distritales de Tacna en el 2012”; en la cual concluye: que los riesgos de

control de tesorería vienen influyendo en el proceso de Saneamiento

Contable de las municipalidades distritales de Tacna debido a la falta de

supervisión y control del área, lo que no permite detectar deficiencias en

forma oportuna; se viene presentado riesgos de control en Tesorería en

cuanto se refiere al cumplimiento de procedimientos y aplicación de

normas, lo que influye en la presentación de la información económica y

financiera de las municipalidades distritales de Tacna, así mismo, se

observa que el Proceso de Saneamiento Contable se elabora en

cumplimiento a las observaciones de auditoría que se plantean y esto

incide en la Toma de Decisiones hacia la Calidad de la Gestión Pública en

las Municipalidades Distritales de Tacna.

Habiendo realizado una precedente investigación sobre el tema a

investigar, no se encontraron temas similares al que se dará a resolver

11
Hernández (2012), en su tesis: El saneamiento contable en estados

financieros y la cuenta general de la república. Perú, en la cual concluye:

Que según la Ley que aprueba la Cuenta General de la República, la

aprobación de la misma, sólo deviene en un acto meramente formal de

ordenamiento administrativo y jurídico que no implica la aprobación de la

gestión ni los actos administrativos que aquella sustenta, los que serán

objeto de acciones de control por parte de los órganos del Sistema

Nacional de Control (SNC) y de fiscalización por el Poder Legislativo. Esta

aseveración le quita trascendencia a este importante instrumento de

información de la gestión del sector público, lo cual ya es un problema.

Una información que contiene errores, con observaciones que no han sido

corregidas por la entidad no permitirá que esta puedan cumplir con su

misión de organizar y conducir la gestión pública de acuerdo a sus

competencias exclusivas, compartidas y delegadas, en el marco de las

políticas nacionales y sectoriales, para contribuir al desarrollo integral y

sostenible en la jurisdicción geográfica en que se encuentre.

2.2 BASES TEÓRICAS

2.2.1 Riesgos de auditoría

Es la posibilidad de emitir un dictamen o informe de auditoría incorrecto e

inapropiado por no haber detectado errores o irregularidades significativas

12
que modifican el sentido de la opinión vertida en el informe. El riesgo está

basado en las debilidades identificadas en el ambiente de control. Normas

Internacionales de Auditoria No. 400, Evaluación de Riesgo.

Tipos de riesgos de auditoría

Riesgo inherente

Consiste en la posibilidad de que en el proceso contable (registro de las

operaciones y preparación de estados financieros) ocurran errores

sustanciales antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.

Por ejemplo: áreas como la de costos, que incluyen cálculos complicados,

tiene más posibilidad de ser mal expresado que las que contiene cálculos

sencillos; el efectivo y los títulos valores al portador son más susceptibles

a pérdida o manipulación que los títulos nominativos. Las áreas que

resultan de criterio subjetivos gerenciales tales como: obsolescencias de

existencia de inventarios, provisión para cuentas incobrables, etc. Son de

mayor riesgo que las que resultan de determinaciones más objetivas.

Riesgo de control

Refiere a la incapacidad de los controles internos de prevenir o detectar

los errores o irregularidades sustanciales de la empresa.

13
Para que un sistema de control sea efectivo debe ocuparse de los riesgos

inherentes percibidos, incorporar una segregación de funciones

apropiadas, de funciones incompatibles y poseer un alto grado de

cumplimiento.

Al igual que el riego inherente, el riesgo de control existe,

independientemente de la auditoría y esto es gran medida fuera del

control del auditor.

Los sistemas de control bien diseñados reducen el riesgo de sufrir una

pérdida significativa a causa de errores o irregularidades, especialmente

por parte de empleados de baja jerarquía. Los sistemas de control tienen

menos posibilidades de evitar las irregularidades cometidas por la

gerencia superior quien está en posición de sobrepasarlos o ignorarlos.

En consecuencia, el auditor debe interesarse particularmente en el

ambiente de control, los controles gerenciales, y en el papel de la

auditoría interna, ya que estos pueden proporcionar una seguridad

razonable de que la gerencia no está involucrada en ellos.

Riesgo de detección

Consiste en la posibilidad que hayan ocurrido errores importantes en el

proceso administrativo-contable, que no sean detectados por el control

interno y tampoco por las pruebas y procedimientos diseñados y

realizados por el auditor.

14
[Link] Riesgo de control

Es la posibilidad de que un saldo de una cuenta o una clase de

transacciones, hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales,

individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o

clases de transacciones, por no haber sido prevenidas o detectadas y

corregidas oportunamente por los sistemas de contabilidad y control

interno.

Se determina evaluando la capacidad de los sistemas de control

implementados, para detectar, errores, irregularidades significativas en

forma oportuna, por lo tanto, la existencia de puntos débiles de control

implicarían la existencia de factores que incrementan el riesgo de control,

afecta la calidad de los procedimientos de auditoría a aplicar y en cierta

medida también su alcance, por lo tanto, si los controles internos

establecidos en la entidad son fuertes, el riesgo de que existan errores no

detectados por los sistemas es mínimo, en cambio si los controles son

débiles, el riesgo de control será alto, en la práctica brindará un grado

elevado de satisfacción de auditorías o de lo contrario cuando las pruebas

no son satisfactorias deberán ser complementados con pruebas de

transacciones y saldos.

15
Factores que determinan el riesgo de control

 Los sistemas de información de contabilidad y control implementados

no tienen estructura orgánica y no existen canales de coordinación

entre ellos.

 La filosofía de la administración y estilo en las operaciones no se

encuentran enmarcados dentro de la normatividad legal.

 La estructura orgánica en la entidad es muy compleja y burocrática.

 Los métodos para asignar autoridad y responsabilidad es ineficaz en

algunos casos, existe ausencia de ellos.

 Los métodos establecidos de control administrativo son escasos e

insuficientes.

 Las políticas de personal establecido son inorgánicas.

 Las influencias externas a la entidad son negativas.

El auditor debe obtener suficiente conocimiento del ambiente de control

para determinar el efecto colectivo que estos factores establecen, realzan

o mitigan la efectividad de los controles.

Los factores de riesgo en el ambiente de control incorporan la actitud,

conciencia y acciones referentes al clima interior en la entidad.

16
Niveles de riesgo específico

Riesgo mínimo.- Un nivel de riesgo mínimo estaría conformado, cuando

en un componente poco significativo no existan factores de riesgo y

donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea

remota, el auditor considera que los controles internos detectarán

cualquier aseveración errónea que pudiera ocurrir en exceso de la

materialidad diseñada.

Riesgo bajo.- Cuando en un componente significativo de exámenes,

existen factores de riesgo con probabilidades no demasiado importantes,

la probabilidad de existencia de errores o irregularidades es baja.

Riesgo medio.- Un componente claramente significativo donde se

presentan varios factores de riesgo es posible que se presenten errores o

irregularidades, será de riesgo medio.

El auditor considera que es más probable que los controles no proveen o

detecten cualquier aseveración errónea que pudiera ocurrir en exceso de

la materialidad diseñada.

Riesgo alto.- Se define riesgo alto cuando existe la mayor probabilidad

de que un error importante que se incurre en una aseveración en los

17
Estados Financieros, no sea detectado o prevenido oportunamente por el

control interno de la entidad.

[Link] Registros contables

El auditor debe obtener suficiente comprensión del sistema de control

interno para identificar y entender :

 Las clases de transacciones más importantes en las operaciones de la

entidad.

 Cómo son iniciadas tales transacciones;

 Registros contables significativos, documentación de sustento y

cuentas en los estados financieros.

 El proceso de reporte contable y financiero, desde el origen de las

transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusión en los

estados financieros.

El auditor debe obtener suficiente entendimiento del ambiente de control

para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de los funcionarios con

respecto a los controles internos y su importancia dentro de la entidad.

NIAs - Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú y su

Junta de Decanos, 2005 pág. 123

18
[Link] Control previo

Son los procedimientos que se aplican antes de la ejecución de las

operaciones o de que sus actos causen efectos; verifica el cumplimiento

de las normas que lo regulan y los hechos que las respaldan, y asegura

su conveniencia y oportunidad en función de los fines y programas de la

organización. Es muy importante que se definan y se desarrollen los

procedimientos de los distintos momentos del control previo ya sea dentro

de las operaciones o de la información a producir. Los distintos momentos

que deben identificarse para desarrollar los procedimientos en todos los

niveles que sean necesarios, se refieren al control previo, control

concurrente y control posterior interno. No existen unidades

administrativas que se encarguen por separado de este tipo de controles,

estos están incorporados a los procesos normales que siguen las

operaciones; los controles previos se refieren a actividades simples, quizá

como preguntarse antes de autorizar la compra de algo, si no existe en

los almacenes, o si existe partida presupuestaria para proceder a

comprometer los recursos, etc. Los controles previos son los que más

deben cuidarse porque son fuentes de riesgo, ya que si uno de esos no

se cumple puede incurrirse en compras innecesarias, decisiones

inconvenientes, compromisos no autorizados, etc. por lo que aquí también

juega la conciencia de los empleados ya que si cada uno de ellos se

19
convierte en el control previo del paso anterior, las posibilidades de

desperdicio y corrupción son menores, Guerra, Mirna, agosto, 2014;

Sistema de Control Interno.

Es común encontrar en textos de auditoría y revisoría fiscal los términos

control previo, control perceptivo y control posterior, o sus equivalentes.

De acuerdo con el ámbito administrativo, el control es considerado una

"etapa" del proceso administrativo, entre comillas, puesto que cuando se

habla de etapas se hace referencia a secuencias, y en el proceso

administrativo no hay que agotar etapas para luego ejercer el control. De

hecho, a cada etapa del proceso administrativo se le aplica el control.

Expertos en el tema administrativo no dudan en señalar el control como

transversal, ya que involucra a todos y cada uno de los procesos

administrativos.

En consecuencia, se puede afirmar que lo señalado por muchos

autores como control previo, se refiere taxativamente a la planeación,

puesto que se pueden hacer predicciones de eventos futuros y

predicciones de acciones para controlar los riesgos. Se puede prevenir,

mas no controlar un evento futuro. Prevenir significa efectuar acciones

con el fin de evitar un evento antes de que este suceda. Entonces, el

20
control previo como tal no existe. Solo se da la planeación de actividades

de control, que hacen referencia hacia el futuro.

