Generalidades de la determinacion tributario:
Artículo 137. La Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de
fiscalización y determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, pudiendo especialmente:
1:Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia
administrativa. Estas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general
sobre uno o varios períodos fiscales, o de manera selectiva sobre uno o varios
elementos de la base imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a través del control de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al
procedimiento previsto en este Código, tomando en consideración la
información suministrada por proveedores o compradores, prestadores o
receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se
relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibición de su
contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad, así como
que proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con carácter
individual o general.
4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan ante
sus oficinas a dar contestación a las preguntas que se le formulen o a
reconocer firmas, documentos o bienes.
5. Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes, incluso durante
su transporte, en cualquier lugar del territorio de la República Bolivariana de
Venezuela.
6. Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los niveles de la
organización política del Estado, los informes y datos que posean con motivo
de sus funciones.
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización,
incluidos los registrados en medios magnéticos o similares, y tomar las
medidas necesarias para su conservación. A tales fines se levantará un acta en
la cual se especificarán los documentos retenidos.
8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos, así como
información relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, características
técnicas del hardware o software, sin importar que el procesamiento de datos
se desarrolle con equipos propios o arrendados, o que el servicio sea prestado
por un tercero.
9. Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoría fiscal que faciliten
la obtención de datos contenidos en los equipos informáticos de los
contribuyentes o responsables, y que resulten necesarios en el procedimiento
de fiscalización y determinación.
10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destrucción,
desaparición o alteración de la documentación que se exija conforme las
disposiciones de este Código, incluidos los registrados en medios magnéticos
o similares, así como de cualquier otro documento de prueba relevante para la
determinación de la Administración Tributaria, cuando éste se encuentre en
poder del contribuyente, responsable o tercero.
11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la
fiscalización, que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a
realizar o hayan debido conocer, así como exhibir documentación relativa a
tales situaciones, y que se vinculen con la tributación.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte
ocupados o utilizados a cualquier título por los contribuyentes o responsables.
Para realizar estas inspecciones y fiscalizaciones fuera de las horas hábiles en
que opere el contribuyente o en los domicilios particulares, será necesario
orden judicial de allanamiento de conformidad con lo establecido en las leyes
especiales, la cual deberá ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas
siguientes de solicitada, habilitándose el tiempo que fuere menester para
practicarlas.
13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza
pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello
fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización.
14. Tomar posesión de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha
cometido ilícito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se
especifiquen dichos bienes.
15. Adoptar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Código.
Artículo 139. Las facultades de fiscalización podrán desarrollarse indistintamente:
1. En las oficinas de la Administración Tributaria.
2. En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el de su representante
que al efecto hubiere designado.
3. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
4. Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
concepto de determinacion tributaria:
La determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la
administración, de los particulares o de ambos, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligación. Por la
Determinación de la obligación tributaria, el Estado provee la ejecución efectiva de su pretensión.
La determinación de la obligación tributaria tiene por finalidad establecer la deuda líquida exigible
consecuencia de la realización del hecho imponible, esto es, de una realidad preexistente, de algo que ya
ocurrió. Por esta razón, la determinación tiene efecto declarativo y no constitutivo
Naturaleza jurídica:
Naturaleza jur dica de la determinaci n.
Existen dos grandes corrientes en torno a si la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible o
si se genera al practicarse la determinaci n. Sin entrar a discutir la posici n de las teor as que defienden
una u otra posici n, nos limitaremos a se alar que en nuestro ordenamiento jur dico, la determinaci n se
considera de car cter declarativo, por cuanto la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y
la determinaci n s lo exterioriza algo que ya existe. As lo establece el COT, en el art culo 13: La obligaci n
tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder P blico y los sujetos pasivos en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligaci n tributaria constituye un v nculo de
car cter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garant a real o con privilegios especiales
Metodos para la determinacion tributaria:
Determinaci n por sujeto pasivo.
