TRIBUTOS CO RPO RATIV O S

IMPUESTO A L A RENTA

PRIMERA S E M A N A

D R A . A N A M A RI A A L C A LA P AZ 1
UNIDAD I
ANALISIS DEL IMPUESTO
A LA RENTA
EMPRESARIAL
 SEMANA 1
DEFINICIONES, ÁMBITO DE APLICACIÓN,
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN, INAFECTACIONES
Y EXONERACIONES

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 3

 Tributos Corporativos
Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta

✓ El impuesto a la Renta como tributo no vinculado.

✓ Es una de las principales fuentes de recursos del Estado
✓ Es de especial importancia conocer su ámbito de
aplicación, partiendo del concepto de “renta”.

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 4

 Tributos Corporativos
Impuesto a la Renta

Teorías del Impuesto a la Renta

Es el incremento en el patrimonio de un individuo a

lo largo de un período sin importar de donde
provenga ésta.

Es la totalidad de los ingresos provenientes de

terceros independientemente de que sean producto
o no de fuente durable alguna.

Es el producto o riqueza nueva que proviene de una

fuente durable en estado de explotación.

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 5

 Merced
conductiva
Que sea un producto

Interés

Rem y Honor

Renta Producto
Que provenga de una fuente durable

Debe ser periódica

por única vez.

Debe ser puesta en Pastos que serán

estado de explotación vendidos.

C + T. Se caracterizan por ser enriquecimientos provenientes de terceros, bajo ciertas condiciones.

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 6
 Características de la Teoría del Flujo de Riqueza
Ganancias de capital realizadas,
enriquecimientos de bienes
patrimoniales.

Ingresos por actividades accidentales.

Flujo de
Riqueza
Ingresos eventuales

Ingresos a título gratuito

No exige que los ingresos sean periódicos ni que provengan de una fuente durable en estado de explotación.

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 7

 Tributos Corporativos
Impuesto a la Renta

C A R A C T E R Í S T I C A S D E L A TEORÍA DEL
C O N S U M O M Á S I N C R E M E N T O DEL
PATRIMONIO

Busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una persona a

lo largo de un período, cualquiera sea su origen o duración, incluye
las variaciones patrimoniales y los consumos
Se trata de cambios operados en el valor de los viene de propiedad
del sujeto, en un determinado periodo, sin importar las causas.

Se incluye como renta al monto empleado por el sujeto en la

satisfacción de sus necesidades.

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 8

 Tributos Corporativos
Impuesto a la Renta

ÁMBITO DE APLICACIÓN A LAS TEORÍAS DE IMPOSICIÓN DEL

IMPUESTO A LA RENTA
Renta Producto Flujo de Riqueza

No son ingresos por Renta Producto

No son ingresos que provengan de terceros
gravados con el IR los montos
gravados con el IR los montos
devueltos a título de pagos indebidos
devueltos a título de pagos indebidos
(incluídos) los intereses, pues no
(incluídos los intereses), pues no
proviene de una fuente durable ni genera
provienen del devenir de la actividad de la
ingresos periódicos al agotarse con su
empresa con otros particulares en
devolución.
igualdad de condiciones, sino que se
Los ingresos obtenidos por acogimiento al configuran como mandatos legales.
régimen aduanero de drawback no
Los ingresos obtenidos por acogimiento al
califican en el concepto de Renta
régimen aduanero de drawback se
Producto, al no provenir de una fuente
perciben al cumplirse con los requisitos
durable ni tampoco genera ingresos
establecidos por la norma
periódicos.
correspondiente, dicho beneficio nace de
Consumo más incremento de patrimonio un mandato legal y no de la actividad
Las ganancias de capital nominales, entre particulares, por lo que no encuentra
diferencias de cambio y revaluaciones de comprendido en la teoría del flujo de la
activos. Riqueza. 9

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ

 Tributos Corporativos
Impuesto a la Renta

ÁMBITO DE APLICACIÓN A LAS TEORÍAS DE IMPOSICIÓN

DEL IMPUESTO A LA RENTA

Indemnizaci
Las rentas que Las ones a favor
provengan del regalías de empresas
C y T y C+T

. Las
ganancias
de capital Los En general, constituye
resultados de renta gravada de las
terrenos e empresas, cualquier
Inmuebles ganancia derivada de
operaciones con
terceros.
Otros
ingresos que
provengan
de terceros

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 10

 Tributos Corporativos
Impuesto a la Renta

CONDICIÓN DE DOMICILIO Y RENTAS QUE

CALIFICAN COMO DE FUENTE PERUANA

Domiciliados Tributan por la totalidad de sus

en el País rentas de fuente peruana y
extranjera. (FM.)

Condición
de domicilio

No domiciliados Tributan por la totalidad de sus

en el País rentas de fuente peruana ( F.P.)

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 11

 Tributos Corporativos
Impuesto a la Renta

RENTAS QUE CALIFICAN COMO FUENTE PERUANA

FACTORES D E
CONEXIÓN
T I P O D E RENTA ESPECIFICOS Q U E
D E T E R M I N A N Q U E LA
RENTA S EA RFP
Por predios y derechos sobre
los mismos Ubicación fisica en el Peru
Ubicación fisica en el Peru /
Por bienes Bs o derechos Ds Utilizacion economica en el
peru
Utilizacion economica de los
Regalias
Bs y Ds en el peru
Capital colocado o utilizado
Por capoitales, intereses,etc.
economicamente en el Peru /
Por operaciones financieras
Pagador domiciliado en el Peru 12

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ

 Tributos Corporativos
Impuesto a la Renta

RENTAS QUE CALIFICAN COMO FUENTE PERUANA

FACTORES D E C O N E X I Ó N ESPECIFICOS Q U E
TIPO D E RENTA
D E T E R M I N A N Q U E L A RENTA S E A D E RFP

Intereses por obligaciones Emisor contituido en el Perú

Dividendos y distribucion de Empresa o sociedad distribuidora domiciliada en el Perú

utilidades

Por enajenacion, redencion y Empresas o sociedades emisoras esten constituidas o establecidas en el

rescate de acciones, participaciones Perú
y otros valores mobiliarios

Por servicios digitales prestados a Utilizacion economica, uso o consumo de los servicios en el Perú
traves de Internet
Por asistencia medica Utilizacion economica en el Perú, salvo CDIs.

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 13

 Tributos Corporativos
Impuesto a la Renta

RENTAS QUE CALIFICAN COMO FUENTE PERUANA

(RENTAS DE TRABAJO)

S/.
Renta Neta de Cuarta Categoria S/ 8,928.00
Renta de Quinta Categoria S/ 84,000.00
Total Rentas de Cuarta y Quinta Categoria S/ 92,928.00
(-) Deduccion 7 UIT (S/.4,400) S/ -30,800.00
(-) 3 UIT S/ -13,200.00
Renta Neta de Trabajo S/ 48,928.00
(-) ITF S/ -1,200.00
Total Renta Neta de FuentePeruana S/ 47,728.00

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 14

RENTAS QUE CALIFICAN COMO FUENTE PERUANA (RENTAS DE
CAPITAL)

15

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 16
 Tributos Corporativos
Impuesto a la Renta

RENTAS QUE CALIFICAN COMO FUENTE PERUANA( RENTAS DE

TERCERA CATEGORÍA)
D E T E R M I N A C I O N D E L A RENTA
NETA IMPONIBLE
FUENTE
FUENTE P E R U A N A
E X T R A N JERA
REN TA R E N TA
BRU TA BRU TA

G A S TO S G A S TO S

RENTA NETA D E RENTA NETA D E

= FUENTE PER U ANA = FUENTE EXTRANEJRA

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ

RE N TA 17

NETA
 SEMANA 2
IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS;
PRINCIPIOS; DEVENGADO Y CAUSALIDAD

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 18

 Tributos Corporativos
Impuesto a la Renta

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 19

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA SEMANA

IDENTIFICACIÓN DE LAS INAFECTACIONES Y

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

No resultan ser sujetos pasivos del

impuesto:
INAFECTACIONES a) El Sector Público Nacional, con excepción
Artículo 18 de la de las empresas conformantes de la
Ley del Impuesto a actividad empresarial del Estado.
b) Las fundaciones legalmente establecidas
la Renta.
c) Las entidades de auxilio mutuo.
d) Las comunidades campesinas.
e) Las comunidades nativas.

Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

Las indemnizaciones
Las compensaciones por tiempo de servicios,
Los subsidios laborales.
DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 20
 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

IDENTIFICACIÓN DE LAS INAFECTACIONES Y

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Están exonerados del impuesto hasta

el 31 de diciembre de 2021:
a) Las rentas que, las sociedades o
instituciones religiosas, destinen a la EXONERACIONES
realización de sus fines específicos en Artículo 19 de la
el país. Ley del Impuesto a
b) Las rentas de fundaciones afectas y
la Renta.
de asociaciones sin fines de lucro,
cuya constitución tenga un fin
específico.
c) Cualquier tipo de interés con respecto
a depósitos, excepto en Renta de
tercera categoría.

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 21

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTADE

EMPRESAS

Utilidad contable
(14´195,660 - 1´199,019) 12,996,641
Total adiciones permanentes 775,742
Total deducciones permanentes -390,389
Sub total 13,381,994
Total adicones temporales 418,853
Total deducciones temporales -12,131
Renta neta imponible 13,788,716
Impuesto a la Renta (29.5% de 13´788,716) 4,067,671
Pagos a Cta deRenta -1,220,163
Importe a regularizar 2,847,508

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 22

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

EL 01 DE ENERO DEL 2019, ENTRO EN

VIGENCIA, EL DECRETO LEGISLATIVO

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 23

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

DONDE SE INCORPORA:

DEVENGO

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 24

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

JURISPRUDENCIA

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 25

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

INSPECCION DE
L O EJECUTADO

PORCENTAJE D E
EJECUCION TOTAL

PORCENTAJE DEL
C O S TO TOTAL
DEL SERVICIO

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 26

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

DIFERENCIA ENTRE EL
D E V E N G O C O N TA B L E
Y EL
D E V E N G O TRIBUTARIO

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 27

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana
DIFIERAN

DIS M I N U YEN

DESCONOZCAN

CONTRAPRESTACION

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ OBLIGACIONES A PAGA28R

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

PRIMERA DIFERENCIA

Métodos para medir el grado de

realización de un servicio

Método de Método de
Producto Recursos 29

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LARENTA
segunda semana

METODO DE PRODUCTO
Reconoce ingresos sobre la base del valor del
servicio o bien que se le ha entregado al cliente en
relacion al total de bienes o servicios a entregar

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 30

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LARENTA
segunda semana

METODO DE PRODUCTO

Evaluación de
Resultados

Tiempo
transcurrido

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 31

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

METODO DE RECURSOS

Reconoce ingresos por la inversion de

recursos para completar el servicio en
relacion a los recursos totales a invertir

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 32

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

UN COSTO INCURRIDO NO ES
PROPORCIONAL ALPROCESO
DE UNA ENTIDAD PARA
SATISFACER LA OBLIGACION
POR DESEMPEÑO

DRA. ANA MARIA ALCALA

33
PAZ
 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LARENTA

Ingresos Gravables

Costo Computable

VENTA DE
BIENES Renta Bruta

Gastos Deducibles

Renta Neta
DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 34
 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ingresos Gravables

Costo Computable

PRESTACION
DE Renta Bruta
SERVICIOS

Gastos Deducibles

Renta Neta

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 35

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

PERÍODO COMPRENDIDO EN QUE SE GRAVAN LAS

RENTAS

CRITERIO
RENTA DE APLICABLE
TERCERA
CATEGORÍA

DEVENGO

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 36

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

EN RELACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA - EL

DEVENGO
a) Venta de bienes a plazo a Más de 1 año. (art. 58 de la LIR)
Se considera devengado “ El impuesto a la Renta todavía no me lo
pagues hasta cuando cobres. Se tiene la opción de imputar dichos ingresos en los ejercicios
comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago, debiendo considerar las
disposiciones para su determinación en la misma LIR y en su Reglamento. (Art 58° LIR)

b) Comprobantes emitidos y/o entregados,

Según Informe N° 005-2017-Sunat/5D0000

1/1/17 31/12/17 31/03/17

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 37

 TRIBUTOS
CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

PRINCIPIO DEL DEVENGADO – VENTA DE BIENES

Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser

reconocidos y registrados en los Estados Financieros cuando se cumpla lo
siguiente:
1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, derivados
de la propiedad de los bienes.
2. Los ingresos puede ser valorado con fiabilidad.
3. Sea probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados
con la transacción y los costos incurridos.
NIC 18 Ingresos

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 38

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

PRINCIPIO DEL DEVENGADO –

PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Entrega de Que la persona que

medicinas = Devengado las recibe tenga la
fecha de obligación de
atención médica pagarlas
A
d
e
m En cuanto a la Prestación de Servicios,
á el resultado de una transacción puede ser
s estimado con fiabilidad.
1. El importe de los ingresos ordinarios
pueda valorarse con fiabilidad.
Los cálculos de costos
en que se incurren
2. Como regla, el servicio se devengará
sean confiables.
con su sola prestación. Ejemplo

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 39

 TRIBUTOS
CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

COSTO DE VENTA
EN QUÉ MOMENTO SE MANEJA?

Corresponde deducir el costo de venta única y

exclusivamente cuando el ingreso se reconoce.

Control de Bienes Art. 35 LIR

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 40

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LARENTA

NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
1
ANTECEDENTES
En el ejercicio 2018 entran en vigencia las siguientes nuevas
Normas Internacionales de Información Financiera

Asimismo, en el 2019
entra en vigencia la:

Dra. ANA MARIA ALCALA PAZ

 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA

NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
2 2 PRINCIPALES NOVEDADES
El modelo establece cinco pasos, en cuya definición y aplicación
será necesario el uso del juicio profesional

1 Identificar los contratos con clientes

2 Identificar las obligaciones de desempeño de cada contrato

3 Determinar el precio de transaccion

4 Asignar el precio de la transaccion a las obligaciones de desempeño

Dra. ANA MARIA ALCALA
PAZ

Reconocer los ingresos cuando una obligacion de desempeño se haya

5 alcanzado
 TRIBUTOS
CORPORATIVOS
IMPUESTO A LARENTA

NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

PROCEDENTES DE CONTRATOS CON
CLIENTES La entidad realiza un contrato con un cliente
cuando cumpla y contenga todos los criterios
siguientes :

RECONOCIMIENTO: A. Derechos y obligación

Paso 1. B. Aprobación y compromiso de cumplimiento
identificación del
Contrato mutuo.
C. es de las partes.
D. Condiciones de pago identificables.
E. Fundamento comercial.
F. Capacidad del cliente e intención de Pago.

Dra. Ana Maria Alcala Paz

 NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES
DE CONTRATOS CON CLIENTES
Venta de bienes producidos por
Al inicio del contrato, la entidad evaluará una entidad.
los bienes o servicios comprometidos en
Por ejemplo: Inventarios de un
un contrato con un cliente.
fabricante

E identificará como obligación Reventa de bienes comprados

RECONOCIMIENTO de desempeño cada por una entidad.
: Paso 2. compromiso de transferir al Por ejemplo: Mercancía de un
identificación de cliente: minorista
las obligaciones de
desempeño Reventa de derechos,
Un bien o servicio (o un grupo de previamente adquiridos
bienes y servicios) que es distinto. por una entidad.
Realización de una tares o
Los bienes o servicios pueden ser:
tareas para un cliente.

Dra. Ana Maria Alcala Paz

 NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
PASO 2: IDENTIFICACION DE OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
CASO 1

-La compañía ABC al vender el producto X por S/. 100, entrega un vale de descuento del 40%
para la adquisición de otro producto en los próximos 30 días en su tienda. Éste vale solamente
puede ser canjeado en una compra futura, ya sea de un producto o de varios a la vez, pero la
compra nunca puede ser superior a S/.60
-La compañía realiza estas promociones todas las quincenas y en base a su experiencia conoce el
80% de los vales de descuento son canjeados en el mes siguiente. Adicionalmente, la compañía
conoce que los bienes adquiridos con el vale descuento tiene un valor medio de S/.50

PV al Total
CRITERIOS ESTABLECIDOS CON NIIF 15 publico % Venta

- El cliente se puede beneficiar de: (i) lo que compra, y (ii) de la opción de Producto X 100 86% 86
Opcion de
descuento en una próxima compra descuento 16 14% 14
-Le entidad puede identificar la venta de cada bien y puede identificar la
Total 116 100
opción de descuento en una compra futura
DEBE HABER
- Son dos bienes distintos, luego son dos obligaciones de desempeño Tesoreria 100
- El valor de la opción de descuento estaría determinado de la siguiente
Pasivo 14
manera: S/.50 x 40% x 80% = S/.16 Venta (ingresos) 86
NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
1. Contraprestación Fija
2. Contraprestación Variable: Cuando no se espera
reversión al resolverse la incertidumbre.
Por ejemplo: Descuentos, devoluciones, Reembolsos

MEDICIÓN : Incentivos, Primas de desempeño, Créditos,

PASO 3 Reducciones de precio.
Determinación
del precio de la
Componente de significación Significativa:
transacción
El Ingreso por actividad ordinaria se mide como si el
cliente hubiera pagado en el momento o a medida
que se satisfacen las obligaciones de desempeño.

Contraprestación distinta al efectivo:

Valor razonable
Precio de Venta independiente de las obligaciones de
desempeño.

Dra. Ana Maria Alcala Paz

NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
PAS03:DETERMINACION DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN
CASO 4
-Multitienda Ltda. ha firmado un contrato con uno de sus distribuidores
para ofrecerle un descuento equivalente al 30% del valor del producto que
desee comprar, si al año ha realizado una compra acumulado ascendente a
más de 100,000 unidades de dicho producto.
-El valor del producto en cuestión es de S/.25. El costo es de S/.18 cada uno.
-Al cierre del primer trimestre se adquirido únicamente 10,000 unidades,
motivo por el cual, a dicha fiesta, no se estima que logre superar el importe
mínimo para el descuento.
-Al cierre del segundo trimestre, producto de una inyección de capital en
efectivo, el distribuidor a quiere 60,000 unidades adicionales . Con lo cual, la
expectativa de comprar las 100,000 unidades cambia adicha fecha
NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
PASO 4: ASIGNAR EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN
Asignar el ingreso a los elementos con base en el precio de venta
independiente de cada obligación a cumplir separada

PR ECI O D E VENTA Precio observable al cual una entidad vendería un

I N D EPEN D I E N T E bien o servicio prometido por separado a uncliente
Si no es directamente observable, el
precio de venta independiente debe
estimarse

• Enfoque residual permitido en ciertas circunstancias limitadas

• De otra manera, el descuento y contraprestación variable se asignan pro rata a
los precios de venta independientes

Dra. Ana Maria Alcala Paz

Dra. Ana Maria Alcala Paz
NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
PASO 5: RECONOCER EL INGRESO AL CUMPLIR UNA OBLIGACIÓN
Reconocer el ingreso cuando (o como) la entidad satisface una
obligación a cumplir al transferir un bien o servicio prometido a un
cliente. Un activo se transfiere cuando el cliente obtiene control de
dicho activo.

CONTROL:
• La capacidad de dirigir el uso de un activo;
• Obtener sustancialmente todos los
beneficios remanentes de dicho activo
• La capacidad de impedir que otras
entidades dirijan el uso, y obtengan los
beneficios, de un activo

Dra. Ana Maria Alcala Paz

NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES

I N F O R M A C I Ó N A REVELAR
La NIIF 15 requiere que una entidad proporciones información sobre:

A. Ingresos de las actividades ordinarias por contrato con clientes.

B. Los saldos procedentes de los contratos (Incluyendo el Saldo de apertura y
de cierre de las cuentas pro cobrar: activos de contratos y pasivos de
contratos).
C. Las obligaciones de desempeño incluyendo información sobre cuando
satisface la entidad sus obligaciones desempeño así como el tiempo y precio
de la transacción.

Dra. Ana Maria Alcala Paz

 NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES

CONTROL DE BIENES ART. 35 DE LALIR

RTF N°04289-8-2015 –De Observancia Obligatoria:

“Las exigencias formales previstas por el artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
en relación con los libros y registros referidos a inventarios sólo son aplicables a los contribuyentes,
empresas o sociedades cuya actividad requiera practicar inventarios físicos o materiales”.
Dra. Ana Maria Alcala
Paz
 NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
CONTROL DE BIENES ART. 35 DE LA LIR

I.- Una empresa de servicios de publicidad (que vende más de 1500 UIT) y que no
mantiene inventarios (ni de existencias, ni de suministros FISICOS) no está obligada a
llevar los referidos libros
II.- Una empresa comercializadora de ferretería (que vende más de 1500 UIT) está
obligada a llevar Libro de Inventario Permanente valorizado y Registro de costos
(determinando en este último su costo de ventas).
III.- Una empresa de servicios de consultoría que mantiene inventarios físicos de
existencias (por ejemplo suministros, está obligada a llevar Libro de Inventario
Permanente Valorizado y Registro de Costos, en este último medirá su costo del
servicio)
IV.- Una empresa de servicios de consultoría que mantiene inventarios de SERVICIOS
EN PROCESO y ninguno físico, NO está obligada a llevar libro de Inventario Permanente
Valorizado y Registro de Costos. Sin perjuicio de mantener un control interno de los
mismos.
Dra. Ana Maria Alcala Paz
 EJERCICIO DE APLICACIÓN
CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE
 ♦ Reducciones
♦ Créditos. de Precio.

♦ Descuentos. ♦ Primas de
Desempeño.
♦ Devoluciones.
♦ El derecho
♦ Incentivos. de la entidad
depende que
♦ Penalizaciones. ocurra o no
un suceso
♦ Reembolsos.
futuro.
 TRIBUTOS CORPORATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA
segunda semana

LOS METODOS PARA ESTIMAR

LA CONTRAPRESTACION VARIABLE
M E TO D O DEL VALOR M E TO D O DEL IMPORTE
ESPERADO M A S PROBABLE

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 55

 Método del Valor Método del Importe
Esperado: más Probable:
Suma de los importes ponderados Importe individual más probable en
según la probabilidad en un rango un rango de importes de
de importes de contraprestación contraprestaciones posibles.
posible.
La entidad A ha suscrito contrato por un año con Hotel X, para realizar 200
viajes anuales hotel-parque-hotel trasladando a los huéspedes a un parque
temático de la zona que es parte de las atracciones que ofrece el hotel,
pactando un precio de UM 420.000 anuales.
Adicionalmente han convenido un bono único anual calculado con base en el
puntaje de satisfacción de los huéspedes así: con 7 puntos UM 20.000; con 8
y/o 9 puntos UM 35.000 o con 10 puntos UM 60.000, cuya forma de cálculo
está indicada en el contrato.

