RÉGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO (RC-IVA)
FORMA DE EVALUACIÓN
Formación continua y Participación en Clase 10 Puntos
Resolución de ejercicios en aula 10 Puntos
Examen 40 Puntos
Trabajo Práctico 40 Puntos
MBA en Negocios Internacionales
Especialista Tributaria
Certificada por el CIAT
(Centro Interamericano de Administraciones
Tributarias).
MBA Lic. Lizeth Meruvia Lavayén
lizethmeruvia@[Link]
79960430
• MARCO NORMATIVO
• OBJETO – HECHO IMPONIBLE
• SUJETO PASIVO
• BASE JURISDICCIONAL
• INGRESOS NO COMPRENDIDOS
• BASE DE CALCULO
• AGENTE DE RETENCIÓN
• CONTRIBUYENTES DIRECTOS
MARCO NORMATIVO
LEY 843 (TOV)
LEY 2492
DS. 21531
LEY 812
RA. 05-0040-99 RND 10-0030-15
(modif. RND 101800000014)
OBJETO
IMPUESTO CREADO PARA COMPLEMENTAR EL IVA
Grava la totalidad de ingresos de fuente boliviana
cualquiera fuere el domicilio o residencia de los sujetos
de este impuesto.
Son ingresos de fuente boliviana aquellos que
provienen de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente en el país, de la realización en
territorio nacional de cualquier acto susceptible de
producir ingresos.
OBJETO
GRAVA LOS
INGRESOS DE LAS PERSONAS NATURALES Y
SUCESIONES INDIVISAS
LA INVERSIÓN DE
INGRESOS POR
CAPITAL
TRABAJO
(Intereses,
rendimientos, no
sujetos al IUE)
GRAVA alquiler o cualquier otra forma de explotación de
inmuebles urbanos y rurales, incluidos los anticréticos
hasta el 10% anual del monto
EL INGRESO alquiler o cualquier otra forma de explotación de cosas
muebles, derechos y concesiones
proveniente de colocación de capitales sean intereses,
rendimientos u otros
por sueldos, salarios, comisiones y todo tipo de
remuneración, incluidos viáticos, gastos de
representación, asignaciones por alquiler, vivienda,
otros
por honorarios de directores y síndicos, socios, dueños
por sueldos, emolumentos o asignaciones de
funcionarios diplomáticos de Bolivia destinados al
exterior
que percibe el personal contratado locamente misiones
diplomáticas, organismos internacionales
(Independientes)
todo otro ingreso no sujeto al IUE generado en
territorio de la Nación
ALICUOTA
NO COMPRENDIDOS
Dividendos de las S.A. ni la distribución de utilidades de
sociedades de personas o unipersonales
Intereses de DPF’s colocados en M/N o en UFV’s a más
de 30 días (redimidos antes están sometidos al RC-IVA)
Rendimientos de DPFs y similares en M/E o con
mantenimiento de valor a 3 años o más (redimidos
antes están sometidos al RC-IVA)
Ganancias generadas por compra venta de valores,
rendimientos de inversiones en NAFIBO
Primas de riesgo común y profesional, contribuciones al
sistema de pensiones y la rentabilidad obtenida por
aportes
Sueldos o asignaciones que perciban los funcionarios
diplomáticos, personal oficial de misiones diplomáticas,
funcionarios extranjeros de organismos internacionales,
por el desempeño de su cargo
NO COMPRENDIDOS
Renta dignidad y gastos funerales
Viáticos y gastos de representación sujeta a rendición de
cuenta documentada
Pensiones vitalicias de los Beneméritos de la Patria,
Jubilaciones y Pensiones de jubilación
Subsidios (natalidad, lactancia, sepelio, matrimonial,
enfermedad, etc.) de acuerdo al Cod. Seg. Social
Aguinaldo de navidad, beneficios sociales por
indemnización, desahucios
Distribución de cuotas de capital por reinversión de
utilidades
SUJETO PASIVO
PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS: en caso de menores de edad será
determinado y pagado por tutores de acuerdo a Ley
SON TAMBIEN SUJETOS PASIVOS
EMPLEADORES
AGENTES DE RETENCIÓN
(PLANILLA TRIBUTARIA)
TODOS
DEPENDIENTES
(SECTOR PÚBLICO Y PRIVADO)
REGISTRO EN EL NIT
CONTRIBUYENTES DIRECTOS (ALQUILERES, INTERESES,
CONSULTORES
SECTOR PÚBLICO ETC.)