Constituye esta una de las formas mas generalizadas de la determinacion, la cual va seguida de la
autoliquidacion y pago del tributo por el contribuyente o responsable. En efecto, esta forma de
determinacion esta prevista en EL Artículo 140. Los contribuyentes y responsables, ocurridos los
hechos previstos en la Ley cuya realización origina el nacimiento de una obligación tributaria, deberán
determinar y cumplir por sí mismos dicha obligación oLey del Impuesto sobre la Renta y en la mayor a de
las Ordenanzas tributarias del pais, especialmente en las Ordenanzas del ISAE. Para ello, el sujeto pasivo
debe hacer una declaraci n jurada en los formularios que le suministre la Administraci n Tributaria, bien
en forma directa o a trav s de medios electr nicos, como Internet.
Artículo 146. Los montos de base imponible y de los créditos y débitos de carácter tributario que
determinen los sujetos pasivos o la Administración Tributaria, en las declaraciones y planillas de pago de
cualquier naturaleza, así como las cantidades que se determinen por concepto de tributos, accesorios o
sanciones en actos administrativos o judiciales, se expresarán y pagarán en bolívares, sin perjuicio de las
excepciones que establezca el Banco Central de Venezuela a requerimiento del Ministerio con
competencia en materia de Finanzas.
A manera de ejemplo, la Ordenanza del ISAE del Municipio Libertador del Distrito Metropolitano de
Caracas, establece, en el articulo 33, lo siguiente:
[ ] Los sujetos pasivos obligados por la Ordenanza, debera n presentar la declaracion jurada mensual
correspondiente al monto de los ingresos brutos obtenidos en el mes anterior, dentro de los treinta d as
continuos siguientes al per odo de imposici n, por cada una de las actividades del ramo a que se refiere
el Clasificador de Actividades Econ micas, en la cual determinar n y liquidar n el monto del impuesto
correspondiente, procediendo a su pago en las oficinas receptoras de impuestos municipales que la
Superintendencia Municipal de Administraci n Tributaria (SUMAT), designe para tal fin [ ].
Seguidamente, en el art culo 34, de la misma Ordenanza, se establece: La Superintendencia Municipal
de Administraci n Tributaria (SUMAT), pondr a disposici n de cada contribuyente o responsable el
correspondiente formulario para la Autoliquidaci n y Pago, con base en la cual se proceder a la declaraci
n, determinaci n y pago de los impuestos correspondientes .
Determinaci n mixta.
Este tipo de determinaci n es la que realiza la Administraci n Tributaria con la cooperaci n del sujeto
pasivo, no obstante que el impuesto a pagar lo fija la Administraci n. La determinaci n mixta se encuentra
prevista en el art culo 140 del COT vigente , al disponer que los contribuyentes o responsables podran
proporcionar la informacion necesaria para que la determinacion sea efectuada por la Administraci n
Tributaria, segun lo dispuesto en las leyes y demas normas de caracter tributario.
Un ejemplo de determinaci n mixta, ser a la practicada por la Administraci n Tributaria Nacional en
materia aduanera, por cuanto el sujeto pasivo debe presentar una declaraci n con los datos de los bienes
importados y la Oficina aduanera procede a la determinaci n y liquidaci n de la cuant a o monto del
tributo a pagar. A nivel municipal, determinaci n mixta ser a, por ejemplo, la que realiza la Administraci n
Tributaria, sobre la base del monto de las apuestas l citas hechas por los contribuyentes y que debe ser
declarado por el empresario responsable del juego.
determinacion de oficio :
art 140 COT VIGENTE la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio, sobre
base cierta o sobre base presuntiva, así como adoptar las medidas cautelares conforme a las
disposiciones de este Código, en cualquiera de las siguientes situaciones:
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaración.
2. Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba los libros y documentos
pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinación.
4. Cuando la declaración no esté respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que
permitan conocer los antecedentes, así como el monto de las operaciones que deban servir para el
cálculo del tributo.
5. Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.
6. Cuando así lo establezcan este Código o las leyes tributarias, las cuales deberán señalar expresamente
las condiciones y requisitos para que proceda.
Artículo 141. La determinación por la Administración Tributaria se realizará aplicando los siguientes
sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los
hechos imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mérito de los elementos, hechos y circunstancias que por su vinculación o
conexión con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuantía de la obligación tributaria.
