Separata

El Sistema de Control Gubernamental

en el marco de la Ley Nº 1178 de Administración y
Control Gubernamentales
Lic. Julieta Nina
INSPECTOR GENERAL - SCAE
Daniel Laura Ch.
ENCARGADO CURRICULAR - CENCAP

1. EL SISTEMA DE CONTROL GUBERNAMENTAL Y SUS emite la CGR de aplicación en todas las entidades
PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS públicas

1.1. ¿Qué es el Sistema de Control Gubernamental y cuáles son sus  Las Normas Básicas de Control Interno (Principios,
objetivos? Normas Generales y Básicas de Control Interno
Gubernamental) que también fueron emitidas por la
El Sistema de Control Gubernamental es un conjunto de CGR y que son normas de carácter principista
principios, políticas y normas, procesos y procedimientos
que tiene como objetivo mejorar la eficiencia en la captación  Guía para la aplicación de los Principios,
y uso de los recursos públicos en las operaciones del Estado; Normas Generales y Básicas de Control Interno
la confiabilidad de la información que se genere sobre los Gubernamental.
mismos; los procedimientos para que todo ejecutivo rinda
cuenta oportuna de los resultados de su gestión; y la capacidad  Guía para la evaluación del proceso de control
administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo interno
inadecuado de los recursos del Estado.
 Instructivos para el ejercicio de la Auditoría Interna
1.2. ¿Cuál es el marco legal del Sistema de Control Gubernamental?
1.3. ¿Cuál es el ámbito de aplicación del Sistema de Control
El marco legal del Sistema de Control Gubernamental está Gubernamental?
constituido por:
El Control Gubernamental en el marco de los artículos 3 y 4
 La Constitución Política del Estado (CPE). Establece la de la Ley N° 1178 se aplica en todas las entidades del sector
existencia de la Contraloría General de la República cuya público; además alcanza a las entidades y personas naturales
función es el Control Fiscal sobre las operaciones de las no comprendidas en estos artículos, que reciban recursos del
entidades públicas y la revisión de la gestión anual de estas Estado para su inversión o funcionamiento; que se beneficien
entidades a través de auditorías especializadas de subsidios, subvenciones, ventajas o exenciones; o que presten
servicios públicos no sujetos a la libre competencia.
 La Ley N° 1178 de Administración y Control
Gubernamentales. Señala que el Control Gubernamental En esta última parte, el Control Gubernamental, se da a través
se aplicará sobre el funcionamiento de los Sistemas de de:
Administración de los recursos del Estado y que estará
integrado por el Sistema de Control Interno y el Sistema  los informes que estas personas jurídicas del sector privado
de Control Externo Posterior. presentan a las entidades del sector público competentes,
sobre el destino, forma y resultados del manejo de los
 El Decreto Supremo N° 23215 “Reglamento para el recursos y privilegios públicos
ejercicio de las atribuciones de la CGR”. Regula el
ejercicio de las atribuciones conferidas por la Ley N° 1178  sus sistemas financieros auditados; y
a la CGR, como órgano rector del Control Gubernamental
y autoridad superior de auditoría del Estado.  los informes de opinión calificada e independiente sobre la
efectividad de sus sistemas de administración y control.
 La normatividad del Control Gubernamental emitida
por la CGR en su calidad de Órgano Rector del Sistema, 1.4. ¿Cuáles son los componentes del Sistema de Control
integrada por: Gubernamental?

