3.3.
1 Lea y comprenda la presentación sobre “NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo”
de su material de apoyo, Además amplié sus conocimientos mediante la consulte
los textos guía incluidos como referentes Bibliográficos de esta guía, mediante el
ingreso al Sistema Nacional de Bibliotecas SENA y elaboré una Rejilla de
conceptos, con los siguientes elementos:
Objetivo y alcance de la NIC 16
Definiciones principales
Criterios de reconocimiento PPYE
Criterios de medición inicial y posterior
Modelos de medición (modelo del
Costo, modelo de revaluación)
Valor salvamento
Valor de uso y Valor recuperable
Depreciación por componentes, Importe depreciable y métodos
Depreciación
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
OBJETIVO prescribir el tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo, de forma que los usuarios de los
estados financieros puedan conocer la información
acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios
que se hayan producido en dicha inversión.
ALCANCE Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de
los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo
cuando otra Norma exija o permita un tratamiento
contable diferente.
Está norma no aplica para:
las propiedades, planta y equipo clasificadas
como mantenidas para la venta de acuerdo con
la NIIF 5 activos No Corrientes Mantenidos para
la Venta y Operaciones Discontinuadas;
los activos biológicos relacionados con
actividades agrícolas distintos de las plantas
productoras (véase la NIC 41 Agricultura). Esta
Norma se aplica a las plantas productoras, pero
no a los productos que se obtienen de las
mismas.
el reconocimiento y medición de activos para
exploración y evaluación (véase la NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales).
los derechos mineros y reservas minerales tales
como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
DEFINICIONES PRINCIPALES Costo es el importe de efectivo o equivalentes
al efectivo pagados, o bien el valor razonable de
la contraprestación entregada, para adquirir un
activo en el momento de su adquisición o
construcción o, cuando fuere aplicable, el
importe que se atribuye a ese activo cuando se
lo reconoce inicialmente de acuerdo con los
requerimientos específicos de otras NIIF, por
ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Depreciación es la distribución sistemática del
importe depreciable de un activo a lo largo de su
vida útil.
Importe depreciable es el costo de un activo, u
otro importe que lo haya sustituido, menos su
valor residual
Importe en libros es el importe por el que se
reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas.
Importe recuperable es el mayor entre el valor
razonable menos los costos de venta de un
activo y su valor en uso.
Una pérdida por deterioro es el exceso del
importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
Una planta productora es una planta viva que:
a) se utiliza en la elaboración o suministro de
productos agrícolas;
b) se espera que produzca durante más de un
periodo
c) tiene una probabilidad remota de ser vendida
como productos agrícolas, excepto por ventas
incidentales de raleos y podas.
Las propiedades, planta y equipo son activos
tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción
o el suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos
(b) se espera utilizar durante más de un periodo.
Valor específico para una entidad es el valor
presente de los flujos de efectivo que la entidad
espera obtener del uso continuado de un activo
y de su disposición al término de su vida útil, o
bien de los desembolsos que espera realizar
para cancelar un pasivo.
Valor razonable es el precio que se recibiría
por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción
ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medición. (Véase la NIIF 13
Medición del Valor Razonable.)
El valor residual de un activo es el importe
estimado que la entidad podría obtener de un
activo por su disposición, después de haber
deducido los costos estimados para su
disposición, si el activo tuviera ya la edad y
condición esperadas al término de su vida útil.
Su vida útil es:
a) el periodo durante el cual se espera que
la entidad utilice el activo; o
b) el número de unidades de producción o
similares que se espera obtener del
mismo por parte de una entidad.
CRITERIOS DE El coste de un elemento de propiedades, planta y
RECONOCIMIENTO PPYE equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
sea probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y
el costo del elemento puede medirse de manera
confiable
CRITERIOS DE MEDICION INICIAL Un elemento de propiedades, planta y equipo, que
cumpla las condiciones para ser reconocido como un
activo, se medirá por su costo.
El costo de los elementos de propiedades, planta y
equipo comprende:
a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles
de importación y los impuestos indirectos no
Recuperables que recaigan sobre la
adquisición, después de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la
ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar
de la forma prevista por la gerencia.
c) La estimación inicial de los costos de
desmantelamiento y retiro del elemento, así
como la Rehabilitación del lugar sobre el que se
asienta, la obligación en que incurre una entidad
cuando adquiere el Elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento
durante un determinado periodo, con propósitos
distintos al de producción de inventarios durante
tal periodo.
Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
a) los costos de beneficios a los empleados
(según se definen en la NIC 19 Beneficios a
los Empleados) que procedan directamente
de la construcción o adquisición de un
elemento de propiedades, planta y equipo;
b) los costos de preparación del emplazamiento
físico;
c) los costos de entrega inicial y los de
manipulación o transporte posterior;
d) los costos de instalación y montaje;
e) los costos de comprobación de que el activo
funciona adecuadamente, después de
deducir los importes netos de la venta de
cualesquiera elementos producidos durante
el proceso de instalación y puesta a punto
del activo (tales como muestras producidas
mientras se probaba el equipo)
f) los honorarios profesionales
Medición del costo
El costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo será el precio equivalente en efectivo en la
Fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más
allá de los términos normales de crédito, la diferencia
entre el precio equivalente al efectivo y el total de los
pagos se reconocerá como intereses a lo largo del
periodo del
crédito, a menos que tales intereses se capitalicen de
acuerdo con la NIC 23.
MEDICION POSTERIOR La entidad elegirá como política contable el modelo
del costo del párrafo 30 o el modelo de revaluación del
párrafo 31, y aplicará esa política a todos los
elementos que compongan una clase de propiedades,
planta y equipo.
Dos opciones para la medición posterior
Al costo menos Depreciación y deterioro
Valor razonable
MODELO DE MEDICION Modelo del costo
30 con posterioridad a su reconocimiento como activo,
un elemento de propiedades, planta y equipo se
registrará por su costo menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro del valor.
Modelo de revaluación
Con posterioridad a su reconocimiento como activo,
un elemento de propiedad, planta y equipo cuyo valor
razonable pueda medirse con fiabilidad, se
contabilizará por su valor revaluado, que es su valor
razonable, en el omento de la revaluación, menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las
revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para
asegurar que el importe en libros, en todo momento,
no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable al final del
periodo sobre el que se Informa.
VALOR SALVAMENTO El valor razonable o residual de un activo, es el importe
estimado que la Entidad podría obtener por la
disposición del elemento después de deducir los
costos estimados por tal disposición.
Su vida útil es:
El periodo durante el cual se espera utilizar el
activo por parte de la entidad
El número de unidades de producción o
similares que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad
VALOR DE USO El valor en uso de un activo O de una unidad
generadora de efectivo es el valor actual de los flujos
Efectivos futuros esperados, a través de su utilización
En el curso normal del negocio y en el caso de su
enajenación U otra forma de disposición teniendo en
cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de
descuento adecuado.
VALOR RECUPERABLE Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un
activo o de una unidad generadora de efectivo y su
valor de uso.
DEPRECIACIÓN POR El cargo por depreciación de cada periodo se
COMPONENTES, IMPORTE reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se
DEPRECIABLE Y METODOS haya incluido en el importe en libros de otro activo.
DEPRECIACIÓN Importe depreciable y periodo de depreciación
El importe depreciable de un activo se distribuirá de
forma sistemática a lo largo de su vida útil.
El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán,
como mínimo, al Término de cada periodo anual y, si
las expectativas difirieren de las estimaciones previas,
los cambios se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las estimaciones Contables y
Errores.
La depreciación se contabilizará incluso si el valor
razonable del activo excede a su importe en libros,
siempre y cuando el valor residual del activo no supere
al importe en libros del mismo. Las operaciones de
reparación y mantenimiento de un activo no
evitan realizar la depreciación.
Método de depreciación
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón
con arreglo al cual se espera que sean consumidos,
por parte de la entidad, los beneficios económicos
futuros del activo.
El método de depreciación aplicado a un activo se
revisará, como mínimo, al término de cada periodo
anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el
patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos futuros incorporados al activo, se
cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio
se contabilizará como un cambio en una estimación
contable, de acuerdo con la NIC 8.
Posteriormente responda las siguientes preguntas y justifique su respuesta:
a) ¿Qué costos adicionales al valor de compra, cree que se incurrirán en
la adquisición de un inmueble?
R/ Gastos de documentación: Evaluación del crédito, avalúo, estudio
de títulos.
Gastos de cierre, impuestos municipales, impuesto para los derechos
de registro, escrituras, levantamiento de hipoteca, registro de
compraventa, registro de escritura de transferencia
Otros gastos, certificado de tradición y libertad, autentificación de
firmas, copias de escrituras
Gastos de adecuación, mudanzas, bombillos, enchapes, rejas.
b) ¿Cree usted, que estos costos deben ser registrados contablemente
como mayor valor del activo o como Un gasto?
