UNIVERSIDAD NACIONAL DE
CAJAMARCA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
Escuela Académico Profesional:
Contabilidad
Asignatura:
Contabilidad Tributaria
Tema:
- IGV En Las Exportaciones
- IGV En Las Importaciones
- Régimen De Recuperación Anticipada Del IGV
Docente:
Rodríguez Castillo, Lennin
Ciclo/ Grupo:
V/B
Alumno:
Yopla Carrasco, Jhonatan Joel
Ciclo 2020-I
Cajamarca – Perú
INTRODUCCIÓN
Un importante sector de la población peruana vive de los servicios, de la
explotación y exportación de los recursos naturales. Los indicadores
macroeconómicos indican importantes zonas de industrialización que se vienen
generando como producto de una inversión colectiva lo que se conoce como
"fenómenos de crecimiento" en varios lugares del país, especialmente en la
parte sur del país. El Perú debido a su riqueza en recursos naturales, se
constituye en un importante lugar para la inversión. Cabe destacar el nivel de
crecimiento económico registrado en los últimos años sobrepasó las exceptivas
de crecimiento económico llegando a 9,6%. En la actualidad el Perú es uno de
los 10 países de mayor crecimiento macroeconómico a nivel mundial.
IGV EN LAS EXPORTACIONES
La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el
exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas, salvo en el caso de los servicios
prestados y consumidos en el territorio del país a favor de una persona natural no
domiciliada. En este último caso, se podrá solicitar la devolución del Impuesto General a las
Ventas de cumplirse lo señalado en el artículo 76° de la Ley, siempre que se trate de algunos
de los servicios consignados en el literal C del Apéndice V de la Ley.
Cuando la exportación de servicios se realice:
a) Desde el territorio del país hacia el territorio de cualquier otro país, el servicio debe estar
consignado en el literal A del Apéndice V de la Ley.
b) En el territorio del país a un consumidor de servicios no domiciliado, el servicio debe
estar consignado en el literal B del Apéndice V de la Ley.
También se consideran exportación, las siguientes operaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la
Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la República.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con
intervención de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que certificarán la operación en el
momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor
minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejará en la transmisión de
esta información vía swift a su banco corresponsal en Perú.
El Banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la ejecución del
swap, documento que permitirá acreditar ante Sunat el cumplimiento de la exportación por
parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolución del IGV de sus
costos.
El plazo que debe mediar entre la operación swap y la exportación del bien, objeto de dicha
operación como producto terminado, no debe ser mayor de 60 (sesenta) días útiles.
ADUANAS, en coordinación con la SUNAT, podrá modificar dicho plazo. Si por cualquier
motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la
responsabilidad por el pago de los impuestos corresponderá al sujeto responsable de la
exportación del producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente acreditada, el
exportador del producto terminado podrá acogerse ante Aduanas y la Sunat a una prórroga
del plazo para exportar el producto terminado por el período que dure la fuerza mayor.
Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras modalidades de
operaciones swap y podrán establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la
aplicación de la presente norma.
3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricación por encargo de
clientes del exterior, aún cuando estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte,
los insumos utilizados en la fabricación del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no
incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importación
que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboración del
bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de los servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a
través de un paquete turístico, por el período de su permanencia, no mayor de sesenta (60)
días por cada ingreso al país, requiriéndose la presentación de la Tarjeta Andina de Migración
– TAM, así como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los Tratados Internacionales celebrados por el Perú sean válidos para
ingresar al país, de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la
tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo; así como de los bienes que
sean necesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento de los referidos
medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes.
Por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas se establecerá la
lista de bienes sujetos al presente régimen.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por
el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y
debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.
6. Para efectos de este Impuesto se considera exportación los servicios de transporte de
pasajeros o mercancías que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen
desde el país hacia el exterior; así como los servicios de transporte de carga aérea que se
realicen del país hacia el exterior.