APERTURA DEL PROCEDIMIENTO:
PROVIDENCIA AUTORIZADA:
Artículo 188. Toda fiscalización, a excepción de lo previsto en el artículo 190 de este Código, se iniciará
con una providencia de la Administración Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicará
con toda precisión el contribuyente o responsable, tributos, períodos y, en su caso, los elementos
constitutivos de la base imponible a fiscalizar, identificación de los funcionarios actuantes, así como
cualquier otra información que permita individualizar las actuaciones fiscales.
NOTIFICACIÓN:
CONTINUACION DEL ART 180 LOTVLa providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artículo
deberá notificarse al contribuyente o responsable, y autorizará a los funcionarios de la Administración
Tributaria en ella señalados al ejercicio de las facultades de fiscalización previstas en este Código y
demás disposiciones de carácter tributario, sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos
adicionales para la validez de su actuación.
FASE DE FISCALIZACIÓN:
Artículo 189. En toda fiscalización, se abrirá expediente en el que se incorporará la documentación que
soporte la actuación de la Administración Tributaria. En dicho expediente se harán constar los hechos u
omisiones que se hubieren apreciado, y los informes sobre cumplimientos o incumplimientos de normas
tributarias o situación patrimonial del fiscalizado.
Artículo 190. La Administración Tributaria podrá practicar fiscalizaciones a las declaraciones presentadas
por los contribuyentes o responsables, en sus propias oficinas y con su propia base de datos, mediante el
cruce o comparación de los datos en ellas contenidos, con la información suministrada por proveedores
o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad
se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización. En tales casos se levantará acta
que cumpla con los requisitos previstos en el artículo 193 de este Código.
Artículo 191. Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras, los funcionarios autorizados, a fin de
asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estén registrados en la contabilidad, podrán,
indistintamente, sellar, precintar o colocar marcas en dichos documentos, bienes, archivos u oficinas
donde se encuentren, así como dejarlos en calidad de depósito, previo inventario levantado al efecto.
Artículo 192. En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para el cumplimiento
de sus actividades algún documento que se encuentre en los archivos u oficinas sellados o precintados
por la Administración Tributaria, deberá otorgársele copia del mismo, de lo cual se dejará constancia en
el expediente.
Artículo 193. Finalizada la fiscalización se levantará un Acta de Reparo, la cual contendrá, entre otros, los
siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de emisión.
2. Identificación del contribuyente o responsable.
3. Indicación del tributo, períodos fiscales correspondientes y, en su caso, los elementos fiscalizados de la
base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y métodos aplicados en la fiscalización.
5. Discriminación de los montos por concepto de tributos, a los únicos efectos del cumplimiento de lo
previsto en el artículo 196 de este Código.
6. Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los
hubiere.
7. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario autorizado.
FASE DE EMPLAZAMIENTO:
Artículo 194. El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el artículo anterior se
notificará al contribuyente o responsable por alguno de los medios contemplados en este Código. El Acta
de Reparo hará plena fe mientras no se pruebe lo contrario.
Artículo 195. En el Acta de Reparo se emplazará al contribuyente o responsable para que proceda a
presentar la declaración omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los
quince (15) días hábiles de notificada.
Parágrafo Único. En los casos en que el reparo a uno o varios períodos provoque diferencias en las
declaraciones de períodos posteriores no objetados, se sustituirá únicamente la última declaración que
se vea afectada por efectos del reparo.
Artículo 196. Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administración Tributaria mediante
resolución procederá a dejar constancia de ello y liquidará los intereses moratorios, la multa establecida
en el parágrafo segundo del artículo 112 de este Código y demás multas a que hubiere lugar conforme a
lo previsto en este Código. La resolución que dicte la Administración Tributaria pondrá fin al
procedimiento.
En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo formulado por la
Administración Tributaria, la multa establecida en el parágrafo segundo del artículo 112 de este Código,
sólo se aplicará a la parte del tributo que hubiere sido aceptada y pagada, abriéndose el Sumario al que
se refiere el artículo 198, sobre la parte no aceptada.