Bono (UM) Probabilida Bono (UM) Probabilida

d d
0 10% 20.000 20%
35.000 40% 60.000 30%
La entidad A ha suscrito contrato por un año con Hotel X, para realizar 200 viajes
anuales hotel-parque-hotel trasladando a los huéspedes a un parque temático de la
zona que es parte de las atracciones que ofrece el hotel, pactando un precio de UM
420.000 anuales.

Adicionalmente han convenido un bono único anual de UM 42.000 si el 80% de los

huéspedes atendidos en el año, le otorgan 8 puntos o más en la encuesta de
satisfacción del servicio.
 PRINCIPIO D E C A U S A L I D A D

Los gastos deben ser Los gastos deben ser

necesarios para producir necesario para
la renta mantener la fuente
 SEMANA 3
GASTOS DEDUCIBLES Y SUS LÍMITES

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 60

¿EL C O S TO D E A D Q U I S I C I Ó N DEBE ESTAR
N E C E S A R I A M E N T E S U S T E N TA D O C O N
C O M P R O B A N T E S D E PAGO?

La deducción del costo computable debe de estar debidamente sustentado con

comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que tuvieran la condicion de
habidos, y respecto de los cuales la SUNAT no les haya notificado la baja de
inscripcion en el RUC.
 ¿EL C O S TO D E A D Q U I S I C I Ó N DEBE ESTAR
N E C E S A R I A M E N T E S U S T E N TA D O C O N
C O M P R O B A N T E S D E PAGO?
Supuestos Observaciones

Cuando el enajenate perciba rentas de Enajenación de inmueble efectuada por una persona natural, sucesión
la seginda categoria por la enajenación indivisa o sociedad conyugal que haya optado tributar como tal.
del bien;

Cuandode acuerdo con el Reglamento Ver articulo 7º del Regalemneyo e Comproantes de Pago que exceptúa
de Comprobantes de Pago no sea de la obligación de emitir estos documentos.
obligatoria su emisión; o,

Cuando de conformidad con el Este artículo regula una serie de supuestos en los cuales no hay necesidad
artuculo 37º de la LIR, se permita la de tener un comprobante de pago para sustentar un gasto; entre esas
ssutenctacion del gasto con otros situaciones tenemos las siguientes:
documentos, en cuyo caso el costo Los tributos;
podrá ser sustentado con tales Los gastos por movilidad, los cuales pueden sustentarse con una Planilla
documentos. de Movilidad;
Las remuneraciones y beneficios que corrspondan al personal;
Los viaicos (alimentación y movilidad) al exterior que se puedan sustentar
con una declaración jurada firmada por el beneficiario.
REGLAS GENERALES PARA L A
DEDUCCIÓN DE GASTOS

El gasto debe ser devengado.

El gasto debe ser causal con el negocio, lo que implica que debe ser proporcional,
razonable y general (en determinados casos).
El gasto debe estar acreditado convenientemente., (fehaciencia)
Debe haberse utilizado de pago. (cuando corresponda)
Debe estar sustentado con comprobantes de pago.
acreditado
REGLAS GENERALES PARA L A
DEDUCCIÓN DE GASTOS

Gastos deducibles
A fin de establecer la Rn de 3ª categoría se deducirá de la RB los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la
LIR.
(Primer párrafo Articulo 37° de la LR)
Para estos efectos, estos deberán ser normales para la actividad que genera .la renta
gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos I)
y II) de este articulo; entre otros.
(Ultimo Párrafo Artículo 37° de l LIR)
No son deducibles para determinación de la renta imponible de 3ª categoría los
conceptos señalados en el articulo 44° de la LIR.
(Articulo 44° LIR)
PRINCIPIO D E C A S U A L I D A D

De acuerdo con la naturaleza del IR, que recoge en materia de gastos el Principio de
Casualidad, todo ingreso debe estar relacionado directamente con un gasto cuya
causa sea la obtención de dicha renta, noción que sin embargo debe analizarse en
cada caso en particular, considerando los criterio de razonabilidad y
proporcionalidad. Atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente, su volumen, etc., pues puede suceder que la adquisición de un mismo
bien para una empresa constituya un gasto deducible mientras que para otra no.
(RTF N° 556-2-2008)
Resulta razonable que una empresa evalué a través de un informe técnico
arquitectónico, si la inversión destinada a adquirir un local es adecuado o favorable
para sus interese, por lo que el gasto efectuado con ese fin cumple con el principio e
casualidad, siendo irrelevante que dicha inversión se haya realizado.
(RTF N° 5355-1-2002)
PRINCIPIO D E C A S U A L I D A D

Que las normas expuestas recogen el denominado principio de casualidad según el

cual todo gasto, debe ser necesario y vinculado a la actividad que se desarrolla,
debiendo apreciarse ello considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad así como el “modus operandi” del contribuyente.
RTF N° 02000-1-2006 (18.04.2006)
El hecho que el local este cerrado al haberse suspendido actividades, no significa que
la empresa no pueda realizar gastos de limpieza, vigilancia asesoría legal y contable,
pues ello no implica que se pueda deducir gastos vinculados con el negocio.
RTF N° 03838-5-2005 (22.06.2005)
F E HA C I E N C I A D E O P E R A C I O N E S

Es aquella operación respecto de la cual existen indicios o pruebas que lleven a

concluir que las operaciones existen.
Para deducir gastos, no basta con acreditar que se cuenta con CP que respalda las
operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que se debe
mostrar que estás operaciones se han realizado.
Para observar la fehaciencia de las operaciones, la Administración debe investigar
todas las circunstancias del caso. Actuando los medios probatorios pertinentes
siempre que sean permitidos en el ordenamiento tributario valorando en forma
conjunta y con apreciación razonada.
(RTF 5732-1-2005)
FEHACIENCIA DE OPERACIONES

“…la administración debe efectuar el cruce de la información respectiva con el

proveedor y verificar la contabilidad de la recurrente a fin de determinar la
fehaciencia de las operaciones deberá acreditar que el registro de las adquisiciones
observadas hayan afectado la determinación de la renta neta de los ejercicios
reparados”
(RTF N° 06161 – 2-2003)
U S O D E M E D I O S D E PAGO

La ley N° 28194 ha establecido la utilización de medios de pago bancarios para evitar la

evasión (Bancarización de la economía) cuando se trate de operaciones superiores a
S/3,500 y USD 1,000.
U S O D E M E D I O S D E PAGO

Los medios de pago que podrán utilizarse son:

▪ Deposito en cuenta
▪ Giros o transferencias de fondos.
▪ Ordenes de pago
▪ Tarjetas de debito expendidas en el país.
▪ Tarjetas de crédito expedidas en el país
▪ Cheques con las clausula de “no negociable”, no transferible, “no a la orden” u otra
equivalente, emitidos al amparo del articulo 190° de la Ley de Títulos alores.

Incumplimiento :No dan derecho a deducir gasto o costo aunque serán

operaciones reales.
 U S O D E M E D I O S D E PAGO

1. No se considera deposito en cuenta, cuando a fin de cancelar las obligaciones se

emiten cheques sin las clausulas “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden”
u otra equivalente; y, los cheques son emitidos nombre de los proveedores y
decepcionados por estos, siendo endosados y depositados en una cuenta
corriente, en cuya virtud no se ha cumplido con la obligación de utilizar Medios de
Pago.
2. Se considera deposito en cuenta, y por ende cumplida la obligación de utilizar
Medio de Pago, cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten cheques sin las
clausulas “no negociables”,“intransferible”,“no a la orden” u potra equivalente;y,
a) Los cheques son depositados por el emisor del cheque en las cuentas bancarias del
proveedor, o de un tercero designado por este ultimo.
b) Los cheques son cobrados por un tercero o empleado de la empresa emisora y luego el
efectivo es depositado en las cuentas bancarias del proveedor o de un tercero designado
por este ultimo.
INFORME N| 048-2009-SUNAT/2B0000
 U S O D E M E D I O S D E PAGO

La obligación de utilizar Medios de Pago establecida en e articulo 3° del TUO de la

Ley para la lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía no debe ser
cumplida necesariamente por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos
tributarios derivados de la transacción.
INFORME N° 108-2009-SUNAT/2B0000
Para efectos tributarios los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán
derecho a deducir gastos, costos o créditos respecto de los bienes que se adquieran.
RTF N° 11869-1-2008
Si las facturas fueron canceladas con cheques que no contenían las clausulas
“intransferible”, no a la orden”, “no negociable” u otra equivalente, no procede la
deducción del crédito fiscal.
RTF N° 3277-5-2006
C O M P R O B A N T E S D E PAGO

No son deducibles para la determinación de la Renta imponible de tercera categoría:

Los gastos cuya documentación sustentadora no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidas por el RCP.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en CP emitido por contribuyente que, a
la fecha de emisión del comprobante.
Tenga la condición de no habido según la publicación realizada por la AT, salvo que al 31.12 del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
La SUNAT les haya notificado la baja de inscripción en el RUC.
TEST PARA VERIFICAR SI U N C O N C E P T O ES
DEDUCIBLE O N O

Concepto Deducible

¿Se usó medios de pago? SI No

¿Es fehaciente? SI No

¿Es causal? SI No

¿Se ha devengado? SI No

¿Está sustentado en un CP
que permita deducir SI No
gastos?
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

C A S O 1:Inciso a) G A S TO S POR INTERESES DEL A RT Í C U L O 37° de la LIR

Son deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la construcción,
renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas
gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas.
Límite de gastos con intereses exonerados e inafectos.
Intereses de fraccionamiento.
¿Cómo podemos sustentar los gastos financieros?
Para sustentar los gastos financieros, no solamente es necesario que se presente los registros
contables de los mismos sino también su documentación sustitutoria y/o análisis que permitan
examinar la vinculación delos prestamos con la obtención de rentas gravadas.
RTF: 02792-4-2003 (23.05.2003)
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

TRATAMIENTO D E G A S TO S POR INTERESES

Caso 1: Inciso a) G A S TO S P O R INTERESES DEL A RT Í C U L O 37° de

la LIR
La empresa XY SAC obtuvo un préstamo de S/. 800,000 del BCP, destinado a
financiar la compra de un vehículo para el transporte de mercaderías,
generándose intereses por S/. 120,640, intereses exonerados por
créditos de fomento en el ejercicio. La consulta es, si dichos intereses son
deducibles para efectos de determinar la Renta Neta de Tercera categoría,
considerando que durante dicho año, ha percibido intereses por S/.10,000
por sus depósitos en el Scotiabank.
Solución: Primer caso
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

TRATAMIENTO D E G A S TO S PO R INTERESES
Caso 1: Inciso a)Artículo 37 G A S TO S PO R INTERESES DEL ARTÍCUL O 37° de la LIR

PRIMER C A S O SEGUNDO CASO

Gastos por intereses
Gastos por intereses menores a los ingresos
CONCEPTO mayores a los ingresos por intereses
por intereses exonerados exonerados e
e inafectos: S/. inafectos: S/.

Cuenta 67 - Gastos Financieros - Intereses por prestamos 120,640 7,560

(A) Total gastos por intereses 120,640 7,560

Cuenta 77 - Ingresos Financieros - Intereses por cuentas por cobrar

comerciales 19,650 6,340
(B) Intereses exonerados por creditos de fomento 10,210 9,125
Total Ingresos Financieros 29,860 15,465
(C) Monto deducicle A -B 110,430 0
Monto no deducible: (A) - (C) 10,210 7,560
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

TRATAMIENTO D E G A S TO S PO R INTERESES
Inciso a) Artículo 37 D.S. 179-2004-EF modificado el 01/01/2021
La empresa XY SAC obtuvo un préstamo de S/. 800,000 del BCP, destinado a financiar la compra
de un vehículo para el transporte de mercaderías, generándose intereses por S/. 18,000. en el
ejercicio. La consulta es, si dichos intereses son deducibles para efectos de determinar la Renta
Neta de Tercera categoría, considerando que durante dicho año, ha percibido intereses por
S/.10,000 por sus depósitos en el Scotiabank.
Solución:
A partir del 1 de enero de 2021 la regla cambia, pues ahora el inciso a) referido incluye la
regla según la cual los gastos por intereses que excedan los ingresos gravados por
intereses serán deducibles hasta el límite del 30% del EBITDA del ejercicio anterior (
S/. 9,000.)
Siendo que por EBITDA se debe entender a la renta neta de tercera categoría, más los
intereses netos, depreciación y amortización, menos la compensación de pérdidas de
ejercicios anteriores.
No obstante, debe considerarse que las empresas que en el curso del ejercicio no superen 2,500 UIT de
ingresos no están sujetas a la indicada limitación.
Es decir, la regulación del EBITDA será de aplicación en aquellos casos en los que se supere el umbral de
2,500 UIT de ingresos.
REGLAS ESPECÍFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

C A S O 2: Inciso a.1) GASTOS POR MOVILIDAD DEL ARTÍCULO 37 de la Ley e inciso V)

del artículo 21° del Reglamento
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores se sustentaran con CP o con
la planilla de gastos de movilidad.

Por cada día se podrá sustentar los gastos por movilidad respecto de un mismo
trabajador. En caso contrario, solo procederá la deducción de los gastos que se
encuentren acreditados con CP.

Los gastos sustentados con planilla no podrá exceder por cada trabajador del importe
diario equivalente al 4% del RMV.
 La planilla de gastos de la movilidad puede comprender :
Los gastos incurridos en uno o más días de un solo
trabajador.
Los gastos incurridos en un solo día de más de un
trabajador.

REGLAS La planilla de gastos de la movilidad deberá constar por escrito, y

especificar la información siguiente:
ESPECIFIC AS a. Numeración de la planilla.

PARA b. Nombre o razón social del contribuyente.

c. Identificación del día o período que comprende la planilla,

DEDUCIR
según corresponda.
d. Fecha de emisión de la planilla.

GASTOS e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:

Fecha, Nombres y apellidos, Nº de DNI, Motivo y destino
del desplazamiento, Monto gastado por cada trabajador.
NOTA:
La planilla de gastos de la movilidad no constituye un libro ni un
registro
 REGLAS ESPECÍFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD

Planilla Nº Período de la
Planilla
Empresa Fecha de
Emisión
Fecha de la Movilidad

Nombres y Apellidos DNI Nº Motivo del Destino Monto Firma

Traslado

Total
 REGLAS ESPECÍFICAS PARA DEDUCIR GASTOS
PLANILLA D E G A S T O S D E MOV I L IDAD

Planilla Nº Período de la
Planilla
Empresa Fecha de Emisión
Fecha de la Movilidad

Nombres yApellidos Fechas Importes S/ Límite Máximo Gasto Exceso S/

S/ Deducibl
e S/

Sarai Castro 27.01.20 50.00 37.20 37.20 12.80

Gladys Higa 11.02.20 69.00 37.20 37.20 31.80
Flor Salcedo 03.03.20 23.00 37.20 23.00 00.00
Percy Lara 20.04.20 60.00 37.20 37.20 22.80
María Lira 19.05.20 75.00 37.20 37.20 37.80
Renata Lino 14.06.20 80.00 37.20 37.20 42.80
Total 357.00 209.00 148.00

Determinacion del exceso de movilidad

Concepto S/.
Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 357.00
(-) Gastos de movilidad deducible (ejercicio 2020) -209.00
Adicion por exceso de gastos de movilidad 148.00
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

C A S O 3: Inciso f) Gastos por Depreciación del artículo 37° de la LIR

Es deducible en tanto cumpla con el principio de causalidad.
Otro aspecto importante en relación a la depreciación, es que tributariamente éstas
se computan anualmente.
La empresa Perú SAC, adquirió un vehículo cuyo costo de adquisición fue de S/. 55,000.
El bien tendrá un uso constante, la gerencia general en base a un informe técnico de un
perito especializado en este tipo de bienes, ha optado por depreciar el mismo en 2 años.
Considerar el valor residual cero.
Se puede concluir que la empresa deberá reconocer el siguiente gasto:
CASO 3: INCISO F) GASTOS POR DEPRECIACIÓN DEL ARTÍCULO 37° DE LA LIR
CALCULO DE LA DEPRECIACION CONTABLE
DETALLE IMPORTE S/.
Valor del activo 55,000
Importe depreciable 55,000
Vida util 2 años
Depreciacion Anual 27,500

Es importante mencionar que para efectos tributarios, tratándose de vehículos, la

depreciación aceptada tributariamente es aquella que no supere anualmente el porcentaje
del 20%.
En este sentido, comparando la depreciación contable determinada por la empresa con la
depreciación máxima permitida, se generará una diferencia temporal, la cual se irá
revirtiendo en los siguientes ejercicios.

DEPRECIACION CONTABLE
DETALLE 2020 2021 2022 2023 2024 TOTAL
Depreciacion contable (2 años) 27,500 27,500 55,000
Limite: Depreciacion tributaria (20% de S/.55,000) 11,000 11,000 11,000 11,000 11,000 55,000
Exceso de depreciacion contable (la cual se adiciona via
DDJJ Anual del IR) 16,500 16,500 33,000
Recuperacion de la depreciacion contable deducida (la
cual se deduce via DDJJ Anual del IR) 11,000 11,000 11,000 33,000
 C A S O 3: INCISO F) GASTOS POR DEPRECIACIÓN DEL ARTÍCULO 37° DE LA LIR

De ser así, y asumiendo una utilidad contable de S/.100,000 para los próximos (5)
años, el cálculo de
l Impuesto a la Renta de dichos años sería de acuerdo a lo siguiente:

D E T E R M I N A C I O N DEL IMPUESTO A LA RENTA

DETALLE 2020 2021 2022 2023 2024
Utilidad contable 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
(+) Adicion (Exceso de depreciacion contable) 16,500 16,500

(-) Deducciones (Recuperacion de la depreciacion

contable no deducida) -11,000 -11,000 -11,000
Renta Neta 116,500 116,500 89,000 89,000 89,000
Impuesto a laRenta 34,368 34,368 26,255 26,255 26,255
 C A S O 4:INCISO F) GASTOS POR DEPRECIACIÓN DEL
ARTÍCULO 37° DE LA LIR

La empresa East SAC tiene registrada en la cuenta 33 – Inmuebles, maquinaria y

equipo, un vehículo adquirido el 01.02.20 y puesta en funcionamiento en el mismo
mes, cuyo valor según registros contables y comprobantes de pago es de S/
150,000.
La empresa ha depreciado dicho vehículo con una tasa de 25%, siendo la tasa
máxima de depreciación aceptable de 20%.

Determinacion según registros contables

Concepto S/.

Depreciacion según registros contables:

(150,000 x 25% x 11/12) 34,375

Depreciacion aceptable como deduccion:

(150,000 x 20% x 11/12) -27,500
Adicion por exceso dedepreciacion 6,875
C A S O 5: Inciso n) y ñ) VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES (VMR) DEL
ARTÍCULO 37 DE LA LIR
Las remuneraciones que una empresa acuerde con sus trabajadores son deducibles a efectos de determinar la renta
neta de tercera categoría, las mismas que son necesarias para generar la renta gravada, cumpliendo con el
principio de causalidad.
Aplicación de las Normas del VMR

Terceros no vinculados con la empresa NO

Titulares de EIRL SI

En tanto SI
Accionistas, participacionistas, entreotros califiquen
como parte
vinculada con
Familiares del Titular de EIRL, accionistas, entreotros el empleador SI
¡

¿EN Q U É C A S O S SE P R O D U C E L A V I N CU L A CI Ó N ? Inciso ii) Artículo 21 LIR

a) Posea más del 30% del capital de la persona jurídica.
b)Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y tenga funciones de la
administración general de la persona jurídica empleadora.
c) Cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
 C A S O 5: Inciso n) y ñ) VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES (VMR) DEL
ARTÍCULO 37 DE LA LIR - Así como a sus familiares, hasta el 4to grado de
consanguinidad y 2do de afinidad.
GRUPOS DE PARENTESCO

CONSANGUINIDAD
AFINIDAD

BISABUELOS – 3°
BISABUELOS - 3°
TÍOS ABUELOS – 4°
ABUELOS – 2°
ABUELOS – 2°
TÍOS – 3°
PADRES – 1° PADRES – 1°

PRIMOS – 4°
HERMANOS – 2°

CÓNYUGE TRABAJADOR Hermanos – 2°

SOBRINOS – 3°
HIJOS – 1° HIJOS – 1°

NIETOS – 2° NIETOS – 2°
SOBRINOS NIETOS – 4°
BISNIETOS – 3°
 ¿ C Ó M O D ETERMI N A R EL VMR?

Aplicar las siguientes reglas excluyentes

REGLA DETALLE
La remuneracion del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la
1RA
empresa.

2DA En caso de no existir el referente, sera la remuneracion del trabajador mejor remunerado dentro del
nivel de la estructura organizacional

3RA En caso de no existir los referentes anteriores, sera el doble de la remuneracion del trabajador mejor
remunerado entre el grado inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.
De no existir referentes anteriores, sera la remuneracion del trabajador de menor remuneracion
4TA dentro de aquellos ubicados en el grado inmediato superior dentro de la estructura organizacional de
la empresa

5TA De no existir ninguno de los referentes anteriores, el valor de mercado sera el que resulte mayor
entre la remuneracion convenida por las partes, sin que exceda de 95 UIT anuales, y la remuneracion
del trabajador menor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5
 ¿ C Ó M O D ETERMI N A R EL VMR?