 Las Normas de Auditoría Gubernamental (NAG), El Sistema de Control Gubernamental está integrado por:
para permitir el desarrollo uniforme o compatible de
las actividades de Auditoría Externa practicada por  Sistema de Control Interno
la CGR, por las entidades tutoras y por las firmas o
profesiones independientes contratadas por la CGR  Sistema de Control Externo Posterior
o las entidades públicas, y los Reglamentos que
2. CONTROL INTERNO
 Verificar que dichos actos estén respaldados por hechos
2.1. ¿Qué es el Sistema de Control Interno y cuáles son sus objetivos reales.
generales?
 Verificar que los actos a realizarse y los resultados que se
El Sistema de Control Interno es un proceso que involucra a todo esperan lograr sean convenientes y oportunos para los fines
el personal de una entidad y se lleva a acabo bajo la responsabilidad y programas de la entidad.
de la máxima autoridad ejecutiva. Debe diseñarse con el objeto
de proporcionar seguridad razonable del logro de los objetivos 2.3. ¿Qué es el Control Interno Posterior?
institucionales y ser establecido en cada entidad pública con la
finalidad de promover que los actos administrativos se sujeten El Control Interno Posterior debe ser practicado por los
a derecho. responsables superiores, respecto de los resultados alcanzados
por las operaciones bajo su directa competencia y por la
Sus objetivos generales son: Unidad de Auditoría Interna. Dicha Unidad realiza las tareas
de control posterior a ser establecidas y aplicadas por una
 Lograr el cumplimiento de los planes, programas y unidad especializada de la entidad, que no participe en ninguna
presupuestos institucionales, con eficiencia y economía, actividad administrativa y depende del máximo ejecutivo de la
dentro de un marco de cumplimiento de las normas legales entidad (MAE), sea ésta colegiada o no.
y su concordancia con los objetivos, políticas y metas
propuestas. Las tareas asignadas a la Unidad de Auditoría Interna, cuyos
resultados se reflejan en los informes que son puestos en
 Asegurar la rendición de cuenta oportuna y transparente de conocimiento del máximo ejecutivo de cada entidad, resultan
los servidores públicos por los objetivos, forma y resultados de gran utilidad para el desarrollo de una adecuada gestión
del uso de los recursos públicos. administrativa. Es así, que en cumplimiento del artículo 27
inciso f ) de la Ley N° 1178, corresponde a la MAE garantizar
 Proteger el patrimonio de la entidad de irregularidades, la independencia de la Unidad de Auditoría Interna, y ésta
fraudes y errores. responder, con la imparcialidad y calidad de su trabajo.

 Disponer de información, útil, confiable y oportuna. 2.4. ¿Cuáles son los componentes del Control Interno?

“El Control Interno es un proceso compuesto por una cadena de Conforme al punto N° I.7 del capítulo introductorio de los
acciones extendida a todas las actividades inherentes a la gestión, Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno
integrada a los procesos básicos de la misma e incorporadas a Gubernamental, en vigencia, los componentes del Control
la infraestructura de la organización, bajo la responsabilidad de Interno son:
su consejo de administración y su máximo ejecutivo, llevado a
cabo por éstos y por todo el personal de la misma, diseñado con  Ambiente de control
el objeto de limitar los riesgos internos y externos que afectan
las actividades de la organización, proporcionando un grado  Evaluación de riesgos
de seguridad razonable en el cumplimiento de los objetivos de
eficacia y eficiencia de las operaciones, de confiabilidad de la  Actividades de control
información financiera y de cumplimiento de las leyes así como
las iniciativas de la calidad establecidas.” (Informe COSO)1  Información y comunicación