7. La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien
documentos emitidos por un Almacén Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas
o por un Almacén General de Depósito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen a éste la disposición de
dichos bienes antes de su exportación definitiva, siempre que sea el propio vendedor original
el que cumpla con realizar el despacho de exportación a favor del comprador del exterior,
perfeccionándose en dicho momento la exportación. El plazo para la exportación del bien no
deberá exceder al señalado en el Reglamento.
Los mencionados documentos deberán contener los requisitos que señale el Reglamento. En
caso la administración tributaria verifique que no se ha efectuado la salida definitiva de los
bienes o que, habiendo sido exportados, se han remitido a sujetos distintos del comprador del
exterior original, considerará a la primera operación, señalada en el primer párrafo, como una
venta realizada dentro del territorio nacional y, en consecuencia, gravada o exonerada, según
corresponda, con el Impuesto General a las Ventas de acuerdo con la normatividad vigente.
8. La venta de fabricadas en todo o en parte en oro y plata, así como los artículos de
orfebrería y manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas a través de
establecimientos autorizados para tal efecto por la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (Sunat).
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del
exterior a través de comisionistas que operen únicamente como intermediarios encargados de
realizar los despachos de exportación, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las
disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular.
Las operaciones consideradas como exportación de servicios son las contenidas en el
Apéndice V. Dicho Apéndice podrá ser modificado mediante decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Comercio Exterior y Turismo.
También a solicitud de parte, se podrán incorporar nuevos servicios al Apéndice V. Para tal
efecto, el solicitante deberá presentar una solicitud ante el Ministerio de Economía y Finanzas
y el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo para que, mediante decreto supremo,
dispongan que el servicio objeto de la solicitud califica como exportación bajo alguna de las
modalidades señaladas en el Apéndice V de la Ley y sea agregado a dicho Apéndice.
El Reglamento establecerá los requisitos que deben cumplir los servicios contenidos en el
Apéndice V.
CASO PRACTICO
EMPRESA EXPORTADORA AL 100%
EXPORTACIONES INGRESOS IR P/C
FACTURADAS
BI
ENERO 295,010 295,010 5900
FEBRERO 548,900 548,900 10978
MARZO 537,200 537,200 10744
ABRIL 68,000 68,000 1360
MAYO 652,000 652000 13040
EXPORTACIONES
EMBARCADAS
BI DUA No. FECHA FECHA NUM- LIMITE 18%
EMB.
ENERO 295010 41- 18192 11/01/2020 31/01/2020 53102
FEBRERO 0 0 0 0 0
MARZO 1086100 41-20543 01/03/2020 17/03/2020 195498
41-20987 07/03/2020 31/03/2020 0
ABRIL 0 0
MAYO 720000 41-22500 02/05/2020 15/05/2020 129600
41-22768 15/05/2020 31/05/2020 0
NACIONALES IMPORTADAS TOTAL
BI IGV BI IGV IGV
ENERO 325000 58500 0 0 58500
FEBRERO 45800 8244 150000 27000 35244
MARZO 989000 178020 2520 453.6 178474
ABRIL 759000 136620 0 0 136620
MAYO 1252000 225360 48000 8640 234000
ADQUISICIONES
MATERIAS PRIMAS FACT GUIA MEDIO DE PAGO
NACIONALES
MATERIAS PRIMAS IMPORTADAS FACT GUIA MEDIO DE PAGO
DUA DECLARACION JURADA PAGO
DE IMPORT. DE DERECHOS ARANCELARIOS
OTROS INSUMOS NACIONALES
OTROS INSUMOS IMPORTADOS
SERVICIOS GENERARLES RECIBOS
SERVICIOS EMPRESARIALES FACTURA CONTRAT MEDIO DE PAGO
O
GASTOS DIVERSOS FACTURA CONTRATOS ARRENDAMIENTO
LOCAL/VEHICULO/ MAQUINARIA
CALCULO DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
PERIODO TRIBUTARIO : MAYO 2020
VENTAS GRAVADAS 0
IGV VENTAS 0
IGV COMPRAS -234,000
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR -234000
LIMITE DE EXPORTACIONES
18% EMBARCADAS CON DUA 720,000 129600 A
MENOS COMPENSACIONES
PAGO A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA 13040
IMPUESTO A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN 0
TOTAL DE COMPENSACIONES 13040 B
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR -234000 C
MENOS
TOTAL DE COMPENSACIONES 13040 B
SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO 233960
SE COMPARA CON EL LIMITE QUE ES IGUAL A S/ 129,600
MENOS COMPENSACION DE IMPUESTO A LA RENTA
MONTO A SOLICITAR 116560 A-B
SALDO A FAVOR PROXIMO MES 117400 C-B
IGV EN LAS IMPORTACIONES
Una importación es básicamente todo bien y/o servicio legítimo que un país (llamado
‘importador’) compra a otro país (exportador) para su utilización.