Así mismo, se podría afirmar que decir control posterior es incorrecto, ya

que no se puede controlar eventos pasados, solo se puede efectuar

evaluaciones, recomendaciones, en fin, acciones que permitan evitar en

un futuro la ocurrencia de dichos eventos (planeación del control). El

control perceptivo o concurrente tiene validez por cuanto se ejecuta

simultáneamente a la acción que se va a controlar, este control ha podido

ser previsto o preparado, pero solo se desarrolla en el momento en que

se sucede el evento, para el cual fue diseñado, desde otro punto de vista,

el control como proceso administrativo, lleva implícito la característica de

la administración, la cual no puede ser ejercida a distancia, sino en

concomitancia con la actividad, de allí que el control tenga los rasgos de

adhesión al acto a controlar, Angulo Díaz, Eli Frank, Marzo 2011, control

previo y control posterior.

2.2.2 Saneamiento contable

Los procedimientos utilizados durante el proceso de saneamiento

contable son operaciones específicas que se aplican en el desarrollo del

examen e incluyen prácticas y técnicas consideradas necesarias en el

análisis de una partida o componente de los estados financieros o de un

21
conjunto de hechos o circunstancias relativas a las actividades o gestión

de la entidad; en consecuencia, los procedimientos de auditoría que se

apliquen deben estar en concordancia con las características de la

entidad por cuanto es importante establecer sistemas rígidos de prueba

para examinar los datos de los estados financieros, las diferentes formas

de operación, los sistemas de organización de las entidades, los trámites

seguidos para su control y contabilización y en general, los detalles de

operación de las entidades.

El saneamiento contable posee dos dimensiones: una, relacionada con

las gestiones administrativas orientadas a garantizar la consistencia de la

información contable de manera que los saldos de los estados financieros

estén debidamente conciliados y soportados en las existencias reales de

bienes, derechos y obligaciones sin que tenga un impacto patrimonial; y la

otra, que los estados financieros incorporen valores reales o eliminen

valores que no tengan consistencia en el tiempo y revelen cifras reales y

transparentes con la finalidad de que ellos estén presentados

razonablemente.

a) Extensión o alcance de los procedimientos

Es la relación que guarda el número de partidas individuales examinadas

con el número de partidas individuales que forman la partida total. Dado

22
que las operaciones de la entidad son repetitivas y en gran número, por lo

general, no es posible.

Entre los elementos que determinan la extensión o alcance de los

procedimientos de auditoria se encuentran:

 El grado de eficacia del control interno

 La cantidad de partidas y actividades que forman la partida global o

universo de la entidad.

 El número de errores o partidas equivocadas encontradas en los

estados Financieros para analizar con mayor precisión y aplicar los

procedimientos de auditoría según el criterio profesional del propio

auditor, el que le da la pauta definitiva al momento de los resultados de

los procedimientos de auditoría le dan suficiente certeza para

fundamentar su opinión.

b) Procedimientos a utilizar

Las pruebas de detalle son procedimientos que se aplican a detalles

individuales seleccionados para el examen, incluyen:

Confirmación.- Consiste en obtener respuestas positivas y evaluar una

comunicación escrita a una solicitud que efectúa el auditor.

Inspección física.- Incluye el recuento de bienes tangibles, tales como

existencia, activos fijos.

23
Comprobación.- Consiste en examinar documentos sustentatorios para

determinar si las cuentas de los estados financieros están

adecuadamente presentados.

Calculo.- Incluyen chequeo de la precisión matemática de los registros de

la entidad.

Revisión.- Comprende una combinación de técnicas de comparación

cálculo e inspección.

c) Diseño de los procedimientos de revisión

Para realizar el proceso de revisión deben considerar los siguientes

aspectos:

 Definir los saldos de las cuentas que serán revisados. Por lo general,

se deberá poner énfasis en las cuentas por cobrar, cargas diferidas

(anticipo concedido), inmuebles, maquinarias y equipo, construcciones

en curso, etc.

 Definir los objetivos de los procedimientos de revisión en relación con

su aseveración, que viene a ser las declaraciones de la gerencia que

están incorporados en los componentes de los EEFF e incluyen el

mantenimiento de registros contables, controles internos adecuados,

selección de políticas apropiadas y el desarrollo de estimaciones

contables a fin de respaldar y sustentar los EEFF.

24
Tipos de procedimiento

 Inspección

 Observación

 Indagación

 Confirmación para comprobar la autenticidad de la operación

 Confirmaciones externas

a) Inspección

Consiste en la revisión de la documentación sustentatoria, los manuales

de operación existentes, manuales de procedimientos, así como de otros

elementos a fin de conseguir evidencia de auditoria, consiste en la

inspección física o el recuento de bienes tangibles, tales como existencias

o activos fijos.

Inspección de la documentación sustentatoria.- Las entidades públicas

deben aprobar los procedimientos que aseguren que las operaciones y

actos administrativos cuenten con la documentación sustentatoria que los

respalde.

b) Observación

Es el examen ocular que se realiza a fin de cerciorarse y confirmarse

como se ejecutan las operaciones y actividades en la entidad. La

25
observación, generalmente, proporciona una evidencia altamente

confiable referida al momento en que se debe llevar a cabo.

La observación consiste también en ver el desempeño y la evolución de

un proceso o procedimiento desempeñado por otros.

Observación de los controles internos.- Es el examen ocular realizado por

el auditor para cerciorarse cómo se ejecutan las operaciones de la

entidad.

c) Indagación

Es el examen, a través del cual, se realiza averiguaciones, seguimientos

sobre determinados datos, operaciones, partidas contables, etc. De

ciertas áreas con fines de satisfacer las interrogaciones del auditor y por

acopiar evidencias de auditoría.

d) Confirmación para comprobar la autenticidad de la operación

Significa realizar el proceso de comprobar la autenticidad y exactitud de la

operación o del saldo de las cuentas seleccionadas o de determinados

asientos por medio de la comunicación directa con deudores, acreedores,

proveedores u otros implicados en las transacciones u operaciones a

través de la obtención de respuestas positivas o negativas que confirmen

un supuesto respecto a la circularización de cartas o comunicaciones.

26
e) Confirmaciones externas

Es la técnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y

documentos analizados a través de información directa y por escrito,

otorgado por funcionarios que participan a realizar las operaciones sujetas

a examen.

Técnicas de auditoria utilizadas en el proceso de saneamiento

contable

Son métodos prácticos de investigación y prueba que se utilizan en el

proceso de saneamiento contable, para obtener evidencia suficiente y

pertinente que fundamente el análisis y las recomendaciones por parte del

Comité Técnico de Saneamiento Contable y soporten las decisiones de la

instancia correspondiente.

Las principales técnicas de auditoria que habrán de utilizarse en el

proceso de saneamiento de la información contable se refieren al análisis,

confirmación, inspección, observación, rastreo, comparación, encuesta,

certificación, conciliación, declaración, cálculo, tabulación, entre otras.

Clasificación de las técnicas de auditoría.

a) Investigación

b) Confirmación de saldos

27
c) Verificación de saldos

d) Verificación de controles

e) Procedimientos analíticos

f) Prueba de saldos

g) Confirmaciones externas

a) Investigación

La investigación consiste en buscar información de personas con

conocimientos, tanto en lo financiero como en lo no financiero, en la

entidad o fuera de ella. La investigación es un procedimiento de auditoria

que se usa de manera extensa en toda la auditoría y se complementará

con otros procedimientos de auditoría. Evaluar las respuestas a las

investigaciones es una parte integral del proceso de investigación.

Las respuestas a las investigaciones pueden proporcionar al auditor

información que no tenía evidencia sobre las declaraciones obtenidas. De

modo alternativo, las respuestas podrían dar información que difiera de

manera importante de otra información que el auditor haya obtenido, por

ejemplo, información respecto a la posibilidad de que la administración

haya sobrepasado los controles. En algunos casos las respuestas a las

investigaciones proporcionan una base para que el auditor modifique o

realice procedimientos adicionales de auditoría.

28
Para los asuntos de materialidad, el auditor es requerido de obtener

declaraciones escritas de la administración para confirmar las respuestas

a las investigaciones verbales. Por ejemplo, el auditor, normalmente,

obtiene declaraciones por escrito de la administración sobre asuntos de

materialidad, cuando no puede esperarse a que exista otra evidencia de

auditoría, es de menor calidad.

b) Confirmación de saldos

La confirmación es un tipo específico de investigación, que es el proceso

de obtener una declaración de información o de una condición existente

directamente de un tercero.

Las confirmaciones se usan, frecuentemente, en relación con saldos de

cuentas y sus componentes. Por ejemplo, el auditor puede buscar una

confirmación directa de cuentas por cobrar por comunicación con los

deudores. Sin embargo, las confirmaciones no necesitan restringirse a

estas partidas. Por ejemplo, el auditor puede solicitar confirmación de los

términos de los convenios o las transacciones que tiene una entidad con

terceros; la solicitud de confirmación se diseña para preguntar si se han

hecho modificaciones al convenio y, de ser así, cuáles son los detalles

relevantes. Las confirmaciones también se usan para obtener evidencia

de auditoría sobre la ausencia de ciertas condiciones, por ejemplo, la

29
ausencia de un “acuerdo lateral” que pueda influir en el reconocimiento de

ingresos.

c) Verificación de saldos

La verificación de cálculos consiste en corroborar la exactitud matemática

de los documentos o registros. La verificación del cálculo puede realizarse

manual o electrónicamente.

d) Verificación de controles

La verificación de controles es la ejecución independiente por el auditor,

de procedimientos o controles que originalmente se desarrollaron como

parte del control interno de la entidad.

e) Procedimientos analíticos

Los procedimientos analíticos consisten en evaluaciones de información

financiera entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos

analíticos también abarcan la investigación de fluctuaciones y relaciones

identificadas que son inconsistentes con otra información relevante, o se

desvían de manera importante de las cantidades esperadas

(expectativas).

30
f) Pruebas de saldos

 Obtener una relación de saldos a la fecha de cierre del ejercicio tanto

de la ejecución financiera como de la ejecución presupuestal y si es

posible clasificarlas en orden de antigüedad, sumarlas y compararlas

con la cédula matriz.

 Seleccionar los saldos más importantes en monto y magnitud y

efectuar una circularización positiva o negativa de respuestas.

 Evaluar las probabilidades de cobranza dudosa efectuada y determinar

si es adecuada y si se basa en los instructivos contables o en la

aplicación de las NIC-SP

 Confrontar selectivamente las cuentas por cobrar o pagar con los

registros auxiliares correspondientes.

 Verificar si los saldos seleccionados poseen la documentación

sustentatoria correspondiente.

 Efectuar el anticuamiento de los saldos y relacionar con las provisiones

y los castigos efectuados.

 Comparar los totales de las cuentas por cobrar o pagar del ejercicio

con los mostrados en el ejercicio anterior a efectos de realizar el

análisis de su evolución o disminución.

 Preparar una cédula de circularización de saldos y controlar las

respuestas o confirmaciones de las mismas.