Parágrafo Único. Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularán sin
perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos
omitidos.
FASE DE INSTRUCCIÓN:
Artículo 198. Vencido el plazo establecido en el artículo 195 de este Código, sin que el contribuyente o
responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artículo, se dará por iniciada la instrucción
del sumario teniendo el afectado un plazo de veinticinco (25) días hábiles para formular los descargos y
promover la totalidad de las pruebas para su defensa. En caso que las objeciones contra el Acta de
Reparo versaren sobre aspectos de mero derecho, no se abrirá el Sumario correspondiente, quedando
abierto la vía jerárquica o judicial.
El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artículo será de cinco (5) meses en los casos de
fiscalizaciones en materia de precios de transferencia y de quince (15) días hábiles cuando en el Acta de
Reparo la Administración Tributaria haya dejado constancia de los indicios señalados en el artículo 120
de este Código.
Parágrafo Primero. Cuando la actuación fiscal haya versado sobre la valoración de las operaciones entre
partes vinculadas en materia de precios de transferencia, el contribuyente podrá designar un máximo de
dos (2) representantes dentro de un plazo no mayor de quince (15) días hábiles contados a partir del
vencimiento del plazo establecido en el artículo 195 de este Código, con el fin de tener acceso a la
información proporcionada u obtenida de terceros independientes, respecto de operaciones
comparables. La designación de representantes deberá hacerse por escrito y presentarse ante la
Administración Tributaria.
Los contribuyentes personas naturales podrán tener acceso directo a la información a que se refiere este
parágrafo.
Una vez designados los representantes, éstos tendrán acceso a la información proporcionada por
terceros desde ese momento y hasta los veinte (20) días hábiles posteriores a la fecha de notificación de
la resolución culminatoria del sumario. Los representantes autorizados podrán ser sustituidos una (1)
sola vez por el contribuyente, debiendo éste hacer del conocimiento de la Administración Tributaria la
revocación y sustitución respectivas, en la misma fecha en que se haga la revocación y sustitución. La
Administración Tributaria deberá levantar acta circunstanciada en la que haga constar la naturaleza y
características de la información y documentación consultadas por el contribuyente o por sus
representantes designados, por cada ocasión en que esto ocurra. El contribuyente o sus representantes
no podrán sustraer o fotocopiar información alguna, debiendo limitarse a la toma de notas y apuntes.
Parágrafo Segundo. El contribuyente y los representantes designados en los términos del parágrafo
anterior, serán responsables hasta por un plazo de cinco (5) años contados a partir de la fecha en que se
tuvo acceso a la información o a partir de la fecha de presentación del escrito de designación, de la
divulgación, uso personal o indebido para cualquier propósito, de la información confidencial a la que
tuvieron acceso, por cualquier medio. El contribuyente será responsable solidario por los perjuicios que
genere la divulgación, uso personal o indebido de la información que hagan sus representantes.
La revocación de la designación del representante o los representantes autorizados para acceder a
información confidencial proporcionada por terceros, no libera al representante ni al contribuyente de la
responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la divulgación, uso personal o indebido que hagan
de dicha información.
Artículo 199. Vencido el plazo dispuesto en el artículo anterior, siempre que el contribuyente o
responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate de un asunto de mero derecho, se abrirá un
lapso para que el interesado evacúe las pruebas promovidas, pudiendo la Administración Tributaria
evacuar las que considere pertinentes. Dicho lapso será de quince (15) días hábiles, pudiéndose
prorrogar por un período igual, cuando el anterior no fuere suficiente y siempre que medien razones que
lo justifiquen, las cuales se harán constar en el expediente. Regirá en materia de pruebas lo dispuesto en
la Sección Segunda de este Capítulo.
Parágrafo Único. El lapso previsto en este artículo no limita las facultades de la Administración Tributaria
de promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas que estime pertinentes.
Artículo 200. En el curso del procedimiento, la Administración Tributaria tomará las medidas
administrativas necesarias conforme lo establecido en este Código, para evitar que desaparezcan los
documentos y elementos que constituyen prueba del ilícito. En ningún caso estas medidas impedirán el
desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá adoptar las medidas cautelares a las que se refiere el
artículo 239 de este Código.