Está integrado por los Sistemas de Control Interno Previo y  Supervisión

Posterior a cargo de los responsables superiores de las entidades
en el primer caso y de la auditoría interna en el segundo caso. Cada uno de estos componentes se encuentra descrito como una
Norma General de Control Interno Gubernamental.
2.2. ¿Qué es el Control Interno Previo?
2.4.1. Ambiente de control
El Sistema de Control Interno Previo está conformado por
el conjunto de elementos de control, entendidos como los Según los Principios, Normas Generales y Básicas de Control
procedimientos y medidas contenidos en los reglamentos, Interno Gubernamental (Norma General de Ambiente de
manuales y procedimientos de cada entidad. Debe ser aplicado Control 2100), “el ambiente de control define al conjunto
por todas las unidades y servidores públicos de la entidad antes de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad
de la ejecución de sus operaciones o de que sus actos causen desde la perspectiva del Control Interno y que son, por lo
efecto. La Ley 1178 prohibe expresamente crear unidades tanto, determinantes de las conductas y los procedimientos
que centralicen el control o atribuir esta tarea a la Unidad de organizacionales”.
Auditoría Interna.
El Ambiente de Control, refleja la convicción de la dirección
Para realizar un eficiente y eficaz control interno previo se debe: superior (MAE), la gerencia (nivel ejecutivo) y demás
servidores de la entidad sobre la importancia y la necesidad
 Verificar que los actos a realizarse cumplan lo dispuesto de la implantación y aplicación del Control Interno, esto
por las normas que los regulan. requiere además la dotación de todos los medios para su
 promoción; por lo tanto, es la base sobre la que se apoya el usuarios de la misma en el proceso de toma de decisiones.
desarrollo de los otros componentes del Control Interno. Adicionalmente, para que la información sea útil, ha de ser
oportuna, pertinente, comprensible, confiable y verificable.
2.4.2. Evaluación de riesgos Además, debe ser preservada y accesible en todo momento
por los dirección superior (MAE) y gerencia (nivel ejecutivo),
La evaluación de riesgos es un proceso concurrente y recurrente por el Control Gubernamental y toda persona individual o
de identificación y análisis de los factores internos y externos colectiva que la solicite y demuestre legítimo interés; en este
que pueden afectar el logro de objetivos institucionales, es contexto, los servidores públicos correspondientes deben
por tanto un componente crítico del Control Interno y la difundir información relacionada a la asignación y uso de los
base para determinar cómo administrar los riesgos. recursos y a los resultados obtenidos antes, durante y después
de la ejecución de sus actos.
La característica de concurrente implica que a medida que se
exterioricen factores de riesgo éstos deben ser evaluados para El Sistema de Información maneja, prepara y presenta
determinar su importancia relativa. información económica, financiera, contable, presupuestaria
y operativa. El procesamiento de los datos y la presentación
La característica de recurrente implica que el proceso de de la información debe realizarse imparcialmente y
identificación de riesgos es constante debido a que la entidad objetivamente, asegurando la equidad y procurando
debe revisar periódicamente la incidencia de los factores de transmitir un contenido veraz.
riesgo internos y externos a efectos de poder analizarlos en
forma oportuna. El sistema de información debe revelar datos e información
(datos procesados), entre otros sobre los siguientes aspectos:
Al respecto, la Norma General de Control Interno
Gubernamental N° 2200 expresa: “El Control Interno  Ejecución de actividades y programas en sus expresiones
ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que monetaria y física.
afectan las actividades de las organizaciones. A través de
la investigación y análisis de los riesgos relevantes, tanto  Niveles alcanzados en la prosecución de los objetivos
derivados de la situación presente como del efecto de los institucionales.
cambios futuros que deben anticiparse por medio de sistemas
de alertas tempranos, se identifica el punto hasta el cual el  Estados de situación económica y financiera expuestos
control vigente los neutraliza y se evalúa la vulnerabilidad en forma comparativa entre periodos.
del sistema”.
 Requerimientos específicos de orden legal.
2.4.3. Actividades de control
La comunicación, por su parte, es el proceso mediante el cual
Las Actividades de Control son acciones llevadas a cabo por se transmite un mensaje o información desde un emisor hacia
todos los integrantes de la organización orientadas por la el receptor utilizando un medio o canal adecuado.
dirección superior (MAE) para asegurar la vigencia de los
principios de Control Interno. 2.4.5. Supervisión

Las Actividades de Control se ejecutan a través de políticas En el contexto de estas normas se entiende a la supervisión
y procedimientos emitidos para administrar los riesgos que como un proceso sistemático y permanente de revisión de
pueden afectar el logro de los objetivos institucionales y todas las actividades que desarrolla la organización. Esta
comprenden además el seguimiento oportuno del diseño, supervisión tiene por objeto a las actividades de control y
implantación y mantenimiento de un ambiente de control debe estar integrada a ellas.
efectivo que constituye la base para el ejercicio de la
responsabilidad. El nivel de eficacia del Control Interno se relaciona con
su evaluación y estado en un momento determinado; por
“La pauta que debe guiar la ejecución de esta actividad lo tanto, la adecuación en la aplicación de los controles
primaria de control, con aplicación del criterio y juicio internos puede variar por diferentes circunstancias. El
profesional, debe ser la optimización de la relación costo rol de la supervisión es asegurar razonablemente que los
beneficio. Ello significa identificar y diseñar actividades controles se aplican adecuadamente o, por el contrario,
claves de control integradas a los procesos operacionales y detectar oportunamente las necesidades de actualización o
administrativos, como un curso de acción direccionado a la modificación de los procedimientos.
desburocratización y modernización del Estado, asegurando
mayores niveles de eficacia, economía y eficiencia en la En relación a lo mencionado la norma general de Supervisión,
administración de los recursos públicos”. N° 2500 expresa: “la supervisión se define como la revisión de
un trabajo; sin embargo, en el contexto del control presentado
2.4.4. Información y comunicación en estas normas debe entenderse con mayor amplitud. En
tal sentido, constituye un proceso sistemático y permanente
La información es un conjunto de datos organizados y de revisión de todas las actividades que desarrolla una
procesados de determinada manera, de forma que puedan organización, sean éstas de gestión, de operación o control,
satisfacer las necesidades de los usuarios. La información es incluyendo entonces, como objeto e integrándose, a la vez, a
considerada útil cuando sirve para reducir la incertidumbre las actividades de control”.
perfeccionando el conocimiento y ayudando a los
3. CONTROL EXTERNO POSTERIOR tipos de auditoria, definidos en las Normas de Auditoria
Gubernamental: Auditoria Financiera, Operacional, Ambiental,
3.1. ¿Qué es el Sistema de Control Externo Posterior? Especial, de Proyectos de Inversión Pública y Tecnologías de la
Información y Comunicación.
Es un proceso retroalimentador (feedback) que se nutre de los
resultados obtenidos para compararlos con ciertos parámetros o La auditoria gubernamental ha evolucionado durante las tres
criterios preestablecidos. Se efectúa con carácter posterior a las últimas décadas, de un examen numérico – legal de las cuentas
operaciones. que rendían los responsables del manejo de fondos o bienes
públicos, para calificar la formalidad del gasto, a la auditoria
El Control Externo Posterior es independiente, competente enfoque integral que califica la eficacia y cumplimiento de
e imparcial y en cualquier momento puede examinar las los sistemas de administración y control, razonabilidad de
operaciones o actividades ya realizadas por la entidad pública. los estados financieros y también evaluar los resultados de la
gestión en términos de efectividad, economía y eficiencia de las
3.2. ¿Cuáles son los propósitos del Control Externo Posterior? operaciones formulando recomendaciones para mejorarlas.