C A S O 5: La empresa Invex SAC pide determinar el VMR de los trabajadores vinculados

con el empleador.
REMUNERACI
NOMBRE CARGO O N MENSUAL
S/.
Marcos Suarez Titular Ferente General 35,000
Flor Marquez Gerente de ventas 14,080
Información adicional: Jose Salas Gerente Legal 10,700

1. La Sra. Flor Márquez, es esposa del Sr. Marcos Suárez.

2. El Sr. José Salas no tiene relación de parentesco de consanguinidad ni afinidad con la
familia Suárez Márquez.
Determinación del VMR del Titular Gerente EVALU AC I ON OBSERVACIONE S
No Aplicable No existe funcion principal
General (Sr. Marcos Suárez) No Aplicable No existe nivel equivalente
No Aplicable Gerente de ventas vinculado
No Aplicable No existe nivel superior
95 UIT anuales y remuneracion del
Aplicable trabajador mejor remunerado de la
empresa multiplicado por 1.5
C A S O 5: La empresa Invex SAC pide determinar el VMR de los trabajadores vinculados
con el empleador.
Concepto S/. S/.
A) Remuneracion total anual del Titular Gerente General (35,000 x 14) 490,000
Bonificacion extraordinaria Ley Nº 29351 (35,000 x 9%) (2) 6,300 496,300
B) Limite maximo anual (95 UIT= 95x S/4,300) 408,500
C) Remuneracion anual Gerente Legal x factor 1.5 (10,700 x 14) (1.5) 224,700
Bonificacion extraordinaria Ley Nº 29351 (10,700 x 9%) (2) (1.5) 2,889 227,589
Adicion por exceso sobre el valor de mercado de la remuneracion: (A-B) 87,800

El valor de mercado será mayor entre (A) y (C) sin exceder el limite máximo de (B). Habiéndose
producido exceso de gasto existirá dividendo por gravar con la tasa adicional de 5%
Determinacion de la remuneracion a valor de mercado de la esposa delTitular Gerente General
(Sra. Flor Marquez – Gerente de Ventas
ALTERNATIVAS
EVALU AC I ON OBSERVACIONE S
1 No aplicable No existe funcion similar
2 No aplicable No existe nivel equivalente
3 Aplicable El Gerente Legal esta en el nivel inmediato inferior
Concepto S/. S/.
A) Remuneracion total anual del Gerente de Ventas (14,080 x 14) 197,120

El valor de mercado será S/ 303,452 199,654

Bonificacion extraordinaria Ley Nº 29351 (14,080 x 9%) (2)
B) Doble Remuneracion Anual del Gerente Legal (10,700 x 14) (2)
2,534
299,600
Bonificacion extraordinaria Ley Nº 29351 (10,700 x 9%) (2) (2) 3,852 303,452
Adicion por exceso sobre el valor de mercado de la remuneracion: (A-B) 0
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

C A S O 6: Inciso ll) G A S TO S D E SALUD, RECREATIVOS, CULTURALES

Y E D UC AT I VOS
Aquellos destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor, así como las primas de
seguros de cónyuge o hijos menores de 18 años.
Los gastos recreativos serán deducibles en la parte que no
excedan del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un
limite de 40 UIT’s.
RTF 654-3-2001: Son deducibles los gastos del evento interno,
del evento deportivo y premios a los trabajadores que figuran
en panilla por cuanto están relacionados con la renta
productora.
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

CASO 6: LÍMITE PARA DEDUCIR GASTOS RECREATIVOS

Durante el ejercicio , la empresa LOS DINOSAURIOS S.A.C. Ha realizado los siguientes
gastos recreativos a favor de sus trabajadores (Sin IGV):
Gastos por el día de la Madre S/ 100,000
Gatos por el Día del Trabajador S/ 50,000
Gastos por Navidad S/ 250,000
TOTAL S/ 400,000

En el ejercicio 2020, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/ 40’500,000

SOLUCIÓN S/ S/
Gastos Recreativos contabilizados 400,000
Es deducible el importe que resulte menor entre:
El 0.5% de los ingresos netos de:
- S/.40’500,000 x 0.5% = S/ 202,500 ó
- 40 UIT’s (S/.4,300 * 40) = S/ 172,000 -172,000
ADICIÓN POR GASTOS RECREATIVOS S/ 228,000
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

CASO 7: Inciso m) GASTOS DE DIETA AL DIRECTORIO ARTÍCULO 37 DE LA

LIR
Son deducibles las remuneraciones sólo en la parte que en conjunto no exceda
del 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del impuesto.
En la medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio, no podrán ser
deducidas las remuneraciones del directorio, (RTFs 03979-1-2004 y 06887-4-
2005, entre otras).
El importe abonado en exceso, constituirá renta gravada para el director que
lo perciba (Renta de Cuarta Categoría).

La compañía “LOS ANDES” S.A.C. Tienes seis (6) directores a los cuales
durante el ejercicio, ha reconocido gastos por S/. 541,692 por su asistencia a las
sesiones de directorio. Sobre el particular nos consultan si la totalidad de dichos
pagos son deducibles, considerando que la utilidad contable del ejercicio es de
S/. 3’520,211.
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

CASO 7: Inciso m) GASTOS DE DIETA AL DIRECTORIO ARTÍCULO 37 DE LA LIR

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
¿Cómo determinamos la uiidad comercial?
Utilidad Contable según Balance al 31.12.2020 3’520,211
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos 541,692
Total utilidad 4’061,903
¿cómo determinamos el limite establecido del 6%?
Remuneraciones de directores cargadas a gasto 541,692
Limite maximo deducible (6% de S/. 4’061,903) - 243,714
Adición por exceso de remuneración de directores 297,978

El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que

resulte en aplicación del límite previsto en el inciso m) del artículo 37° de la
Ley, no será deducible a efecto de la determinación del impuesto que debe
tributar la empresa.
REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

CASO 8:Inciso q) G A S TO S D E REPRESENTACIÓN DEL A RTÍ CU L O 37 D E L A LIR

Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los

ingresos brutos, con un limite máximo de 40 UIT’s.( 40 x S/ 4,300 = S/
172,000).
Se consideran gastos de representación propios del giro del negocio los
siguientes conceptos:
• Los efectuados por la empresa con el objetivo de ser representada
fuera de sus oficinas, locales, o establecimienos.
• Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener
o mejorar su posición de mercado, incluido los obsequios y agasajos a
clientes.
• No incluye gastos de propaganda.
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

CASO 8: Inciso q) Gastos de Representación delArtículo 37de la LIR

La deducción de los gastos que no excedan del límite, procederá en la medida en que
aquellos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de
pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su
relación de causalidad con las rentas gravadas.

El IGV que grava el retiro de bienes no podrá ser considerado como costo o gasto por la
empresa que realiza el obsequio, inciso k) del artículo 44 del Texto Único Ordenado
(TUO).
CASO 8: Inciso q) GASTOS DE REPRESENTACIÓN DELARTÍCULO 37DE LA LIR
ENTREGA DE OBSEQUIOS ACLIENTES
Durante el mes de diciembre, La empresa “LEGAL TAX2 S.A.C. ha adquirido
diversos bienes para ser obsequiados a sus principales clientes por S/2,956 (Gastos
de representación).Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento tributario que
correponde a estos gastos, considerando que el acumulado de éstos al cierre del
ejercicio ascienden a S/.10,256 y que el total de ingresos brutos del año es de S/.
1’908.158
SOLUCION
Gastos de Representación S/ 10,256
Límite 1 : 0.5% de S/ S/. 1’908.158 9,541
Límite 2: 40 UIT ( 40 x S/ 4,300) 172,000
Límite Gastos de Representación 9,541
Gastos de Representación No Deducibles 715
 CASO 9: Inciso r) GASTOS DE VIAJES POR CONCEPTO DE TRANSPORTE Y
VIÁTICOS QUE SEAN INDISPENSABLES DE ACUERDO C O N LA ACTIVIDAD
PRODUCTORA DE RENTA GRAVADA DEL ARTÍCULO 37 DE LA LIR E INCISO
N) DEL ARTÍCULO 21 DEL REGLAMENTO.
Son deducibles los gastos de viaje por concepto de transporte y viaticos que sean

REGLAS
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
Los viaticos comprenden los gastos de alijamiento, alimentación y movilidad, los
cuales no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el
ESPECIFIC AS Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del
PARA trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual en razón del servicio que
presta.

DEDUCIR Viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del país (Decreto
Supremo N° 007-2013-EF)

GASTOS Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país, sólo podrán ser
sustentados con los comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas
correspondientes, sirvan para sustentar la deducción de costos y gastos.
Para el cálculo del límite establecido por Ley (doble del monto que se concede a
funcionarios de carrera del Gobierno Central.
 Sustento de Viáticos
(Hospedaje, Alimentación y
Hospedaje)

Al Interior En el
del país Exterior

Hospedaje Alimentación y
movilidad del
país

Con CP Con documentos Con una DDJJ hasta el

Con documentos
que cumplan los 30% de la deducción
emitidos de que cumplan los
requisitos del requisitos del art máxima permitida
acuerdo al RCP
art 51-A de la 51-A de la LIR
LIR

Monto

Límite: África US$ 960

Límite por
S/. 640 día: América Central US$ 630
América del Norte US$ 880
América del Sur US$ 740
Asia US$ 1,000
Caribe US$ 860
Europa US$ 1,080
Oceanía US$ 770
Medio Oriente US$ 1,020
 Escala según Decreto Gastos aceptados
Supremo Nº 007-2013-EF tributariamente
Funcionarios y empleados
publicos,independientemente
del vinculo que tengan con el Doble del monto
Estado, incluyendo a losque concedido a funcionarios
brindae servicios de de carrera dl Gobierno
consultoria Central
S/.320.00 S/. 640.00

CASO 9: Inciso r) GASTOS DE VIAJES POR CONCEPTO DE TRANSPORTE Y VIÁTICOS QUE SEAN
INDISPENSABLES DE ACUERDO CON LA ACTIVIDAD PRODUCTORA DE RENTA GRAVADA DEL
ARTÍCULO 37DE LA LIR EINCISO N) DELARTÍCULO 21 DEL REGLAMENTO.
La empresa Mayolca SAC, ha registrado en sus libros contables del ejercicio, gastos de viaje
realizados por viáticos al interior del país, por su agente vendedor para ponerse en contacto con los
principales clientes de la empresa.
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/ 20,247 respecto de su viaje a la zona sur del país
del 11 al 18 de Setiembre de 2020 y, a la selva del país del 20 al 25 de octubre de 2020, gastos que se
entran debidamente registrados y sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
[Link] al interior del pais (del 11 al 18 de
setiembre y de 20 al 25 de octubre de 2020) S/.
Dias de viaje 14
del 11 al 18 de setiembre:
5,120
Total (8 x S/.640.00) (A)
del 20 al 25 de octubre:
3,840
Total (6 x S/.640.00) (B)
Gastos caontabilizados (C) 20,247
Adicion por exceso de viaticos a nivel nacional (C-B-A) 11,287
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

[Link]áticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N° 056-2013-PCM

El límite está en función de la zona geográfica y por día de acuerdo a la siguiente tabla:

Zona Gastos aceptados tributariamente

US $
África 960
America del Norte 880
Asia 1,000
Caribe 860
America Central 630
America del Sur 740
Europa 1,080
Oceania 770
Medio Oriente 1,020
 Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el exterior del
país se sustentan de la siguiente manera:
o El alojamiento con los documentos emitidos en el exterior, de
acuerdo a las normas legales del país respectivo, siempre que
conste en ello, por lo menos, el nombre, denominación o
razón social y el domicilio del transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto de operación y la fecha y el
REGLAS o
monto de la misma.
Se deberá presentar una traducción al castellano de los
ESPECIFIC AS documentos si así lo solicita la SUNAT.
o O también se podrá sustentan con la declaración jurada del
PARA beneficiario de los viáticos (alimentación y movilidad) deberá
contener la información mínima respecto a los datos
generales, datos específicos de la movilidad, datos específicos
DEDUCIR de la alimentación y el total de dichos gastos.

G A S TO S o Alimentación y movilidad: Con documentos del exterior o

con una declaración jurada por un monto que no debe
exceder el 30% del doble del monto que por concepto de
viáticos concede el gobierno central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía.
REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR
GASTOS

Zona Max Deducible US$ Sustento máxi con DDJJ U S $

África 960 288
America del Norte 880 264
Asia 1,000 300
Caribe 860 258
America Central 630 189
America del Sur 740 222
Europa 1,080 324
Oceania 770 231
Medio Oriente 1,020 306
REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

Viaje a California - CASO 10: Inciso r) GASTOS DE VIAJES POR

TIPO D E CONCEPTO DE TRANSPORTE Y VIÁTICOS
E E U U (12 al 15de S/.
CAMBIO QUE SEAN INDISPENSABLES DEACUERDO
Agosto de 2019) CON LA ACTIVIDAD PRODUCTORA DE
Limite por dia: RENTA GRAVADA DEL ARTÍCULO 37 DE LA
LIR E INCISO N) DEL ARTÍCULO 21 DEL
Dia 12: US $880 3.383 2,977.04 REGLAMENTO.
Dia 13: US $880 3.389 2,982.32 El señor Gerente de la empresa La ABC SAC
Dia 14: US $880 3.377 2,971.76 con el fin de colocar sus productos en el
exterior, viajó a la ciudad de California EEUU:
Dia 15: US $880 3.389 2,982.32 del 12 al 15 deAgosto de 2020. Los importes
Limite acumulado (A) 11,913.44 registrados en los libros contables de la
empresa, por concepto de viáticos ascienden
a S/ 22,650 los cuales, están sustentados
Gastos contabilizados (B) 22,650.00 únicamente con los respectivos
Adicion por exceso de
comprobantes de pago emitidos en el exterior
de conformidad con las disposiciones legales
viaticos realizados al 10,736.56 del paísrespectivo.
exterior (B-A)
 DECLARACIÓN JURADA
GASTOS POR VIÁTICOS (ALIMENTACIÓN Y MOVILIDAD) INCURRIDOS EN EL
EXTERIOR
(Base legal: Inciso r) del artículo 37º de la LIR e Inciso n) del art. 21º del RLIR)
Yo, Wilmer Cavero Escobar identificado con DNI Nº 33261039, Gerente de Finanzas de la
empresa “IMPORTACIONES SANTA MARTHA” S.A.C identificada con RUC Nº 20506040501
dejo constancia que del 14.10 al 17.10, días en los que fui enviado en comisión de servicios
a la ciudad de Madrid, España, he incurrido en los siguientes gastos de movilidad y
alimentación, los cuales no he podido sustentar:
I. DATOS ESPECÍFICOS DE LA MOVILIDAD

Fecha Importe US$ Importe en S/.

II. DATOS ESPECÍFICOS RELATIVOS A LA ALIMENTACIÓN

Fecha Importe US$ Importe en S/.

III. TOTAL DEL GASTO POR MOVILIDAD Y ALIMENTACIÓN

Concepto Importe US$ Importe en S/.

Movilidad
Alimentación
Total
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

C A S O 11:G A S TO D E VIAJE AL EXTERIOR DEDUCIBL E S

El Directorio de la empresa “LIMA FUTURE” S.A.C. acordó enviar entre el 10 y el 12 de
noviembre de 2014 a su Gerente General, Sr. Luis Castro López a la ciudad de Barcelona –
España, a fin de efectuar negociaciones con Empresas de dicha ciudad para venderles
mercaderías, otorgándole viático por un monto de US$ 3,000 (US$1,000 por día). A su
regreso, el Sr. Castro rindió cuentas de sus viáticos de acuerdo con lo siguiente:
Detalle Importe
Gastos de hospedaje
(Sustentados con documentos que cumplen requisitos US$ 1,200
establecidos en el Art. 51ª A de la LIR)
Gastos de Alimentación
US$ 1,400
(Sustentados con Declaración Jurada)
Gastos de movilidad
US$ 400
(Sustentados con Declaración Jurada)
Total sustento de viaticos US$ 3,000
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

SOLUCIÓN
a) LIMITE máximo de viáticos
El primer paso que se deberá efectuar es determinar si los viáticos otorgados superan o no, el límite máximo
permitido. Para tal efecto realizaremos la siguiente comparación:
Viáticos otorgados US$ 3,000
Viáticos máximo permitido para España US$ 1,080
Límite de viáticos permitido US$ 3,240
(US$ 1,080 x 3 días)

b) Sustento de viáticos
El segundo paso que se deberá tener en consideración, para la deducción de los gastos de viajes al exterior, es
el referido al sustento de los mismo. En ese sentido, a continuación verificaremos si los gastos están
debidamente sustentados:
b.1) Gastos por viáticos (hospedaje) en el exterior
Gastos por viáticos (hospedaje) US$ 1,200
Gasto por viáticos Deducibles US$ 1,200
 REGLAS ESPECÍFICAS PARA D E D U C I R
GASTOS

b.2) Gastos por viáticos (alimento. y movilidad) en el exterior

Al estar sustentados estos gastos con una Declaración Jurada del beneficiario, es pertinente tomar en
consideración los límites señalados (30% del monto máximo del que otorga el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía) para poder verificar su deducción o no. Así tenemos:
Límite de viáticos con DDJJ
Viático máximo a Europa US$ 1,080
Nº de días 03
Total viáticos máximo a Europa US$ 3,240
Límite 30% sustento con DDJJ US$ 972
(Alimento y movilidad en el exterior)

Comparación con DDJJ presentada por beneficiario

DDJJ de Luís Castro (alim. y movilidad) US$ 1,800
Límite Viáticos con DDJJ (alim y mov.) US$ 972
Viáticos no deducibles con DDJJ US$ 828
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

b.3) Gastos por Viáticos deducibles

De acuerdo a los cálculos efectuados, podemos observar que la empresa
“LIMA FUTURE” S.A.C. podrá deducir como gastos por viáticos al exterior,
únicamente la suma de US$ 2,172, no siendo deducibles, US$ 828 (que
equivale al exceso del 30% del monto máximo del que otorga el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía):

Gastos por Viáticos (Hospedaje) US$ 1,200

Gastos por Viáticos (Alim. y Movilidad) US$ 972
Gastos por viáticos deducibles US$ 2,172
Viáticos no deducibles con DDJJ US$ 828
Total viáticos entregados US$ 3,000
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

CASO 12: Inciso w) GASTOS PORVEHÍCULOS DEL ARTÍCULO 37 DE LA LIR

Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4

que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias de giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:
i. Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
ii. Funcionamiento, entendido como los desinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparación y similares;y,
iii. Depreciación por desgaste.
Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se aplica en
forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del gIro del negocio o
empresa tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, al
arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, así como de empresa
que realicen otras actividades que se encuentren en situación similar.
En estos casos se acepta como deducción la totalidad
del gasto, el mismo que rige únicamente por el principio de causalidad.
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S
Vehículos automotores
Tratandose de gastos incurridos en vehiculos automotores de la categoria A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccion, representacion y administracion de la
empresa, seran deducibles los conceptos señlados en el primer parrafo del presente
inciso de acuerdo a la tabla que fije el reglamento en función a indicadores tales como
a dimensión de la empresa, la naturaleza e las actividades o la conformación de los
activos.

Categorias Cilindradas
A2 1,051 a 1,500
A3 1,501 a 2,000
A4 Mas de 2,000
B1.3 Camionetas 4x2 hasta 4,000 kg peso bruto
B1.4 Camionetas 4x4 hasta 4,000 kg peso bruto

No serán deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este párrafo, en el caso
de vehículos automotores cuyo precio excede de 30 UIT.
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

Vehiculos asignados a directores, representación y administración. Se acepta deducir

según tabla siguiente:

Ingresos netos anuales (UIT) Nª de vehiculos

Hasta 3,200 UIT = 13’440,000 1
Hasta 16,100 UIT = 67´620,000 2
Hasta 24,200 UIT = 101´640,000 3
Hasta 32,300 UIT = 135´660,000 4
Mas de 32,300 UIT = 5
135´660,000

La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT ejercicio gravable 2019 =

S/.4,200)
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

CASO 12: Inciso w) GASTOS POR VEHÍCULOS DEL ARTÍCULO 37 DE LA LIR

La empresa “La seguridad” SAC AL 31.12.2020 presenta la siguiente información de
vehículos que posee la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades
operativas, de dirección, representación y administración de la empresa.
Detalle de gastos por funcionamiento:
SOLUCIÓN
Primer Límite: En aplicación a lo indicado en el inciso w) del Artículo 37° de la Ley e
inciso r) del Artículo 21° del reglamento y teniendo en cuenta el total de los ingresos
declarados 2019 se tiene que la empresa puede deducir los gastos de 03 vehículos.
Segundo Límite: De los 3 vehículos permitidos tenemos que el de placaY
G-354 no se toma en cuenta por superar el límite de 30 UIT el costo de adquisición.
Tercer Límite: De los 2 vehículos restantes debemos determinar el importe máximo
de gastos deducibles aplicable tomando en cuenta sólo los gastos de los vehículos
admitidos.
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

C ASO 12: Inciso w) GASTOS POR VEHÍCULOS DEL ARTÍCULO 37 DE

LA LIR
Placa N7P-345 Y6G-354 B9S-278 L7T-496 K6A-121
Categoria A3 A4 A2 B1.4 B1.3
Actividad Operativa Direccion Operativa Represent. Administrac.
[Link] adq. 14.09.17 02.05.16 01.06.18 03.02.19 06.04.15
Costo 95,000.00 130,000.00 74,000.00 80,000.00 100,000.00
Condicion Propio Alquilado Propio Alquilado Propio
Gtos de Func.
Combustible 9,100.00 8,000.00 6,950.00 6,170.00 5,700.00
Lubricante 3,600.00 2,400.00 3,950.00 3,050.00 3,400.00
Mantenimiento 3,900.00 3,400.00 4,960.00 4,260.00 4,500.00
Seguros 2,900.00 2,500.00 3,700.00 2,780.00 2,980.00
Reparaciones 3,100.00 3,000.00 2,870.00 2,040.00 2,590.00
SubTotal 22,600.00 19,300.00 22,430.00 18,300.00 19,170.00
Depreciacion 19,000.00 26,000.00 14,800.00 16,000.00 20,000.00
Totales S/. 41,600.00 45,300.00 37,230.00 34,300.00 39,170.00
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

CASO 12: Inciso w) GASTOS POR VEHÍCULOS DEL ARTÍCULO 37 DE

LA LIR
Determinación del gasto deducible:
Concepto S/.
Ingresos netos del ejercicio 2019 98´128,000
(A) Total vehiculos de propiedad o en posesion de la empresa 5
(B) Numero maximo de vehiculos que otrogan derecho a deducir gastos
según tabla 2
(C) Porcentaje de Determinacion del gasto maximo deducible:
Porcentaje de deduccion maxima: (B/A) x 100 40%
Total gastos aceptados por cesion en uso y/o funcionamiento de los
vehiculos de las categorias (LT-496) Y B1.3 (K6A-121) asignados a actividades
de representacion y administracion 37,470
Maximo deducible: 40% de S/. 37,470 -14,988
Exceso de gastos deducibles 22,482
Monto de gastos no aceptados del vehiculoY6G-354 45,300
Adicion por exceso de gastos 67,782
 REGLAS ESPECIFICAS PARA D E D U C I R G A S T O S

CASO 13: Inciso i) LOS CASTIGOS POR DEUDAS INCOBRABLES Y LAS PROVISIONES
EQUITATIVAS POR EL MISMO CONCEPTO, SIEMPRE QUE SE DETERMINEN LAS
CUENTAS A LAS QUE CORRESPONDEN DEL ARTÍCULO 37 DE LA LIR E INCISO F)
DEL ARTÍCULO 21° DEL REGLAMENTO.
Se deberá considerar las siguientes reglas :
1. El carácter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se
efectúa la provisión contable.
2. Para efectuar la provisión por deudas vencidas incobrables se requiere:
a. Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor o se demuestre la morosidad mediante documentación o el
protesto o el inicio de procedimientos judiciales, o que haya transcurrido más de 12
meses desde el vencimiento de la obligación.
b. Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances
en forma discriminada.
Excepcionalmente los contribuyentes del RMT que no superen las 300 UIT de ingresos
anuales, el requisito sobre provisión de cierre del ejercicio se cumple si figura en el Libro
Diario Formato Simplificado.
REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS
CASO 13: Inciso i) LOS CASTIGOS POR
DEUDAS INCOBRABLES Y LAS PROVISIONES
Operaciones EQUITATIVAS POR EL MISMO CONCEPTO,
con no
vinculadas SIEMPRE QUE SE DETERMINEN LAS CUENTAS A
CONCEPTO
Operaciones afianzadas por LAS QUE CORRESPONDEN DEL ARTÍCULO 37
con empresas entidad DE LA LIR E INCISO F) DEL ARTÍCULO 21° DEL
vinculadas S/. bancaria S/.
Operaciones comerciales realizadas con la
REGLAMENTO.
empresa vinculada Inversiones SAC por un
monto de S/.120,000 provision
120,000 La empresa Grupo Complejo SAC, ha realizado
contabilizada en la cuenta 68 provisiones de cobranza dudosa, las mismas se
encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta
Venta a la empresa no vinculada Comercial
Carlos EIR por un monto de S/.380,220
380,220 68 valuación y deterioro de activos y provisiones,
provision contabilizada en la cuenta 68 subcuenta 684 valuación de activos ,divisionaria
6841 estimación de cuentas de cobranza dudosa
-250,300
Respecto de dicho monto existe una carta
fianza bancaria por una suma de S/.250,300
como provisiones del ejercicio gravable. La suma de
Exceso no garantizado (deducible) 129,920 la provisión asciende a S/ 500,220 de acuerdo al
Adiciones por provisiones no permitidas siguiente detalle:
120,000 250,300
como gasto
TOTAL A ADICIONAR S/. 370,300
 SEMANA 4
GASTOS NO DEDUCIBLES, IDENTIFICACIÓN DE
GASTOS NO DEDUCIBLES, GASTOS
PROHIBIDOS.