Determinación del impuesto
al RC-IVA
DEPENDIENTES
BASE JURISDICCIONAL
los sueldos, salarios, jornales, sobre
sueldos, horas extras, categorizaciones,
participaciones, asignaciones,
emolumentos, primas, premios, bonos
de cualquier especie clase o
denominación, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, comisiones,
compensaciones, en dinero o en
especie incluidas las asignaciones por
alquiler, vivienda, y otros, viáticos,
gastos de representación y en general
toda retribución ordinaria o
extraordinaria, suplementaria o a
destajo.
BASE DE CÁLCULO – RELACION
DEPENDENCIA
NO INTEGRAN LA BASE DE CÁLCULO :
1. COTIZACIONES AL REGIMEN DE SEGURIDAD SOCIAL.
2. EL EQUIVALENTE A DOS SALARIOS MINIMOS
NACIONALES
BASE DE CÁLCULO
LA DIFERENCIA ENTRE LOS INGRESOS Y LAS
DEDUCCIONES, CONSTITUYE LA BASE SOBRE LA CUAL
SE APLICARÁ LA ALÍCUOTA
SE ADMITE COMO PAGO A CUENTA:
1. Facturas originales (antigüedad no
mayor a 120 días calendario
anteriores a la fecha de presentación)
2. Alícuota del IVA, aplicada sobre 2
SMN, que se presume son compras
efectuadas en los regímenes
especiales (no emiten factura)
3. Saldos actualizados a favor del
contribuyente.
BASE DE CÀLCULO
TOTAL DE INGRESOS
9,450
(SUELDO, SALARIO)
COTIZACIONES LABORALES
1.201
(12.71%)
SUELDO NETO 8,249
2 SMN (BS2060) 4.120
MONTO SUJETO
4,129
A IMPUESTO
X ALICUOTA 13 % 537
13 % DE FACTURAS POR
GASTOS (DOCUMENTO DE IDENTIDAD))
13 % DE 2 SMN 536
SALDO ANTERIOR
0
(ACTUALIZADOS)
IMPUESTO RETENIDO 1
OBLIGACIONES DEPENDIENTE
OBLIGACIONES AGENTE RETENCION
OBLIGACIONES AGENTE RETENCION
Enviar la información contenida en la Planilla Tributaria de los
dependientes alcanzados por el RC-IVA (modif. RND
101800000014), hayan éstos presentado o no el formulario
electrónico F-110 v3. En caso que ningún dependiente cumpla la
condición señalada precedentemente, el Agente de Información no
estará obligado al envío de la Planilla Tributaria”
FORMULARIOS
AGENTE DE RETENCION:
FORMULARIO 608 Siempre que hay un impuesto retenido
ENVÍO MENSUAL DE LA INFORMACIÓN DE RC-IVA
DEPENDIENTES alcanzados por el RC-IVA, presenten o no
formulario de descargo
DEPENDIENTES: FORMULARIO 110 v3 facilito
LLENADO DE FORMULARIOS
PERMITE EL REGISTRO DETALLADO DE
LAS FACTURAS NOTAS FISCALES O
DOCUMENTOS EQUIVALENTES
EMITIDOS CON SU NOMBRE, APELLIDO
Y CARNET DE IDENTIDAD.
LO PRESENTAN LOS EMPLEADOS
DEPENDIENTES.