31
 Emitir conclusiones preliminares sobre la razonabilidad de los saldos

mostrados.

g) Confirmaciones externas

Sobre la base del libro mayor, seleccionar los meses de mayor

movimiento así como las operaciones de mayor magnitud del año bajo

revisión y efectúe los siguientes procedimientos:

 Obtener la relación de los documentos que sustentan dichas

operaciones (O/C, O/S, C/P, etc.) inversión y gasto corriente

indistintamente.

 Seleccionar aproximadamente 20 documentos al azar y efectúe las

siguientes acciones:

- Verificar que están autorizados y cumplan con los requisitos de la ley

de comprobantes de pago.

- Verificar los precios oficiales o autorizaciones de descuentos

rebajas o bonificaciones.

- Verificar el destino o el ingreso de los bienes o servicios adquiridos.

- Verificar el cargo en la cuenta corriente del proveedor.

- Efectuar pruebas matemáticas en las facturas, boletas de venta,

recibo por honorarios seleccionados.

32
 - Verificar la secuencia numérica de los documentos sustentatorios

emitidos y obtener una explicación por los faltantes y/o

reemplazantes.

- Verificar la transferencia o pase de las cantidades hacia los registros

correspondientes, observando si queda evidencia de este pase.

- Verificar los descargos en el kardex de existencias correspondientes,

así como su salida mediante el respectivo pedido comprobante de

salida.

- Efectuar conclusiones preliminares del resultado de las pruebas

indicando las deficiencias.

Papeles de trabajo

El proceso de saneamiento de la información contable estará sustentado

en papeles de trabajo que técnicamente evidencien las actividades

llevadas a cabo. Para dichos efectos, se entiende como tales a los que se

relacionen con las confirmaciones, circularizaciones, cuestionarios, actas

de aprobación de la depuración, facturas de venta, facturas de compra,

facturación de rentas, títulos valores, escrituras públicas, relaciones de

toma física de inventarios, comprobantes de pago o egresos,

comprobantes de ingreso, extractos bancarios, conciliaciones bancarias,

33
informes de procedimientos aplicados o estudios realizados,

comprobantes de ajuste, entre otros.

Con ello se procura que la información contable obtenida sea susceptible

de comprobaciones y conciliaciones exhaustivas o aleatorias, internas o

externas, que acrediten y confirmen su procedencia y magnitud,

observando siempre la aplicación estricta de las normas existentes para el

registro de los hechos o actividades que forman parte del proceso de

saneamiento de la información contable.

El manual de saneamiento contable señala que, con el acopio de la

documentación e información suficiente, las áreas involucradas

elaborarán los expedientes de saneamiento, de acuerdo al Anexo No. 02

del presente Manual y propondrán cada caso para consideración del

Comité de Saneamiento Contable; es así como en el desarrollo del

proceso de saneamiento contable, los papeles de trabajo corresponden a

los documentos y otros medios en los cuales se registra la información

obtenida durante el proceso de saneamiento contable, los resultados de

las pruebas realizadas y la descripción y sustento de las situaciones

identificadas y reveladas en el informe como resultado del trabajo; este

concepto incluye documentos elaborados por quienes adelantan el

proceso o por terceros, originales o copias de registros, reportes de

equipos de procesamiento automático de datos, fotografías, películas,

34
confirmaciones, circularizaciones, cuestionarios, actas de aprobación de

la depuración, facturas de venta, facturas de compra, facturación de

rentas, títulos valores, escrituras públicas, relaciones de toma física de

bienes, comprobantes de pago o egresos, comprobantes de ingreso,

extractos bancarios, conciliaciones bancarias, Informes de procedimientos

aplicados o estudios realizados, ajustes realizados entre otros.

Hallazgos de auditoría durante el proceso de saneamiento contables

Son acciones desarrolladas durante el proceso de saneamiento para

determinar presuntas deficiencias, errores o irregularidades identificadas

durante el proceso de saneamiento contable como resultado de la

aplicación de procedimientos, las cuales deben ser comunicadas a las

personas comprendidas a fin de brindar la oportunidad de presentar sus

aclaraciones o comentarios debidamente documentados y sustentados

para su evaluación y descargos correspondientes.

Pasos a seguir en el desarrollo de los hallazgos encontrados durante

el proceso de saneamiento contable

a) Identificar la condición o asuntos deficientes.- Según se les

mida en comparación con criterios aceptables, que generalmente son

formas demostradas de hacer mejor las cosas. Algunos criterios

35
aceptables pueden ser los establecidos por las directivas o políticas de la

entidad, y si estos no han sido establecidos por el analista tiene que

desarrollarlos y enunciarlos con sumo cuidado. Este paso incluye la

comparación de operaciones reales con los criterios o requerimientos

establecidos, ya sea en forma de reglamentos, normas técnicas, normas

de rendimiento, presupuestos operativos, políticas o directivas del nivel

superior de la entidad.

b) Identificar las líneas de responsabilidad con respecto a las

operaciones o cuentas implicadas. Es necesario identificar a las

personas directamente responsables de las condiciones deficientes y los

niveles más altos de responsabilidad para saber con quién debe discutirse

el problema y a quien debe dirigirse las comunicaciones pertinentes.

c) Determinar las causas de la deficiencia, sobrevaloración o

errores encontrados en el análisis de la cuenta. Resulta de vital interés

identificar y comprender las causas de una deficiencia si se pretende

revisarla en forma imparcial y eficazmente, para sugerir acciones

correctivas efectivas. Debe averiguarse por qué tuvo lugar la situación

adversa, por qué sigue existiendo y si han establecido procedimientos

internos para evitarla o si aquellos establecidos han sido ineficaces o mal

36
implantados. En oportunidades al comprender la causa de la deficiencia,

se pueden identificar otros problemas que requerirán durante una

auditoría.

d) Comprobar si la deficiencia es un caso aislado o una condición

muy difundida. Esta determinación es necesaria para llegar a las

conclusiones apropiadas acerca de la importancia relativa de la

deficiencia. Esto es esencial en el refuerzo por alentar a los funcionarios

de la entidad a tomar medidas correctivas. También para decidir sobre el

nivel jerárquico apropiado para comunicar el hallazgo. Emitir

recomendaciones o deposiciones apropiadas para que se tomen acciones

correctivas. Si el auditor está convencido de que la condición está muy

difundida y es probable que vuelva a ocurrir, debe recomendar a la

entidad que tome las medidas necesarias para impedir errores similares

en el futuro, tanto como identificar o si es posible remediar los errores

anteriores. Las pruebas de auditoría deben ser suficientes como para

mostrar si la condición está muy difundida. Sin embargo, debe

recomendarse que la entidad tome las acciones necesarias para

determinar la extensión total de la deficiencia. Aunque un tipo específico

de deficiencias o irregularidades no sea frecuente o no esté muy

difundido, los casos individuales pueden ser en ocasiones lo

37
suficientemente importantes, por su naturaleza, magnitud, o peligro

potencial como para requerir su desarrollo total. Así, una condición

adversa percibida en un programa relativamente nuevo puede no estar

muy difundida aun, pero podría tener implicaciones o posibilidades

importantes si no se le elimina oportunamente.

e) Determinar los efectos negativos en los estados financieros

que produce la deficiencia. Deben considerarse completamente los

efectos o importancia del hallazgo. El auditor debe considerar no solo el

resultado inmediato, sino los efectos colaterales, intangibles u otros, tanto

reales como potenciales. Cuando sea posible, debe determinarse los

efectos financieros o la pérdida causada por una deficiencia identificada.

f) Obtener comentarios de las personas u organismos

directamente interesados, que pueden estar afectados en forma

adversa por el hallazgo; una realidad de los resultados de la labor de

auditoría es la imparcialidad de la que debe estar revestida, la cual se

logra mediante el análisis objetivo de las operaciones y principalmente de

la discusión de las deficiencias con los funcionarios encargados, para

obtener sus comentarios u opiniones, de ser posible debidamente

documentados. Al obtener las opiniones de los funcionarios se acumula

38
información importante, difícil de conseguir directamente de los archivos

de la entidad; se logran validar los resultados de la auditoría durante el

proceso de ejecución y permite presentar el informe del estudio bajo una

perspectiva equitativa e imparcial.

g) Determinar las conclusiones de los hallazgos, con base en la

evidencia documentada, con la finalidad de recomendar las acciones y

mecanismos correspondientes para proceder al saneamiento contable o

comunicar a la procuraduría e inicie las acciones correspondientes por la

responsabilidad de las acciones o hechos económicos pasados.

h) Determinar las acciones correctivas, disposiciones o

recomendaciones que permitan introducir mejoras. Los hallazgos y

conclusiones normalmente deben estar seguidos con recomendaciones y

disposiciones a los funcionarios responsables para corregir las

deficiencias determinadas o evitar su reaparición. No siempre se puede

recomendar específicamente las acciones que eliminarán y en defecto. La

función básica de auditoría es identificar las deficiencias y prácticas a ser

corregidas o fortalecidas.

39
La administración de la entidad es responsable de tomar las medidas

pertinentes. Por otra parte, el estudio del problema por el auditor,

generalmente, será lo suficientemente amplio como para permitir hacer

sugerencias constructivas acerca de las medidas correctivas apropiadas

que se deben tomar. Dichas recomendaciones o disposiciones deben dar

como resultado un fortalecimiento de los procedimientos o prácticas

seguidas para evitar la reaparición de la deficiencia.

Informe del Proceso de Saneamiento Contable

En qué consiste el informe del proceso de saneamiento

El informe es un resumen explicativo a través del cual se da cuenta del

avance o conclusión de las diferentes actividades realizadas durante el

proceso de saneamiento contable, el mismo que es realizado por la

comisión o Comité de Saneamiento en coordinación con las unidades

orgánicas que intervienen en este proceso. Por lo general, el informe va

dirigido a quienes tienen interés por regularizar o sanear las cuentas en

los estados financieros hasta que tengan la razonabilidad correspondiente

y deben ser reveladas y presentadas integralmente. Por lo tanto, el

informe necesita ser claro y preciso, además debe contar con la cantidad

de detalles suficientes y precisos como para que cualquier persona que

lea por primera vez pueda comprender a cabalidad el mensaje a la

40
intensión del informe. Debido a que todo informe hace alusión a un

proceso en particular y va dirigido a las más diversas personas o

entidades, es usual que cada uno posea requerimientos específicos.

Composición del informe de saneamiento contable

El informe del proceso de saneamiento contable tiene dos dimensiones:

una, relacionada con las gestiones administrativas y la aplicación de los

respectivos procedimientos administrativos correspondientes orientadas a

garantizar la consistencia de las acciones realizadas para sanear las

respectivas cuentas involucradas en el proceso de saneamiento; y la otra,

referida a la aplicación de los procedimientos de contabilidad para

ejecutar las correcciones, incorporaciones y retiro de cuentas de los

estados financieros, de manera que los saldos de los estados financieros

presenten una situación razonable y consistente y se encuentren

debidamente conciliados y sustentados con la existencia real de bienes,

derechos y obligaciones reveladas en los estados financieros.