Esta acción comercial tiene como objetivo de adquirir productos que hay en el extranjero que
no encontramos en nuestro territorio nacional, o en el caso de que haya, los precios sean
superiores que en el país extranjero.
En el Informe N° 151-2019-SUNAT/7T0000, publicado en la página web de la SUNAT,
dicha entidad se pronuncia respecto de si constituye crédito fiscal el pago del IGV por una
importación cuando, por la aplicación de métodos de valoración aduanera, parte de su base
imponible no califica como costo computable de acuerdo con la legislación del Impuesto a la
Renta.
Al respecto, la SUNAT señala lo siguiente:
De acuerdo con el artículo 18° de la Ley del IGV, solo otorga derecho al crédito fiscal la
importación que sea permitida como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislación
del Impuesto a la Renta y se destine a operaciones por las que se deba pagar el IGV.
De acuerdo con el inciso e) del artículo 13 de la Ley del IGV, la base imponible de la
importación de bienes corporales está constituida por el valor en aduana determinado de
conformidad con los procedimientos y métodos del Acuerdo del Valor de la OMC, más los
derechos e impuestos que afecten la importación, con excepción del IGV.
Asimismo, con relación al costo de adquisición de un bien importado, la legislación del
Impuesto a la Renta, dispone que el costo computable de un bien importado está constituido,
en términos generales, por el precio ex-fábrica de dicho bien en el lugar de origen más
derechos, impuestos y gastos incurridos hasta su ingreso al almacén de la empresa. En tal
sentido, las reglas para la determinación de la base imponible del IGV de la importación de
un bien son distintas a las que se utilizan para la determinación del costo computable del
mismo bien; por lo tanto, cabe que existan diferencias entre ambos importes, por lo que todo
el importe sobre el que se calcula el IGV de la importación no necesariamente es costo de la
empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta.
Así, la SUNAT señala que de acuerdo a la normativa del IGV, no se exige que para otorgar el
derecho al crédito fiscal las importaciones constituyan efectivamente costo o gasto, sino tan
solo que puedan ser considerados como tales conforme a las normas del Impuesto a la Renta;
lo que en el supuesto materia de consulta implica verificar que las importaciones cumplen
con el principio de causalidad para que puedan ser reconocidos como costo para efectos del
IGV, independientemente de su deducción efectiva Por tanto, la SUNAT concluye que todo
el IGV pagado por una importación constituye crédito fiscal, conforme a lo indicado en el
artículo 18° de la Ley del IGV, aun cuando por la aplicación de métodos de valoración
aduanera, parte de su base imponible no califique como costo efectivo, esto es, costo
computable de acuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta.
CASO PRACTICO
La empresa “DEL NORTE” decide importar 50,000 aplicaciones de inyectables contra la
Influenza procedente de EEUU. Sin embargo debido a que la vacuna es nueva se entrega a
consignación hasta comprobar la efectividad de la misma.
Se sabe que Química Suiza ha importado de otro laboratorio de EEUU hace 110 días unas
vacunas de prueba que si han dado resultados por un valor CIF de
$20/vacuna; sin embargo debido a la enorme demanda del medicamento hace una semana
vendió a una clínica local a un precio de $45/vacuna; se sabe que la utilidad de la empresa es
del 30% del valor de venta y los gastos de importación son del 8% del costo CIF. Con la
información presentada determine el Valor en Aduana de cada vacuna, liquidación de
derechos y el crédito fiscal generado por la importación; sabiendo que es la primera
importación de la empresa.