Artículo 201. El sumario culminará con una resolución en la que se determinará si procediere o no la
obligación tributaria; se señalará en forma circunstanciada el ilícito que se imputa; se aplicará la sanción
pecuniaria que corresponda, y se intimarán los pagos que fueren procedentes.
La resolución deberá contener los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de emisión.
2. Identificación del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicación del tributo, período fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos fiscalizados de la
base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y métodos aplicados a la fiscalización.
5. Apreciación de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisión.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los
hubiere.
8. Discriminación de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que correspondan, según
los casos.
9. Recursos que correspondan contra la resolución.
10. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario autorizado.
Parágrafo Primero. Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularán sin
perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos
omitidos.
Parágrafo Segundo. En la emisión de las resoluciones a que se refiere este artículo, la Administración
Tributaria deberá, en su caso, mantener la reserva de la información proporcionada por terceros
independientes que afecte o pudiera afectar su posición competitiva.
Artículo 202. La Administración Tributaria dispondrá de un plazo máximo de un (1) año contado a partir
del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos, a fin de dictar la Resolución
Culminatoria del Sumario.
Si la Administración Tributaria no notifica válidamente la resolución dentro del lapso previsto para
decidir, quedará concluido el sumario y el acta invalidada y sin efecto legal alguno.
Los elementos probatorios acumulados en el sumario así concluido podrán ser apreciados en otro
sumario, siempre que se haga constar en el acta que inicia el nuevo sumario y sin perjuicio del derecho
del interesado o interesada a oponer la prescripción y demás excepciones que considere procedentes.
Parágrafo Primero. La Resolución de Sumario a que hace referencia el encabezado de este artículo,
deberá ser dictada en un plazo máximo de ciento ochenta (180) días, cuando en el Acta de Reparo la
Administración Tributaria haya dejado constancia de los indicios señalados en el artículo 120 de este
Código. En este caso la falta de decisión dentro del lapso establecido en este parágrafo no pondrá fin al
procedimiento, sin perjuicio de las sanciones aplicables al funcionario que incurrió en la omisión sin
causa justificada.
En los casos en que existieran elementos que presupongan la comisión de algún ilícito tributario
sancionado con pena restrictiva de libertad, la Administración Tributaria, una vez verificada la
notificación de la Resolución Culminatoria del Sumario, enviará copia certificada del expediente al
Ministerio Público y se iniciará el respectivo proceso penal conforme a lo dispuesto en la ley procesal
penal.
Parágrafo Segundo. El incumplimiento del lapso previsto en este artículo dará lugar a la imposición de las
sanciones administrativas, disciplinarias y penales respectivas.
Parágrafo Tercero. El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artículo será de dos (2) años en
los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.
Artículo 203. El afectado o afectada podrá interponer contra la Resolución Culminatoria del Sumario, los
cursos administrativos y judiciales que este Código establece.
Artículo 204. La Administración Tributaria podrá realizar actuaciones de control posterior tributario
sobre las resultas de un procedimiento de verificación o fiscalización y determinación en los siguientes
casos:
1. Cuando por causa sobrevenida tengan conocimiento de hechos, elementos o documentos que de
haberse conocido o apreciado, hubieren producido un resultado distinto.
2. Cuando existan elementos que hagan presumir que el funcionario responsable del procedimiento
verificación o fiscalización y determinación, se encuentre incurso en el delito establecido en el artículo
62 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley contra la Corrupción.
Parágrafo Único: En ejercicio de la potestad de control posterior tributario, la Administración Tributaria
podrá anular Resoluciones y Actas que se encuentren firmes en sede administrativa y ejercer las
facultades que le confiere la Sección Segunda del Capítulo I del Título IV de este Decreto Constituyente,
debiendo respetar en todo momento el derecho a la defensa y al debido proceso del contribuyente.
RECURSOS DEL CONTRIBUYENTE Y PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
RECURSOS DEL CONTRIBUYENTE
• Recurso de Reconsideración o de la revision de oficio:
INTERPOSICIÓN: Artículo 266. La Administración Tributaria podrá convalidar en cualquier momento los
actos anulables, subsanando los vicios de que adolezcan.