Evaluación de las cuentas en los estados financieros

Una vez evaluadas las cuentas más representativas de los estados

financieros y de alto impacto en la gestión se hacen las siguientes

consideraciones:

41
a) Efectivo y equivalente de efectivo, verificar conciliaciones

b) Cuentas por cobrar, las cuentas por cobrar de la entidad, deberán estar

clasificadas de tal manera que permita llevar un control de los saldos

adeudados y realizar de manera técnica las estimaciones

correspondientes a que hubiere lugar.

c) Incorporación de activos y pasivos, en cumplimiento de las normas e

instrucciones relacionadas con el reconocimiento de la totalidad de los

hechos financieros, económicos y sociales, se deberán incorporar los

activos y pasivos productos del saneamiento contable.

d) Construcciones en curso. Verificación de saldos de construcción de

obras de infraestructura e instalaciones, liquidaciones pendientes,

depreciaciones entre otros.

e) Aplicación de normas de depreciación. Con el fin de comparar las

operaciones a efectos de verificar los procedimientos contenidos en el

instructivo contable de manera que permita determinar una alícuota

periódica constante como gasto durante la vida útil estimada del activo, de

manera regular y uniforme en cada periodo.

Limitaciones en el proceso de saneamiento

El proceso de saneamiento, en términos de su profundidad y eficacia, es

susceptible de mejoras sustanciales si hubiera el apoyo decidido de la

42
administración y la asignación de recursos financieros correspondientes

para solventar los gastos necesarios, así como contar con el apoyo

técnico de ingenieros y peritos que puedan emitir informes técnicos.

El hecho de que el principal movimiento de depuración se haya registrado

en cuentas de activo y pasivo, bienes derechos y obligaciones en

evaluación administrativa revelan ante todo, las dificultades que tiene la

entidad para emprender con éxito este proceso aunado a ello las

limitaciones financieras para solventar, por ejemplo, la contratación de

ingenieros peritos para realizar las liquidaciones físico financieras

correspondientes por obras públicas concluidas por efecto de la ley de

saneamiento.

Ley Nº 29608 - Ley que aprueba la Cuenta General de la República del

Ejercicio Fiscal 2009; dispone Acciones de Saneamiento de la Información

Contable en el Sector Público, para lo cual se realizan las siguientes

acciones:

 La DNC, en coordinación con el FONAFE, de acuerdo a sus

atribuciones, establecerán los procedimientos para el registro contable

de las operaciones de las entidades y empresas bajo su ámbito, que se

deriven de la presente Ley, en estricto apego a los PCGA, vigentes y

aplicables.

43
 La DNCP, en coordinación con la SBN, deberán efectuar una revisión

de la normativa que regula los inventarios de activos fijos; a fin que las

entidades cuenten con la documentación que sustente los registros

contables de este rubro.

 La Contraloría General de la República, en el marco de sus atribuciones,

establecerá los lineamientos pertinentes para que los órganos

conformantes del Sistema Nacional de Control, en el ámbito de su

jurisdicción, revisen y evalúen los resultados de la depuración contable

en aplicación de la presente Ley.

 Directiva Nº 003 -2011-EF-9301 Lineamientos Básicos para el Proceso

de Saneamiento Contable en el Sector Público. El ámbito de aplicación

de la presente directiva comprende a todas las entidades públicas sin

excepción.

Creación del Comité de Saneamiento Contable, el cual estará

constituido de acuerdo a lo siguiente:

 El Director General de Administración o cargo equivalente, quien lo

presidirá

 El Director de Contabilidad o cargo equivalente

 El Director de Tesorería o cargo equivalente

 El Director de Abastecimiento o cargo equivalente

44
 El Director del Órgano de Control Institucional, si lo hubiere, en calidad

de veedor

Proceso de Saneamiento Contable

 Los integrantes del Comité de Saneamiento Contable serán

responsables solidarios.

 Con el Titular de la entidad pública por la omisión en el uso o el uso

indebido de las facultades que la Ley N° 29608 y la presente Directiva

les confieren.

 Los derechos u obligaciones de los cuales no se cuenta con la

documentación probatoria que los sustente, sin perjuicio de las

responsabilidades administrativas, civiles y penales vigentes.

 La imposibilidad de establecer la responsabilidad legal por la pérdida de

los bienes o derechos, previa opinión de dicha imposibilidad por parte de

la Oficina de Asesoría Jurídica o de la Procuraduría Pública.

 Los procesos administrativos, civiles o penales que resulten onerosos

para el Estado en cuanto a los gastos que irroguen y el beneficio posible.

 Los inmuebles que carecen de título de propiedad idóneo y que

requieren de procesos de titulación y/o regularización por afectaciones

en uso, donaciones u otra modalidad de transferencia aprobada por la

45
 Superintendencia de Bienes Nacionales o por los Gobiernos Locales,

según sea el caso.

 Los derechos cuya recuperación no haya sido posible y las obligaciones

cuyos acreedores no sean habidos y con valores iguales o menores a

una Unidad Impositiva Tributaria solo requerirán la opinión del Comité de

Saneamiento de la entidad pública para su depuración de los registros

contables, las cuales registrarán en Cuentas de Orden. Para los

derechos a recuperar mayores a una Unidad Impositiva Tributaria, son

de aplicación las normas legales y contables vigentes.

[Link] Información Económica y Financiera

Una regla básica hoy en día es que las autoridades, sin excepción, deben

rendir cuentas de su gestión a los ciudadanos, en particular sobre el uso

de los recursos que han sido captados de los propios ciudadanos. El

ámbito municipal, no escapa a esta regla de oro de la democracia. Ya el

artículo 82 de la antigua Ley Orgánica de Municipalidades de 1984, aún

vigente, señaló: “La Municipalidad informará cada 90 días a los vecinos

de la marcha de los asuntos comunales y del estado de la economía

Municipal. Cada sesenta días, el Concejo dedicará una de sus sesiones

para tratar públicamente las materias de interés comunal que los vecinos

así lo soliciten.”. Pese a la existencia de esta norma, a la fecha se

46
desconoce si los municipios cumplen este dispositivo publicando

información a través de diversos medios. En circunstancias en que los

peruanos vamos a elegir nuevas autoridades municipales, es necesario

que la ciudadanía pueda conocer una primera evaluación realizada por

Ciudadanos al Día- sobre los esfuerzos realizados por algunos municipios

de la capital por rendir cuentas de su gestión y alcanzar mayores niveles

de transparencia mediante la publicación en Internet, de información

sobre su presupuesto, contrataciones y adquisiciones, personal,

remuneraciones, entre otros. A partir del 1 de enero de 2003, los Portales

de Información en Internet se constituirán en el principal medio de

información económica y financiera de todas las entidades del Estado

pues esta vía ha sido privilegiada como mecanismo de información a la

ciudadanía por la Ley de Transparencia y Acceso a la Información (Ley

N°. 27806). Según la misma Ley, no obstante, los municipios distritales

gozan de un plazo de adecuación más amplio (hasta el año 2005) para

contar con los citados Portales. Según Ciudadanos al Día, este plazo es

excesivo, más aún en el caso de los municipios distritales de la capital

donde no se presentan los problemas tecnológicos ni se requiere un gran

presupuesto para implementar un Portal de Información, pudiendo

hacerse en plazos menores. Sin perjuicio de lo señalado y considerando

que la transparencia debería ser un reflejo de la vocación de rendición de

47
cuentas de la autoridad municipal y no sólo la imposición de un mandato

legal, Ciudadanos al Día considera de utilidad para los ciudadanos y la

opinión pública evaluar si las autoridades municipales están utilizando sus

Portales de Internet para rendir cuenta de su gestión publicando

información sobre los presupuestos y su ejecución, sobre sus

contrataciones y adquisiciones, personal, remuneraciones, entre otros.

¿Qué información deben publicar las entidades estatales?

Según Ciudadanos al Día, en materia presupuestal, según lo dispuesto

por el Decreto de Urgencia N° 035-2001, Acceso Ciudadano a

Información sobre Finanzas Públicas vigente para este año y la Ley

27806, Ley de Transparencia y Acceso a la Información, que regirá a

partir del próximo año, todas las entidades públicas deben publicar la

información siguiente:

a) Su presupuesto anual (ingresos, gastos, financiamiento) y los

resultados operativos alcanzados, es decir, cómo ejecutó,

trimestralmente.

b) Los proyectos de inversión pública en ejecución, especificando el

presupuesto total del proyecto, el presupuesto del periodo

correspondiente y su nivel de ejecución y el presupuesto acumulado.

También trimestralmente.

48
c) Información sobre su personal especificando: personal activo y, de ser

el caso, pasivo, número de funcionarios, directivos, profesionales,

técnicos, auxiliares, sean éstos nombrados o contratados por un período

mayor a tres (3) meses en el plazo de un año, sin importar el régimen

laboral al que se encuentren sujetos, o la denominación del puesto o

cargo que desempeñen;

d) Rango salarial por categoría y el total del gasto de remuneraciones,

bonificaciones, y cualquier otro concepto de índole remunerativo, sea

pensionable o no.

e) Información contenida en el registro de procesos de selección de

contrataciones y adquisiciones, especificando: los valores referenciales,

nombres de contratistas, montos de los contratos, penalidades y

sanciones y costo final, de ser el caso.

f) Los progresos realizados en los indicadores de desempeño

establecidos en los planes estratégicos institucionales o en los

indicadores que les serán aplicados, en el caso de entidades que hayan

suscrito Convenios de Gestión.

49
¿En la actualidad, los Municipios también están obligados a publicar

esta información en Internet?

No, pues el plazo máximo para hacerlo vence aún en el 2005, pero sí

están obligados a publicar información sobre la marcha económica del

municipio por otros medios de difusión. Asimismo, las municipalidades

están obligadas a entregar la información cuando cualquier persona se los

solicita. La segunda disposición transitoria del D.U. N°. 035-2001, señala

que conforme se vaya ampliando a los Gobiernos Locales la aplicación

del Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector Público,

(SIAF-SP) se exigirá a los municipios el cumplimiento de las obligaciones

señaladas en dicha norma. A la fecha, el MEF viene trabajando un plan

piloto para ampliar el SIAF a los gobiernos locales, pero éste aún no ha

culminado, por lo que este año aún no ha sido exigible. Adicionalmente, la

Ley de Transparencia y Acceso a la Información (Ley 27806), que entrará

en vigencia de manera integral a partir del 1 de enero de 2003, señala

que todas las entidades están en la obligación de contar con Portales de

Información de acuerdo a su presupuesto y a los plazos indicados en la

misma ley. Para el caso de los gobiernos locales, esta obligación debe ser

cumplida íntegramente antes de diciembre del 2005. Sólo pueden

excusarse cuando no existan posibilidades técnicas en el lugar.