DRA. ANA MARIA ALCALA PAZ 119

G A S T O S N O D E D U C I B L E S ( A R T Í C U L O 44° D E L A
LEY Y A R T Í C U L O 25° DEL REGLAMENTO)

No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera

categoría, entre otros:

Descripción
Gastos Personales
El Impuesto a laRenta
Pagos sin utilizar medios de pago
Multas, recargos, intereses moratorios previsto en el CT y sanciones aplicadas
por el Sector Público Nacional.
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie
 TRATAMIENTO D E L O S G A S T O S PERSONA LES
“Artículo 13-B.- A efectos del inciso g) del Artículo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan
“disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario” aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los
socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14 de la Ley, entre otros, los
gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas,
titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurídica.
Reúnen la misma calificación, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de
emisión de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su
inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal
condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusión en
algún régimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinación del Impuesto del contribuyente domiciliado en el país,
que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo dispuesto
en el numeral 9 del artículo 114de la Ley.
6. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen
disposición de rentas no susceptibles de control tributario.”
 TRATAMIENTO D E L O S G A S T O S PERSONA LES

Caso 1
La empresa comercializadora de Repuestos para Autos, IM LM SAC cuyo titular-gerente es el
Sr. Morales, encontrándose en el Régimen General del I.R.
En relación a los gastos de la empresa, se ha identificado lo siguiente:
a) F/001-00954 por S/ 1,000 por el servicio de mantenimiento y reparación del vehículo
del hijo del Sr. Morales.
b) F/001-00256 por S/ 2,000 por el servicio de Estética, realizado a la esposa del Sr.
Morales.
Sobre el particular, nos consultan si dichos desembolsos son deducibles para efectos de
determinar la Renta Neta de tercera categoría.
SOLUCIÓN
Se observa que los mismos corresponden a gastos personales de los familiares del titular
gerente de la empresa (esposa e hijo), por lo que no serían deducibles para efectos del IR.
Debiendo ser adicionados a la utilidad contable, en caso de haberse contabilizado como
gastos del ejercicio.
Sobre el particular, nos consultan si dichos desembolsos son deducibles para efectos
de determinar la Renta Neta de tercera categoría.
SOLUCIÓN
Se observa que los mismos corresponden a gastos personales de los familiares del
titular gerente de la empresa (esposa e hijo), por lo que no serían deducibles para
efectos del IR. Debiendo ser adicionados a la utilidad contable, en caso de haberse
contabilizado como gastos del ejercicio.
DETALLE IMPORTE S/.
Utilidad contable 100,000
(+) Adiciones Gastos Personales 3,000
Renta Neta 103,000
Impuesto a laRenta 30,385

Finalmente, debe tenerse presente que el importe adicionado está sujeto al pago del
5.0% por calificar como distribución indirecta de rentas no susceptibles de posterior
control tributario.
DETALLE IMPORTE S/.
Gastos Personales 3,000

Dividendos (Disposicion
indirecta de rentas no 150
susceptible de posterior control
tributario 5%
Caso 2
S A N C I Ó N POR PRESENTAR DDJJ FUERA D E P L A Z O
Sobre el particular, nos consultan si dichos desembolsos son deducibles para efectos de
determinar la Renta Neta de tercera categoría.
REGIMEN REGIMEN
REGIMEN REGIMEN NUEVO
MYPE ESPECIAL DE
TRIBUTARIO GENERAL RUS
TRIBUTARIO RENTA
1 UIT 1UIT 50% UIT 0.6% UIT
MULTA
S/.4,400 S/.4,400 S/.2,200 S/.220

A la multa final, se puede aplicar una gradualidad del 90%, por lo tanto, es: S/.440.00

Subsanacion tributaria subsanacion inducida

REGIMEN TRIBUTARIO
pago 90% no pago 80% pago 60% no pago 50%
REGIMEN GE N E RAL S/440.00 S/880.00 S/1,760.00 S/2,200.00
REGIMEN MYPE
TRIBUTARIO S/440.00 S/880.00 S/1,760.00 S/2,200.00
REGIMEN ESPECIAL D E
RENTA S/220.00 S/440.00 S/880.00 S/1,100.00
N U E V O RUS S/22.00 S/44.00 S/88.00 S/110.00

SOLUCIÓN: A estos importes de Multas se le debe agregar los intereses moratorios. Al

provenir la Multa e intereses moratorios del Sector Público Nacional, el mismo no será
considerado como un gasto aceptado para efectos tributarios, por lo que deberá ser
adicionado a la renta imponible de 3ra categoría.
 D O N A C I O N E S Y A C T O S D E LIBERALIDAD

Caso 3
Tratamiento de las Donaciones No Deducibles.
Con ocasión de las fiestas navideños, la empresa Agrícola Camaná SAC ha
realizado una donación en efectivo a la Asociación de Padres de Familia del
Colegio Augusto Prado por un importe de S/. 1,000. Sobre el particular, nos
piden las implicancias tributarias de tal operación, considerando que esta
asociación no está autorizada a recibir donaciones de terceros.
SOLUCIÓN
En el caso que nos expone la empresa Agrícola Camaná SAC, el gasto no será
deducible para efectos tributarios, dado que la donación efectuada constituye
un acto de liberalidad de la empresa, por lo que el mismo deber adicionado a la
utilidad tributaria.
 G A S T O S S I N C O M P R O B A N T E S D E PAGO

Gastos que no cumplan con los requisitos del RCP

No son deducibles, los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los

requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de

Pago.

Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitido por

contribuyente que, a la fecha de emisión de comprobante, tenia la condición de no

habidos según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de

diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
Es importante mencionar que esta regla no será aplicable en los casos en que, de

conformidad con el Articulo 37ª de la LIR, se permita la sustentación del gasto con otros

documentos.
 Depreciación de revaluaciones
Tampoco no es deducible el monto de la depreciacion correspondiente al mayor
valor atribuido como consecuencia de revaluacones voluntarias de los activos sean
con motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos,
salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Articulo 104ª de la LIR (reorganización con
efectos tributarios)
Gastos con paraísos fiscales
Los gastos, incluyendo la perdida de capital, provenientes de operaciones
OTROS efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguiente supuestos.
Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición:,
GASTOS Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o
territorios de baja o nula imposición; o,
PROHIBIDOS Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula
imposición.
No quedan comprendidos en el este punto los gastos derivados de las siguientes
operaciones: (i) crédito; (ii) seguros o reasegurados; (iii) cesión en uso de naves o
aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el
exterior hacia el país; y, (v) derecho de pase por el canal de Panamá. Dichos gastos
serán deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestación sea igual al
que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.
 Perdidas extraordinarias y delitos
Son deducibles las perdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte
que tales perdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones
o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la
acción judicial correspondiente.
Para la deducción de las perdidas extraordinarias, ¿cuando
resulta inútil ejercitar las acciones judiciales?
G A S TO S La resoluciones del MP que dispones el archivamiento
provisional de la investigación preliminar por falta de
C O N D IC IO N A D O S identificación del presunto autor del delito, acredita que es
inútil ejercita la citada acción en forma indefinida, mientras
no se produzca dicha identificación.
RTF: 03786-4-2007
¿Es suficiente la copia de la denuncia policial para acreditar
la perdida extraordinaria?
La copia de la denuncia policial no es prueba suficiente para
acreditar la ocurrencia del hecho y de esa manera sustentar
la referida deducción.
RFT: 5509-2-2002
GASTOS C O N D I C I O N A D O S

CASO: PERDIDA E X T R A O R D I N A R I A D E D U C I B L E
La empresa “Caminos del Sol” S.A. se dedicara a la comercialización de artefactos eléctricos
en la ciudad de Lima. El 24 de octubre , dicha empresa sufrió un robo de 10 televisores de 21”
valorizados en S/. 12,000.
Al respecto, la empresa nos consulta, si dichos gastos son deducibles considerando que ha
cumplido con denunciar el hecho a la autoridad policial, quien transfirió la denuncia a la fiscalía,
entidad que luego de las investigaciones efectuadas ha ordenado el archivamiento del caso
puesto que era inútil ejercer la acción judicial al no haberse logrado identificar a los autores del
delito, hecho que se produjo el 31.12
 GASTOS C O N D I C I O N A D O S

Registro contable
x
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 12,000
659 Otros gastos de gestión
20 MERCDERÍA 12,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
24/10/2014 Por la robo de mercaderías
x
Para efectos tributarios, el robo que ha sufrido la empresa será un gasto
deducible del ejercicio para efectos del Impuesto a la Renta, puesto que se ha
probado que es inútil ejercer la acción judicial correspondiente (archivamiento
de la denuncia).
Tributos Corporativos
Impuesto a la Renta

Quinta semana

Dra. Ana Maria AlcalaPaz

 - Unidad II -
Diferencias temporales y permanentes
en el Impuesto a la Renta diferido
OBJETIVO
Es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto
a las ganancias es como tratar las consecuencias actuales y futuras de:
a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en
el estado de situación financiera de la entidad.
b) Las transacciones y otros sucesos del período corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.

ALCANCE
Esta norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.

Para los propósitos de esta norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionen con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias
incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiada, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
OBJETIVO
Es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto
a las ganancias es como tratar las consecuencias actuales y futuras de:
a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en
el estado de situación financiera de la entidad.
b) Las transacciones y otros sucesos del período corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.

ALCANCE
Esta norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.

Para los propósitos de esta norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionen con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias
incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiada, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
Las diferencias temporales son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:

a) Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

a) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo era recuperado o el del pasivo sea liquidado.
LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO OPASIVO
Es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo a pasivo. El gasto (ingreso) por el impuesto a las
ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al
gasto (ingreso) por el impuesto diferido.

BASE FISCAL
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios, económicos que, para efectos
fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho active. Si tales beneficios
económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.
DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE YLA BASE TRIBUTARIA

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO

a) Base Tributaria de una maquinaria:

EL Costo de una máquina es de S/. 100,000. De los mismos, ya ha sido deducida una depreciación acumulada
de S/. 30,000 (en el periodo corriente y en tos anteriores), y el resto del costo será deducible en futuros
periodos, ya sea como depreciación o como un importe deducible en caso de disposición del activo en cuestión.

Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la máquina tributan, las eventuales ganancias
obtenidas por su disposición son también objeto de tributación y las eventuales pérdidas por la disposición son
fiscalmente deducibles.

Análisis: la base tributaria de la máquina es S/. 70,000.

DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE YLA BASE TRIBUTARIA

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO

a) Base tributaria de una cuenta por cobrar:

Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un importe en libras de S/. 50,000. Los ingresos de
actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinación de la
ganancia fiscal.

Análisis: la Base Tributaria de la cuenta por cobrar es S/. 50,000.

Base tributaria:

• Base tributaria de un pasivo:

La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el impere que será deducible
tributariamente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias
que se reciben de forma anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente es su importe en libras,
menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos
futuros.
DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE YLA BASE TRIBUTARIA

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO

a) Base tributaria de los honorarios por pagar:

Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de honorarios pendientes de pago de gastos acumulados (o
devengados), con un importe en libros de S/. 20,000. El gasto correspondiente será deducible fiscalmente
cuando se pague.

Análisis: la base tributaria de los honorarios por pagar as S/. 0.

b) Base tributaria de los honorarios por pagar:

Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar provenientes de gastos acumulados (o
devengados), por un importe en libros de S/. 5,000.
El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deducciónfiscal.

Análisis: la base tributaria de las facturas por pagar por gastos acumulados es de S/. 5,000.
CasoPractico2020
"EMPRESA INDUSTRIAL LANIN S.A.C.", PRESENTA EL BALANCE
AL 31.12.2020; SE ANALIZA LAS OPERACIONES Y SE
ENCUENTRANLASSIGUIENTES SITUACIONES:

1. Se perdió una maquina de la empresa y se interpuso denuncia policial en setiembre 2020 el ministerio publico
emitió la resolución en la cual dispone el archivo provisional de la investigación preliminar por que falta
identificar a los autores del robo por si 50,000.

2. La empresa efectuó un desembolso de si 11,000 para efectuar la entrega de premios a sus clientes, por lo cual
publico avisos en sus locales, fue autorizado mediante resolución directoral de la oficina nacional de gobierno
interior y un representante de la empresa estuvo en el sorteo. Sin embargo no se pudo contar con la presencia
de un notario publico colegiado.

3. Se registraron gastos por concepto de movilidad de los trabajadores por la suma de si 680 correspondiente a
noviembre 2020, los cuales se encuentran sustentados únicamente con la planilla de gastos de movilidad de
acuerdo a lo establecido en la LIR.
 RESUMEN DE GASTOS DE MOVILIDAD
Nombres y apellidos del Limite Máximo* Exces
Fecha Importe Gasto deducible
trabajador (S/.) o
(S/.)
01.11.2020 Andrés Salas 70.00 37.20 37.20 32.80
02.11.2020 Franco Sánchez 58.00 37.20 37.20 20.80
03.11.2020 Carlos García 47.00 37.20 37.20 9.80
04.11.2020 Luis Paz 25.00 37.20 25.00 00
16.11.2020 Antonio Alva 79.00 37.20 37.20 41.80
18.11.2020 Mario Jara 94.00 37,20 37.20 56.80
20.11.2020 Marcelo Lavado 30.00 37.20 30.00 00
23.11.2020 Daniel Mendoza 60.00 37.20 37.20 22.80
26.11 2020 Paolo Ayala 65.00 37.20 37.20 27.80
28.11.2020 Nicanor Gonzales 56.00 37.20 37.20 18.80
29.11.2020 Ramiro Lara 96.00 37.20 37.20 58.80
Totales 680.00 -- 389.80 290.20

*4% da la RMV (S/. 930.00) = S/. 37.20

"EMPRESA INDUSTRIAL LANIN S.A.C.", PRESENTA EL BALANCE
AL 31.12.2020; SE ANALIZA LAS OPERACIONES Y SE
ENCUENTRANLASSIGUIENTES SITUACIONES:

4. Se pagaron multas por infracciones a SUNAT por S/. 28,700.

5. La empresa registro compras en su registro por S/. 2´500,000 tiene gastos pagados con boletas de venta del
rus por S/.160,000

6. Se hizo una provisión de cobranza dudosa genérica por S/. 17,400 en el año 2020. Sin embargo con fecha
marzo 2021 pagan el importe de S/. 15,700 y se logra identificar a dos clientes.

7. Al revisar las operaciones de enero a marzo 2020, se encontraron facturas de diciembre 2019 por S/. 20,000
por concepto de gastos que afectaron al ejercicio 2020.

8. Se pagaron intereses moratorios a SUNAT por S/. 17,000

9. Se ha efectuado una provisión por desvalorización de existencias por el importe de S/. 42,000 por
mercadería malograda y no se efectúo la destrucción correspondiente en el año 2019.
"EMPRESA INDUSTRIAL LANIN S.A.C.", PRESENTA EL BALANCE
AL 31.12.2020; SE ANALIZA LAS OPERACIONES Y SE
ENCUENTRANLASSIGUIENTES SITUACIONES:

10. Se dedujo la depreciación de los activos fijos por S/. 40,000, al haberse efectuado revaluación voluntaria.

11. Se tiene ganancia por diferencia de cambio, por la compra de un activo fijo por S/. 21,200.

12. La empresa cede gratuitamente el local de su propiedad a uno de los accionistas. El valor del autoevalúo es de
S/. 55,0000 y el valor de mercado del alquiler es de S/. 38,000.

13. Se provisionaron al 31 de diciembre 2020 vacaciones por S/. 40,750, las cuales al 31 de marzo 2021 no se
encuentran canceladas.

14. Se tiene contabilizado como gasto primas de seguros del Accionista por S/. 15,000.

15. Se contabilizó el importe de S/. 28,750 por la pérdida de equipos de computo de propiedad de la empresa, no
se realizó la respectiva denuncia policial.
"EMPRESA INDUSTRIAL LANIN S.A.C.", PRESENTA EL BALANCE
AL 31.12.2020; SE ANALIZA LAS OPERACIONES Y SE
ENCUENTRANLASSIGUIENTES SITUACIONES:

16. Se efectúo la provisión de cobranza dudosa de una deuda contraída con un vinculado por S/. 10,000.

17. Se ha provisionado en exceso la CTS de dos (2) trabajadores por S/. 14,864.

18. En el mes de diciembre se entregaron regalos navideños solamente a dos gerentes de la empresa por S/.
52,400 y no se emitieron las boletas deventa.

19. La empresa dedujo como gastos de representación el importe de S/. 155,000 y los ingresos brutos del
ejercicio fueron de S/. 16´500,000

20. Se contabilizaron gastos por S/. 16,461 de viáticos al exterior del gerente comercial, quien efectúo un viaje de 5
días a Colombia, con la finalidad de contactar con nuevos clientes en el exterior.

21. Se realizaron viajes a la parte sur del país durante 7 días y se efectuaron gastos por S/. 6,986.
"EMPRESA INDUSTRIAL LANIN S.A.C.", PRESENTA EL BALANCE
AL 31.12.2020; SE ANALIZA LAS OPERACIONES Y SE
ENCUENTRANLASSIGUIENTES SITUACIONES:

22. Se han contabilizados gastos de pagos a la universidad del hijo del representante legal por S/. 19,054.

23. La empresa asumió las retenciones de cuarta categoría por S/. 26,050.

24. Al revisar la documentación se detecta que la empresa realizó pagos sin emplear los respectivos medios de
pago por S/. 40,000.

25. Se solicito la confección de paneles y el sustento del gasto fue una orden de servicio por S/. 25,200

26. Se han percibido dividendos de personas jurídicas por S/. 34,000 en el mes de noviembre 2020

27. Se tiene celebrado un contrato de arrendamiento financiero. Se ha contabilizado como depreciación el importe
de S/. 160,000 sin embargo la depreciación permitida tributariamente es de S/. 188,500
DATOSADICIONALES
1. La utilidad antes de participaciones al 31.12.2020 es de S/. 1´500,000.

[Link] pagos a cuenta fueron de S/. 150,520 después de compensar con los pagos del impuesto temporal a los
activos netos - ITAN.

SE PIDE:
• Determinar la renta imponible.

• Determinar el impuesto a pagar.

 CUADRO DE ADICIONES

ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL

Robo de Maquina.

Fue contabilizado como perdida extraordinaria. La

denuncia policial no es documento sustentatorio para la
deducción del robo, no acredita judicialmente la
comisión del hecho delictuoso.

1 Recién en el año 2021 será deducido por que se tiene 50,000.00 Temporal
como documento sustentatorio la resolución emitida
por el ministerio publico.

MARCO LEGAL
D.S. N° 179-2004-EF, ART. 37° INCD)
SE REPARA NO ES DEDUCIBLE COMO GASTO
NO CUMPLEREQUISITO
 CUADRO DE ADICIONES

ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL

Gastos por premios.

No cumplió con uno de los requisitos, ya que el sorteo

debió efectuarse ante notario publico que de fe de la
2 realización de este hecho. 11,000.00 Permanente

MARCO LEGAL
D.S. N°179-2004-EF, ART. 44° INC C) SE REPARA NO ES
DEDUCIBLE COMOGASTO
 CUADRO DE ADICIONES

ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL

Gastos de Movilidad.

Se encuentran sustentados con la planilla pero exceden

por cada trabajador del 4% de la RMV de los
3 trabajadores sujetos a la actividad privada marco legal. 290.20 Permanente

D.S- N"179-2004-EF -ART.37° INC a.1)

SEREPARANOESDEDUCIBLECOMOGASTO

CONCEPTO S/.

DETERMINACIÓN DEL Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 680.00

EXCESO DE MOVILIDAD: (-) Gastos de movilidad deducible (Diciembre 2020) (389.80)
Adición por exceso de gastos de movilidad 290.20
 CUADRO DE ADICIONES
ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
Multas cargadas a gastos por infraccionesa Sunat.
4 NORMA LEGAL D.S. N° 179-2004-EF. ART. 44° INC C) SE 28,700.00 Permanente
REPARA NO ES DEDUCIBLE COMOGASTO

Gastos sustentados con boletas de venta excede del limite

S/. 160,000 D.S.N°179-2004-ef ART. 37°, Último párrafo -
ART. 21 inc. Ñ) D.S.N°122-94-ef Sólo podrán deducirse como
gastos hasta el limite del 6% de los documentos acreditados
con comprobantes de pago.