R/ Como un gasto porque disminuye el valor de los activos
c) ¿Si en el costo de compra del activo PPYE, cobran IVA en la factura de
venta, cree usted que este se puede Sumar en el valor del costo de
adquisición del activo si o no? Justifique su respuesta.
R/ El IVA es un impuesto indirecto; es decir, que recae sobre los costos de
producción y venta de las empresas y se devenga de los precios que paga el
consumidor final, es decir usted, por dichos productos. Por el contrario, los
impuestos directos repercuten directamente sobre los ingresos, como por
ejemplo la declaración de renta. En Colombia la tarifa general del IVA es del
19% y es aplicable tanto a bienes como servicios, que pueden ser gravados,
excluidos, exentos o no sometidos. ¿Cuál es la diferencia? Los primeros
(gravados) son aquellos a los que se les aplica una tarifa; los segundos
(excluidos) a los que por disposición legal no causan el impuesto a las ventas;
los terceros (exentos), aquellos gravados a tarifa de 0% y los últimos (no
sometidos) son los que no están catalogados en el régimen del impuesto sobre
las ventas
d) Según la ley 2010 de 2019, ¿cuál es la definición de activo productivo?
R/ Definición de activos fijos reales productivos. Para efectos del
descuento de que trata el artículo 258-1 del Estatuto Tributario, son activos
fijos reales productivos, aquellos que cumplan con la totalidad de las siguientes
características:
a) Sean activos fijos en los términos del artículo 60 del Estatuto Tributario;
b) Sean bienes tangibles o corporales en los términos del artículo 653 del
Código Civil;
c) Se adquieran, construyan, formen o importen para formar parte del
patrimonio del contribuyente
d) Participen de manera directa en la actividad productora de renta del
contribuyente
e) Sean susceptibles de depreciarse fiscalmente.
e) Con base en lo establecido en la NIC 16, establezca ¿cuál sería el
nuevo tratamiento contable para estos Impuestos en el registro del
activo de PPYE?
R/ El objetivo de la NIC 16 es prescribir el tratamiento contable para propiedad,
planta y equipo; los principales problemas a los que se puede enfrentar cuando
se trabaja con esta norma, son la oportunidad del reconocimiento de los
activos, la determinación de las cantidades cargadas, los cargos por
depreciación y las pérdidas por deterioro a reconocidos en relación con ellos.
La NIC 16 aplica para todo tipo de propiedad, planta y equipo, excepto para: 1.
Activos biológicos.
2. Derechos y reservas minerales.
3. Propiedades de Inversión.
Si bien la NIC 16 no aplica a los activos biológicos relacionados con la
actividad agrícola (ver la NIC 41) los derechos minerales y las reservas
minerales tales como petróleo, gas natural y activos similares no renovables, sí
aplica a la propiedad, planta y equipo que se usa para desarrollar o mantener
tales activos (NIC 16.3).
3.3.2. Indague de forma exploratoria la NIC 16, NIIF 5, NIC 36, NIIF 13, NIC
40, igualmente puede consultar los textos incluidos como referentes
bibliográficos en esta guía y con los conceptos encontrados complete el
siguiente cuadro comparativo:
PROPIEDAD PROPIEDADES ACTIVOS NO
PLANTA Y EQUIPO DE INVERSIÓN CORRIENTES
DISPONIBLES
VENTAS
Definición La propiedad, planta La propiedad es Como ya
y de inversión son mencionamos en
equipo simboliza propiedades la primera parte
todos los activos (terrenos o un activo corriente
tangibles adquiridos, edificios o mantenido para la
construidos o en partes de venta es un activo
proceso de edificios o cuyo valor
construcción, con la ambas) contable la
intención de mantenidos por empresa espera
emplearlos en su dueño o el recuperar no por
forma permanente, arrendatario su uso continuado
para la producción o bajo un en la actividad
suministro de otros arrendamiento ordinaria de la
bienes y servicios, financiero para misma, sino a
para arrendarlos, 0 obtener rentas, través de su
para utilizarlos con en plusvalías o venta.
la administración, que ambas
no están destinados
para la venta y cuya
vida útil sobrepasa el
año de utilización.
Características Deben ser Las propiedades El activo ha de
propiedad de de inversión son encontrarse en
la empresa propiedades condiciones reales
Deben ser de (terrenos o para venta. Se
edificios, o entiende por ello
naturaleza partes de un que se ha de
perdurable y edificio, o poder vender de
permanente en ambos) que manera inmediata
el tiempo. mantiene el en sus
Deben estar dueño o el condiciones
destinados arrendatario actuales.