50
¿Las autoridades municipales están obligadas a publicar

información sobre la marcha económica de sus respectivos

municipios por otros medios, distintos a Internet?

Sí. El artículo 82 de la Ley Orgánica de Municipalidades señala: “La

Municipalidad informará cada 90 días a los vecinos de la marcha de los

asuntos comunales y del estado de la economía Municipal. Cada sesenta

días, el Concejo dedicará una de sus sesiones para tratar públicamente

las materias de interés comunal que los vecinos así soliciten...”. De

manera que, el hecho de no poner aún información en Internet no libera a

los municipios de informar por otros medios.

¿Los vecinos pueden solicitar información?

Así es, de acuerdo a lo señalado en el D.S. N°. 018-2001-PCM

(Procedimiento de Acceso a la Información en las Entidades Públicas),

vigente hasta este año, cualquier persona puede solicitar, sin expresión

de causa, la información que requieran y tendrán derecho a recibirla de

cualquier entidad del Sector Público.

¿Quién puede vigilar el cumplimiento de las obligaciones de

publicación de información en Internet?

Cualquier ciudadano puede vigilar y denunciar el incumplimiento de las

leyes que exigen la publicación de información. De acuerdo al artículo 5

de la Ley 27806 (Ley de Transparencia y Acceso a la Información), las

51
entidades públicas deberán proceder a identificar al funcionario

responsable de la elaboración de los portales de Internet. Esto es,

deberán designar a un responsable de que exista información en sus

Portales y que éste se encuentre debidamente actualizado. En el caso de

las municipalidades, una vez que tengan sus Portales de Información en

línea deberán designar al funcionario responsable.

¿Dónde debe publicarse dicha información?

La información deberá publicarse en Internet, sin que ello signifique que

no pueda publicarse adicionalmente en otros medios (revistas

municipales, periódicos murales, diarios de mayor circulación, etc).

El D.U. N° 035-2001 señala que la publicación de la información por parte

de cada entidad podrá ser realizada a través de su página web en Internet

o a través de los diarios de mayor circulación en las localidades donde

éstas se encuentren ubicadas. (Esta última opción no se viene aplicando

por falta de reglamento). No obstante, la ley 27806 señala con claridad

que la publicación de la información por parte de cada entidad deberá ser

realizada a través de su página web en Internet. Cabe señalar que la

obligación de publicar en una página web deriva de la experiencia exitosa

en otros países de facilitar a la entidad estatal un medio sencillo para

52
publicar información sobre su accionar como es una página web y, para

los ciudadanos, la ventaja de tener un medio también relativamente

sencillo para acceder a la información (por ejemplo, cabinas públicas de

bajo costo). CAD, Ciudadanos al día, Lima, Perú, 2013

[Link] Calidad de Información

Perú 21, junio 2013, indica que el Poder Ejecutivo aprobó el “Manual para

Mejorar la Atención a la Ciudadanía”, destinado a elevar los estándares

de calidad en las instituciones estatales. El documento, presentado por la

Presidencia del Consejo de Ministros (PCM) a través de la Secretaría de

Gestión Pública, establece las condiciones y medidas mínimas que deben

implementar las entidades públicas, en sus tres niveles de gobierno, bajo

una perspectiva de mejorar la calidad del servicio.

El documento oficial establece ciertos estándares para una atención de

calidad a la ciudadanía entre los que destacan la organización interna,

conocer a la ciudadanía-cliente de la entidad; accesibilidad para la

ciudadanía; infraestructura y seguridad integral; procesos del trámite;

personal de atención al público; acceso a la información; medición y

satisfacción de la ciudadanía; comunicación y reclamos y sugerencias.

53
Las entidades públicas, a través de un enfoque didáctico y por medio de

una autoevaluación, identificarán la situación y el nivel en el que se

encuentra su institución: Básico, Intermedio, Avanzado. Para tal fin, los

titulares de pliego deben disponer las acciones necesarias para que se

cumpla con la autoevaluación referida en el “Manual para Mejorar la

Atención a la Ciudadanía” y remitir el Formato correspondiente a la

Secretaría de Gestión Pública en un plazo no mayor al 31 de octubre de

2013; El Ejecutivo lanzó el concurso “El trámite de más”, cuyo fin es

eliminar o simplificar los trámites burocráticos; Al respecto, el 42 % de las

postulaciones a este concurso señaló la mala atención que brindan de las

entidades públicas a la ciudadanía.

[Link] Estados Financieros

Producto del proceso contable, reportes, que en cumplimiento de fines

financieros, económicos y sociales, están orientados a revelar la

situación, actividad y flujos de recursos, físicos y monetarios de una

entidad pública, a una fecha y período determinado. Estos pueden ser de

naturaleza cualitativa o cuantitativa y poseen la capacidad de satisfacer

necesidades comunes de los usuarios.

54
Finalidad de los estados financieros

Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la

situación financiera de una entidad y de las transacciones realizadas por

ella. Los estados financieros con fines de información general tienen

como objetivo proporcionar información acerca de la situación financiera,

el desempeño y los flujos de efectivo de una entidad que sea de utilidad

para una amplia gama de usuarios en la evaluación y toma de decisiones

acerca de la asignación de recursos.

Concretamente, los objetivos que han de perseguirse en la presentación

de informes financieros con fines de información general en el sector

público deben consistir en proporcionar información útil para la toma de

decisiones y en demostrar la forma en que la entidad rinde cuenta de los

recursos que le han sido encomendados.

Componentes de los Estados Financieros:

a). Estado de Situación Financiera:

Documento contable que refleja la situación patrimonial de una empresa

en un determinado periodo. Consta de dos partes, activo y pasivo. El

activo muestra los elementos patrimoniales de la Entidad, mientras que el

pasivo detalla su origen financiero. La legislación exige que este

documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa.

55
b). Estado de Gestión - Estado de Resultados

Documento contable que muestra el resultado de las operaciones

(utilidad, pérdida remanente y excedente) de una entidad durante un

periodo determinado.

Presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada,

tomando como parámetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona

la utilidad o pérdida de la empresa.

c). Estado de Cambios del Patrimonio Neto

Muestra las variaciones ocurridas en los dos últimos periodos, en las

cuentas patrimoniales. Siempre es comparativo. La variación integral del

patrimonio durante el periodo representa el importe total de ingresos y

gastos, incluyendo ganancias o pérdidas, generadas por las actividades

de la entidad durante el periodo.

d). Estado de Flujos de Efectivo

La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a

los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la

capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al

efectivo, así como las necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar

decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la

56
entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las

fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su

aparición.

e). Notas a los Estados Financieros

Las notas a los estados financieros incluyen descripciones narrativas o

análisis más detallados de las cifras que figuran en el cuerpo del estado

de desempeño financiero, el balance de situación financiera, el estado de

flujo de efectivo y el estado de cambios en el activo/patrimonio neto, así

como información adicional tal como la relativa a pasivos y obligaciones

contingentes. Incluyen la información que deba presentarse por exigencia

o recomendación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el

Sector Público y la información de otra naturaleza que sea necesaria para

una presentación razonable.

2.2.3 Definiciones de términos básicos

Eficacia: Es lograr los propósitos u objetivos estipulados, y constituye

esencialmente un concepto de logro de objetivos. Hace referencia a la

relación existente entre los objetivos fijados, los productos aportados y los

objetivos cumplidos, es decir, el grado en que un programa o un ente

logran sus metas y objetivos3. Es la medición resultante de la comparación

57
de desempeño real versus el desempeño preestablecido. (Directrices de

Aplicación de las Normas de Auditoría del Rendimiento. Organización

Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).

Documento disponible en la página de internet [Link],

consultado el 2012 – 09 - 14)

Eficiencia: Es aprovechar lo mejor posible los recursos disponibles, y está

relacionada con la economía y se refiere a los recursos utilizados. La

pregunta principal es si estos recursos se han empleado de manera óptima

o satisfactoria, o si se hubiesen logrado los mismos o similares objetivos,

desde el punto de vista de la calidad y del plazo de tiempo, con menos

recursos. Se restringe básicamente a la pregunta sobre si los recursos se

han empleado de una manera óptima o satisfactoria. Se calcula

comparando el monto de los recursos utilizados versus los bienes o

servicios producidos como resultado del desempeño 4. Directrices de

Aplicación de las Normas de Auditoría del Rendimiento. Organización

Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).

Documento disponible en la página de internet [Link],

consultado el 2012 – 09 - 14)

58
Estados Presupuestarios

Son aquellos que presentan la Programación y Ejecución del presupuesto

de Ingresos y de Gastos por Fuentes de Financiamiento, aprobados y

ejecutados conforme a las metas y objetivos trazados por cada entidad

para un período determinado dentro del marco legal vigente, los cuales se

encuentran comprendidos por el Estado de ejecución de Ingresos y

Gastos, Estado de Fuentes y Usos de Fondos.

Calidad de la gestión pública

La calidad del sector público según Guillermo A. Malvicino, sólo puede

evaluarse en relación con el papel del Estado. En general, un sector

público eficiente debería poder alcanzar los objetivos del Estado, con la

menor distorsión posible del mercado, con la carga tributaria más baja

posible sobre los contribuyentes, con el menor número posible de

empleados públicos y con la menor absorción posible de recursos

económicos por el aparato público.

Definición de gestión publica

La gestión pública, según Meny & Thoenig, es la movilización que hace

una autoridad pública de sus recursos propios, a fin de producir

realizaciones concretas y específicas e individuales. La autoridad dispone

59
de medios tales como personas, materiales, una imagen de marca 8-18o

créditos financieros, entre otros. Los que utiliza para transformarlos en

bienes y servicios.

Es el conjunto de acciones mediante las cuales las entidades tienden al

logro de sus fines, objetivos y metas, los que están enmarcados por las

políticas gubernamentales establecidas por el Poder Ejecutivo.

Según el autor Vicente Ortún, Gestión Pública es gestión con las

limitaciones derivadas del carácter público del cometido. Gestión refiere,

según el contexto, tanto una práctica (gestión con minúscula) como un

conjunto de disciplinas (Gestión con mayúscula). Se considera la gestión

como práctica y como disciplina, con particular atención al papel de la

Economía.