S/. 2´500,000 X 6% S/. 150,000*

5 10,000.00 Permanente
El límite no podrá superar
LAS 200 UIT X S/.4,300 S/. 860,000

Deberán ser emitidos por sujetos comprendidos en el nuevo

RUS.
*LIMITE SE TOMA EL MENOR
PORTANTO:S/.160,000 – 150,000 – S/. 10,000
 CUADRO DE ADICIONES
ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
PROVISIÓN DE COBRANZADUDOSA
Cobranza dudosa genérica provisionada 2019 y que fue
pagada e identificada en el año 2020.

6 1,700.00 Temporal
S/. 17,400 – 15,700

NORMA LEGAL
D.S. N°179-2004-EF ART. 37° INC. I)
GASTOSDE EJERCICIO ANTERIOR
Las facturas de servicios de diciembre 2019, que fueron
cargadas a gastos en el 2020 no sondeducibles.
7 20,000.00 Permanente
NORMA LEGAL
ART 57° D.S.N°179-20Q4-EF
INTERESES MORATORIOS
Gastos contabilizados por concepto de intereses
Moratorios.
8 17,000.00 Permanente
NORMA LEGAL
D.S. N°179-20O4-EF ART. 44° INC C)
Se repara no es deducible como gasto.
 CUADRO DE ADICIONES

ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL

Desvalorización de existencia Provisión por

desvalorización de existencias no es deducible.
9 42,000.00 Temporal
NORMA LEGAL
ART. 44° INC. f)D.S.N°179-2004-EF

REVALUACIÓN VOLUNTARIA
La depreciación de activos fijos revaluados no es
deducible como gasto.
10 40,000.00 Temporal
NORMA LEGAL
ART. 44° INC. I)D.S.N°-[Link]
Se carga a la cuenta 49 diferencia Temporal pasiva.
 CUADRO DE ADICIONES
ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
Ganancia por diferencia de cambio la compra de activo
fijo por la cual se obtuvo ganancia por diferencia de
cambio, deberá reconocerse como ingreso del periodo,
11 sin modificar el costo computable del bien Norma legal -.-
Art. 61° INC. D) D.S.N°179-2004-ef 5ta D.C.F. [Link]
N°1112

Cesión gratuita de inmueble a accionista

La renta ficta será determinada aplicándolas normas de
12 precios de transferencia, es decir el valor de mercado. 38,000.00 Permanente
Valor autoevaluó S/. 54,000
Valor de mercado por alquiler S/. 38,000

VACACIONES PROVISIONADAS
Se encuentran provisionadas al 31 de diciembre 2020 y
al 31 de marzo 2019 se encuentran pendientes de
13 pago. 40,750 Temporal
NORMA LEGAL
ART 37° INC V)D.S.N°179-2004-EF
 CUADRO DE ADICIONES
ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL

Primas de seguros del accionista El monto del gasto

contabilizado fue de S/. 15,000
14 15,000 Permanente
MARCO LEGAL:
INCISO A) DEL ARTICULO 44° DE LA LIR.

Gastos de deshonestidad Los gastos no cuentan con

sustento alguno, no hay denuncia policial, ni cobranza
15 judicial. 28,750 Permanente
MARCO LEGAL:
INCISO D) DELARTICULO37° DELA LIR.

Provisión como cuenta de cobranza dudosa de deuda

contraída por un vinculado Las deudas contraídas entre
si por partes vinculadas no se reconocen como
16 incobrables. 10,000 Permanente
MARCO LEGAL:
INCISO I) DELARTICULO37° DELALIR.
 CUADRO DE ADICIONES
ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL

Provisión de CTS
Montos determinados en exceso por concepto de CTS.
17 14,864 Permanente
MARCO LEGAL:
INCISO J) DEL ARTICULO 37° DE LA LIR.

Regalos entregados solamente a dos gerentes (debe

cumplir generalidad, materialidad) y no se emitieron
boletas de venta Fueron entregados por navidad.

MARCO LEGAL:
ARTICULO 44° DE LA LIR
18 ARTICULO 34° INC. A) LIR 52.400 Permanente
ARTICULO 37° INC. Ll)LIR
RTF N° 02669-5-2003 (21/05/2003)
RTF N° 01115-1-2005(22/02/2005)
RTF N° 10849-3-2007 (13/11/204)
 CUADRO DE ADICIONES
ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
EXCESOOEGASTOS OEREPRESENTACION
a) Ingresos brutos del ejercicio S/. 16´500,000
b) Gastos recreativos contabilizados. 155,000
c) Limite máximo deducible: 0.5% de los IN 82,500
---------------------
19 72,500 Permanente
Monto no deducible (b) - (c) 72,500
---------------------
MARCO LEGAL:
INCISO Q) DEL ARTICULO 37° DE LA LIR
INCISO M) DEL ARTICULO 31° DEL REGLAMENTOLIR
GASTOS DE VIATICOS ALEXTERIOR
El gerente comercial realizo un viaje de cinco días a la ciudad de Colombia
con la finalidad de contactar nuevas clientes en el exterior:
A. GASTOS CONTABILIZADOS
* LÍMITE PERMITIDO 16,461
DIA 01: $ 740 = S/. 2,091
DÍA 01: $ 740 = 2,092
DIA 01: $ 740 = 2,093
DIA 01: $ 740 = 2,091
20 DIA01: $ 74O = 2,094 6,000 Permanente
_____________________
B. LIMITE ACUMULADO 10,461
10,461
MONTO NO DEDUCIBLE(A) -(B) EXCESO _______________
MARCO LEGAL: 6,000
INCISO R) DEL ARTICULO 37° DE LA LIR
INCISO N) DEL ARTICULO 21° DEL REGLAMENTO LIR
D.S.N» 056-2013/SUNAT {19/05/2013)
ESCALA DE VIÁTICOS POR ZONAS GEOGRÁFICAS
(EXPRESADO EN DÓLARES AMERICANOS)
África US $ 480.00
América Central US $ 315.00
América del Norte US $ 440.00
América del Sur US $ 370.00
Asia US $ 500.00
Medio Oriente US $ 510.00
Caribe US $ 430.00
Europa US $ 540.00
Oceanía US $ 385.00

La tabla referida será de aplicación a los viajes en comisión cuyo trámite se inicie con posterioridad a su entrada en
vigencia

Vigencia. 20.05.2013
 CUADRO DE ADICIONES
ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
GASTOS POR VIATICOS AL INTERIOR DELPAIS
Se realizaron viajes a la parte sur del país (7 días), todos los
gastos contabilizados se encuentran acreditados con los
respectivos comprobantes de pago:
A. GASTOS CONTABILIZADOS 6,986
B. LIMITE PERMITIDO:
21 2,506 Permanente
7 DIAS x S/. 640
MONTO NO DEDUCIBLE (A) -(B) EXCESO 4.480
MASCO LEGAL: ------------------
--
INCISO R) DEL ARTICULO 37° DE LA UR. 2.506
INCISO N) DEL ARTICULO 21° DEL REGLAMENTOLIR
D.S.N° 007-201 3-EF (23/01 /2013)
GASTOS AJENOS ALNEGOCIO
Los gastos ajenos al negocio contabilizados durante el
ejercicio fueron por pagos a universidad hijo del
22 representante legal 19,054 Permanente
MARCO LEGAL
INCISO A) DEL ARTICULO 44° DE LALIR
 CUADRO DE ADICIONES
ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
Impuestos de terceros asumidos por la empresa impuesto a la
renta de terceros 4ta categoría.
23 26,050 Permanente
MARCO LEGAL
INCISO D) DEL ARTICULO 44° Y47° DE LALIR.

Adquisiciones pagadas sin emplear medios de pago.

24 MARCO LEGAL 40,000 Permanente

ARTICULO 3° Y8° DE LA LEY N° 28194.
INCISO D) DEL ARTICULO 25° DEL REGLAMENTO LIS.

Documentación sustentatoria no cumple requisitos y características

de comprobante de pago el sustento por confección de paneles fue
una orden de Servicio.
25 25,200 Permanente
MARCO LEGAL.
INCISO I) DELARTICULO44° DELALIR

TOTAL REPARO TEMPORAL 174.450

TOTAL REPARO PERMANENTE 437,314
TOTALADICIONES 611,764
 CUADRO DE DEDUCCIONES
DEDUCCIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
DIVIDENDOS
Los dividendos recibidos de otras personas jurídicas no
deben computarse en la determinación de la renta neta.
26 34,000 Permanente
MARCO LEGAL:
ARTICULO 24°- B DE LA LEY DEL IR.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO 28,500

Utilización de la mayor depreciación por aplicación de la
depreciación acelerada.
a. Depreciación contabilizada
b. Depreciación permitida en lo tributario 160,000
27 188,500 Temporal
DEPRECIACION POR UTILIZAR ---------------------
-
MARCO LEGAL: -28,500
INCISO J) DEL ARTICULO 44° DE LALIR

TOTAL REPARO TEMPORAL 28,500

TOTAL REPARO PERMANENTE 34,000
TOTAL DEDUCCIONES 62,500
 CUADRO DE DETERMINACION DE LADEUDA
DESCRIPCION CONT TRIB DIF IR 29 5%
RESULTADO CONTABLE 1´500,000 1´500,000 0 0
<+> ADICIONES TEMPORALES
SEGÚN RELACION (1, 6, 9, 10, 13) 0 174,450 174,450 51,463
<+> ADICIONES PERMANENTES
SEGÚNRELACION
(2, 3. 4, 5, 7. 8. 12, 14, 15, 16, 17. 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 437,314 437,314 0 0
25)
<-> DEDUCCIONES TEMPORALES
DEPRECIACION LEASING (27) 0 -28,500 -28,500 -8,408
<-> DEDUCCIONES PERMANENTES
DIVIDENDOS (26) -34,000 -34,000 0 0
RENTA NETA 1´903,314 2´049,264 145,950 43,055
PARTICIPACION OELOS TRABAJADORES 10% 204.926
RENTA NETA 1´884,338
IMPUESTO A LA RENTA 29.5% 544,080
(-) PAGOS A CUENTA (150.520)
IMPTO. POR PAGAR 393,560
 C A S O N° 1:VEHÍCULO A D Q U I R I D O VÍA
LEASING

La empresa "INTEKA" S.A.C. adquirió un vehículo a S/. 100,000 vía leasing a inicios
del ejercicio 2020 por un plazo de 2 años.
Para efectos tributarios se aplicará La depreciación acelerada del 50% anual de
acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo N.º 299, no obstante para efectos
contables se aplicará la tasa de depreciación del 20% anual basado en la vida útil
del activo, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 16 "Propiedades, planta y equipo.
Con estos datos, se requiere calcular la base contable y la base tributaria de dicho
vehículo al cierre del ejercicio 2020.
 SOLUCIÓN:

En el caso descrito, se observa que la tasa contable (20%) es menor a la tasa aceptada
para efectos tributarios (50%), por lo que esta situación estaría generando una
diferencia temporal y la contabilización de un pasivo tributario diferido. Para un mayor
análisis, veamos el siguiente cuadro:

EJERCICIO ACTIVO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA DIFERENCIA TIPO DE DIFERENCIA GENERA MONTO
2020 VEHICULO (COSTO) 100,000 100,000
TASA DE DEPRECIACION 20% 50%
2020 DEPRECIACION 20,000 50,000 30,000
CIERRE 2020 VEHICULO (VALOR NETO) 80,000 50,000 30,000 DEDUCIBLE PASIVO TRIBUTARIO 8,850
2021 DEPRECIACION 20,000 50,000 30,000
2022 DEPRECIACION 20,000 0
2023 DEPRECIACION 20,000
2024 DEPRECIACION 20,000
CIERRE 2024 VEHICULO (VALOR NETO) 0 0
Considerando lo anterior, el asiento contable para reconocer el pasivo
tributario diferido es el siguiente:

1
88 IMPUESTO A LA RENTA 8,850
882 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO

49 PASIVO DIFERIDO 8,850

491 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
4912 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO . RESULTADOS
x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido
C A S O N° 2 :VACACIONES N O PAGAD AS A
L A F E C H A D E L A PRESEN TACIÓN D E L A
PJ A N U A L DEL IMPUESTO A L A RENTA

La empresa "PERÚ INV" S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al

31.12.2020, vacaciones por pagar por un importe de S/.15,000.
Se estima que este monto será pagado efectivamente en el mes de mayo de 2021,
con posterioridad a la presentación de la DJ 2020 y que por consiguiente, será un
gasto deducible para el ejercicio 2021.
Con estos datos, la empresa nos consulta sobre la aplicación de la NIC 12 a esta
operación.
 SOLUCIÓN:

En el caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vacaciones por pagar) que no es
deducible como gasto en el ejercicio 2020, no obstante si será deducible en el ejercicio
en que dicho pasivo se pague (2021) lo cual estaría originando la aplicación de la NIC 12
que, para efectos de su análisis, lo plantearemos bajo la siguiente forma :

BASE BASE DIFERENCI TIPO DE

EJERCICIO ACTIVO GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA A DIFERENCIA
2020 VACACIONES POR PAGAR 15,000 15,000
MONTO QUE SERA DEDUCIBLE
-15,000
(NIC 12)
CIERRE ACTIVO TRIBUTARIO
2020
VACACIONES POR PAGAR 15,000 0 15,000 DEDUCIBLE
DIFERIDO
4,425
2021 PAGO DE VACACIONES -15,000
2021 CIERRE 0 0
En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido es el
siguiente:

1
37 A C T I V O DIFERIDO 4,42
5
371 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO .
371 RESULTADOS
2
88 I M P U E ST O A L A R E N T A 4,42
5
882 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido
CASO N° 3 :A P L I C A C I Ó N D E L A N I C 12 E N EL
C A S O D E PERDIDAS TRIBUTARIAS

La empresa NEXT" S.A. obtuvo una pérdida tributaria ascendente a S/. 10,000 en el Ejercicio
Gravable 2020, eligiendo el Sistema "A" para compensar la citada pérdida . En ese sentido, se
espera que la empresa obtenga una renta neta imponible en los ejercicios siguientes, contra las
cuales se pueda aplicar dicha pérdida tributaria.
"KRISNEXT" S.A. desea saber qué asiento deberá efectuar por la pérdida tributaria obtenida?
SOLUCIÓN:
En principio, debemos indicar que un activo tributario diferido (ATD) puede provenir de
pérdidas tributarias que se han generado en el presente ejercicio, y que serán aplicadas en el
futuro para determinar un menor Impuesto a la Renta.
De esta forma, se deberá reconocer un ATD en la medida que sea probable que las utilidades
gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las pérdidas, por lo cual, la empresa
deberá pronosticar si se espera que en los próximos cuatro (4) ejercicios se generarán las
utilidades mayores a la pérdida obtenida.
 POR CONSIGUIENTE, EL IMPORTE POR EL QUE SE RECONOCERÁ EL ATD SERÁ EN ESTE
CASO LA CANTIDAD QUE SE ESPERE DEJAR DE PAGAR A LA AUTORIDAD TRIBUTARIA,Y
DEBE CALCULARSE DE LA SIGUIENTE FORMA:

PERDIDA TRIBUTARIA -10,000

ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO 30% (PERDIDA)
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO 30% (S/10,000)
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO S/3,000

Con estos, la empresa deberá realizar el siguiente asiento contable:

1
37 ACTIVO DIFERIDO 3,00
0
IMPUESTO A LA RENTA -
371 DIFERIDO
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
3712 . RESULTADOS
88 IMPUESTO A LA RENTA 3,000
IMPUESTO A LA RENTA -
882 DIFERIDO
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido a la perdida tributaria obtenida,
por la aplicación de la NIC 12
TRIBUTOSCORPORATIVOSUNIDAD3:
REGIÓNAMAZONÍA
Semana9 a Semana12

Dra. AnaMaria AlcalaPaz 181

Marco General
IGV
A M AZO BENEFICIOS UBICACIÓN
A M A Z O N IC A
NIA TRIBU T A RIO S
ISC

INSCRITA
REGIST ROS
PROMOCIÓN EMPRESAS PUBLICOS
D ESA RRO LLO G E N E R A D OR AS A M A Z O N IA
SOSTENIDO RENTAS R E NTA
INTEGRAL 3RA C A T E GO R I A MIN. 70%
A C T I V O S FIJOS
AMAZONIA

LEY N°27037 NO
“LEY D E LA PRO D U C C I Ó N
IN V ERSIÓ N FUERA
PROMOCIÓN DE PERIO D O
PÚBLICA Y AMAZONÍA
LA INVERSIÓN 50 A Ñ O S
PROVADA E N LA
AMAZONÍA

182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
Zonas de la Amazonía
que gozan de los
beneficios tributarios

194
 Para efectos del Impuesto a la Renta, la Amazonía
comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios,
Ucayali, Amazonas así como algunas provincias de
departamentos adyacentes, indicadas en la Ley 27037.

En la referida Ley establece un régimen especial del

Impuesto a la Renta condicionado al cumplimiento de los
requisitos establecidos en el D.S. 103-99-EF, entre los cuales
figura que el domicilio de la sede central del contribuyente,
IMPUESTO A su inscripción en los Registros Públicos y sus activos y/o
actividades, se encuentren y se realicen en la Amazonía, en
un porcentaje no menor al 70% del total de sus activos y/o
LA RENTA EN actividades.

LAAMAZONÍA Los contribuyentes ubicados en la Amazonía, dedicados

principalmente a actividades económicas: de extracción
forestal, agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo; así como
a las actividades manufactureras vinculadas al
procesamiento, transformación y comercialización de
productos primario, siempre que se realicen en la zona;
aplicarán para efectos del impuesto a la Renta de tercera
categoría, una tasa del 10%.

195
 Por excepción, los contribuyentes ubicados en los
departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de
Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las
provincias de Atalaya y Purús del departamento de
Ucayali, dedicados principalmente a las actividades

IMPUESTO A
detalladas en el párrafo anterior, aplicarán para efectos del
Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera
categoría, una tasa del 5%.
Los contribuyentes de la Amazonía que desarrollen

LA RENTA
principalmente actividades agrarias y/o de transformación
o procesamiento de los productos calificados como cultivo
nativo y/o alternativo en dicho ámbito, estarán exonerados
del Impuesto a la Renta.

EN LA
Los productos calificados como cultivo nativo y/o
alternativo, son: yuca, soya, arracacha, uncucha, urena,
palmito, pijuayo, aguaje, anona, caimito, carambola,
cocona, guanábano, guayabo, marañón, pomarrosa,
taperibá, tangerina, toronja, zapote, camu camu, uña de
gato, achiote, caucho, piña, ajonjolí, yute, barbasco,

AMAZONÍA
algodón áspero, cúrcuma, guaraná, ´macadamia y
pimienta.

En el caso de la palma aceitera, el café y el cacao, el beneficio

a que se refiere el párrafo anterior, sólo será de aplicación
a la producción agrícola.

196
 Impuesto a la renta en la
Amazonía

• Las empresas dedicadas a la actividad de comercio en la

Amazonía que reinviertan no menos del 30% de su renta
neta en proyectos de inversión, podrán aplicar para
efecto del Impuesto a la Renta correspondiente a rentas
de tercera categoría, una tasa del 10%.

• Por excepción, los sujetos ubicados en los

departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de
Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las
provincias de Atalaya y Purús del departamento de
Ucayali, aplicarán una tasa de 5%.
197
Beneficios de la Amazonía – Impuestos a la
renta
Tasa IR Detalle

Contribuyentes ubicados en la Amazonía dedicados principalmente

a actividades agropecuarias, de acuicultura, pesca, turismo, así como a
actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformación y
10% comercialización de productos primarios provenientes de las actividades
antes indicadas y la transformación forestal, así como a las actividades de
extracción forestal

Contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y

los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y la
provincia de Atalaya y Purús del departamento de Ucayali, dedicados
principalmente a actividades agropecuarias, de acuicultura, pesca, turismo,
así como a
5% actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformación y
comercialización de productos primarios provenientes de las actividades
antes indicadas y la transformación forestal, así como a las actividades de
extracción forestal
198
Beneficios de la Amazonía – Impuestos a la
renta
Tasa IR Detalle
Exonerados Contribuyentes ubicados en la Amazonía que desarrollen principalmente
actividades agrarias y/o de transformación o procesamiento de
los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo en dicho
ámbito
10% En el caso de las empresas ubicadas en la Amazonía que desarrollen
actividades de transformación o de procesamiento de Palma aceitera, café
y cacao
5% Empresas de transformación o de procesamiento de palma aceitera, café y
cacao, ubicadas en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los
distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y la
provincia de Atalaya y Purús del departamento de Ucayali
Empresas dedicadas a la actividad de comercio en la Amazonía
que
10% reinviertan no menos del 30% de su renta neta, en Proyectos de Inversión
Sujetos ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los
5% distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las
provincias de Atalaya, que reinviertan no menos del 30% de su renta neta,
en Proyectos de Inversión
199
149
Beneficios a la La Ley Nº 27037 establece distintas
actividades que pueden desarrollar los
Amazonía contribuyentes para poder acogerse a
los beneficios señalados en la citada
ley

Éstas pueden ser

actividades:
Actividades agropecuarias, la acuicultura, la pesca,
el turismo, actividades
comprendidas en los
manufactureras, transformación
beneficios
forestal, turismo y/o comercio

Las actividades económicas con excepción

del comercio, deberán ser realizadas por
las empresas en forma directa o por
encargo a un tercero, el cual también
gozará de los beneficios siempre que
reúnan determinados requisitos.