VALIDEZ DE LAS FACTURAS
Requisitos específicos
Requisitos según RND 10-0021-16
1 Original (físico o digital)
2 Haber sido dosificada
3 Fecha de emisión dentro el período
4 Nombre y apellido o mínimo apellido
5 Número de documento de identificación del comprador
6 Importe en numeral y literal
7 No presente enmiendas, tachaduras o borrones
8 Información de la transacción
VALIDEZ DE LAS FACTURAS
Requisitos específicos
Requisitos según RND 10-0021-16
9 Documento bancario de pago por montos iguales o mayores a
Bs50,000
10 Código de control cuando corresponda
CON ANTIGÜEDAD NO MAYOR A 120 DÍAS ANTERIORES A LA
FECHA DE PRESNETACIÓN DEL PERÍODO QUE SE DECLARA
EJEMPLO MAYO 2018 SE PRESENTARÁ HASTA EL 20/05/2018
DETERMINACION RC-IVA POR EL
AGENTE DE RETENCIÓN
EJERCICIO 1.
La empresa Bolivia Invierte S.A. presenta la siguiente información
para la liquidación del RC-IVA como agente de retención:
BOLIVIA INVIERTE S.A
PLANILLA TRIBUTARIA
PERIODO: ENERO 2018
S A LD . A N T . A FA V .
BASE DE I M PUEST O S A LD O A FA V O R S A LD O
N ombr es y T OT AL DE S CUE NT OS M I NI M O NO 13 % S / 2 I M PUEST O I VA DEPEND. S A LD O I M P U E S T O S A LD O M E S
S U E LD O N E T O C A LC U LO 13 % D E LA T O T A L FA V .
A pellid os GANADO S O C I A LE S I M P O N I B LE SMN ADEUDADO PRESENT . U T I LI Z A D O A P AGAR S GT E .
I M P O N I B LE BCI FI S C O DEPEND. M ES. ANT . A C T U A LI Z . DEP.
Empleado 1 5.000,00
Empleado 2 9.500,00
Empleado 3 4.000,00
Empleado 4 9.500,00 100,00 500,00
Empleado 5 2.500,00
Empleado 6 4.500,00
TOTALES 35.000,00
Calcular el impuesto y llenar el F-608 (si corresponde)
Información adicional UFV 30/01/2018 2,24174
UFV 31/01/2018 2,24190
UFV 29/12/2017 2,23662
UFV 30/12/2017 2,23678
UFV 31/12/2017 2,23694
DETERMINACION RC-IVA POR EL
AGENTE DE RETENCIÓN
1. Calcular el impuesto si corresponde
2. Llenar la DDJJ F-608 si corresponde
LLENADO DE FORMULARIOS
EL FORMULARIO 608, SÓLO SE
PRESENTA SI EXISTE UN
IMPUESTO A PAGAR AL FISCO.
1 2018
SE DEBE PRESENTAR DE ACUERDO
AL VENCIMIENTO DEL ÚLTIMO
DÍGITO DE NIT.
Los empleadores o Agentes de
Retención consolidaran la
información electrónica de los
dependientes en el Módulo Agente
de Retención RC-IVA FACILITO y
enviaran la Planilla Tributaria SOLO
DE LOS ALCANZADOS POR EL RC-
IVA hasta el vencimiento del ultimo
digito de su NIT.
EN CASO DE RETIRO DEL PERSONAL DEPENDIENTE LOS SALDOS
A FAVOR QUE ESTE HUBIERE TENIDO A LA FECHA DE SU RETIRO
SE CONSOLIDAN A FAVOR DEL FISCO
Solo se podrá traspasar saldos en caso de reorganización de
empresas.
MODIFICACIÓN AL DS 21530 POR DS 3448
REGLAMENTO A LA LEY 1006 PGE
INCORPORA SEGUNDO PARRAFO AL INCISO A) DEL
ARTICULO 8 DEL DS 21531
EN EL CASO DE PERSONAL DEL CUERPO DIPLOMATICO Y
CONSULAR DE BOLIVIA ADICIONALMENTE SE DEDUCIRÁ:
El 50% de sus pagos o acreditaciones después de deducir las
cotizaciones a la seguridad social y el equivalente a 2 SMN
EN EL CASO DE PERSONAL DEL CUERPO DIPLOMATICO Y
CONSULAR DE BOLIVIA ADICIONALMENTE NO SE APLICARÁ:
El pago a cuenta del IVA contenido en las facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes
DETERMINACION RC-IVA POR EL
AGENTE DE RETENCIÓN
EJERCICIO 2.