Gravámenes Vigentes Valor
Ad / Valorem 9%
Impuesto Selectivo
0%
al Consumo
Impuesto General a
17%
las Ventas
Impuesto de
2%
Promoción Municipal
Derecho Especificos N.A.
Derecho Antidumping N.A.
Seguro 2%
Sobretasa 0%
Porcentaje Liberado 100%
A/V
DESARROLLO:
Precio de venta = Valor de Venta + IGV
45 = VV + 0.19VV
45 = 1.19 VV
VV = 37.82
Valor de Venta = Costo de Venta + Utilidad 37.82 = CV + 0.30 (37.82)
37.82 = CV + 11.35 DDP = CV = 26.47
DDP = CIF + A/V + GM
26.47 = CIF + 0.09CIF + 0.08CIF
26.47 = CIF + 0 + 0.08CIF 100% liberado de A/V
26.47 = 1.08CIF
CIF = 24.51 Valor en Aduana de cada vacuna
CIF Total = 24.51 x 50 000 = 1 225 500 Base Imponible
Liquidación de Derechos:
Cálcul Liberad A
o o Pagar Percepción= 10% (BI + 232 874) = 145 837
(100%)
A/ 110 110 0 Crédito Fiscal = 208 335 +24 510+145 837=378
V 295 295 682
IS 0 0 0
C
IG 227 18 208
V 085 750 335
IP 26 716 2 206 24 510
M
Despacho Aduanero 29
232
874
REGIMEN DE DECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV
El Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas (IGV)
consiste en la devolución del IGV trasladado o pagado en las operaciones de importación y/o
adquisición local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de
construcción que se utilicen directamente en la ejecución del Compromiso de Inversión de un
Proyecto, siempre que éste se encuentre en una etapa preproductiva igual o mayor a dos años.
REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO
Las personas naturales o jurídicas que deseen acogerse al Régimen, deberán sustentar ante la
Agencia de Promoción de la Inversión Privada - PROINVERSIÓN, el cumplimiento de los
siguientes requisitos:
- Realizar un Proyecto en cualquier sector de la actividad económica que genere renta
de tercera categoría.
- El Proyecto debe tener un compromiso de inversión no menor a US$ 5 000 000.00
(Cinco Millones y 00/100 Dólares de los Estados Unidos de América), sin incluir
IGV, como monto de inversión total incluyendo la sumatoria de todos los tramos,
etapas o similares, si los hubiera.
- El Proyecto debe contar con una etapa preproductiva igual o mayor a dos años,
contados a partir de la fecha de inicio del cronograma de inversiones. En caso el
Proyecto se sustente en contratos o convenios o autorizaciones sucritos u otorgadas
por el Estado al amparo de normas sectoriales, la etapa preproductiva se inicia desde
la fecha de suscripción del respectivo contrato, convenio u otorgamiento de la
respectiva autorización.
CONDICIONES PARA LA VALIDEZ DE LA COBERTURA A LOS
BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Los bienes de capital, deberán ser registrados de conformidad con lo establecido en el
TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, y en las leyes sectoriales que correspondan.
Los bienes de capital y bienes intermedios deben estar comprendidos en las
subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificación según Uso o Destino
Económico (CUODE), según los códigos que se señalan en el Anexo 1 del
Reglamento de este Régimen, y en la lista que se apruebe por Resolución Ministerial
para cada Proyecto.
En el caso de servicios y contratos de construcción, las actividades deberán estar
contenidas en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) Revisión 4,
según los códigos que se señalan en el Anexo 2 del Reglamento de este Régimen,
siempre que sean necesarios para la ejecución del Proyecto y se registren de
conformidad con lo establecido en el TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, y en las
leyes sectoriales que correspondan.
Mediante Resolución Ministerial del sector competente se aprobará a las personas naturales o
jurídicas que califiquen para el goce del Régimen, así como los bienes, servicios y contratos
de Contrucción que otorgarán la Recuperación Anticipada del IGV, para el Proyecto.