Sistema de control interno

Se denomina sistema de control interno al conjunto de acciones,

actividades, planes, políticas, normas, registros, organización,

procedimientos y métodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el

personal, organizados e instituidos en cada entidad del Estado, para la

consecución de los siguientes objetivos

60
a) Promover y optimizar la eficiencia, eficacia, transparencia y economía

en las operaciones de la entidad, así como la calidad de los servicios

públicos que presta;

b) Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier

forma de pérdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, así como, en

general, contra todo hecho irregular o situación perjudicial que pudiera

afectarlos;

c) Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y sus operaciones;

d) Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información;

e) Fomentar e impulsar la práctica de valores institucionales;

f) Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores públicos de

rendir cuenta por los fondos y bienes públicos a su cargo y/o por una

misión u objetivo encargado y aceptado.

61
 CAPÍTULO III

MARCO METODOLOGICO

3.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN

El estudio se identifica como investigación aplicada, de acuerdo a la

clasificación que siguen Ander – Egg y Bunge. Este tipo de estudios,

aunque “depende de los descubrimientos y avances de la investigación

básica y se enriquece con ellos”, se caracteriza en la aplicación,

utilización y consecuencias prácticas de los conocimientos.

En ese sentido, como señala Ander – Egg, “la investigación aplicada

busca el conocer para actuar, para construir, para modificar. Este tipo de

estudios, aunque “depende de los descubrimientos y avances de la

investigación básica y se enriquece con ellos”, se caracteriza en la

aplicación, utilización y consecuencias prácticas de los conocimientos.

En ese sentido, como señala Ander – Egg, “la investigación aplicada

busca el conocer para actuar, para construir, para modificar”. (Ander -

Egg, 1990) Introducción a las técnicas de Investigación Social. 7ª edición

Buenos Aires: Humanistas

62
Por otro lado, de acuerdo al problema y tipo de conocimiento a lograr, se

identifica como investigación de tipo correlacional (Hernández Sampieri,

Roberto; Fernández Collado, Carlos y Babtista Lucio, Pilar, 2000)

Metodología de investigación Científica. México: McGraw

Hill/Interamericano

Según HERNÁNDEZ SAMPIERI, este tipo de estudios se plantea como

una alternativa a los estudios descriptivos y explicativos en tanto va más

allá de la simple descripción de las variables, pero no alcanza el nivel de

profundización en la determinación de relaciones causales entre las

variables, nivel que caracteriza a los estudios explicativos.

3.2 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

Para efectos de la contrastación de la hipótesis, se utilizará el diseño no

experimental transeccional, correlacional, porque procura verificar la

existencia de asociación significativa entre las variables. Responde a los

diseños no experimentales porque no recurre a la manipulación de alguna

de las variables en estudio, sino que éstas se analizan tal y como

suceden en la realidad. Responde a los estudios transaccionales en tanto

la información recogida corresponde a un solo periodo. Y responde a los

63
estudios correlacionales ya que procura verificar la existencia de

asociación significativa entre las variables. Hernández Sampieri.

3.3 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

Será una investigación descriptiva en un primer momento, luego

explicativa y finalmente correlacional, de acuerdo a la finalidad y

desarrollo de las variables que consideran en el presente trabajo de

investigación.

3.4 POBLACIÓN Y MUESTRA DE ESTUDIO

3.4.1 Población

La población para el presente estudio estará conformada por los jefes y

el personal administrativo de las diferentes áreas, de la Municipalidad

Provincial de Tacna de acuerdo a la siguiente tabla:

Tabla 1:
Población
Áreas Cantidad de personas
Área de Contabilidad 08
Área de Tesorería 07
Área de Logística 07
Área de Recursos Humanos 02
Área de Almacén 02
Área de Patrimonio 04
Administración 02
Total 32
Fuente: Elaboración propia

64
3.4.2 Muestra

Para el presente trabajo de investigación se ha considerado a toda la

población por ser pequeña.

3.5 TÉCNICAS, INSTRUMENTOS Y VALIDACIÓN

3.5.1 Técnicas

Encuesta

Es una de la las técnicas de recolección más usadas, a pesar de que

cada vez pierde mayor credibilidad por el sesgo de las personas

encuestadas. La encuesta se fundamenta en un cuestionario o conjunto

de preguntas que se preparan con el propósito de obtener información de

las personas. (Hernández y otros 1999).

Las encuestas se realizarán a los servidores públicos de las áreas de la

Municipalidad Provincial de Tacna, año 2014 determinadas en la

muestra, a fin de verificar los riesgos de Auditoría y su incidencia en el

proceso de saneamiento contable.

3.5.2 Instrumentos de recolección de datos

Cuestionario

Se aplicó un instrumento dirigido a los jefes y personal administrativo de

las áreas administrativas de la Municipalidad Provincial de Tacna con el

65
propósito de evaluar los riesgos de auditoría y su relación con el

saneamiento contable en la Municipalidad Provincial de Tacna.

3.5.3 Confiabilidad y validez de los instrumentos

[Link] Confiabilidad de los instrumentos

Para determinar el grado de confiabilidad del cuestionario, primero se

determinará una muestra piloto de 15 encuestas.

Luego se estimará el método de consistencia interna: a través del

coeficiente Alfa Crombach.

[Link] Validez de los instrumentos

La validación de los instrumentos se realizará principalmente en el marco

teórico de la categoría.

“Validez de Contenido” utilizando el procedimiento de criterio de expertos

calificados (3) que determinarán la adecuación muestral de los ítems de

los instrumentos.

3.6 PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE DATOS

3.6.1 Procesamiento de datos

El procesamiento de datos se efectuó de forma automatizada con la

utilización de medios informáticos. Para ello, se utilizaron:

66
 El soporte informático SPSS 22 Edition, paquete con recursos para

el análisis descriptivo de las variables y para el cálculo de medidas

inferenciales;

 Excel, aplicación de Microsoft Office, que se caracteriza por sus

potentes recursos gráficos y funciones específicas que facilitan el

ordenamiento de datos.

3.6.2 Análisis de datos

Se utilizaron técnicas y medidas de la estadística descriptiva e inferencial.

En cuanto a la estadística Descriptiva, se utilizó:

 Tablas de frecuencia absoluta y relativa (porcentual). Estas tablas

sirven para la presentación de los datos procesados y ordenados

según sus categorías, niveles o clases correspondientes.

 Tablas de contingencia. Se utilizaron este tipo de tablas para visualizar

la distribución de los datos según las categorías o niveles de los

conjuntos de indicadores analizados simultáneamente.

67
 CAPÍTULO IV

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS

4.1 PRESENTACIÓN

Este capítulo tiene como propósito presentar el proceso que conduce a la

demostración de la hipótesis propuesta en la investigación, la misma que

es: “Los Riesgos de auditoría y su relación con el proceso de

Saneamiento Contable de la información financiera de la Municipalidad

Provincial de Tacna en el 2014”.

4.2 ANÁLISIS ESTADÍSTICO

Para la recolección de datos se hizo previamente la validación de la

validez y la confiabilidad de los ítems. En el caso de la validez se

construyó un instrumento para la realización de la validez de contenido

por parte de los expertos, para verificar:

- La claridad del instrumento, si está formulado con el lenguaje

apropiado.

- Objetividad, si esta expresado en conductas observables.

- Actualidad, adecuado al avance de la ciencia y tecnología.

- Organización, Existe una organización lógica.

68
- Suficiencia, Comprende los aspectos en cantidad y calidad.

- Intencionalidad, para valorar aspectos de las estrategias científicas.

- Consistencia, basado en el aspecto teórico científico.

- Coherencia, entre los índices, indicadores y las dimensiones.

- Metodología, la estrategia responde al propósito del diagnóstico.

En el caso de la confiabilidad se usó el método Alfa Cronbach,

obteniéndose el valor de 0,877 tal como lo señala la Tabla No. 01 El

referido valor se considera aceptable estadísticamente por la tendencia

de la aproximación a la unidad.

Tabla 2
Coeficiente de Alfa de Cronbach
OBJETIVO OBJETIVO OBJETIVO OBJETIVO SUMA DE
ENCUESTA
GENERAL ESPECÍF. 1 ESPECÍF. 2 ESPECÍF. 3 ITEMS
01 3 9 5 17 34
02 5 12 7 17 41
03 5 8 5 14 32
04 5 10 6 18 39
05 4 8 3 14 29
06 4 13 8 20 45
07 5 8 5 14 32
08 4 7 5 14 30
09 4 10 5 18 37
10 5 12 6 18 41
11 7 13 8 21 49
12 7 13 8 21 49
13 5 11 6 16 38
14 5 13 9 21 48
15 5 10 5 18 38
VARP 1,05 4,25 2,46 6,37 42,29
Fuente: Elaboración propia SS2 14,13
& = ( 4/ 4-1)(1-(14,13/42,29) = 0.877
Entre más cerca de 1 está &, más alto es el grado de confiabilidad

69
VARIABLE INDEPENDIENTE: X= Riesgos de Auditoría

Pregunta No. 01: ¿Considera usted que los riesgos de auditoría

influyen en el proceso de saneamiento contable de la municipalidad?

Figura 01: Riesgos de Auditoria

Fuente: Elaboración propia – Encuesta

En lo que se refiere a si los riesgos de auditoría influyen en el proceso

de saneamiento contable de la municipalidad, el 56 % manifiesta que

frecuentemente, el 38 % indica que siempre y el 6 % respondió que

ocasionalmente.

Por lo que se concluye que efectivamente los riesgos de auditoría

influyen en el proceso de saneamiento contable, teniendo en cuenta

que la identificación de riesgos permiten efectuar los correctivos

oportunamente.

70
Pregunta No. 02: Considera usted que es necesario elaborar un

proceso de saneamiento contable a fin de que la información

financiera tenga mayor consistencia.

Figura 2: Proceso de Saneamiento Contable

Fuente: Elaboración propia – Encuesta

En la pregunta de que si considera necesario elaborar un proceso de

saneamiento contable, el 66 % manifiesta que frecuentemente,

mientras que el 28 % manifiesta que siempre y finalmente el 6 %

manifiesta que ocasionalmente.

Por lo que se concluye que sí es necesario elaborar un proceso de

saneamiento contable a fin de que la información que se maneja en la

municipalidad sea consistente y razonable.

71
Pregunta No. 03: Considera usted que la oficina de contabilidad debe

efectuar una supervisión continua en cuanto a revisión y validación de

sus operaciones.

Figura 3: Supervisión Continua

Fuente: Elaboración propia – Encuesta

En la pregunta sobre si la oficina de contabilidad debe efectuar una

supervisión continua, el 50 % indica que siempre debe efectuar una

supervisión, mientras que el 34 % manifiesta que frecuentemente y

finalmente el 16 % contestó que ocasionalmente.

Por lo que se concluye que es necesario que la oficina de contabilidad

efectúe una supervisión continua de los registros y operaciones, a fin

de evitar errores de registro y efectuar el análisis oportunamente.

72
Pregunta No. 04: Considera que los informes de la información

financiera están de acuerdo al cumplimiento de objetivos y metas

institucionales.