Artículo 267. Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o intereses legítimos,
personales y directos para un particular podrán ser revocados en cualquier momento, en todo o en
parte, por la misma autoridad que los dictó o por el respectivo superior jerárquico.
plazo de interposición: Artículo 269. La Administración Tributaria podrá en cualquier momento, de oficio
o a solicitud de los interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por ella.
causas de inadmisibilidad:
Artículo 270. Los actos de la Administración Tributaria serán absolutamente nulos en los siguientes
casos:
1. Cuando así esté expresamente determinado por una norma constitucional, o sean violatorios de una
disposición constitucional.
2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carácter definitivo, y que haya creado
derechos subjetivos, salvo autorización expresa de la ley.
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecución.
4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con prescindencia
total y absoluta del procedimiento legalmente establecido.
admision del recurso:
Artículo 271. La Administración Tributaria podrá en cualquier tiempo corregir de oficio o a solicitud de la
parte interesada errores materiales o de cálculo en que hubiere incurrido en la configuración de sus
actos.
RECURSO JERÁRQUICO:
INTERPOSICIÓN:Artículo 273. El Recurso Jerárquico deberá interponerse mediante escrito razonado en el
cual se expresarán las razones de hecho y de derecho en que se funda, con la asistencia o representación
de abogado o de cualquier otro profesional afín al área tributaria. Asimismo, deberá acompañarse el
documento donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto, el acto recurrido deberá identificarse
suficientemente en el texto de dicho escrito. De igual modo, el contribuyente o responsable podrá
anunciar, aportar o promover las pruebas que serán evacuadas en el lapso probatorio.
El error en la calificación del recurso por parte del recurrente no será obstáculo para su tramitación,
siempre que del escrito se deduzca su verdadero carácter.
PLAZO DE INTERPOSICIÓN: Artículo 274. El lapso para interponer el recurso será de veinticinco (25) días
hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación del acto que se impugna.
Artículo 275. El Recurso Jerárquico deberá interponerse ante la oficina de la cual emanó el acto.
CAUSALES DE INADMISIBILIDAD:
Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La falta de cualidad o interés del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no
tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representación que se atribuye o porque el
poder no esté otorgado en forma legal o sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representación de abogado o de cualquier otro profesional afín al área tributaria.
La resolución que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerárquico será motivada, y contra la misma
podrá ejercerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en este Código.
ADMISION DEL RECURSO:
Artículo 279. La Administración Tributaria admitirá el Recurso Jerárquico dentro de los tres (3) días
hábiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposición del mismo.
En los casos que la oficina de la Administración Tributaria que deba decidir el recurso sea distinta de
aquella oficina de la cual emanó el acto, el lapso establecido en este artículo se contará a partir del día
siguiente de la recepción del mismo.
MODIFICACIÓN O REVOCATORIA DEL ACTO:
Artículo 276. Interpuesto el Recurso Jerárquico, la oficina de la cual emanó el acto, si no fuere la máxima
autoridad jerárquica, podrá revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio, en caso de que compruebe
errores en los cálculos y otros errores materiales, dentro de los tres (3) días hábiles siguientes contados a
partir de la interposición del recurso. La revocación total produce el término del procedimiento. En caso
de modificación de oficio, el recurso continuará su trámite por la parte no modificada.
EFECTOS:
Artículo 277. La interposición del recurso no suspende los efectos del acto recurrido.
No obstante, el interesado podrá solicitar la suspensión de los efectos, cuando de manera concurrente la
ejecución del acto pudiera causarle graves perjuicios y la impugnación se fundamentare en la apariencia
del buen derecho.
La solicitud deberá efectuarse en el mismo escrito del recurso, consignando todas las pruebas que
fundamenten su pretensión.
La Administración Tributaria deberá pronunciarse sobre la suspensión solicitada, dentro del lapso
previsto para la admisión.