200
Beneficios a la Amazonía

Actividad Detalle
Actividad Comprende la agricultura y la ganadería, de acuerdo a los Artículos 3 y 4 del Decreto
agropecuaria Supremo Nº 147-81-AG y normas modificatorias, realizadas en tierras cuya capacidad
de
uso mayor no sea forestal, de conformidad con las normas legales pertinentes.
Acuicultura Referido a la acuicultura continental, que comprende el cultivo de especies
hidrobiológicas, la cual es realizada previa autorización o concesión otorgada por el
sector correspondiente, en aguas fluviales, lacustres, o pozas artificiales.
Pesca Referido a la pesca continental, que comprende la extracción de especies
hidrobiológicas, realizada previo permiso de pesca otorgado por el sector
correspondiente, en aguas fluviales o lacustres.
Turismo Comprende las actividades contempladas en el Artículo 17 de la Ley Nº 26961,
efectuadas por empresas previamente calificadas como Prestadores de Servicios
Turísticos por el MITINC. No se entenderá como actividad de turismo, aquella dirigida a
atraer turistas hacia zonas distintas a la Amazonía.
Procesamiento y Actividades que permiten la modificación física, química o biológica de un
producto. transformación
Empresas Aquéllas que venden, sin transformar bienes nuevos o usados, al por mayor o por
menor, dedicadas a la comprendidas en las Divisiones 50 a 52 de la CIIU, siempre que la actividad 145
comercial actividad de califique como principal
Comercio 201
Beneficios a la Amazonía

Actividad Detalle
Extracción Actividad destinada a obtener productos en estado natural de la flora del bosque, tales
forestal como la recolección de plantas, hojas, flores, frutos, semillas, tallos raíces, látex, aceites,
resinas, gomas, ceras y otros; y la tala de árboles, el trozado, escuadrado, arrastre y
transporte de la madera rolliza hasta las plantas de transformación; siempre y cuando
cuenten con el permiso o contrato u otra modalidad de concesión otorgada por el sector
correspondiente. También está incluida la venta de estos productos, siempre que sea
Transformación rCeoamlizpardeandexecelulsaisvearmraednoteypaocrepelilplardoupriaodexetmraacdtoerrad;elalofsambriiscmacoió[Link] hojas de madera
para forestal enchapado; la fabricación de madera terciada, tableros laminados, tableros de
partículas y
otros tableros y paneles; la fabricación de partes y piezas de carpintería para edificios y
construcciones; la fabricación de recipientes de madera; la fabricación de otros
productos de madera; y la fabricación de artículos de corcho paja y materiales
trenzables, a que se refiere la División 20 de la CIIU; y la fabricación de muebles
elaborados con productos forestales. También está incluida la venta de estos productos,
siempre que sea realizada exclusivamente por la persona que realiza la transformación
de los mismos.
Actividades Vinculadas al procesamiento, transformación y comercialización de productos primarios:
manufactureras Las comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de la CIIU, exclusivamente vinculadas a
productos primarios producidos en la Amazonía. La comercialización sólo podrá hacerla el 146
propio productor.
202
Beneficios a la Domicilio fiscal
en la Amazonía y
Amazonía que coincida con
su sede central

Condiciones para
estar ubicada en la
Amazonía No tiene
¿Cuándo una Esta inscrita en
producción fuera empresa está las Oficinas
de la Amazonía ubicada en la Registrales de la
Amazonía? Amazonía

En la Amazonía se
encuentra como
mínimo el 70% de
sus activos fijos
203
 Condición Detalle

Beneficios a Domicilio El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazonía y deberá coincidir con el lugar
donde Fiscal se encuentre su sede central. Se entenderá por sede central el lugar donde
la Amazonía tenga su administración y lleve su contabilidad. A estos efectos:
Condiciones •Se considera que la empresa tiene su administración en la Amazonía siempre que la
para SUNAT pueda verificar fehacientemente que en ella está ubicado el centro de
estar ubicada en operaciones y labores permanente de quien o quienes dirigen la empresa, así como la
información que permita efectuar la referida labor de dirección. El requisito establecido
la Amazonía en este inciso no implica la residencia permanente en la Amazonía de los directivos de la
empresa.

•Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazonía siempre que en el domicilio

fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los documentos
sustentatorios que el contribuyente esté obligado a proporcionar a la SUNAT, así como
el responsable de los mismos. El requisito establecido en este inciso no implica la
residencia permanente en la Amazonía del citado responsable.

Inscripción La persona jurídica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazonía. Este
en Registros requisito se considerará cumplido tanto si la empresa se inscribió originalmente en los
Públicos Registros Públicos de la Amazonía como si dicha inscripción se realizó con motivo de un
posterior cambio domiciliario.
204
 CondicAióctiv
n os En la Amazonía debe encontrarsDeectoamlleomínimo el 70% de sus activos fijos.
Dentro Fijos de este porcentaje deberá estar incluida la totalidad de los medios de
producción, entendiéndose por tal los inmuebles, maquinaria y equipos utilizados
directamente
Beneficios a en la generación de la producción de bienes, servicios o contratos de construcción.
la Amazonía
Condiciones El porcentaje de los activos fijos se determinará en función al valor de los mismos al
31 de diciembre del ejercicio gravable anterior. Para tal efecto, las Empresas
para deberán
estar ubicada en llevar un control que sustente el cumplimiento de este requisito, en la forma y
la Amazonía condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia.

Las empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarán

cumplido este requisito siempre que al último día del mes de inicio de operaciones,
el valor de los activos fijos en la Amazonía, incluidas las unidades por recibir, sea
igual o superior al 70%. Si a dicha fecha el valor de los activos fijos en la Amazonía
no llegara al porcentaje indicado, el sujeto no podrá acogerse a los beneficios
establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.

Para la valorización de los activos fijos, se aplicarán las normas del

IR.
205
 Condición Detalle
Beneficios a
Producción No tener producción fuera de la Amazonía. Este requisito no es aplicable a las
la Amazonía empresas de comercialización.
Condiciones
para Los bienes producidos en la Amazonía podrán ser comercializados dentro o fuera
estar ubicada en de la Amazonía.
la Amazonía Tratándose de actividades extractivas, se entiende por producción a los bienes
obtenidos de la indicada actividad.

Tratándose de servicios o contratos de construcción, se entenderá por producción

la prestación de servicios o la ejecución de contratos de construcción en la
Amazonía, según corresponda.

Para las empresas constructoras, definidas como tales por la ley del IGV, se
entenderá por producción la primera venta de inmuebles.

Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarán

cumplido este requisito siempre que, a partir del primer mes, no tengan
producción fuera de la Amazonía.
206
El Crédito Fiscal Especial

Contribuyentes ubicados en la Amazonía, poseen un crédito fiscal especial que

determina el IGV correspondiente a venta de bienes grabados que se ejecuten fuera de
la región.

207
 Beneficios a la Amazonía – Determinación del Crédito
fiscal especial
• La empresa “PRODUCTOS NATURALES” S.A.C. ubicada en la Provincia de Coronel Portillo
(Ucayali), se dedica principalmente a actividades de transformación de Palma aceitera (bien
gravado con el IGV). Sobre el particular, durante el mes de Enero de 2020 hvaenetafecdteualdoos
plaroductos transformados por un importe de S/. 100,000 más IGV a sujetos ubicados en la
ciudad de Lima, habiendo realizado las siguientes adquisiciones para realizar esta operación:

Ventas no gravadas 40,000

40,000
Adquisiciones gravadas destinadas a 30,000 5,400
35,400 operaciones gravadas
Adquisiciones gravadas destinadas a 20,000 3,600
23,600 operaciones no gravadas
Adquisiciones no gravadas 5,000
5,000
Nos piden determinar el monto del Crédito Fiscal
Especial.

208
Beneficios a la Amazonía – Determinación del Crédito
fiscal especial
• Determinación del Crédito fiscal especial (CFE)

Base IGV
Imponible
Impuesto Bruto del mes (IGV de ventas) 100,000 18,000
CFE (50% - Prov. Coronel Portillo) 9,000

• Cálculo del IGV por pagar

Base IGV
Imponible
Impuesto Bruto del mes (IGV de ventas) 100,000 18,000
Crédito fiscal del mes (IGV de compras) 30,000 (5,400)
IGV resultante
12,600
CFE (50% - Prov. Coronel Portillo) (9,000)
IGV por pagar (deducido el CFE)
3,600

209
TRIBUTOSCORPORATIVOS:
ENTIDADESEDUCATIVAS
Semana10

210
Entidades Educativas – Normas legales
Norma Legal Fecha Descripción
Decreto Legislativo
09.11.1996 Ley de Promoción de en la Educación
Nº 882
Normas reglamentarias de las
Decreto Supremo Nº
30.04.1997 Disposiciones Tributarias aplicables a las
047-97-EF
Instituciones Educativas Particulares
Relación de bienes y servicios inafectos al
Decreto Supremo Nº pago del IGV y de Derechos Arancelarios
30.04.1997
046-97-EF por parte de las Instituciones Educativas
Particulares o Públicas
Decreto Supremo Nº
08.12.2004 TUO de del Impuesto a la Renta
179-2004-EF
Decreto Supremo Nº
21.09.1994 Reglamento de del Impuesto a la Renta
122-94-EF

211
Entidades Educativas
• El Estado Peruano ha otorgado a este sector determinados beneficios tributarios, los
cuales han sido aprobados fundamentalmente mediante Decreto Legislativo Nº 882
(09.11.1996) el cual aprobó la Ley de Promoción de la Inversión en la Educación, norma
que establece condiciones y garantías para promover la inversión en servicios
educativos, con la finalidad de contribuir a modernizar el sistema educativo y ampliar la
oferta y la cobertura.
• Las disposiciones de este DL se aplican a todas las Instituciones Educativas
Particulares (IEP) en el territorio nacional, tales como centros y programas educativos
particulares, cualquiera que sea su nivel o modalidad, institutos y escuelas superiores
particulares, universidades y escuelas de posgrado particulares y todas las que estén
comprendidas bajo el ámbito del Sector Educación
• Disposiciones tributarias del Decreto Legislativo Nº 882:
✓ Las Instituciones Educativas Particulares (IEP) se regirán por las normas del
Régimen General del Impuesto a la Renta,
✓ Para efectos de lo dispuesto en el cuarto párrafo del Artículo 19 de la Constitución
Política del Perú, la utilidad obtenida por las IEP será la diferencia entre los ingresos
totales obtenidos por éstas y los gastos necesarios para producirlos y mantener su
fuente, constituyendo la renta neta. A fin de la determinación del IR correspondiente
se aplicarán las normas generales del referido Impuesto

212
Entidades Educativas

• Las Instituciones Educativas Particulares (IEP), que reviertan total o parcialmente su

renta reinvertible en sí mismas o en otras IEP, constituidas en el país, tendrán derecho a
un crédito tributario por reinversión equivalente al 30% del monto reinvertido.
• La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las
Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.
Mediante DS refrendado por el MEF y el MINEDU, se aprobará la relación de bienes y
servicios inafectos al pago del IGV. Ver Decreto Supremo Nº 046-97-EF Relación de
bienes y servicios inafectos al pago del IGV y de Derechos Arancelarios por parte de las
Instituciones Educativas Particulares o Públicas
• Las Instituciones Educativas Particulares o Públicas estarán inafectas al pago de los
derechos arancelarios correspondientes a la importación de bienes que efectúen
exclusivamente para sus fines propios. Ver Decreto Supremo Nº 046-97-EF Relación de
bienes y servicios inafectos al pago del IGV y de Derechos Arancelarios por parte de las
Instituciones Educativas Particulares o Públicas.
• Las Academias de Preparación, para el ingreso a las Universidades o a otras
Instituciones de Formación de Nivel Superior, reciben el tratamiento establecido en el
DL Nº 882 para las IEP, con excepción de los beneficios que se establecen en los
artículos 21 (Crédito por donaciones a entidades educativas) y 23 (Inafectación) al pago
de derechos arancelarios por la importación de bienes para el desarrollo de sus fines 213
propios) del DL N° 882.
Entidades Educativas

• El Artículo 13º del DL Nº 882, establece que las Instituciones Educativas Particulares
(IEP), que reviertan total o parcialmente su renta reinvertible en sí mismas o en otras
Instituciones Educativas Particulares (denominadas Instituciones Receptoras),
constituidas en el país, tendrán derecho a un crédito tributario por reinversión contra el
IR equivalente al 30% del monto efectivamente invertido en la ejecución de un programa
de reinversión.

• Es decir, las IEP que deseen acceder al beneficio, tienen la posibilidad de:
a) Reinvertir en programas de reinversión propios de la IEP, supuesto en el cual
obtendrán un crédito tributario equivalente al 30% del monto efectivamente
reinvertido, y/o,
b) Reinvertir en programas de reinversión de otras IEP, caso en el cual el crédito será
equivalente al 30% del monto invertido en la Institución Receptora siempre que el
mismo haya sido efectivamente aplicado por esta última en la ejecución del
programa.

IMPORTANTE
El monto reinvertido deberá ser capitalizado por la Institución Receptora de la reinversión,
o de ser el caso deberá incrementar el patrimonio social, debiendo en ambos casos 214
formalizarse, como requisito previo para la aplicación del indicado crédito. Las acciones o
participaciones adquiridas como consecuencia de la capitalización de la reinversión, serán
libremente transferibles.
Entidades Educativas – Crédito tributario por
reinversión de utilidades
En la misma
Institución
Educativa
Instituciones
Reinversión Crédito
Educativas
de Renta BENEFICIO Tributario: 30%
Particulares
Reinvertible de la Reinversión
(IEP)
En otra
Institución
Educativa

¿Quiénes son IEP?

Centros y programas educativos particulares, cualquiera que sea su nivel o
modalidad,
institutos y escuelas superiores particulares, universidades y escuelas de post grado
particulares y todas las que estén comprendidas bajo el ámbito del Sector
Educación,
organizadas jurídicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho
común 169
y en el régimen societario, incluyendo las de asociación civil, fundación,
215
cooperativa,
EIRL y empresa unipersonal.
Entidades Educativas – Plazo y requisitos para
presentar
Programa de Reinversión
• Los Programas de Reinversión (PR) deben ser presentados ante la Oficina de Trámite
Documentario del MINEDU hasta diez (10) días hábiles anteriores al vencimiento del
plazo para la presentación de la declaración jurada anual del IR correspondiente al
ejercicio a partir del cual se da inicio a la ejecución del programa, para lo cual deberá
acompañarse de una copia para la SUNAT, de cuya remisión se encargará el MINEDU.

• A efectos de su presentación, los PR deben contener los siguientes documentos e

información:

I. Nombre o razón social de la Institución;

II. Testimonio de la escritura pública de constitución social inscrita en el registro
público correspondiente o el contrato de colaboración empresarial pertinente, de ser
el caso.
III. Copia de la inscripción en el RUC.
IV. Poder suficiente del representante legal.
V. Monto total estimado del programa.
VI. Memoria descriptiva en la que conste el objeto de la reinversión, con indicación de:

216
Entidades Educativas – Plazo y requisitos para
presentar Programa de Reinversión

• La relación y costo estimado de la infraestructura y equipamiento didácticos a ser

adquiridos, construidos, modificados o ampliados; identificándose los centros y/o
programas de educación de la Institución comprendidos en el mismo, de ser el caso.
• La relación del numero de becas que serán otorgadas por período, precisando si serán
utilizadas en la propia Institución o en otras, y los programas, cursos, carreras o
especialidades, a los que serán asignadas, de ser el caso.
• La descripción de cómo la infraestructura y equipamiento didácticos obtenidos al
amparo del PR, serán utilizados en las actividades educativas y de investigación que
son propias de la Institución, en concordancia con los niveles y modalidades de los
servicios educativos prestados por la Institución.
• El plazo estimado de ejecución del programa, el cual no podrá exceder de cinco años
contados desde la fecha de inicio de la ejecución del programa de reinversión. Vencido
dicho plazo, el programa deberá ser necesariamente actualizado para poder continuar
con su ejecución. La actualización del programa deberá ser acompañada de una copia
para SUNAT, de cuya remisión se encargará el MINEDU.
Cualquier otra información que la Institución considera adecuada para una mejor
apreciación del programa.

217
Entidades Educativas – Plazo y requisitos para
presentar Programa de Reinversión

• Dentro de los 60 días hábiles de presentado el PR, el MINEDU puede verificar el

cumplimiento de los requisitos formales mencionados en el punto anterior,
notificando a la Institución para que en el plazo de 30 días hábiles cumpla con
subsanar los errores u omisiones detectadas.

• Si transcurrido el plazo otorgado, la Institución no cumpliera con subsanar los

referidos errores u omisiones, se entenderá como no presentado el PR; si por el
contrario, éstos son subsanados, el PR se entenderá aprobado desde el
momento de su presentación.

IMPORTANTE
La IEP puede modificar el PR aprobado por el MINEDU en cualquier momento del
ejercicio. No obstante ello, la modificación no podrá versar sobre la extensión del
plazo de ejecución más allá de 5 años.

218
Entidades Educativas – Destino de la Reinversión

La reinversión sólo puede realizarse en infraestructura y equipamientos didácticos, exclusivos para los
fines educativos y de investigación que corresponda a sus respectivos niveles o modalidades de
atención, así como para las becas de estudios. Ello significa que, la reinversión sólo se podrá realizar
en:

• Inmuebles y bienes de capital exclusivamente para la prestación del servicio educativo.

• Becas.
• Libros, folletos, revistas y, en general, cualquier publicación que apoye el proceso educativo,
presentado en medios impresos, magnéticos o digitales.
• Software para fines educativos.
• Material didáctico

Cabe mencionar que del monto del PR orientado a la adquisición de bienes, no menos del 50% debe
estar destinado a la adquisición de bienes del activo fijo de uso final que beneficien de manera directa
al estudiante.

El saldo de dicho monto puede estar destinado a la adquisición de bienes del activo fijo tanto de apoyo
a la labor educativa como de equipamiento, para la mejor administración de la Institución de la que se
trate. No obstante lo señalado, mediante Resolución Suprema refrendada por el MINEDU, podrá
variarse anualmente este límite. 219
Entidades Educativas – Crédito tributario por reinversión de utilidades

ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN PROGRAMAS DE REINVERSIÓN

CRITERIO DETALLE
Los Programas de Reinversión deben ser presentados ante el MINEDU hasta 10 días hábiles
Plazo para
anteriores al vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del IR a
presentación
correspondiente al ejercicio a partir del cual se da inicio a la ejecución del programa.
Los PR deben contener los siguientes documentos e información:
i) Nombre o razón social de ;
ii)Testimonio de la escritura pública de constitución social inscrita en el registro público
correspondiente o el contrato de colaboración empresarial pertinente, de ser el caso.
Contenido iii) Copia de la inscripción en el RUC.
iv) Poder suficiente del representante legal.
v) Monto total estimado del programa.
vi) Memoria descriptiva
vii) Cualquier otra información pertinente
La reinversión sólo se podrá realizar en:
• Inmuebles y bienes de capital exclusivamente para la prestación del servicio educativo.
Bienes en que • Becas.
se puede • Libros, folletos, revistas y, en general, cualquier publicación que apoye el proceso
reinvertir educativo, presentado en medios impresos, magnéticos o digitales.
• Software para fines educativos.
• Material didáctico 175 176
220
Entidades Educativas – Crédito tributario por reinversión de utilidades

ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN PROGRAMAS DE REINVERSIÓN

CRITERIO DETALLE
Se puede modificar el PR aprobado por el MINEDU en cualquier momento
Modificación del PR
del ejercicio

Los bienes que se adquieran al amparo de un PR deben tener

Antigüedad una antigüedad no mayor a 3 años computados desde la fecha
de su adquisición

Costo de Los bienes y servicios adquiridos con las rentas reinvertibles

Adquisición serán computados a su valor de adquisición

Los bienes adquiridos al amparo de un PR no pueden

Imposibilidad de
ser transferidos hasta que queden totalmente
transferir bienes
depreciados

Avances del Se debe informar el avance del programa, dentro de los 10 días
Programa de hábiles anteriores al vencimiento del plazo para la presentación
Reinversión de la declaración jurada anual del IR. 175 176
221
Entidades Educativas – Crédito tributario por reinversión de utilidades

Ejecución total del Programa de Reinversión

Supuesto Detalle
• Una DDJJ refrendada por una sociedad de auditoría que
Las IEP deben sustentar al
acrediten las inversiones y/o adquisiciones realizadas,
MINEDU la ejecución total • Copias de los asientos contables donde figuren los montos
del PR, mediante:
destinados a las referidas inversiones y adquisiciones
• Una DDJJ refrendada por una sociedad de auditoría que
Tratándose de reinversiones en
acrediten las inversiones y/o adquisiciones realizadas,
obras de infraestructura o en
adquisición de bienes, cuyos • Copias de los asientos contables donde figuren los montos
costos superen las 200 UIT, las destinados a las referidas inversiones y adquisiciones
IEP deben sustentar al • Un informe preparado por una sociedad de auditoría que
MINEDU la ejecución total del acredite la existencia física y la operatividad de las obras de
PR, mediante: infraestructura y/o de los bienes correspondientes en el lo cal
institucional

IMPORTANTE
Para la validez de las DDJJ, las IEP sólo
podrán contar con certificaciones de 222

sociedades de auditoría debidamente

registradas.
Entidades Educativas – Aplicación del Crédito tributario por reinversión

El crédito obtenido por la reinversión efectuada al

amparo del programa, puede ser aplicado por la
Institución Reinversora, contra los pagos a cuenta del
IR, así como contra la regularización del IR, pudiendo
la parte no utilizada aplicarse contra el impuesto que
corresponda a los ejercicios siguientes hasta
Contra los p/a/c
agotarse. del Impuesto a
la Renta

Aplicación del
Crédito Contra la
Tributario por regularización
Reinversión del IR

Contra el IR que
corresponda a
223
los ejercicios
siguientes
Entidades Educativas
Aplicación del Crédito tributario por reinversión

• Sin embargo, la Institución Reinversora puede transferir el crédito total o parcial no

utilizado, a una Institución Receptora, por una sola vez, para lo cual, deberá presentar
una declaración jurada a la SUNAT según las condiciones, forma y oportunidad que
establezca dicha entidad.

• Dicha transferencia podrá efectuarse dentro del plazo de 5 ejercicios, contado a partir
del ejercicio en que se efectúe la reinversión o por el plazo que dure el PR, el que sea
menor.

• Cabe mencionar que de verificarse que la Institución Reinversora ha hecho uso del
crédito transferido a la Institución Receptora, se le aplicarán las sanciones
establecidas en el Código Tributario, sin perjuicio de la acción penal correspondiente.

• Además deberá reintegrar el Impuesto a la Renta dejado de pagar por la Institución

Receptora, más los intereses correspondientes.

224
Entidades Educativas
Aplicación del Crédito tributario por
reinversión
• En caso de comprobarse la inexistencia de todo o una parte del crédito declarado, en
razón de no haberse realizado efectivamente la inversión, ello obligará a reducir el
crédito, eliminando la parte indebidamente obtenida que resulte proporcional a la
inversión declarada y no efectuada.

• En tal caso, si el crédito indebidamente obtenido hubiese sido utilizado por la

Institución Receptora, ésta deberá reintegrar el IR dejado de pagar en la parte
correspondiente al crédito inexistente, más los intereses y sanciones a que se refiere
el Código Tributario.

• Asimismo, si el crédito inexistente hubiese sido utilizado por una Institución

Reinversora, la Institución Receptora deberá reintegrar el Impuesto a la Renta dejado
de pagar por aquella en la parte correspondiente al crédito indebido, más los
intereses y sanciones a que se refiere el Código Tributario.

• Finalmente, en un plazo máximo de 60 días hábiles, contados a partir de la fecha de

presentación de la DDJJ que sustenta la ejecución total del PR, el MINEDU deberá
emitir la constancia de ejecución de los programas de reinversión.