Con los datos siguientes proceda a calcular el RC-IVA del personal
declarado en misión diplomática en el exterior y proceda al llenado
del F-608 si corresponde.
BASE DE CÀLCULO
TOTAL DE INGRESOS
14,180
(SUELDO, SALARIO)
COTIZACIONES LABORALES
2 SMN (BS2060)
SUELDO NETO
50% DE SUS INGRESOS
X SUJETO A IMPUESTO
ALICUOTA 13 %
13 % DE FACTURAS POR
GASTOS (DOCUMENTO DE IDENTIDAD))
13 % DE 2 SMN
SALDO ANTERIOR
(ACTUALIZADOS)
IMPUESTO RETENIDO
CONTRIBUYENTES DIRECTOS
CONTRIBUYENTES DIRECTOS
PROCEDIMIENTO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
1. ELABORACIÓN DE UNA [Link]. TRIMESTRAL, QUE CONTENDRÁ LA
INFORMACIÓN RELATIVA A LOS INGRESOS PERCIBIDOS DURANTE
CADA PERÍODO FISCAL MENSUAL QUE COMPONE UN TRIMESTRE.
(marzo, junio, septiembre y diciembre)
INGRESOS PERCIBIDOS POR CONCEPTO DE:
Alquiler o cualquier otra forma de explotación de
inmuebles urbanos y rurales, incluidos los anticréticos
hasta el 10% anual del monto
Alquiler o cualquier otra forma de explotación de cosas
muebles, derechos y concesiones
Colocación de capitales sean intereses, rendimientos u
otros
Honorarios de directores y síndicos, socios, dueños
Ingresos percibidos por personal contratado locamente
misiones diplomáticas, organismos internacionales
CONTRIBUYENTES DIRECTOS
PROCEDIMIENTO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
2. DETERMINA LA ALÍCUOTA DEL TRECE POR CIENTO (13%)
3. CONTRA EL IMPUESTO ASÍ DETERMINADO SE IMPUTA COMO
PAGO A CUENTA LO SIGUIENTE:
La alícuota contenida en las facturas (necesariamente emitidas
a nombre del contribuyente sujeto al impuesto, con un
antigüedad no mayor a 120 días del vencimiento del trimestre y
firmadas por este, adjunto a su formulario 110 que será
custodiado por el termino de la prescripción)
El 13% de 2 SMN por cada mes
Saldos a favor anteriores
CONTRIBUYENTES DIRECTOS -
CONSULTORES
CONTRATADOS POR EL SECTOR PÚBLICO, están alcanzados por el RC-
IVA por los ingresos obtenidos en contraprestación a sus servicios, incluidos
viáticos u otros conceptos que se perciban, a condición de cumplir los
siguientes requisitos:
A) Suscripción de contrato de trabajo personal e indelegable, sujeto a los
Términos de referencia de la convocatoria
B) Realización del trabajo en el lugar señalado por la Institución
C) Sujeción a horario de trabajo a tiempo completo y dedicación exclusiva
D) Presentación de DDJJ trimestral a la Institución contratante
E) Inscripción al NIT como contribuyente directo
F) Inscripción y aportes a las AFPs por servicios prestados por al menos 20
días
CONTRIBUYENTES DIRECTOS -
CONSULTORES
PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO AL RC-IVA
Los Consultores en Línea totalizarán los ingresos obtenidos en
contraprestación a sus servicios, incluidos viáticos u otros conceptos que se
perciban, debiendo pagar de acuerdo al siguiente detalle:
A) Elaborarán una DDJJ trimestral, que contendrá la información relativa a
los ingresos percibidos durante cada período fiscal mensual que
compone un trimestre.
