EXPLICACIÓN DEL LLENADO DEL FORMULARIO ANEXO D-2
(Determinación Ajuste Fiscal)
(Decreto 1520-04 de Fecha 30-11-2004)
DATOS PARA EL AJUSTE POR INFLACIÓN.
1.- Las partidas monetarias no requieren ajuste.
a) Representan una suma fija de dinero.
b) Se caracterizan porque pierden valor en el proceso inflacionario.
2.- Las partidas no monetarias requieren ajuste.
a) Aumentan de valor con relación al signo monetario en el proceso inflacionario.
b) Requieren ajuste para indicar su valor a la fecha en que se presentan los estados financieros.
3.- Ajuste por inflación: Es la corrección a las partidas no monetarias, para actualizar su valor por efecto de la
inflación a la fecha de cierre del año fiscal.
4.- Patrimonio fiscal: Es la diferencia de los saldos netos de las bases fiscales de activos y pasivos del negocio al
inicio del periodo.
5.- Cantidad de ajuste o ajuste fiscal patrimonial: Es el resultado de la aplicación de la tasa de inflación sobre la
participación neta en el capital de un negocio para el año fiscal correspondiente.
6.- Determinación del saldo de Activos Fiscales: El saldo de Activos Fiscales de un negocio, lo constituye la suma
total de las partidas MONETARIAS Y NO MONETARIAS del activo del negocio menos las siguientes exclusiones.
*- Provisiones y reservas del activo, que por las disposiciones del Código y del presente Reglamento, no
se admiten como deducción de la renta a los fines fiscales.
*-Los activos por impuestos sobre la renta diferidos.
*- El mayor valor registrado como activo fruto del resultado de actualizaciones o reevaluaciones de
activos que no tienen efectos fiscales y su respectiva depreciación u amortización. (Depreciación acumulada año
anterior y las amortizaciones)
*- Activos intangibles y otros cuyo costo fiscal no es deducible a los fines del impuesto sobre la renta.
*- Activos registrados o retirados en la contabilidad en ocasión de leasing financiero.
*-Cuentas y efectos a cobrar no relacionado con el giro del negocio, tales como cuentas con accionistas y
terceras personas.
*-Activos relacionados con actividades exentas, no generadores de renta o generadores de rentas
gravadas, excluyendo de estos los activos en proceso de construcción.
*-La participación patrimonial en las utilidades o pérdidas de las inversiones en entidades relacionadas.
EL SALDO DE LOS ACTIVOS FISCALES que constituyan partidas no monetarias, sean estos inventarios, activos en
construcción, bienes depreciables categorías 1, 2 y 3, activos de capital, se tomarán en consideración en base a
su costo fiscal ajustado por inflación al cierre del ejercicio fiscal anterior.
DETERMINACION DEL SALDO DE PASIVOS FISCALES: El saldo de pasivos fiscales de un negocio, lo constituye la
suma total de las partidas monetarias y no monetarias del pasivo del negocio. Esta determinación se efectuará
sin considerar las siguientes partidas:
1. Provisiones y reservas del pasivo, que por las disposiciones del Código y del presente Reglamento, no se
admiten como deducción de la renta a los fines fiscales.
2. Los pasivos por impuestos sobre la renta diferidos.
PARRAFO I: Saldo Negativo en la determinación del Patrimonio Fiscal. En caso de que
el saldo neto de los activos fiscales menos los pasivos fiscales resulte en un monto negativo, dicho valor negativo
no podrá ser considerado para determinar el ajuste por inflación de ese año fiscal.
PÁRRAFO II: Las compañías aseguradoras consideraran las reservas autorizadas por la Superintendencia de
Seguro como pasivos monetarios fiscales. Las inversiones en estas empresas serán clasificadas dependiendo de
su naturaleza.
PARRAFO III: Para empresas con periodos fiscales diferentes a un año completo, el ajuste se aplicará usando el
multiplicador de la inflación correspondiente al período de vigencia según la publicación del Banco Central.