225
Entidades Educativas – Sustento del crédito
tributario
En la ejecución de programas de En la ejecución de programas de reinversión de
reinversión propios otras Instituciones
a) El PR y sus modificatorias o a) Copia del programa de reinversión de y sus
ampliatorias, recepcionado por modificatorias, con la constancia de recepción
el MINEDU; del MINEDU;
b)Los comprobantes de pago y/o las b)Copia de la escritura pública de aumento de
declaraciones únicas de importación en capital o de patrimonio social de ser el caso, de ,
su caso, que sustenten las debidamente inscrita en el registro público
adquisiciones efectuadas en la correspondiente, en el cual conste el monto del
ejecución del mismo; aporte efectuado por la Institución Reinversora, ,
c)Los informes anuales sobre los y c) Copia de la constancia numerada otorgada a
avances en la ejecución del programa; y, nombre de por , en la cual conste el monto
d) Las declaraciones juradas anuales del efectivamente invertido.
IR

IMPORTANTE
Para efecto de fiscalización, las IEP deben
llevar una cuenta de control en el activo, en
donde registrarán los bienes adquiridos al
226
amparo del PR, denominada "Bienes para
reinversión Decreto Legislativo N° 882".
 Entidades Educativas – Determinación del crédito por
reinversión
• La Institución Educativa Particular “LOS
EDUCADORES” S.A.C. propietaria de un Centro de
Educación Secundaria, ha ejecutado un Programa
de Reinversión (presentado previamente al
MINEDU), habiendo efectuado la adquisición de los
siguientes bienes:
Fecha
Bienes a adquirir Destino Importe
Adquisición
10.10.2020 Un (1) Inmueble Local institucional S/. 500,000
22.05.2020 Veinte (20) computadoras PIV Enseñanza S/. 70,000
10.12.2020 Una (1) camioneta Administración S/. 80,000
Total S/. 650,000

Determinar el crédito tributario

correspondiente, teniendo en cuenta que en el 227
ejercicio se ha obtenido una renta neta
equivalente a S/. 1’000,000.
Entidades Educativas – Determinación del crédito por
reinversión

• Resultados del
ejercicio S/. 1’000,000
Resultado del ejercicio S/. 650,000
Reinversión realizada
• Determinación del crédito tributario por:
Reinversión efectuada S/. 650,000
Crédito obtenido por reinversión S/. 195,000
(30%)
• Aplicación del crédito tributario contra el Impuesto a la Renta
Utilidad del ejercicio S/. 1’000,000
Impuesto a la Renta (29.5%) A) S/. 295,000

Crédito por Reinversión ( B) (S/. 195,000)

Impuesto por pagar (A) – (B) S/. 100,000
228
Definición de Instituciones
EducativasPrivadas

Están comprendidos:

• Centros y programas educativos particulares

(inicial, primaria, secundaria, especial, ocupacional)

• Institutos y Escuelas Superiores Particulares,

• Universidades y Escuelas de Postgrado particulares

• Todas aquellas bajo el ámbito del sector educación.

229

<< Pueden ser con fines lucrativos y sin fines lucrativos >>
Inafectación

• Según el Art. 19 de la Constitución Política del Perú establece que las

universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos
conforme a las normas del sector educativo se encuentran INAF ECTAS de todo
impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural.
• Agrega dicho artículo que para aquellas Instituciones Educativas Privadas que
generen ingresos que por ley sean calificadas como utilidades, podrá
establecerse la aplicación del Impuesto a la Renta.

230
Exoneración

Las empresas educativas sin fines de lucro están exoneradas del pago del Impuesto
a la Renta. Sus excedentes deberían ser reinvertidos en obras y servicios dentro de
su institución,.
En total, son 569 las asociaciones educativas, colegios, institutos, universidades, que
están exceptuados de unos 100 millones de soles anuales en tributos.

En el Perú la educación privada está liberada de tributos. N o paga el Impuesto

Predial por los inmuebles que posee, tampoco el I GV por la matrícula, pensiones y
servicios de enseñanza; ni aranceles por equipos y bienes importados.

Además algunos colegios, institutos y universidades están exonerados parcial o

totalmente del Impuesto a la Renta, si destinan sus ganancias en obras y servicios
para los estudiantes.
Como asociaciones sin fines de lucro. Es decir, empresas que no generan utilidades y
sólo tienen permitido reinvertir sus excedentes anuales en obras o servicios dentro
de la misma institución . A cambio de ello, según el artículo 119 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se les exonera del 100% de este pago, si así lo solicitan ante la
SUNAT. 231
Exoneración

De las empresas educativas exoneradas de renta , una casa de estudios declaró haber reinvertido
unos S/ 29 millones de sus excedentes, principalmente en la construcción y equipamiento de
nuevos ambientes.

Otra casa de estudios indicó que no han estado sujeto al pago de Impuesto a la Renta desde su
creación, en 1962.

Dicha institución inició con una liquidez de S/. 145 millones. Su modelo de negocio les permite
rentabilizar sus excedentes anuales, colocándolos en fondos mutuos y en portafolios de inversión
en los cuatro bancos más importantes del país; BCP, Interbank, Scotiabank y BBVA y la financiera
suiza U B S Group AG. Todo valorizado en S/. 399 millones. Las normas tributarias y educativas no
le impiden realizar este tipo de operaciones.

Dicha Universidad cumplió con enviar a la Sunedu el listado de las obras de infraestructuras,
equipamiento, capacitación docente y becas de las que destinó S/ 109 millones de sus excedentes
acumulados.

De igual forma, otra casa de estudios reinvirtió S/ 17 millones en sus 3 sedes destinando un mayor
porcentaje de sus excedentes en becas, y no en infraestructura y equipamiento como
232
maquinarias, vehículos ymuebles.
 Exoneración

Finalmente, otra universidad declaró en su reporte, haber reinvertido S/ 12 millones de los

excedentes en infraestructura técnica y equipamiento para investigación e innovación. En tercer
lugar aparecen becas y, por último, el rubro innovación en ciencia y tecnología, programas
deportivos y capacitación docente.

233
Caso2
La IEP " L O S E S T U D I O S O S D E L N O RT E S A C " durante el mes de mayo de 2020 ha
obtenido ingresos por concepto de pensiones educativas por un monto de S/. 25,000
y adicionalmente tiene ingresos por venta de uniformes, útiles (lapiceros, cuadernos,
papeles diversos, etc), servicio de fotocopias y cabinas de internet por un monto de
S/. 8,250.

El total de operaciones no gravadas con el I G V de junio 2019 a mayo 2020 es de S/.

350,000 y el total de operaciones gravadas del mismo período es de S/.95,520.00.

El Impuesto a la Renta calculado del ejercicio 2019 es de S/. 30,850 y los ingresos
netos del mismo ejercicio fueron de S/. 450,200 por lo tanto la empresa realiza sus
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por el sistema de coeficiente.

Se pide determinar el IGV y el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de mayo
del 2020.

234
Se pide determinar el IGV y el pago a cuenta del Impuesto
a la Renta del mes de mayo del 2020.

235
 1. I G V de operaciones gravadas del mes de mayo de 2020:

1,485.00 8,250 x 18% =

Determinación del Crédito fiscal 436.05
Operaciones gravadas Crédito por compras destinadas a
operaciones gravadas 100%
de lo últimos doce meses
X 100
Operaciones gravadas y no
Crédito por compras de utilización 191.62
común 21.44% de 893.76
gravadas Crédito Fiscal del Mes
de lo últimos doce meses S/. 627.67

Liquidación del Impuesto 1,485.00

95.520 Impuesto bruto -627.67
X 100 = 21.44% Crédito fiscal
445.520 Impuesto a apagar
857.33

2. Impuesto a la Renta (Pago a cuenta) = Ingresos del mes x

coeficiente Pago a cuenta del mes de mayo 2020:

Impuesto calculado
33,250 x 0.0685 =
Coeficiente:
año 2008
=
30,850
= 0.0685 2,277.63
Ingresos netos 450.200 236
Año 2008
JUEGOSDECASINOSY
MAQUINASTRAGAMONEDAS

Semana11

237
Juegosde casino ymaquinastragamonedas
• Los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas son considerados juegos de azar,
los cuales dependen absolutamente de la suerte y no de la habilidad y destreza del
jugador. En ese sentido, al ser una actividad especial y compleja, la legislación le ha

otorgado un tratamiento, igualmente particular.

• A través de la Ley Nº 27153 de fecha 09.07.1999 se le ha otorgado un
marco
regulatorio propio, estableciéndose por ejemplo, las condiciones que deben
cumplir
las empresas que se dedican a esta actividad. Asimismo, en la citada ley también
• sPeara efectos del IR, el tratamiento que merecen las empresas que se dedican a esta
dacistpivuidsoadl,a anpolicaimciópnlicdae munayiomrpupeasrtoti,cudleanriodmadin, adpoueIms pueesstoela plorsocJeudeimgoisendtoe
Cpasraino
ydeMteárqmuinnaarseTlraImgapmuoensteodaasla,eRlecnutaaldeesleeqjueirvcaicleion,teesael1m2%ismsoobqreuelasBigauseecimuaploqnuibelre.
entidad con fines de lucro, debiéndose precisar en todo caso que el Impuesto a los
Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas, es deducible a estos efectos, al
constituir un tributo que afecta las actividades del negocio.

238
Juegosde casino ymaquinastragamonedas
• Los juegos de casino y máquinas tragamonedas
son considerados juegos de azar, en los que se
depende absolutamente de la suerte y no de la
habilidad y destreza del jugador.

• De lo anterior, podemos concluir que la misma

no implica sustancialmente la prestación de un
servicio, sino que por el contrario, implica una
transferencia de fondos, en la medida en que se
transfiere una bolsa de dinero generada por las
apuestas efectuadas, hacia el ganador del juego.

239
Juegosde casino ymaquinastragamonedas
Ámbito deaplicación
Tal como lo señala la Ley Nº 27153, el “Impuesto a los Juegosde
Casino y Máquinas Tragamonedas”, es un tributo de periodicidad
mensual que grava la explotación de estos juegos. Para tal efecto
se entiende por:
Concepto Definición
Juegos de Casino Todo juego de mesa en el que se utilice naipes, dados o
ruletas y que admita apuestas del público, cuyo
resultado dependa del azar, así como otros juegos a los
que se les otorgue esta calificación de conformidad con
la Ley.

Máquinas Todas las máquinas de juego, electrónicas o

Tragamonedas electromecánicas, cualquiera sea su denominación, que
permitan al jugador un tiempo de uso a cambio del pago del
precio de la jugada en función del azar y, eventualmente, la
obtención de un premio de acuerdo con el programa de
240
juego.
 Juegosde casino ymaquinastragamonedas
Sujetos del impuesto ybaseimponible

Sujetos del impuesto

El impuesto se aplicará a aquella persona natural o jurídica,

que realiza la explotación de los juegos de casino o de
máquinas tragamonedas.

Base imponible
La base imponible del Impuesto a la explotación de los
juegos de casino y máquinas tragamonedas está constituida
por la diferencia entre el ingreso neto mensual y los gastos
por mantenimiento de las máquinas tragamonedas y
medios de Juegos de casino. 241
Juegosde casino ymaquinastragamonedas
Sujetos del impuesto ybaseimponible

Para estos efectos, se

Términos considera que: Detalles

Ingreso neto mensual Es la diferencia entre el monto total recibido por las apuestas
o por el dinero destinado al juego y el monto total entregado
por los premios otorgados en el mismo mes.

Los gastos por Serán de manera presuntiva, el 2% del ingreso neto mensual.
Para mantenimiento de las este efecto el contribuyente constituirá una reserva por este
máquinas tragamonedas y monto.
medios de juego de casinos

IMPORTANTE: Las comisiones percibidas por el sujeto pasivo del impuesto forman parte
dlaebase imponible

242
Juegosde casino ymaquinas tragamonedas
Sujetos del impuesto ybaseimponible

D E T E R M I N A C I Ó N DEL IMPUESTO

Monto total Ingreso Neto Mensual

recibido por apuestas

(-) (-)

Monto total entregadopor Gastos Mantenimiento

premios 2% Ingr. Neto Mensual

(=) (=)

Ingreso Neto Mensual Base imponible

243
 Juegosde casino ymaquinastragamonedas
Aconsiderar
•
Premios otorgados mayores a los ingresos percibidos
No habrá ingreso neto mensual cuando el monto total recibido por las
apuestas o dinero destinado al juego en el mes fuera menor al monto
total entregado por los premios otorgados en el mismo mes.
En ese caso se generará un saldo pendiente que, para efectos de
determinar la base imponible del mes siguiente, se deducirá del
monto total recibido por las apuestas o dinero destinado al juego y
así sucesivamente por los meses siguientes hasta su total extinción.

• Explotación conjunta de los juegos de casino y máquinas

tragamonedas

Cuando en un establecimiento se exploten conjuntamente Juegos

de
Casino y Máquinas Tragamonedas, la determinación de la base
imponible y el pago del Impuesto se harán de manera
independiente
por cada una de estas actividades. Asimismo de contar la empresa, 244
con varios establecimientos, la determinación del impuesto se hará
por cada uno de ellos.
 Juegosde casino ymaquinastragamonedas
Aconsiderar

• Deducción del Impuesto

El “Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas”, constituye un concepto deducible
para efectos de determinar la Renta Neta de tercera categoría . Es decir, para efectos de la ley, el
impuesto constituye un “ gasto ” inherente a la actividad.

• Medios para declarar

Mediante Resolución de Superintendencia Nº 014- 2003 /SUNAT, de fecha 17 . 01 . 2003 , se estableció
que el Sujeto del Impuesto debe presentar la Declaración Jurada mediante el Formulario Virtual N °
693 , en el cual deberá consignar la totalidad de la información que le sea solicitada . Cabe indicar que,
en el caso que el sujeto del impuesto tenga varios establecimientos, deberá declarar en un solo
Formulario Virtual, la totalidad de dichos Establecimientos y los Juegos de Casino y de Máquinas
Tragamonedas que se realicen en cada uno de ellos, siguiendo las indicaciones de las ayudas contenidas
en el PDT- Formulario Virtual N °693.

• Plazo para el pago del Impuesto

La Declaración y el pago del impuesto deberán realizarse en los plazos señalados en el cronograma
establecido por la SUN AT para el pago de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual .
245
Juegosde casino ymaquinastragamonedas
Impuesto a la Renta

• Régimen Tributario
Las entidades que sean titulares de negocios de casinos y máquinas tragamonedas deben tributar bajo
las reglas del Régimen General del Impuesto a la Renta . Ello es así, pues el artículo 118 º de la LIR, así
como el artículo 3 º del D L Nº 937 , Ley del Nuevo RUS, la excluyen expresamente de la posibilidad de
acogerse al RER o al Nuevo RUS respectivamente .

✓ Porcentaje de Depreciación de las máquinas tragamonedas

Las máquinas tragamonedas que tengan las características de ordenadores o computadores,
califican como equipos de procesamiento de datos, por lo que para efectos de la depreciación, le
serán aplicables las normas respecto de estos activos . Así lo ha reconocido la propia
Administración Tributaria, quien en su Oficio Nº 004- 2004- 2 E 0000 , ha tomado como criterio que
“ Cuando la norma Reglamentaria del T U O de la LIR alude a “equipos de procesamiento de datos”
se refiere a máquinas que califiquen como ordenadores o computadores ya que por definición,
aquellos son los únicos que procesan datos . En ese sentido, a efectos de distinguir la tasa de
depreciación aplicable a las máquinas tragamonedas, los contribuyentes deberán evaluar si las
referidas máquinas califican como ordenadores o computadoras, atendiendo a las definiciones
transcritas ” . En ese sentido, en tanto califiquen como equipos de procesamiento de datos, la tasa
de depreciación máxima que le corresponderá a estos bienes será del 25 % por año.

246
Juegosde casino ymaquinastragamonedas
IGV

• Las actividades de casino y máquinas tragamonedas son actividades que no están gravadas
con el I G V . Esto es así, pues se tratan de actividades que están fuera del ámbito de
aplicación de este impuesto .
• En efecto, tal como hemos señalado a lo largo de este informe, los juegos de casino y
máquinas tragamonedas son considerados juegos de azar, en los que se depende
absolutamente de la suerte y no de la habilidad y destreza del jugador .
• De lo anterior, podemos concluir que esta actividad no implica sustancialmente la
prestación de un servicio, la venta de bienes o la de una operación gravada con el IGV, sino
que por el contrario, implica una transferencia de fondos, en la medida en que se transfiere
una bolsa de dinero generada por las apuestas efectuadas, hacia el ganador del juego . Esa
es la razón por la que no está gravada con el I G V .

I M P O RTA N TE
El régimen de infracciones y sanciones tributarias aplicable a la explotación de juegos de
casino y de máquinas tragamonedas se regula por el Código Tributario.

247
Juegosde casino ymaquinastragamonedas
Cálculo delImpuesto

• “ATLANTA” S.A. es una empresa que tiene una sala de juegos en el distrito de San Isidro,
en donde realiza la explotación conjunta de juegos de casino y máquinas tragamonedas. Al
respecto, nos piden determinar el Impuesto que corresponde al mes de Octubre del 2014,
teniendo en cuenta la siguiente información:

Juegos de Máquinas
Detalle
Casinos Tragamonedas
Monto recibido por apuestas 70,000. 200,000
Premios otorgados 50,000. 150,000

248
Juegosde casino ymaquinastragamonedas
Cálculo delImpuesto

Solución

a) Determinación del Ingreso Neto Mensual

Juegos de Máquinas
Detalle
Casinos Tragamonedas
Monto recibido por apuestas 70,000. 200,000.
Premios otorgados (50,000) (150,000)
Ingreso Neto Mensual 20,000. 50,000

249
Juegosde casino ymaquinastragamonedas
Cálculo delImpuesto

b) Determinación de la Base Imponible

Juegos de Máquinas
Detalle
Casinos Tragamonedas
Ingreso Neto Mensual 20,000. 50,000.
Gastos de Mantenimiento (2%) (400) (1000)
Base Imponible Impuesto 19,600 49,000.

Determinación del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas

Tragamonedas
Detalle Importe Máquinas
Tragamonedas
Base Imponible Impuesto 19,600 49,000.
Tasa 12% 12% 12%
Impuesto a los Juegos Casino
y Máquinas Tragamonedas 2,352 5,880

250
 EL IMPUESTO A L O S JUEGOS D E C A S I N O Y
MAQUINAS TRAGAMONEDAS
La empresa “La Estación S.A.C.” con nombre comercial “Real City”
Contribuyente del Régimen general, que se dedica a la explotación de
juegos de máquinas tragamonedas, durante el mes de Enero de 2021 ha
obtenido ingresos brutos por dinero destinado a los juegos de máquinas
tragamonedas por un monto de S/.90,000 y el monto total por premios
entregados en el mismo mes asciende a la suma de S/.78,500. Se pide
determinar el Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas
correspondiente al mes de Enero de 2021

A. Determinación del Ingreso Neto Mensual

Ingreso por juegos de máquina tragamonedas 90,000.00
Premios otorgados -78,500.00
Ingreso neto del mes 11,500.00

B. Determinación de la Base Imponible

Gastos de mantenimiento (2% del ingreso neto) 230.00
Base imponible 11,270.00

C. Determinación del Impuesto a Máquinas

tragamonedas. Tasa del 12% S/. 1,352.
SECTORAGRARIO

Semana12

252
 ANTECEDENTES
Mediante la Ley N° 31110 “Leydel Régimen LaboralAgrario y de Incentivos para el Sector Agrario
Riego

ASPECTOS LABORALES ASPECTOS TRIBUTARIOS

❑ Régimen laboral agrario especial ❑ Tasa especial del IR para los siguientes años
❑ Derecho preferencial de contratación ❑ Régimen de depreciación especial
❑ Condiciones de trabajo especiales ❑ Recuperación anticipada del IGV
❑ Derechos colectivos ❑ Crédito por reinversión
❑ Seguridad y salud en el trabajo ❑ Deducción como gasto o costo
❑ Distribución de utilidades sustentado en boleta de venta o tickets
❑ Pagos a cuenta del IR
 SectorAgrario

• El Perú ha sido a lo largo de su historia, un país eminentemente agrícola . Por ello, al ser la
agricultura, un sector de preferente utilidad nacional e interés social, ha sido objeto de
periódicos incentivos fiscales.

• Tan es así que nuestra Constitución Política, en su artículo 88 ° preceptúa que “ el Estado
apoya preferentemente el desarrollo agrario y garantiza el derecho de propiedad sobre la
tierra, en forma privada o comunal o en cualquiera otra forma asociativa” .

• Mediante el Decreto de Urgencia N° 043-2019, publicado el 29 de diciembre de 2019, se

prorroga hasta el 31 de diciembre de 2031, la vigencia de los beneficios tributarios al
Régimen Agrario establecidos por la Ley 27360. Los beneficios tributarios al Régimen
Agrario establecidos alcanzados por la prórroga son los siguientes:

254
 Sector agrario, se derogan los beneficiostributarios

Nuevo régimen tributario para el sector agrario. – El artículo 10° de la Ley N° 31110,
publicada el 31 de diciembre de 2020, establece los siguientes beneficios tributarios para
las personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas (con excepción
de las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas,
aceites y cerveza):
i) El Impuesto a la Renta se determinará aplicando sobre la renta neta las siguientes
tasas:

i. Para las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos no superen las 1,700
(mil setecientas) UIT en el ejercicio gravable:

255
 Sector agrario, se derogan los beneficiostributarios

Nuevo régimen tributario para el sector agrario. –

Para las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos no superen las 1,700 (mil
setecientas) UIT en el ejercicio gravable:

ii)Se podrá depreciar a razón de 20% anual, el monto de las inversiones en obras de
infraestructura hidráulica y obras de riego. Beneficio aplicable hasta el 31 de diciembre
de 2025.

iii)Se permite el acogimiento al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del

Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Legislativo N° 973. Beneficio
aplicable hasta el 31 de diciembre de 2025.

iv) Los sujetos cuyos ingresos netos no superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable, 256
tendrán derecho a crédito tributario del 10% de la reinversión de hasta el 70% del monto
de las utilidades anuales, luego del pago del impuesto a la renta, durante el periodo del
2021 al 2030.
Sectoragrario
Impuesto a la Renta

Construcciones y edificaciones destinadas a la irrigación y/o

Infraestructura drenaje de tierras con la finalidad de habilitarlas y/o mejorarlas
Hidráulica para el cultivo y/o crianza. La infraestructura hidráulica comprende
los equipos necesarios para su funcionamiento u operación.
Sistemas de irrigación implementado para la utilización de las
Obras de Riego aguas, con o sin equipo, con la finalidad de habilitar y/o
mejorar tierras destinadas a la actividad de cultivo y/o crianza.