B) Determinarán la alícuota del trece por ciento (13%)
C) Contra el impuesto así determinado se imputará como pago a cuenta lo
siguiente:
CONTRIBUYENTES DIRECTOS -
CONSULTORES
Contra el impuesto así determinado se imputará como pago a cuenta lo
siguiente:
1. La alícuota contenida en las facturas (emitidas a nombre del consultor
sujeto al impuesto, con un antigüedad no mayor a 120 días calendario
anteriores a la finalización del trimestre y firmadas por este, adjunto a su
formulario 110 que será custodiado por el termino de la prescripción –
solo cuando supere Bs21.000 por trimestre enviaran electrónicamente el
formulario al SIN junto con su DDJJ trimestral a partir del primer trimestre
del 2016- Módulo Formulario 110v,3 Facilito)
2. El 13% de 2 SMN por mes
3. Saldos a favor anteriores
CONTRIBUYENTES DIRECTOS
RC-IVA
OBLIGACIÓN
DE
13% De las facturas
PRESENTAR
presentadas en el F. 110
DDJJ. AÚN
EXISTA 13% de 2 mínimos DEDUCCIONES
SALDO A nacionales por mes-total 6
FAVOR O
“SIN Saldos a favor de periodos
movimiento” anteriores
Saldo a favor del fisco o del
contribuyente
FORMULARIOS
CONTRIBUYENTE DIRECTO
FORMULARIO 610 TRIMESTRAL, AUN CUANDO NO TENGA
IMPUESTO A PAGAR
FORMULARIO 110 PARA DESCARGO DE FACTURAS
LLENADO DE FORMULARIOS
PERMITE EL REGISTRO
DETALLADO DE LAS FACTURAS
NOTAS FISCALES O
DOCUMENTOS EQUIVALENTES.
LO PRESENTAN LOS
CONTRIBUYENTES DIRECTOS
COMO ANEXO AL FORMULARIO
610
DETERMINACION RC-IVA
CONTRIBUYENTE DIRECTO
EJERCICIO 3.
La Sra Martha Suarez percibió mensualmente Bs3,500 en los meses
de abril, mayo y junio por concepto de intereses por depósitos en
cajas de ahorro en entidades financieras, habiendo presentado su
certificado de inscripción como contribuyente directo del RC-IVA a
la entidad bancaria.
Calcular el impuesto si corresponde
Llenar la DDJJ F-610, considerando que según su F-100 tiene
compras válidas para crédito fiscal en dichos meses por Bs4,500
CONTRIBUYENTES DIRECTOS
COLOCAR EL TRIMESTRE MARCAR LA CASILLASI
COLOCAR NOMBRE Y APELLIDO ES [Link]. ORIGINAL
COLOCAR NIT
MARTHA SUAREZ
123456789 X
06 2017
LLENAR SÓLO PARA
[Link].
RECTIFICATORIA
CONTRIBUYENTES DIRECTOS
DETERMINACION RC-IVA CONSULTOR
EJERCICIO 4.
El Señor Edson Martínez ha suscrito contrato con la Aduana
Nacional regional Cochabamba para trabajar como Consultor en
Línea por el periodo enero a mayo 2018, con una remuneración
mensual de Bs 9,000; el Consultor pide que la Institución le retenga
el aporte a la AFP del 14,42% a que esta obligado y la empoce por
cuenta de este.
Calcular el impuesto si corresponde
Llenar la DDJJ del trimestre a vencer a marzo 2018, considerando
que según su F-100 tiene compras válidas para crédito fiscal en
dichos meses por Bs1,000 y arrastra un pago en exceso del
trimestre anterior de Bs540 -
(UFVs disponibles [Link])
CONTRIBUYENTES DIRECTOS
CONTRIBUYENTES DIRECTOS
PLAZOS DE VENCIMIENTO
1 AL 20 DE ABRIL PARA EL TRIMESTRE 03
ENERO, FEBRERO Y MARZO
1 AL 20 DE JULIO PARA EL TRIMESTRE 06
ABRIL, MAYO Y JUNIO
1 AL 20 DE OCTUBRE PARA EL TRIMESTRE 09
JULIO, AGOSTO Y SEPTIEMBRE
1 AL 20 DE ENERO PARA EL TRIMESTRE 12
OCTUBRE, NOVIEMBRE Y
DICIEMBRE
PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS
Retenciones Art. 11 DS 21531
RETENCIONES DE RC-IVA A PERSONAS
NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS
Las personas jurídicas, púbicas o privadas, y las
instituciones y organismos del Estado que acrediten o
efectúen pagos a personas naturales y sucesiones
indivisas no obligados a emitir factura, deberán aplicar
retenciones por concepto de RC-IVA y adicionalmente
IT.