Figura 4: Cumplimiento de Objetivos y Metas

Fuente: Elaboración propia – Encuesta

En lo que se refiere a que si los informes de la información financiera

están de acuerdo al cumplimiento de objetivos y metas, el 63 %

manifiesta que ocasionalmente, mientras que el 37 % manifiesta que

frecuentemente.

Por lo que se concluye que los informes no están acorde al

cumplimiento de objetivos y metas de la entidad, por lo que se debe

efectuar los correctivos necesarios para su implementación.

73
Pregunta No. 05: Considera usted que la información de la gestión

financiera está orientada al cambio que permita mejorar procedimientos

administrativos.

Figura 5: Mejora de procedimientos Administrativos

Fuente: Elaboración propia – Encuesta

En lo que se refiere a que si la gestión financiera está orientada al cambio

que permita mejorar los procedimientos administrativos; el 47 % indica

que ocasionalmente, el 41 % manifiesta que frecuentemente, el 9 %

indica que nunca y finalmente, el 3 % contestó que siempre.

Por lo que se concluye que se necesita implementar la gestión financiera

a fin de que estos puedan mejorar sus procedimientos.

74
Pregunta No. 06: Considera usted que los procedimientos y la

comunicación de información se entrega de manera oportuna a los

funcionarios para la toma de decisiones.

Figura 6: Comunicación de Información

Fuente: Elaboración propia – Encuesta

En lo que se refiere a los procedimientos y la comunicación de

información se entrega oportunamente a los funcionarios, el 53 % indica

que ocasionalmente, el 22 % manifiesta que frecuentemente, el otro 22 %

manifiesta que nunca y finalmente el 3 % contestó que siempre.

Por lo que se concluye que la información no es entregada

oportunamente a los funcionarios para la toma de decisiones, por lo que

se deberá implementar correctivos al respecto.

75
Pregunta No. 07: Considera que se realizan actividades de control que

permitan aplicar procedimientos y normas para asegurar el cumplimiento

de objetivos.

Figura 7: Actividades de Control

Fuente: Elaboración propia – Encuesta

En lo que se refiere a si se realizan actividades de control que permitan

aplicar procedimientos y normas que aseguren el cumplimiento de

objetivos: el 72 % manifiesta que ocasionalmente, el 25 % indica que

frecuentemente y el 3 % manifiesta que siempre.

Por lo que se concluye que no se efectúan actividades de control de

acuerdo a normas, por lo que se deberá implementar las acciones

necesarias.

76
Pregunta No. 08: Considera usted que las actividades de saneamiento

contable permiten mostrar una información razonable y consistente.

Figura 8: Actividades de Saneamiento Contable

Fuente: Elaboración propia – Encuesta

En lo que se refiere a que si las actividades de saneamiento contable

permiten mostrar una información razonable, el 62 % manifiesta que

frecuentemente, el 19 % manifiesta que ocasionalmente y el 19 %

restante manifiesta que siempre.

Por lo que se concluye que el proceso de saneamiento contable es

necesario para la presentación de una información razonable y

consistente.

77
Pregunta No. 09: Considera usted que el personal se encuentra

capacitado en las labores de saneamiento contable que permita efectuar

los correctivos necesarios en forma oportuna.

Figura 9: Capacitación de personal

Fuente: Elaboración propia – Encuesta

En lo que se refiere a la existencia de personal capacitado en

saneamiento contable; el 69 % indica que frecuentemente, el 25 %

manifiesta que ocasionalmente y el 6 % indica que siempre.

Por lo que se concluye que efectivamente falta implementar con personal

capacitado en temas de saneamiento contable, por lo que se deberá

implementar la capacitación necesaria.

78
Pregunta No. 10: Considera usted al saneamiento contable como una

alternativa necesaria que permite corregir las deficiencias y errores en el

registro de operaciones.

Figura 10: Saneamiento como alternativa

Fuente: Elaboración propia – Encuesta

En lo que se refiere a si el saneamiento contable se considera como una

alternativa necesaria para corregir errores y deficiencias; el 38 %

manifiesta que siempre, el 31 % manifiesta que ocasionalmente, el 28 %

manifiesta que frecuentemente y el 3 % indica que nunca.

Por lo que se concluye que efectivamente el saneamiento contable

permite efectuar los correctivos necesarios de los diferentes rubros del

estado de situación financiera, por lo que es necesaria su

implementación.

79
Pregunta No. 11: Considera que usted que los procedimientos de control

que se aplican son adecuados permitiendo la veracidad de la información

financiera.

Figura 11: Procedimiento de Control

Fuente: Elaboración propia – Encuesta

En lo que se refiere a si existen procedimientos de control que

adecuados; el 66 % manifiesta que ocasionalmente, el 31 % indica que

frecuentemente y el 3 % contestó que siempre.

Por lo que se concluye que no existen los procedimientos de control

adecuados, los mismos que se deberán implementar a fin de asegurar el

control de las operaciones.

80
Pregunta No. 12: Considera que existe una supervisión permanente

sobre el cumplimiento normativo y registro de operaciones.

Figura 12: Supervisión permanente

Fuente: Elaboración propia – Encuesta

En lo que se refiere a que si existe supervisión permanente sobre el

cumplimiento normativo; el 62 % indica que frecuentemente, el 25 %

manifiesta que siempre y el 13 % respondió que ocasionalmente.

Por lo que se concluye que aún se necesita se efectúe una supervisión

para el buen cumplimiento normativo y crear un buen ambiente de control.

81
 Pregunta No. 13: considera usted que la entidad cuenta con políticas

y procedimientos necesarios que le permiten corregir errores en forma

oportuna y eficaz.

Figura 13: Políticas y procedimientos

Fuente: Elaboración propia – Encuesta

En lo que se refiere a si la entidad cuenta con políticas y procedimientos

necesarios que le permitan corregir errores oportunamente; el 56 %

manifiesta que ocasionalmente, el 25 % indica que frecuentemente, el 13

% respondió que nunca y el 6 % contestó que siempre.

Por lo que se concluye que no se cuentan con las políticas y

procedimientos necesarios, por lo que se deberá implementar estas

acciones en un corto plazo.

82
Pregunta No. 14: Considera usted que se efectúan acciones de control

que permiten mejorar procedimientos y evaluar los registros de las

operaciones de la entidad.

Figura 14: Acciones de Control

Fuente: Elaboración propia – Encuesta

En lo que se refiere a si se realizan acciones de control que permitan

mejorar procedimientos; el 69 % manifiesta que ocasionalmente, el 22 %

indica que frecuentemente y el 9 % contestó que nunca.

Por lo que se concluye que no se viene efectuando acciones de control

que permita efectuar correctivos necesarios, por lo que se deberá efectuar

su implementación.

83
Pregunta No. 15: Considera que se viene aplicando procedimientos en

cumplimiento de la NICSP 03 para corregir errores operativos.

Figura 15: Cumplimiento de NICSP

Fuente: Elaboración propia – Encuesta

En lo que se refiere a si se viene aplicando procedimientos en

cumplimiento a la NICSP 03; el 69 % manifiesta que ocasionalmente, el

16 % indica que nunca y finalmente, el 15 % contesto que

frecuentemente.

Por lo que se concluye que no se viene aplicando la NICSP 03, para

efectos de corregir errores, por falta de conocimiento en su aplicación,

debiendo efectuar la capacitación necesaria para su aplicación.

84
Pregunta No. 16: Considera usted que la oficina de contabilidad concilia

la información financiera de manera mensual con las diferentes áreas,

para evitar errores futuros.

Figura 16: Conciliación de Información

Fuente: Elaboración propia – Encuesta

En lo que se refiere a si se viene efectuando las conciliaciones

mensuales; el 72 % manifiesta que se efectúa ocasionalmente, mientras

que el 22 % indica que se realiza frecuentemente y el 6 % contestó que

nunca se efectúa.

Por lo que se concluye que falta implementar las conciliaciones

mensuales a fin de contar con el análisis de cuentas oportuno para aplicar

los correctivos necesarios.

85
 CAPITULO V

DISCUSION DE RESULTADOS

5.1 RESULTADOS ESTADISTICOS

De acuerdo con los resultados estadísticos se indica que los riesgos de

auditoría influyen en el proceso de saneamiento contable de la

información financiera de la Municipalidad Provincial de Tacna en el 2014.

Por lo que se necesita aplicar mecanismos de control a fin de implementar

los correctivos necesarios a fin de sincerar la información financiera.

Asimismo, se pudo constatar que una de las deficiencias que se

presentan en las oficinas de la municipalidad es de no contar con

personal especialista en la ejecución de procedimientos para poder

cumplir con las normas que regulan el registro de las operaciones

financieras.

5.2 RESULTADOS DE LA CONTRASTACIÓN DE LA HIPÓTESIS

Considerando la hipótesis general y las especificas planteadas en el

trabajo de investigación con respecto a los riesgos de auditoría y su

relación con el proceso de saneamiento contable de la información

financiera de la Municipalidad Provincial de Tacna en el 2014.

86
La variable dependiente Saneamiento Contable, en donde los ítems

según sus indicaciones fueron tabulados con la aplicación del análisis

estadístico en las encuestas efectuadas y se puede afirmar que se

adolece de procedimientos adecuados a fin de que la Información

financiera se puedan conciliar oportunamente con los estados financieros

en forma mensual.

Hipótesis estadística

1. Formulación de hipótesis

X2 = 15,43 P Valor = 0,00159

Ho hipótesis nula:

Los Riesgos de Control de auditoría no se relacionan con el proceso de

Saneamiento Contable de la información financiera de la Municipalidad

Provincial de Tacna en el 2014

H1 hipótesis alterna:

Los Riesgos de Control de Auditoría se relacionan con el proceso de

Saneamiento Contable de la información financiera de la Municipalidad

Provincial de Tacna en el 2014

87
2. Nivel de significancia

A = 0,05

3. Conclusión:

Teniendo en cuenta que el P valor es menor que 0,05; entonces, se

rechaza la hipótesis nula y se concluye:

Los Riesgos de Control de auditoría se relacionan con el proceso de

Saneamiento Contable de la información financiera de la Municipalidad

Provincial de Tacna en el 2014.

88
 CAPÍTULO VI

PROPUESTA PARA LA MEJORA DE PROCEDIMIENTOS DE

SANEAMIENTO CONTABLE

6.1 PROPUESTAS INMEDIATAS

Elaboración de procedimientos para la implementación del saneamiento

contable para corregir los rubros que se encuentran pendientes, en el

sistema contable de la municipalidad.