257
SectorAgrario

NORMA FECHA DETALLE

Ley que aprueba las normas de Promoción del Sector
Ley Nº 27360 31.10.2000
Agrario
Aprueban el Reglamento de la Ley Nº 27360 Ley
D.S. Nº 049-2002-
11.09.2002 que aprueba las normas de Promoción del Sector
AG
Agrario.
Establecen porcentaje mínimo de utilización de
D.S. Nº 007-2002- insumos agropecuarios de origen nacional que
08.02.2002
AG deben incluirse en determinadas actividades
agroindustriales
R.M. N° 0185- Aprueban formato de Declaración Jurada del
26.02.2004
2004-EM Productor Agrario
Ley que amplia la vigencia de la Ley N° 27360,
Ley N° 28810 22.07.2006 Ley que aprueba las normas de Promoción del Sector
Agrario

258
 Sectoragrario
Impuesto a laRenta

• Asimismo, es importante precisar que los bienes que se adquieran, serán

computados a su valor de adquisición o construcción, incluyendo los gastos
vinculados a fletes y seguros, gastos de despacho y almacenaje y todos
aquellos gastos necesarios para su utilización, excepto los intereses por
financiamiento, sin que este valor pueda exceder al valor de mercado
determinado conforme a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta.

• Finalmente es importante indicar que para acceder a este beneficio, el

sujeto beneficiario, deberá presentar un Programa de Inversión ante el
Ministerio de Agricultura, en el formato aprobado mediante Resolución
Ministerial N° 024- 2004- A G . Asimismo, para la sustentación de dicho
programa, presentaran a la S U N AT una Declaración Jurada refrendada por
una Sociedad de Auditoria, en la que se detalle la inversión efectuada,
acompañado de un informe técnico preparado por la referida sociedad. 259
 Sector agrario Impuesto a la Renta

Deducción de gastos con B V y pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta.

• Deducción de gastos sustentados con BV o Tickets.

Podrán deducir como gasto o costo, aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets,
emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado, hasta
el límite del diez por ciento ( 10 % ) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago
que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras, no pudiendo superar las 200 (doscientas) UIT.

Para sustentar el gasto, se debe identificar en la boleta de venta al adquiriente con su R U C así
como sus apellidos y nombres o razón social de acuerdo al artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes.

260
Sector agrario Impuesto a la Renta

• Durante el año 2020, la empresa agrícola “LOS S O Ñ A D O R E S ” S.A.C. ha realizado gastos por S/.
840,000 los cuales están sustentados con boletas de venta y tickets, de acuerdo a losiguiente:

Contribuyente Ley N° 27360

Contribuyentes
Porcentaje sobre el importe total de los comprobantes que otorgan
10%
Derecho a deducir costo ogasto
200 UITo
Máximo a deducir en cadacaso
S/ 860,000

261
Sector agrario Impuesto a la Renta

• Ejemplo de aplicación, en relación a las compras:

Emitidas por
Contribuyente NRUS
Gasto y/o costo sustentado por Boleta de Venta
Máximo deducible: El importe que resulte menor entre:
(51,000)
10% de S/ 510,000 = S/ 51,000 y 200 UIT x 4,300 = S/860,000

Adición por exceso degastos 9,270

262
DERECHOTRIBUTARIO
INTERNACIONAL

UNIDAD4
Semana 13 aSemana16

263
 Derecho Tributario Internacional

Concepto:

Conjunto de normas jurídicas

aplicables cuando existen hechos
imponibles potencialm ente
alcanzables por 2 o más
ordenamientos jurídicos o entes
supra nacionales que entran en
colisión con ocasión del ejercicio
de su expectativa potestad
tributaria.
264
 Derecho Tributario Internacional

• La primera legislación de Controlled foreign corporation (CFC)

en el mundo se incorporó en Estados Unidos en la década del 60;
sin embargo actualmente se debate una reforma reforma
estructural de dicha legislación, inclusive se propone migrar del
sistema de renta de fuente mundial al sistema territorial debido a
la complejidad y costos asociados a su administración,
cumplimiento y fiscalización.

• En general, las legislaciones de C F C a nivel global coinciden en

varios aspectos básicos ya que ellas están principalmente
orientadas a combatir el flujo de capitales a paraísos fiscales y
regímenes preferenciales. 265
Derecho Tributario Internacional

Sin embargo, las diferencias surgen generalmente en los

siguientes aspectos:

Definición de CFC.

Importe / amplitud del

Tipo de renta a ser
crédito por impuesto a
atribuida
la renta extranjero.

266
Derecho Tributario Internacional

H ay que considerar que estas legislaciones tienden a

perfeccionarse y ampliar sus alcances, por lo que cualquier
decisión de los inversionistas debe considerar este escenario
cambiante.

267
Derecho TributarioInternacional
Evita el diferenciamiento deIR

268
Derecho TributarioInternacional
Ámbitodeaplicación

PERU S.A. U S A INC.

99.9% 0.1%
ISLAS
CAIMÁN
Dividendos CO. Intereses

SOCIE5D%AD BANCO
(SINGAPU (INGLATER
R) RA)

269
Derecho TributarioInternacional

ELEMENTOS

Contribuyentes domiciliados en
Propietarios de entidades
Perú sujetos al Impuesto a la
controladas no domiciliadas Rentas pasivas de la CFC
Renta (IR) en Perú por sus
(“CFC”).
rentas de fuente extranjera.

270
Entidades controladas nodomiciliadas CFC
Son entidades de cualquier naturaleza, no domiciliadas en Perú, que cumplan tres condiciones:

Entidades
controladas no
domiciliadas

[Link]
3. Sean de propiedad de
1. Personería distinta a la establecidas
contribuyentes
de sus socios. Residentes
domiciliados,
domiciliadas

271
1. Personería distinta a la desussocios.

Reglamento: Para efectos del IR, se entenderá que una entidad no domiciliada
en el país tiene personería distinta a la de sus socios cuando:

a) Tal entidad pueda generar rentas que deban ser reconocidas por ella, y

b) Las personas que la integran, domiciliadas en el país, en ausencia del régimen

de transparencia fiscal internacional, deban reconocer dichas rentas para fines del
impuesto en el país únicamente y cuando tal entidad las ponga a su disposición.

272
 1. Personería distinta a lade sussocios.

En cualquier caso se considerará como entidades no

domiciliadas en el país con personería distinta, a cualquier
persona o entidad, con personería jurídica o sin ella, tales
como cualquier sociedad, fondo de inversión, trust,
partnership, asociación, fundación.

273
2. Constituidas / establecidas/ residentes/ domiciliadas.
a) En un país o territorio de baja o nula imposición:

LISTA (a)Tasa EFECTIVA del IR de 0%/ inferior en

(Anexo del Reglamento):
Anguila 50%
Barbados (b) N o dispuesto a brindar información.
Chipre
Gibraltar
(c)Régimen tributario particular para no
Granada residentes con
Hong Kong beneficios o ventajas tributarios que excluya a
Isla de Man
Jersey Luxemburgo Etc. los
residentes.
(d)Impedimento para operar en el mercado
doméstico.
(e)Auto publicitarse como jurisdicción para
que no 274
residentes escapen del gravamen.
2. Constituidas / establecidas/ residentes/ domiciliadas.

b) En un territorio donde las rentas pasivas:

• N o estén sujetas al IR, o

• El IR que las grave sea igual o inferior al 75% del IR
peruano sobre rentas de la misma naturaleza.

275
 Reglamento

Se deberá comparar el impuesto que pague o le corresponda pagar a la

entidad no domiciliada por sus rentas pasivas con el Impuesto que hubiera
pagado en Perú.

276
e
3. Sean de propiedad de contribuyentesdomiciliados

Bajo los siguientes

criterios

a) Temporal b) Subjetivo: c) Control:

Se determina en función al
contribuyente domiciliado, Tenencia de una
Se determina al cierre del
por sí solo o conjuntamente participación, directa o
ejercicio gravable.
con sus partes vinculadas indirecta
domiciliadas en el país.

277
3. Sean de propiedad de contribuyentesdomiciliados
Subjetivo

Exclusiones

Contribuyentes peruanos
sujetos al IR sólo por rentas Empresas
de
fuente peruana estatales.
(e.g.,sucursal).

278
3. Sean de propiedad de contribuyentesdomiciliados
Control Tenencia de una participación,
directa o indirecta, de 50% o
más de cualquiera de los
siguientes:

Resultados de la Derechos de voto en

Capital de la C F C
CFC la C F C

279
3. Sean de propiedad de contribuyentesdomiciliados

Para efecto de determinar si la entidad

domiciliada ejerce control sobre una entidad no
domiciliada se deberá tener en el cuenta lo
siguiente:

b) El Reglamento ha establecido que para

determinar la renta indirecta de una empresa
domiciliada en una entidad no domiciliadase
a) Adicionar a su participación directa e
deberá multiplicar el porcentaje de
indirecta, las participaciones directas e
participación del domiciliado en la entidad no
indirectas de sus partes vinculadas en la
domiciliada
entidad no domiciliada.
1 con el porcentaje de dicha entidad en la
entidad no domiciliada
2 y así sucesivamente.

280
3. Sean de propiedad de contribuyentesdomiciliados

• La vinculación, también operará cuando la participación en una entidad no

domiciliada sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas
domiciliadas en el país, con el propósito de encubrir la participación de
partes vinculadas en la entidad no domiciliada.

• Asimismo el Reglamento ha establecido que la situación que genera la

vinculación deberá existir el 31 de diciembre de cada ejercicio.

281
3. Sean de propiedad de contribuyentesdomiciliados

282
Atribución deRentas:

• Las rentas netas pasivas que obtengan las entidades controladas no

domiciliadas, serán atribuidas a sus propietarios domiciliados en el
país que, al cierre del ejercicio gravable, por sí solos o
conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas en el país,
tengan una participación, directa o indirecta, en más del cincuenta
por ciento (50 %) en los resultados de dicha entidad.

283
Atribución deRentas:

La atribución de las rentas netas pasivas se efectuará en proporción a

la participación, directa o indirecta, de los contribuyentes
domiciliados en los resultados de la entidad controlada no
domiciliada. Para los efectos se deberá tomar en cuenta lo siguiente:

284
Atribución deRentas:

a) Se atribuirá a los propietarios domiciliados en el país que, al 31 de

diciembre del ejercicio gravable, por sí solos o conjuntamente con
sus partes vinculadas domiciliadas, tengan una participación
directa o indirecta en más del cincuenta por ciento (50%) del
capital o en los resultados de dicha entidad, o de los derechos de
voto en ésta. Para determinar el porcentaje de participación se
aplicará lo previsto en el numeral 3 del artículo 62° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

b) La atribución se efectuará a dichos propietarios en función de su

participación directa o indirecta en los resultados de la entidad
controlada no domiciliada.

285
Pasivasypasivas noatribuibles
Rentas Incluidas Rentas Excluidas
1. Dividendos
2. Intereses
3. Regalías
4. Ganancias de capital por la enajenación Dividendos pagados por una CFC a otra CFC.
de derechos de autor de trabajos Intereses de una CFC bancaria o financiera.
literarios y similares.
5. Ganancias de capital por la enajenación Reglamento: Ganancias de capital por
de inmuebles. inmuebles si al enajenarse éste, se encontraba
6. Rentas y ganancias por la enajenación, afectado al desarrollo de actividad empresarial.
redención o rescate de valores
mobiliarios. Rentas por alquiler o cesión temporal de
7. Rentas por alquiler o cesión temporal de inmuebles como parte de negocio de bienes
inmuebles. raíces.
8. Rentas por la cesión de derechos de uso
o disfrute de 1, 2, 3 ó 7 arriba.

286
Pasivasypasivas noatribuibles
Rentas Incluidas Rentas Excluidas
9. Renta de una CFC por operaciones con
un sujeto domiciliado en Perú, siempre
que:
a) Ambos califiquen como partes
vinculadas
b) La renta sea un gasto deducible para el El Reglamento en el presente caso ha
sujeto domiciliado. establecido que no cabe realizar ajuste por
c) La renta precios de transferencia, debido a que las q
i. No califique como renta de fuente rentas ya se están imputando y afectando con
peruana. IR.
ii. Esté sujeta a la presunción del
artículo 48 de la ley del IR
iii. Siendo renta de fuente peruana
esté sujeta a una tasa del IR

287
Presuncionesrelativas

Todas las rentas Una C F C de un país

obtenidas por una o territorio de baja o
C F C que esté nula imposición
constituida/establecid genera en un
a /sea residente/ sea ejercicio gravable,
domiciliada en un país una renta neta
o territorio de baja o pasiva igual a la
nula imposición, son siguiente
rentas pasivas. multiplicación:

Tasa de interés activa más alta que

cobren las empresas del sistema
financiero de ese territorio
x La mayor entre:
a) Valor de adquisición de la participación
b) Valor de la participación patrimonial que
corresponda a la participación, directa o 288
indirecta del propietario domiciliado.
1. Quéseatribuye?
Rentas netas pasivas de la entidad controlada no domiciliada.

a. Si califican como rentas de fuente peruana

b. Si son rentas gravadas con IR en una jurisdicción distinta a la de la C F C con un IR superior al 75% del
IR que
correspondería en Perú sobre rentas de la mismanaturaleza.

Si el total de rentas netas pasivas de la C F C es inferior a 5 UIT sin contar las indicadas en a) y b) arriba

Si los ingresos por rentas pasivas son iguales o menores al 20% del total de los ingresos de la C F C
(nótese que
ingresos es distinto a resultados).

289
2. Aquién ycómose lesatribuye?

• A los propietarios domiciliados en Perú que, al cierre del ejercicio

gravable, por sí solos o conjuntamente con sus partes vinculadas
domiciliadas en el país, tengan una participación, directa o
indirecta, de más del 50% en los resultados de la CFC.

• En proporción a su participación directa en los resultados de la

CFC

290
 Las rentas pasivas a ser atribuidas
se determinan de la siguiente
manera:

Rentas y gastos generados Cuando los gastos

por la entidad controlada deducibles inciden en la
durante el ejercicio gravable, obtención de rentas activas
tomando en cuenta los y pasivas, la deducción se
criterios de imputación efectúa en forma
aplicables a las rentas de proporcional conforme a un
fuente extranjera procedimiento de prorrata.
291
 ¿Cómose computa la renta neta pasivaatribuible?

La renta neta pasiva

atribuible

De acuerdo a la Ley, las rentas y gastosque se

deberán considerar son los generados por la
C F C durante el ejercicio gravable, para lo cual
se toma en cuenta los criterios de imputación
aplicable a la renta de fuente extranjera.

Devengo Percibido

Rentas de fuente
extranjera por Otras rentas de fuente
explotación de negocio o extranjera
empresa

292
• En general, el ejercicio gravable cierra el 31 de diciembre, salvo
que la determinación del IR en el país o territorio en el que la
entidad esté constituida/establecida/residente/domiciliada,
siendo de una periodicidad de 12 meses, no coincida con el año
calendario, en cuyo caso se considerará como ejercicio
gravable el período de dicho país o territorio.

• Los gastos incurridos en el exterior se presumen relacionados a

la renta de la CFC.

293
 Para determinar la renta neta pasiva
atribuible se considerará
independientemente cada entidad
controlada no domiciliada, de acuerdo con lo
siguiente:

Se consideraran los ingresos y gastos

devengados entre el 1 de enero y el 31 de Los gastos deducibles deberán cumplir
diciembre del ejercicio gravable. En caso el con lo dispuesto por primer y cuarto
IR se determine en una periodicidad de 12 párrafo del
meses distintos al del año calendario , se
consideraran los ingresos y gastos artículo 51-A de la LIR.
devengados en dichos meses.
 Se entenderá por Rentas Pasivas a los dividendos y cualquier otra forma

de distribución de utilidades.

México, A partir de 2014, las empresas residentes en México tienen la

obligación de retener el 10 % de los dividendos o utilidades que

distribuyan a sus accionistas, cuando estos sean personas físicas o

residentes en el extranjero. DOING BUSINESS (2015).

“Es relevante que se analice, en cada caso, si el residente en el extranjero

cuenta con la protección de algún convenio para evitar la doble imposición
fiscal, de los más de 50 que actualmente México tiene en vigor, que pudieran
reducir la tasa máxima de Renta.
Los países de la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo

Económico) utilizan una variedad de enfoques para integrar el impuesto a los

dividendos, explica El Director de Hermann Consultores, pero siempre sobre

dividendos efectivos.

En el Perú se eleva el impuesto a los dividendos que se aplica cuando se

distribuyan a una persona Natural Accionista o a una persona domiciliada

6.8% entre 2015 y 2016, a 8% en el 2017 y 2018 y 9.3% desde el 2019.

Crédito por impuesto pagado en el exterior

• El impuesto pagado en el exterior por la CFC con respecto a las

rentas pasivas que se atribuyan a un contribuyente domiciliado
son deducibles como crédito.

297
Crédito por impuesto pagado en el exterior

• Los contribuyentes domiciliados en el país, a quienes se les

atribuya las rentas netas pasivas de una entidad controlada no
domiciliada de acuerdo con lo antes indicado, deducirán del
impuesto en el país que grave dichas rentas, el impuesto
pagado en el exterior por la referida entidad que grave dichas
rentas, sin exceder los límites previstos en el inciso e) del
artículo 88º de la Ley del Impuesto a la Renta.

298
Crédito por impuesto pagado en el exterior

• Se deberá aplicar lo dispuesto en el artículo 58° del Reglamento

de la norma antes indicada, tomando en cuenta lo siguiente:

a) El impuesto es el efectivamente pagado en el exterior por la

entidad controlada no domiciliada respecto de las rentas
pasivas atribuibles a los contribuyentes domiciliados, sea que
ese impuesto haya sido pagado en el país en el que está
constituida o establecida o en el que sea residente o
domiciliada, y/o en otro país.

299
Crédito por impuesto pagado en el exterior

b) Si la entidad controlada no domiciliada paga un impuesto en el

exterior que grava las rentas netas pasivas atribuibles y otras
rentas netas, el importe del crédito por impuesto pagado en el
exterior será el correspondiente a la parte que gravó las rentas
pasivas, lo que se determinará aplicando al referido impuesto
el coeficiente que resulte de dividir las rentas netas pasivas
atribuibles entre el total de las rentas netas de la entidad
controlada no domiciliada gravadas en el exterior.

300
Limitación

El importe que
resulte de aplicar la
tasa media del
contribuyente a las
rentas obtenidas en
el extranjero.
El importe que no se
utilice en el ejercicio
gravable, no podrá
compensarse en
otros ejercicios ni
dará derecho a
devolución alguna

301
Precisiones
El impuesto es el efectivamente pagado en el exterior por
la CFC respecto de las rentas pasivas atribuibles a los
contribuyentes domiciliados, sea que ese impuesto haya
sido pagado en el país en el que está constituida,
establecida o en el que sea residente, domiciliada, y/o en
otro país.

El Impuesto acreditable es el proporcional a la rentas

pasivas, que se determinará aplicando al referido
impuesto el coeficiente que resulte de dividir las rentas
netas pasivas atribuibles entre el total de las rentas netas
de la CFC gravadas en el exterior

No será deducible del impuesto en el país que grava las

rentas pasivas atribuidas, si esas rentas son de fuente
peruana ni el impuesto que grave los dividendos y otras
formas de distribución de utilidades, distribuidos al
contribuyente domiciliado en el país, sin prejuicio de las
deducciones establecidas por ley.

302
Dividendosque corresponden a rentaspasivas

• Los dividendos que la CFC distribuya a los contribuyentes

domiciliados no se gravarán (nuevamente) con el IR en Perú en
la parte que corresponda a rentas netas pasivas que hubieren
sido atribuidas.

303
Dividendos que corresponden a rentaspasivas

• Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de

utilidades que las entidades controladas no domiciliadas
distribuyan a los contribuyentes domiciliados en el país, no
estarán gravados con el impuesto en el país en la parte que
correspondan a rentas netas pasivas que hubiesen sido
atribuidas conforme a lo previsto en el artículo 113º de la Ley
del Impuesto a la Renta.

304
Dividendosque corresponden a rentaspasivas

• Para estos efectos, se considerará que los dividendos y otras

formas de distribución de utilidades distribuidas corresponden
a las rentas netas pasivas en forma proporcional a la parte que
dichas rentas representan respecto del total de las rentas netas
de la entidad controlada no domiciliada, de acuerdo al
procedimiento que establezca el Reglamento.

• El referido procedimiento también incluirá la determinación en

los casos de distribución de utilidades que la entidad que
distribuye hubiese recibido a su vez de otras entidades
controladas no domiciliadas.

305
Dividendosque corresponden a rentaspasivas
A fin de determinar la parte de los dividendos distribuidos por la
entidad controlada no domiciliada que correspondan a rentas
netas pasivas que hubiesen sido atribuidas, se considerará el
siguiente procedimiento:

• a) Se sumará el total de las rentas netas pasivas atribuidas por

la entidad controlada no domiciliada, determinadas de
conformidad con el artículo 64° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
• Se sumará el total de las rentas netas devengadas por la
entidad controlada no domiciliada. Para estos efectos, la renta
neta se determinará aplicando lo dispuesto en el primer y
cuarto párrafos del artículo 51°-A de la Ley del Impuesto a la
Renta y en el literal a) del numeral 1 del artículo 64° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

306
Dividendosque corresponden a rentaspasivas

•c) El importe obtenido en el inciso a) se dividirá entre el importe

obtenido en el inciso b) y el resultado se multiplicará por cien
(100). El porcentaje resultante se expresará hasta en dos
decimales.

•d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicará sobre el

importe del dividendo u otra forma de distribución de utilidades
distribuidas por la entidad controlada no domiciliada, obteniendo
así la parte de los dividendos u otras formas de distribución de
utilidades distribuidas por la entidad controlada no domiciliada
que corresponda a rentas netas pasivas
atribuidas.

307
 Los dividendos corresponden
a las rentas netas pasivas en
forma proporcional a la parte
que dichas rentas
representan
respecto del total de las
rentas
netas de la C F C
Dividendos pagados a
la C F C por otra CFC.

308
 Cualquier distribución de utilidades que una
Distribución de entidad controlada no domiciliada realice
con posterioridad al 1 de enero de 2013, se
utilidades entenderá que corresponde a las utilidades
pendientes de distribución a dicha fecha.

309
MUCHAS GRACIAS
POR SU ATENCIÓN.

310