única y bajo un La venta del
exclusivament arrendamiento activo ha de ser
e a las financiero para altamente
operaciones obtener rentas, probable. La
normales del plusvalías o empresa podrá
negocio. ambas, y no demostrar que su
La intención al para: su uso en venta es
adquirirlos, no la producción o altamente
es venderlos suministro de probable si se
bienes o Cumplen las
servicios, o para siguientes
fines circunstancias:
administrativos La empresa está
realmente
comprometida en
la
venta del activo y
ha iniciado un
plan para
encontrar
compradores.
Criterios de Para reconocer un Según el criterio Una entidad
reconocimiento activo como elemento de clasificará a un
de propiedad, planta reconocimiento, activo no corriente
y equipo, se deberá la entidad (o
tener en cuenta que reconocerá en un grupo de
es probable que el el importe en activos para su
bien genere libros de una disposición) como
beneficios propiedad de mantenido para la
económicos futuros inversión el venta, si su
sobre el tiempo costo de importe en libros
de reconocimiento sustituir un se
inicial. componente del recuperará
Además, se deberá mismo, siempre fundamentalmente
registrar el costo del que a través de una
bien cuando esté satisfaga los transacción de
pueda ser medido criterios de venta, en lugar de
con fiabilidad reconocimiento su uso continuado
desde el mismo
momento en
que se incurra
en dicho costo.
Criterios El criterio de medición Las propiedades se reconoce por el
medición inicial inicial de las de inversión de menor valor entre
Propiedades, planta y las que es el costo neto en
equipo dependerá del dueño se libros y el valor
tipo de transacción medirán razonable menos
mediante la cual la inicialmente al costos de ventas,
entidad controle el costo. Los se deben
activo. costos reconocer
El criterio general es asociados a la perdidas de valor
el costo de transacción se cuando haya
adquisición o incluirán en la disminuciones de
producción medición inicial. valor en relación
El costo de con el valor
adquisición de asignado.
una propiedad Si hay
inversión incrementos
comprenderá su posteriores de
precio de valor se reversa la
compra y perdida y se
cualquier reconoce
desembolso ganancias hasta
directamente el valor
atribuible. previamente
reconocido como
perdida.
Los activos no
corrientes
mantenidos para
la venta no se
deprecian,
mientras estén
clasificados en
este grupo.
Criterios 17.15 La entidad La medición, en En abril de 2001
medición elegirá como política los estados el Consejo de
posterior contable el modelo financieros del Normas
del costo del párrafo arrendatario, de Internacionales de
17. 15ª o el modelo los derechos Contabilidad
de revaluación del sobre adoptó la NIC 35
párrafo 17.15B y propiedades Operaciones
aplicará esa política a mantenidas en Discontinuadas,
todos los elementos arrendamiento que había sido
que compongan una operativo. la originalmente
misma clase de medición, en los emitida el por
propiedades, planta y estados Comité de
equipo financieros del Normas
arrendador, de Internacionales de
su inversión Contabilidad en
neta en un junio de 1998. En
arrendamiento marzo de 2004 el
financiero, Consejo emitió la
la NIIF 5 Activos no
contabilización Corrientes
de las Mantenidos para
transacciones la Venta y
de Operaciones
venta con Discontinuadas,
arrendamiento que reemplazó a
posterior; y la la NIC 35.
información Otras Normas han
a revelar sobre realizado
arrendamientos modificaciones de
financieros y menor importancia
operativos. en la NIIF 5. Estas
incluyen la
Mejoras a las NIIF
(emitido en abril
de 2009), la NIIF
11 Acuerdos
Conjuntos
(emitida en mayo
de 2011), la NIIF
13 Medición del
Valor Razonable
(emitida en mayo
de 2011),
Presentación de
Partidas de Otro
Resultado Integral
(Modificaciones a
la NIC 1) (emitido
en junio de 2011).