DISTRIBUCION DEL AJUSTE FISCAL PATRIMONIAL: (Art, 99 modificado por el decreto 1520-04 de fecha 30 de
noviembre del 2004)
Los efectos de la distribución del Ajuste Fiscal Patrimonial atribuible a los ACTIVOS NO MONETARIOS del
negocio, a que hace referencia la letra b) del artículo 327 del Código, deberán observarse las siguientes reglas:
1.- El Ajuste Fiscal Patrimonial se distribuirá entre los inventarios, activos en construcción, bienes del activo fijo
(CATEGORIAS 1, 2 y 3), activos de capital basado en la proporción que del costo fiscal ajustado por inflación del
total de los activos antes mencionados represente el costo fiscal ajustado por inflación de cada uno de dichos
bienes al inicio del ejercicio en que se efectúe el ajuste. Para los activos agrupados en cuentas conjuntas, en
todo caso, deberá considerarse el costo fiscal ajustado por inflación de la respectiva cuenta conjunta.
El Ajuste Fiscal Patrimonial afectará la ganancia imponible o el balance fiscal de la cuenta según sea el caso de la
siguiente manera:
a. Inventarios: Se incluirá como un ajuste deducible a fin de determinar la ganancia imponible o pérdida
fiscal trasladable del período; es decir, este ajuste disminuirá la ganancia contable o aumentará la
perdida fiscal para reflejar el efecto fiscal de la inflación en los inventarios.
b. Activo fijo depreciable: El Ajuste Fiscal Patrimonial que le corresponde según la distribución establecida se
incluirá como parte de la cuenta conjunta respectiva a fin de calcular la depreciación sobre la base ajustada
de la cuenta conjunta.
c. Activos en construcción: El Ajuste Fiscal Patrimonial incrementará la base fiscal de los activos en construcción
y este incremento formará parte-de su base fiscal depreciable al momento de su inclusión a las cuentas
conjuntas correspondientes.
d. Activos de capital: El Ajuste Fiscal Patrimonial incrementará el costo fiscal de estos activos, al momento de
disposición de los mismos el costo de éstos será el costo ajustado, incrementado por la inflación
correspondiente. En caso de empresas que se dediquen a la compra y venta de terrenos, éstos serán tratados
como inventarios para fines de inflación.
e. Activos amortizables a los fines fiscales:
1. El Ajuste Fiscal Patrimonial será incluido como ajuste deducible a fin de determinar la ganancia
imponible, en la proporción del activo que fue amortizable en el periodo, la proporción no amortizada
pasará al siguiente ejercicio y se adicionará a la cuenta.
2. Para los activos mencionados en el numeral anterior, el Ajuste Fiscal Patrimonial deberá ser añadido al
costo fiscal ajustado por inflación al inicio del período de los activos respectivos y por tanto tendrá efecto
sobre los mismos a los fines fiscales, en la forma establecida en el mismo numeral. Sin embargo, la
contrapartida del Ajuste Fiscal patrimonial por Inflación no se considerará como renta gravable sujeta al
pago del apuesto sobre la Renta.
3. En caso que el valor total de los activos sujeto al ajuste por inflación sea menor al monto del Patrimonio
Fiscal, solamente se aplicará la proporción que corresponde con relación al por ciento que estos
representan del total del Patrimonio Fiscal.
4. Para las empresas con cierre fiscal posterior al 30 de septiembre del 2004, el costo fiscal mínimo a
cualquier activo de capital deberá ser incrementado conforme al Ajuste Fiscal Patrimonial que le
corresponda proporcionalmente al activo en cuestión, en la forma determinada en el numeral 1) anterior.
5. Las empresas que se encuentren en períodos preoperativos deberán hacer su ajuste por inflación en el
cierre del primer ejercicio que generen ingresos comerciales del giro de su negocio. El ajuste por inflación
de los activos no monetarios se efectuará desde la respectiva fecha de adquisición hasta el mes de cierre
del ejercicio en el cual se generen los primeros ingresos comerciales.
NOTAS IMPORTANTES
1.- ACTIVO FISCAL 2.- PASIVO FISCAL 3.-PATRIMONIO FISCAL
ACTIVO FISCAL (AF) = PASIVO FISCAL (PF) + PATRIMONIO FISCAL
PASIVO FISCAL= ACTIVO FISCAL — PATRIMONIO FISCAL
PATRIMONIO FISCAL= A CTIVO FISCAL —PASIVO FISCAL
CASO A)
Activo fiscal= 200 Pasivo fiscal= 100 Patrimonio fiscal =100
En este caso hay ajuste por inflación.