RETENCIONES DE RC-IVA A PERSONAS
NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS
Las retenciones deberán estar respaldadas con el
comprobante de depósito de la retención , registros
contables, y fotocopia del carnet de identidad.
RETENCIONES DE RC-IVA A PERSONAS NATURALES Y
SUCESIONES INDIVISAS
SERVICIOS
La empresa Buenos días SRL, en Enero 2018 contrato
en alquiler un inmueble para funcionamiento de sus
oficinas por Bs9,000. El dueño del inmueble es una
persona natural que no cuenta con NIT.
01 2018
RETENCIONES DE RC-IVA A PERSONAS
NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS
Se puede efectuar retenciones a
sujetos pasivos con NIT??
Que opina sobre las retenciones por
alquileres mensuales.
Que pasa cuando la persona natural o
sucesión indivisa no acepta la
retención???
RETENCIONES DE RC-IVA A PERSONAS
NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS
Cuando las retenciones se practican por fuera,
procedimiento conocido como grossing up, los
impuestos son asumidos por la empresa, sin
embargo estos NO resultan deducibles para fines
de IUE
RETENCIONES DE RC-IVA A PERSONAS NATURALES Y
SUCESIONES INDIVISAS
La Señora Daysi Antezana otorga un préstamo de
dinero a la empresa Alimentos S.R.L. cobrando un
interés mensual de Bs6,000 se acuerda cancelarle
dichos intereses sin deducción alguna. Período
diciembre 2017
12 2017
ANTICRÉTICOS
ANTICRÉTICOS
En contratos ANTICRÉTICOS se considera ingreso
presunto sujeto al impuesto el equivalente al 10%
anual del monto de la operación
ANTICRÉTICOS
• Cuando el contrato se pacte en M/E la
base del impuesto se determinará
multiplcando el monto por la cotización
de la divisa del último día hábil del
mes al que corresponde la liquidación
• Cuando el contrato se pacte en M/N
con o sin mantenimiento de valor el
monto se actualizará mensualmente
sobre la base de UFV’s entre la fecha
de celebración del contrato y el último
día hábil del mes al que corresponde
la liquidación
ANTICRÉTICOS
El ingreso presunto del 10% anual, se imputará por
duodécimas a cada mes para la determinación del
impuesto que corresponda.
El impuesto se calcula tanto para el propietario del
inmueble como para el anticresista por el capital
entregado (Si se alquila el inmueble no se aplica
presunción)
DETERMINACION RC-IVA
CONSOLIDADO
EJERCICIO 4.1
El Señor Edson Martínez que presta servicios a la Aduana Nacional
regional Cochabamba como Consultor en Línea por el periodo
enero a mayo 2018, con una remuneración mensual de Bs 9,000
además ha tomado un contrato de anticrético por $us20,000 por un
año a partir de enero 2018.
Calcular el impuesto si corresponde
Llenar la DDJJ del trimestre a vencer a marzo 2018, considerando
que según su F-100 tiene compras válidas para crédito fiscal en
dichos meses por Bs1,000 y arrastra un pago en exceso del
trimestre anterior de Bs540
CONTRIBUYENTES DIRECTOS
EDSON MARTINEZ
3456789 X
03 2018
ENERO FEBRERO MARZO
CONTRIBUYENTES DIRECTOS
110
ANTICRÉTICOS
Que sucede si el propietario del
inmueble o el anticresista está
alcanzado por el IUE con registros
contables??
RND 1017000004 Actividades como sujetos
del RC-IVA y DEL IVA, IT E IUE
Personas naturales en relación de dependencia, que ejercen
paralelamente profesión u oficio de forma independiente y/u
obtienen ingresos como contribuyentes directos
En calidad de dependientes En calidad de profesionales
liquidarán su impuesto independientes que ejercen
considerando la profesión, declararán el IVA
presentación del F-110 de F-200 F-210, IT F-400 e IUE
descargo F-500 o F-510
En calidad de
contribuyentes directos
(Consultor y funcionario de
misión diplomática u
organismo internacional)
presentarán su declaración
jurada F-610