Registro ajuste Una vez que la En abril de 2001 Una entidad
deterioro empresa reconoce un el Consejo de clasificará a un
activo en su balance, Normas activo no corriente
éste figurará a su Internacionales (o un grupo de
valor neto contable, de Contabilidad activos para su
salvo adoptó la NIC disposición) como
que se vea 40 mantenido para la
modificado por Propiedades de venta, si su
causas internas o Inversión, que importe en libros
externas que afecten había sido se
al mismo. originalmente recuperará
Cuando el valor emitida por el fundamentalmente
recuperable del activo Comité de a través de una
es superior al normas transacción de
contable neto, cabe la internacionales venta, en lugar
opción de reconocer de Contabilidad por su uso
una reserva de en abril de continuado. Para
revalorización. en 2000. Esa aplicar la
sentido contrario, Norma había clasificación
cuando el valor sustituido anterior el activo
contable neto es algunas partes (o el grupo de
superior al de la NIC 25 activos para su
recuperable hay que Contabilización disposición) estar
reconocer la perdida de Inversiones, disponible, en sus
consecuente o la cual había condiciones
deterioro de valor. sido emitida en actuales para su
A la hora de marzo de 1986 venta inmediata
reconocer la perdida y no había sido
por deterioro de valor ya reemplazada
habrá que tener en por la NIC 39
cuenta si la empresa Instrumentos
ha revaluado el activo Financieros:
o no. Reconocimiento
y Medición.
Posteriormente participe en debate organizado por su instructor, en donde se
socializarán y discutirán los Siguientes interrogantes:
A. ¿Qué diferencia existe entre una propiedad de inversión y una
propiedad ocupada por su Propietario?
R/ Las propiedades de inversión son aquellas que funcionan como activos
que generan renta y aumentan su valor con el tiempo. Estas propiedades
se adquieren con el objetivo de obtener beneficios de manera constante.
La propiedad de inversión es un inmueble que va a ser arrendado por
empresas o independientes. Como el caso de las oficinas, los consultorios,
las bodegas, los depósitos u otro tipo de bienes que otras personas
requieren para su uso. Las propiedades de inversión se tienen para
obtener rentas, apreciación del capital o ambas. Por lo Tanto, las
propiedades de inversión generan flujos de efectivo que son en gran
medida independientes de los procedentes de otros activos poseídos por la
entidad. Esto distinguirá a las propiedades de inversión de las ocupadas
por el dueño. La producción de bienes o la prestación de servicios (o el uso
de propiedades para Fines administrativos) generan flujos de efectivo que
no son atribuibles solamente a las propiedades, sino a Otros activos
utilizados en la producción o en el proceso de prestación de servicios. La
NIC 16 se aplica a las Propiedades ocupadas por el dueño.
B. ¿Qué diferencia existe entre una propiedad de inversión y una
propiedad planta y equipo?
R/ En este sentido, la propiedad, planta y equipo es una categoría que
abarca una cantidad mas grande de activos que la propiedad de inversión,
pues deben incluirse en ella todos los activos tangibles que la entidad
utiliza para el desarrollo de su objeto social, es decir, que utiliza en su
proceso de producción o para fines administrativos, y que espera usar
durante más de un periodo. Ejemplos de activos que se incluyen en esta
categoría son la maquinaria. el equipo de oficina los vehículos utilizados
para transportar mercancías o para uso administrativo, entre otro. Por su
parte, la propiedad de inversión es una categoría más pequeña de activos,
que se limita a los bienes inmuebles (terrenos y edificaciones). La razón de
esto se deriva en que son propiedades que se tienen con el fin de generar
una renta, plusvalías o ambas. En esta clasificación tienen lugar los
terrenos, oficinas, consultorios, bodegas, casas, apartamentos, entre otros,
que la entidad tiene en arrendamiento o para generar una plusvalía. Por
tanto, no cabrían en esta categoría los bienes inmuebles que se tengan
para el uso propio del propietario.
C. Qué diferencia existe entre unas propiedades de inversión y los
activos no corrientes disponibles Para la venta
R/ Las propiedades de Inversión son propiedades (terrenos o edificios o
partes de edificios o ambas) mantenidos por su dueño o el arrendatario
bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas...
En este caso el terreno no es una propiedad de inversión, se debería
clasificar como inventarios. Los activos no corrientes mantenidos para la
venta son activos que la empresa no adquiere para su actividad de
explotación diaria. La empresa espera recuperar el valor de estos a través
de su enajenación en un futuro en lugar de su uso continuado en el
proceso productivo
D. Que diferencia existe entre una propiedad, planta y equipo y los
activos no corrientes Disponibles para la venta
R/ La propiedad, planta y equipo simboliza todos los activos tangibles
adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la intención de
emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros
bienes y servicios, para arrendarlos, o para utilizarlos en la administración,
que no están destinados. Como ya mencionamos en la primera parte, un
activo no corriente mantenido para la venta es un activo cuyo valor
contable la empresa espera recuperar, no por su uso continuado en la
actividad ordinaria de la misma, Sino a través de su venta