Mediante Decreto Legislativo N°1463, se prorroga la vigencia y amplían el ámbito de
aplicación del Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las
Ventas para promover la adquisición de bienes de capital a fin de coadyuvar con la
reactivación de la economía y mitigar el impacto en la economía nacional, del aislamiento e
inmovilización social obligatorio.
El Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV, aprobado mediante la Ley N°
30296, consiste en la devolución del crédito fiscal generado en las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes cuyos
niveles de ventas anuales sean de hasta 300 UIT.
SE AMPLIA VIGENCIA:
Se amplía la vigencia de este régimen hasta el 31 de diciembre del 2023, siendo de aplicación
a las importaciones y adquisiciones locales de bienes de capital nuevos efectuados durante su
vigencia.
APLICACIÓN PARA SUJETOS CON INGRESOS DE HASTA 2300 UIT:
Pueden acogerse excepcionalmente hasta el 31 de diciembre del 2021 los contribuyentes del
IGV cuyos ingresos netos anuales sean mayores a 300 UIT y hasta 2300 UIT y se encuentren
acogidos al Régimen MYPE tributario del Impuesto a la Renta o al Régimen General del
Impuesto a la Renta.
Para estos sujetos el Régimen es de aplicación para las importaciones y adquisiciones locales
de bienes de capital nuevos efectuadas desde el 1 de enero de 2020 hasta el 31 de diciembre
de 2021.
CASO PRÁCTICO
La empresa “CONECTAMEF S.A.” ha suscrito un contrato de inversión con el Estado
Peruano. En ese sentido nos consulta si tiene derecho a la devolución del IGV que le ha sido
trasladado o ha pagado por las adquisiciones de bienes o servicios incluidos dentro de la lista
aprobada mediante Resolución Ministerial correspondiente, realizadas con fecha posterior a
la suscripción del contrato, si tales adquisiciones se efectúan con un monto de inversión myor
o que excede el comprometido en el contrato.
SOLUCIÓN:
El numeral 2.1 del artículo 2° del Reglamento del Decreto Legislativo N.° 973 dispone que la
cobertura del Régimen consiste en la devolución del IGV trasladado o pagado en las
operaciones de importación y/o adquisición local de bienes intermedios, bienes de capital,
servicios y contratos de construcción, que se utilicen directamente en la ejecución del
Proyecto al que corresponda el Contrato de Inversión, siempre que aquel se encuentre en una
etapa preproductiva igual o mayor a dos años.
De otro lado, el segundo párrafo del inciso a) del artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 973
dispone que los compromisos de inversión para la ejecución del proyecto materia del
Contrato de Inversión, no podrán ser menores a cinco millones de dólares de los Estados
Unidos de América (US$ 5 000,000.00) como monto de inversión total incluyendo la
sumatoria de todos los tramos, etapas o similares, si los hubiere. Agrega que dicho monto no
incluye el IGV.
Ahora bien, dichas normas no contienen disposición alguna que restrinja el monto de la
devolución a un límite máximo en función del monto total de la inversión comprometida en
el Contrato de Inversión suscrito con el Estado, solo se establece en el artículo 7 del Decreto
Supremo N° 084-2007-EF que el monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la
devolución del IGV será de 36 UITs.
En razón a lo expuesto, puede afirmarse que el IGV trasladado en las adquisiciones de bienes
y servicios realizadas con sumas que excedan a la inversión comprometida en el Contrato de
Inversión, pueden ser materia de devolución en aplicación del Régimen Especial.
En consecuencia, en el supuesto materia de consulta “CONECTAMEF S.A” tiene derecho a
la devolución del IGV que le ha sido trasladado por las adquisiciones de bienes y servicios
realizadas con cantidades que excedan al monto de la inversión comprometida en el contrato
de inversión suscrito al amparo del Decreto Legislativo N.° 973, siempre que tales
adquisiciones se destinen a la ejecución del respectivo proyecto de inversión.