CASO B) Activo fiscal= 300 Pasivo fiscal= 400 Patrimonio fiscal = (100)
En este caso NO hay ajuste por inflación porque el patrimonio fiscal es negativo
CONDICIONES PARA APLICAR O DETERMINAR AJUSTE FISCAL PATRIMONIAL
1.-DEBE EXISTIR UN BALANCE GENERAL DEL AÑO ANTERIOR
2.- EL PATRIMONIO FISCAL DEBE SER POSITIVO
3.- DEBE DE HABER ACTIVOS NO MONETARIOS
Sección 1, del Formulario D-2
Determinación del Patrimonio Fiscal
1.- Total de activos (registrados en libros al inicio del ejercicio)
Se toma el monto del total de los activos del Balance General del año anterior que e igual al inicial del ejercicio al
cual se está ajustando.
2.- Provisiones y reservas (no admitidas para fines fiscales)
Se suman todas las provisiones y reservas no admitidas por la ley 11-92.
Provisión para cuentas incobrables
Provisión por obsolescencia de inventario
Nota importante: Si la DGII autoriza una parte, se excluye La diferencia
3.- Impuesto sobre la Renta Diferido.
Las partidas de Impuesto sobre la Renta Diferido se excluyen según el art. 98. (Tanto las corrientes como las no
corrientes).
Impuesto sobre la Renta Diferido corriente
Impuesto sobre la Renta Diferido no corriente
Total
4.- Cuentas y efectos por cobrar (no relacionadas con el giro del negocio)
Las cuentas y efectos por cobrar que no sean de clientes según el art. 98 deben excluirse. (Cuentas por cobrar
accionistas, funcionarios y empleados y otras cuentas por cobrar).
En el ejercicio no hubo.
5.- Costo Terreno
En esta casilla se colocan los valores registrados en los libros de la Empresa, el costo en libros de los terrenos.
7.- Edificio (Costo neto de depreciación)
En esta casilla se colocan los valores registrados en los libros de la Empresa, el costo en libros de los edificios,
menos la depreciación acumulada.
Activo Categoría 1
Edificaciones
Menos: Depreciación acumulada
Costo neto de depreciación
9.- Costo Automóviles y Equipos (Costo neto de depreciación)
En esta casilla se coloca el balance registrado en los libros de la Empresa, de la cuenta conjunta de los activos de
categoría 2, menos la depreciación acumulada.
10.- Costo de Otros Activos fijos (Costo neto de depreciación)
En esta casilla se coloca el balance registrado en los libros de la Empresa, de la cuenta conjunta de los activos de
categoría 3, menos la depreciación acumulada.
12.- Costo Fiscal Activos Categoría 1
Este valor se toma del formulario anexo D-1 del año anterior
13.- Costo Fiscal Activos Categoría 2
Este valor se toma del formulario anexo D del año anterior
15.- Costo Fiscal Activos Cate orla 3
Este valor se toma del formulario anexo D del año anterior.
16.- Costo Fiscal Otros Activos no depreciables (Terreno).
Para determinar el costo fiscal de este renglón el activo se ajusta por Inflación, tomando en cuenta el costo y la
fecha de adquisición y para aplicarle el multiplicador que corresponde al año que se compró.
18.- Reevaluaciones de activos (no admitidas a los fines fiscales)
Según el art. 98 las reevaluaciones del activo no son admitidas por la ley 11-92, se excluyen en la determinación
del saldo de activos fiscales.
20.- Saldos De Activos Fiscales
Es _la suma algebraica de todos los valores que se encuentran en la columna tomando en cuenta los signos
positivos (+) para sumar y los signos negativos (-) para restar.
21.- Total de Pasivos (registrados en libros al inicio del ejercicio)
Se toma el monto del total de los pasivos del Balance General del año anterior que es igual al inicial del ejercicio
al cual se está ajustando.
22.- Impuesto sobre la Renta Diferido.
Las partidas de Impuesto sobre la Renta Diferido se excluyen según el art. 98.
23.- Provisiones y reservas (no admitidas para fines fiscales)
Se suman todas las provisiones no admitidas por ley.
Provisión para prestaciones laborales
25.- Saldos De Pasivos Fiscales
Es la suma algebraica de todos los valores que se encuentran en la columna tomando en cuenta los signos
positivos (+) para sumar y los signos negativos (-) para restar.
26.- PATRIMONIO FISCAL (registrado al inicio de año)
Es la diferencia de los SALDOS DE ACTIVOS FISCALES menos LOS SALDOS DE PASIVOS FISCALES.
Después se compara con el monto del PATRIMONIO FISCAL de la casilla 26 y se escoge el monto "menor" de las
casillas 26 ó 27.