El artículo 14 del D.S. Nº 23215, Reglamento para el Ejercicio La auditoria gubernamental es útil a los gobernados, al Congreso
de las Atribuciones de la Contraloría General de la República Nacional, al Gobierno y a la Administración o Gerencia de las
establece los siguientes objetivos del Control Externo Posterior: entidad públicas.

 Aumentar la eficacia de los sistemas de administración y Es útil a los gobernados por cuanto sus dictámenes e informes
Control Interno hacen fe pública y suministran elementos de juicio para calificar
la gestión del gobernante; proveen un grado de confianza en
la administración pública por parte del pueblo; y permiten la
 Mejorar la pertinencia, oportunidad, confiabilidad y
censura social de los administradores, de la cosa pública, por los
razonabilidad del sistema de información
desaciertos, errores o irregularidades que incurran.
 Contribuir al incremento del grado de economía y
Es útil al Congreso Nacional, ya que los resultados de auditoria
eficiencia de las operaciones
gubernamental comunicados en sus informes, constituyen una base
independiente, imparcial, técnica y objetiva para el ejercicio del
 Informar a las autoridades competentes, sobre los resultados control político que por naturaleza le corresponde.
de las auditorias realizadas.
Es útil al Gobierno, porque la auditoria gubernamental le proporciona
3.3. ¿Quiénes ejercen el Control Externo Posterior? información independiente e imparcial sobre los resultados de la gestión
de los ejecutivos en las entidades públicas y formula recomendaciones
Corresponde realizar este control a entes o personas señaladas que facilitan el ajuste de las políticas, programas y proyectos para
por Ley, distintas de las entidades u organismos ejecutores de las mejorar los servicios gubernamentales y las Normas Básicas de los
operaciones. La Ley N° 1178 establece que el Control Externo Sistemas de Administración.
Posterior es realizado por:
Es útil a la Administración o Gerencia de las entidades públicas,
 La Contraloría General de la República. porque sus recomendaciones promueven la mejora del funcionamiento
de los Sistemas de Administración y Control Interno para hacerlos
 Las entidades que ejercen tuición respecto de otras, a través más eficaces; sus informes y dictámenes dan fe de la razonabilidad de
de sus unidades de Auditoria Interna, y los estados financieros para que sean usados en la toma de decisiones
gerenciales; y porque sus recomendaciones operacionales contribuyen
 Los profesionales independientes y firmas de auditoria, a mejorar el logro de metas y resultados deseados dentro de sanos
contratados en apoyo del Control Gubernamental ejecutan criterios de eficacia eficiencia y economía.
auditorias externas.

3.4. ¿Cómo se aplica el Control Externo Posterior?

El Control Externo Posterior se aplica a través de un medio

1
técnico que es la auditoría. El Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
(COSO) DE EE.UU., en 1992 emitió un informe sobre el Control Interno-
Informe COSO, el cual incorporó en una sola estructura los diferentes enfoques
La Auditoria es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia a nivel mundial que se tenían sobre el control interno. En este sentido, dada la
para establecer e informar sobre el grado de correspondencia importancia de este informe, a nivel mundial y su aceptación por los revisores
entre la información examinada y criterios establecidos. fiscales (Entidades Superiores Fiscalizadoras), la CGR de Bolivia, después de
un análisis técnico sobre la viabilidad de su aplicación, en el año 2000 decidió
En ejercicio del control externo posterior y también aplicable adoptar este nuevo enfoque como normativo para la implantación del Control
al control interno posterior se pueden realizar los siguientes Interno en el sector público de Bolivia.