Fundamentación:

Esta propuesta está elaborada teniendo en cuenta que es política de la

Municipalidad, establecer los lineamientos técnicos sobre procedimientos

a seguir en la ejecución ingresos y gastos, en concordancia con la

normatividad vigente evitando irregularidades que afecten la gestión

municipal; la oficina de contabilidad deberá implementar un control previo

a fin de que se verifique la información a registrar con una frecuencia

mensual, a fin de determinar la existencia de saldos pendientes para

efectuar el análisis de cuentas correspondientes, al igual que su

concordancia con los diferentes rubros que conforman la información

financiera, Así mismo, verificar que se efectúen las conciliaciones

mensuales con las diferentes áreas a cargo del sistema administrativo de

la municipalidad.

89
6.2 PROCEDIMIENTOS DE SANEAMIENTO DE LA INFORMACIÓN

FINANCIERA

Después de contar con la conformidad de la orden de compra por el

encargado de almacén, así también se debe contar con el informe de

conformidad de la orden de servicio, para proceder a ingresar en el

sistema SIAF la fase Devengado que después de su aprobación en el

sistema, pasa a tesorería para la elaboración del comprobante de pago y

giro respectivo, el mismo que es ingresado al SIAF, para la aprobación a

través de Tesoro Público.

En toda transacción de bienes o servicios, así como en las demás

actividades de gestión, deberá tenerse presente, el criterio de economía,

todos los bienes que adquiera la entidad deben ingresar físicamente a

través de la unidad de almacén, antes de ser utilizados; las personas a

cargo del almacén tienen la responsabilidad de acreditar en documentos,

su conformidad con los bienes que ingresan (si se ajustan a los

requerimientos y especificaciones técnicas solicitadas por las

dependencias de la Institución), así como las que salen.

Los activos fijos que han sobrepasado su periodo de vida útil, pero que

aún estuvieran siendo usados por la entidad, por encontrarse en estado

operativo, para poder continuar en servicio, es necesario que sean

revaluados por tasación, acción que estará a cargo de personal técnico de

90
la propia entidad, de otras entidades públicas e incluso la SBN o

cualquier otro ente especializado, el informe técnico que sobre el

particular presente el Perito Tasador, servirá para sustentar la NEA y/o

PECOSA que elabore la Oficina de Control Patrimonial de la Entidad.

Verificar in situ, los bienes patrimoniales entregados por el Almacén

institucional a las dependencias solicitantes, para uso inmediato de sus

trabajadores, previa firma del respectivo comprobante de salida de recibí

conforme. Codificar de acuerdo al Catálogo Nacional de Bienes Muebles

del estado, los bienes patrimoniales adquiridos por la entidad. Verificar

físicamente cada uno de los activos fijos y bienes no depreciables de la

entidad, obligatoriamente una vez al año, o cuando las circunstancias así

lo requieran, así como las existencias físicas de almacén por lo menos

cada tres meses emitiendo al final de dicha acción el correspondiente

Informe Final, con sujeción a lo dispuesto por la Superintendencia de

Bienes Nacionales.

La oficina de contabilidad debe utilizar principios y normas de contabilidad

gubernamental para el registro de las operaciones y la preparación de

información financiera. Estableciendo conciliaciones de saldos, con el

propósito de asegurar la concordancia de la información financiera

preparada por el Área Contable.

91
Las cuentas que representan anticipos de fondos para gastos deben ser

adecuadamente controladas, con el objeto de cautelar la apropiada

rendición documentada o devolución de montos no utilizados; se debe

aprobar los procedimientos que aseguren que las operaciones y actos

administrativos cuenten con la documentación sustentatoria que los

respalde, para su verificación posterior; las operaciones deben registrarse

en el mismo momento en que ocurren, a fin de que la información

continúe siendo relevante y útil para la dirección de la entidad que tiene a

su cargo el control de las operaciones y la toma de decisiones; la

documentación sustentatoria debe ser original y estar debidamente

autorizada, donde refleje la naturaleza de las operaciones y corresponde

a montos exactos.

Los saldos de cuentas que representen existencia de bienes de consumo

(almacenes, existencias, etc.), o bienes de capital (activos fijos en

general), contra los inventarios físicos; implementar procedimientos de

control y de información sobre la situación, antigüedad y monto de los

saldos sujetos a rendición de cuenta o devolución de fondos, a fin de

proporcionar a los niveles gerenciales, elementos de juicio que permitan

corregir desviaciones que incidan sobre una gestión eficiente.

92
 CONCLUSIONES

Primera

Según las encuestas se concluye que los riesgos de control de Auditoría

vienen influyendo en el proceso de Saneamiento Contable de la

información financiera de la Municipalidad Provincial de Tacna debido a la

falta de supervisión y control de procedimientos, lo que no permite

detectar deficiencias en forma oportuna.

Segunda

Se viene presentado riesgos de control en los procedimientos en cuanto

se refiere al cumplimiento normativo lo que influye en la presentación de

la información económica y financiera de la Municipalidad Provincial de

Tacna.

Tercera

Se observa que el Proceso de Saneamiento Contable se elabora en

cumplimiento a las observaciones de auditoría que se plantean y esto

incide en la Toma de Decisiones hacia la Calidad de la Gestión e

información financiera de la Municipalidad Provincial de Tacna.

93
Cuarta

Según las encuestas se observa que la detección de riesgos y la falta de

aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector

Público vienen incidiendo en la presentación Información Financiera en

las Municipalidad Provincial de Tacna.

94
 RECOMENDACIONES

Primera

Se deberá implementar con los procedimientos adecuados a fin de poder

detectar los riesgos de auditoría y poder efectuar el proceso de

Saneamiento Contable de la información financiera de los diferentes

rubros del estado de situación financiera.

Segunda

Se debe minimizar los riesgos de control que se presentan en la

municipalidad a través de la elaboración de procedimientos y aplicación

de normas, lo que permitirá tener una información confiable.

Tercera

Se debe continuar con el Proceso de Saneamiento Contable ya nos va a

permitir efectuar correctivos sobre los diferentes rubros de la información

financiera en cumplimiento a las observaciones de auditoría que se

plantean y mejorar la calidad de la información financiera que se presenta

a la Contaduría Pública de la Nación.

95
Cuarta

Se deberá implementar la capacitación del personal así como la

contratación de personal idóneo a fin de detectar los riesgos y cumplir

con la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad del

Sector Público a fin de que se cumpla con la presentación de información

en cumplimiento con la normatividad en la Municipalidad provincial de

Tacna.

96
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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Auditoria Gubernamental de los órganos de Auditoría Interna. Contraloría

General de la Republica, 2014

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Contraloría General de la Republica, Guía para la formulación de papeles

de trabajo.2012

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Sistema Nacional de Inversión Pública.

Decreto Legislativo no. 1017 que aprueba la Ley de contrataciones del

estado.

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aplicable al 2014.

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97
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Ley Nº 27972, ley orgánica de Municipalidades y Modificatoria Resolución

de Contraloría Nº 195-88-CG.

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Lineamientos de política y Directiva sobre elaboración del Plan Anual de

Ministerio de Economía y Finanzas, directiva de tesorería

aplicable al 2013.

98
Ley nº 27785 “Ley del Sistema Nacional de Control y de Contraloría

General de la República”.

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Ruiz Marquillo Darwin, Auditoria Administrativa, Lima-Perú

Samuel Alberto Mantilla, Control interno informe COSO

Velásquez, Ángel y Rey, Nerida. (1999) Metodología de Investigación

Científica. Lima.

Víctor Taboada Allende, Auditoria de Gestión, 2011.

99
ANEXO

100
 CUESTIONARIO
El presente cuestionario tienen por finalidad recoger información, para desarrollar el trabajo de investigación
denominado “RIESGOS DE AUDITORIA Y SU RELACION CON EL PROCESO DE SANEAMIENTO CONTABLE DE LA
INFORMASCION FINANCIERA DE LAS MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE TACNA” la información que usted
proporcionara será utilizada solo con fines académicos y de investigación por lo que se le agradece por su valiosa
información y colaboración.
Instrucciones:
A continuación se presenta 16 ítems, cada una de las proposiciones tienen cinco alternativas para responder de
acuerdo a lo que usted considere. Lea detenidamente cada bien y marque con un aspa (X) solo una alternativa, que
mejor crea conveniente, con respecto a la realidad de su institución
SIEMPRE CASI SIEMPRE OCASIONALMENTE CASI NUNCA NUNCA
5 4 3 2 1
VALORIZACION
PREGUNTAS
1 2 3 4 5
a) RIESGOS DE AUDITORIA
1. Considera usted que los riesgos de auditoria influyen en el proceso de 1 2 3 4 5
saneamiento contable de la municipalidad.
2. Considera usted que es necesario elaborar un proceso de saneamiento contable 1 2 3 4 5
a fin de que la información financiera tenga mayor consistencia.
3. Considera usted que la oficina de contabilidad debe efectuar una supervisión 1 2 3 4 5
continua en cuanto a revisión y validación de sus operaciones.
4. Considera que los informes de la información financiera están de acuerdo al 1 2 3 4 5
cumplimiento de objetivos y metas institucionales.
5. Considera usted que la información de la gestión financiera está orientada al 1 2 3 4 5
cambio que permita mejorar procedimientos administrativos
6. Considera usted que los procedimientos y la comunicación de información se 1 2 3 4 5
entrega de manera oportuna a los funcionarios para la toma de decisiones.
7. Considera que se realizan actividades de control que permitan aplicar 1 2 3 4 5
procedimientos y normas para asegurar el cumplimiento de objetivos.
8. Considera usted que las actividades de saneamiento contable permiten mostrar 1 2 3 4 5
una información razonable y consistente.
b) SANEAMIENTO CONTABLE
9. Considera usted que el personal se encuentra capacitado en las labores de 1 2 3 4 5
saneamiento contable que permita efectuar los correctivos necesarios en forma
oportuna.
10. Considera usted al saneamiento contable como una alternativa necesaria que 1 2 3 4 5
permite corregir las deficiencias y errores en el registro de operaciones.
11. Considera que usted que los procedimientos de control que se aplican son 1 2 3 4 5
adecuados permitiendo la veracidad de la información financiera.
12. Considera que existe una supervisión permanente sobre el cumplimiento 1 2 3 4 5
normativo y registro de operaciones.
13. considera usted que la entidad cuenta con políticas y procedimientos necesarios 1 2 3 4 5
que le permiten corregir errores en forma oportuna y eficaz.

14. Considera usted que se efectúan acciones de control que permiten mejorar 1 2 3 4 5
procedimientos y evaluar los registros de las operaciones de la entidad.
15. Considera que se viene aplicando procedimientos en cumplimiento de la NICSP 1 2 3 4 5
03 para corregir errores operativos.
16. Considera usted que la oficina de contabilidad concilia la información financiera 1 2 3 4 5
de manera mensual con las diferentes áreas, para evitar errores futuros.
Gracias por su colaboración…

101