No podrá acordarse administrativamente la suspensión de los efectos respecto de las sanciones relativas
a la clausura del establecimiento, comiso o retención de mercancías, vehículos, aparatos, recipientes,
útiles, instrumentos de producción o materias primas, así como de la suspensión de actividades sujetas a
autorización por parte de la Administración Tributaria.
Artículo 278. La suspensión parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administración
Tributaria exigir el pago de la porción no suspendida.
RECURSO DE REVISIÓN:
INTERPOSICIÓN:
Artículo 283. El Recurso de Revisión contra los actos administrativos firmes podrá intentarse ante los
funcionarios competentes para conocer del Recurso Jerárquico en los siguientes casos:
1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolución del asunto, no disponibles para la
época de la tramitación del expediente.
2. Cuando en la resolución hubieren influido en forma decisiva documentos o testimonios declarados
falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.
3. Cuando la resolución hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra manifestación
fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial definitivamente firme.
PLAZO DE INTERPOSICIÓN:
Artículo 284. El Recurso de Revisión sólo procederá dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha de
la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del artículo anterior, o de haberse tenido noticia de la
existencia de las pruebas a que se refiere el numeral 1 del mismo artículo.
Artículo 285. El Recurso de Revisión será decidido dentro de los treinta (30) días siguientes a la fecha de
su presentación.
RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO:
INTERPOSICION Y ADMISIÓN DEL RECURSO:
Artículo 287. El recurso se interpondrá mediante escrito en el cual se expresarán las razones de hecho y
de derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en el artículo 340 del Código de
Procedimiento Civil. Asimismo, el recurso deberá estar acompañado del documento o documentos
donde aparezca el acto recurrido, salvo en los casos en que haya operado el silencio administrativo.
El error en la calificación del recurso no será obstáculo para su sustanciación, siempre que del escrito y
de las actas procesales se deduzca su verdadero carácter.
PRUEBAS:
En este último caso, se abrirá una articulación probatoria que no podrá exceder de cuatro (4) días de
despacho, dentro de los cuales las partes promoverán y evacuarán las pruebas que consideren
conducentes para sostener sus alegatos. El Tribunal se pronunciará dentro de los tres (3) días de
despacho siguientes al vencimiento de dicho lapso.
Parágrafo Único. La admisión del recurso será apelable dentro de los cinco (5) días de despacho
siguientes, siempre que la Administración Tributaria hubiere formulado oposición, y será oída en el solo
efecto devolutivo. Si el tribunal resuelve inadmitir el recurso se oirá apelación en ambos efectos, la cual
deberá ser decidida por la alzada en el término de treinta (30) días continuos.
INFORMES:
En ambos casos, las partes deberán presentar sus informes dentro de los diez (10) días de despacho
siguientes al recibo de los autos por la alzada.
Del Lapso Probatorio
Artículo 296. Dentro de los primeros diez (10) días de despacho siguientes de la apertura del lapso
probatorio las partes podrán promover las pruebas de que quieran valerse.
A tal efecto serán admisibles todos los medios de prueba, con excepción del juramento y de la confesión
de funcionarios públicos cuando ella implique la prueba confesional de la Administración. En todo caso,
las pruebas promovidas no podrán admitirse cuando sean manifiestamente ilegales o impertinentes.
Parágrafo Único. La Administración Tributaria y el contribuyente deberán señalar, sin acompañar, la
información proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posición
competitiva, salvo que les sea solicitada por el juez.
Artículo 297. Dentro de los tres (3) días de despacho siguientes al vencimiento del lapso de promoción,
las partes podrán oponerse a la admisión de las pruebas cuando aparezcan manifiestamente ilegales o
impertinentes. Al vencimiento de este lapso, el juez, dentro de los tres (3) días de despacho siguientes
providenciará los escritos de pruebas admitiendo las que sean legales y procedentes y desechando las
que aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes.
Parágrafo Único. Haya habido o no oposición, tanto la negativa de las pruebas como su admisión serán
apelables dentro de los cinco (5) días de despacho siguientes. En ambos casos la apelación se oirá en el
solo efecto devolutivo.
Artículo 298. Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, conforme a los artículos precedentes, se
abrirá un lapso de veinte (20) días de despacho para la evacuación de las pruebas; pero si hubieren de
practicarse algunas mediante comisión dada a otro tribunal, se hará el cómputo conforme lo prevé el
artículo 400 del Código de Procedimiento Civil.
Artículo 299. El tribunal podrá dar comisión para la práctica de cualesquiera diligencias de sustanciación
o de ejecución a los que le sean inferiores, aunque residan en el mismo lugar, a cuyo efecto no serán
aplicables las excepciones establecidas en el aparte único del artículo 234 del Código de Procedimiento
Civil.
Artículo 300. A los efectos de la promoción, evacuación y valoración de las pruebas, los jueces tendrán
por regla las disposiciones que al efecto establezca el Código de Procedimiento Civil, el Código Civil y
otras leyes de la República Bolivariana de Venezuela.
Sección Tercera
De los Informes de las Partes y del Auto para Mejor Proveer
Artículo 301. Al decimoquinto día de despacho siguiente al vencimiento del lapso probatorio, las partes
presentarán los informes correspondientes, dentro de las horas en que despache el Tribunal.
Artículo 302. Cada parte podrá presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la parte
contraria, dentro de los ocho (8) días de despacho siguientes, durante las horas en que despache el
tribunal, y siempre que hubiesen presentado sus correspondientes informes.
Parágrafo Único. El Tribunal, cuando el caso así lo amerite, podrá disponer que tanto los informes como
sus observaciones sean expuestos en forma breve y oral.
Artículo 303. Vencido el término para presentar informes, dentro del lapso perentorio de quince (15)
días de despacho siguientes, podrá el Tribunal, si lo juzgare conveniente, dictar auto para mejor proveer,
con arreglo a la disposición contenida en el artículo 514 del Código de Procedimiento Civil.
Parágrafo Único. La evacuación de las pruebas acordadas en el auto para mejor proveer, no podrá
exceder en ningún caso de quince (15) días de despacho.
Artículo 304. Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor proveer, o pasado el
término señalado para su cumplimiento, el Tribunal dictará su fallo dentro de los sesenta (60) días
continuos siguientes, pudiendo diferirlo por una sola vez, por causa grave sobre la cual el Juez hará
declaración expresa en el auto de diferimiento, y por un plazo que no excederá de treinta (30) días
continuos.
Parágrafo Primero. En caso de que el Tribunal dicte la sentencia dentro de este lapso, el mismo deberá
dejarse transcurrir íntegramente a los efectos de la apelación. Los jueces procurarán sentenciar las
causas en el orden de su antigüedad.
La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artículo o de su diferimiento deberá ser
notificada a las partes, sin lo cual no correrá el lapso para interponer la apelación.
Parágrafo Segundo. Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en este artículo, el lapso para
interponer la apelación empezará a correr una vez que conste en autos la última de las notificaciones.
Artículo 305. De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de las interlocutorias
que causen gravamen irreparable, podrá apelarse dentro del lapso de ocho (8) días de despacho,
contados conforme lo establecido en el artículo anterior.
Cuando se trate de la determinación de tributos o de la aplicación de sanciones pecuniarias, este recurso
procederá solo cuando la cuantía de la causa exceda de cien (100) veces el tipo de cambio oficial de la
moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela, para las personas naturales y de
quinientas (500) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco
Central de Venezuela, para las personas jurídicas.
Artículo 306. El procedimiento a seguir en la segunda instancia será el previsto en la ley que rige el
Tribunal Supremo de Justicia.
Sección Quinta
De la Ejecución de la Sentencia
Artículo 307. Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el tribunal fijará en la
sentencia un lapso de cinco (5) días continuos, para que la parte vencida efectúe el cumplimiento
voluntario.
Artículo 308. Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario sin que éste se hubiere producido, la
Administración Tributaria ejecutará forzosamente la sentencia conforme al procedimiento de cobro
ejecutivo previsto en este Código.
Artículo 309. Cuando la República Bolivariana de Venezuela sea condenada en juicio, se seguirán las
normas establecidas en la Ley Orgánica de la Procuraduría General de la República.
LAPSO PROBATORIO:
