INCOS – LA PAZ
ASIENTOS DE
AJUSTE
NINA & MUÑOZ S.R.L.
AUDITORES - CONSULTORES
Lic. Aud. Cesar Nina Mollo
ASIENTOS DE AJUSTES
• Licenciado en Auditoria Financiera.
• Maestría en Auditoría y Control Financiero – UMSA.
• Maestría en Tributación – UMSA.
• Diplomado en Innovaciones Educativas en la Docencia Universitaria
Versión II.
• Diplomado en Auditoría Tributaria – UMSA.
• Diplomado en Impuestos Nacionales – UMSA.
• Diplomado en Minera y Petrolera - UMSA.
• Diplomado en Derecho Administrativo-EGPP.
• Diplomado en Tributación – UMSA.
• Diplomado en NIIFs (NICs) - UPB.
• Diplomado en Derecho Tributario – UMSA.
• Diplomado en Educación Superior - CEPIES-UMSA.
• Diplomado en Microfinanzas en Bolivia – UTB.
• Profesional Certificado en NIIFs – CAUB.
Lic. Cesar Nina Mollo
ASIENTOS DE AJUSTE
1. Concepto
2. Objetivos
3. Características
4. Relación y Aplicación de
AGENDA:
Normas Contables
5. Clasificación de los Asientos
de Ajuste
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ASIENTOS DE AJUSTE
CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE
1. Depreciación de los bienes de uso.
2. Previsión para cuentas incobrables.
3. Gastos por pagar.
OCHO 4. Gastos pagados por adelantado.
GRUPOS 5. Amortización de otros activos.
6. Ingresos por cobrar.
7. Ingreso percibidos por adelantado.
8. Inventario final de existencias.
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1. DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES DE USO
ACTIVO FIJO O PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
1. Bienes sujetos a depreciación
Son aquellos de carácter renovable, es decir, la mano
del hombre puede reponerlos
Distinción 2. Bienes sujetos a agotamiento
entre
activos
Son aquellos de carácter no renovable, es decir que la
mano del hombre no podrá reponerlos; Contabilidad
Minera, Petrolera, Ganadera y Agrícola.
3. Bienes que no se deprecian ni se agotan
Son los terrenos
Lic. Cesar Nina Mollo
1. DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES DE USO
DEPRECIACIÓN
Es la pérdida de valor que sufre
un bien de uso a través del
tiempo, por el servicio que
presta, por inclemencias
climatológicas u obsolescencia.
Distribución metodológica del
costo entre sus años de vida
útil estimados.
Lic. Cesar Nina Mollo
DEPRECIACIÓN DE ACTIVO FIJO
NORMATIVA LEGAL EN BOLIVIA
• Para demostrar prácticamente
el tratamiento contable de la
LEY 843
D.S. 24051 depreciación aplicaremos el
método de la línea recta muy
utilizado en nuestro medio por
estar tipificado en el Anexo del
Articulo 22 del D.S. No. 24051
de fecha 29.06.95; referido al
Reglamento del I.U.E..
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EJERCITACIÓN
• Importadora “VANESSA” LTDA., incorporó en fecha
8 de enero de 2012 una movilidad cuyo valor en libros
asciende a Bs170,000; desea calcular y contabilizar
su depreciación al 31 de diciembre de 2012. Por
tanto, inicialmente cuantificaremos su depreciación y
su registro contable.
DATOS:
• Costo actualizado del bien Bs 170,000
• Años de vida útil estimados 5
• Tasa de depreciación anual 20%
• Fecha incorporación 08.01.12.
• Fecha de depreciación 31.12.12
• D=170,000 X20% = 34,000 Depreciación de la Gestión
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REGISTRO CONTABLE DE LA DEPRECIACIÓN
La Paz, 31 de diciembre de 2012 Nº: CD - XX2
CODIGO APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER
(R) Depreciación Vehículos 34,000
(RA) Depreciación Acumulada Vehículos 34,000
Asiento para contabilizar la
depreciación del vehículo al 31.12.12,
según cuadros adjuntos.
TOTALES 34,000 34,000
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2.PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRALES
• Se denomina previsión para cuentas
incobrables o cuentas de dudosa
recuperabilidad a la cuenta que
contabiliza en términos de
unidades monetarias los valores
emergentes del cálculo estimativo
y suficiente destinado a
coberturar saldos de cuentas
(créditos) declarados
irrecuperables.
Lic. Cesar Nina Mollo
ESTIMACIÓN DE LA PREVISIÓN
1. Saldo de la cuenta
Para efectuar la declarado irrecuperable
estimación de créditos
declarados incobrables
debe tomarse en cuenta
lo siguiente: 2. Metodología de
estimación.
Lic. Cesar Nina Mollo
METODOS DE ESTIMACIÓN
• Método del porcentaje
promedio.
• Método de la antigüedad de
saldos.
• Método estadístico.
• Método de garantías.
Lic. Cesar Nina Mollo
CALCULO DE LA INCOBRABILIDAD:
De acuerdo a las normas bolivianas (Artículo 17,
inciso c) D.S. Nº 24051) la previsión para
cuentas incobrables sobre las operaciones del
giro de la empresa, debe efectuarse de acuerdo
a la siguiente fórmula:
Pérdidas reales en las 3
últimas gestiones
Monto deducible Saldo de créditos al
X
en cada gestión = Saldo de cuentas por cobrar final de la gestión
en las 3 últimas gestiones
Lic. Cesar Nina Mollo
EJERCITACIÓN:
• IMPORTADORA VANESSA LTDA., al 31 de
diciembre de 2011 le hace llegar la siguiente
información:
SALDOS DE CUENTAS PÉRDIDAS
GESTIÓN
POR COBRAR REALES
2008 132,000.00 3,950.00
2009 125,000.00 3,655.00
2010 134,200.00 3,870.00
2011 141,700.00
Lic. Cesar Nina Mollo
EJERCITACIÓN:
3,950.00 + 3,655.00 + 3,870.00
En la gestión 2011= x 141,700.00
132,000 + 125,000 + 134,700
= Bs 4,151.16
El saldo de la cuenta previsión para cuentas incobrables al 31.12.11
asciende a Bs 3,960.00
La Paz, 31 de diciembre de 2011 Nº: CD – X11
REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER
R PÉRDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES 191.16
REG. A. PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 191.16
Asiento para contabilizar la previsión para cuentas
incobrables sobre el saldo de ventas al crédito al final de
la gestión 2011.
191.16 191.16
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3. GASTOS POR PAGAR:
1. Gastos pendientes de pago
Este caso
de asientos
2. Gastos incurridos y no pagados
de ajuste
conocido
también:
3. Gastos acumulados
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3. GASTOS POR PAGAR:
Al 31 de diciembre de 2011, quedaron pendientes de
pago, por los siguientes conceptos:
• Bs 5,000.00 por concepto de Servicio telefónico.
• Bs 3,600.00 por concepto de publicidad, en favor de
Radio “Panamericana”
• Bs 7,000.00 Por concepto de alquileres, en favor del
Sr. Raúl Aguilar Huarachi.
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3. CONTABILIZACIÓN DE GASTOS POR PAGAR:
La Paz, 31 de diciembre de 2011 Nº: CD – X11
REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER
R GASTOS GENERALES 4,350
R PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 3,132
R GASTOS POR ALQUILERES 6,090
A CREDITO FISCAL – IVA 2,028
P CUENTAS POR PAGAR 5,000
Cooperativa de Teléfonos La Paz
P PUBLICIDAD Y PROPAGANDA POR PAGAR 3,600
Radio Panamericana
P ALQUILERES POR PAGAR 7,000
Raúl Aguilar Huarachi
Asiento para contabilizar gastos
pendientes de pago al cierre del ejercicio,
según facturas adjunto.
15,600 15,600
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4. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADOS:
Gastos pagados por
anticipados
Conocido
también Gastos anticipados
como:
Pagos anticipados
Se consideran bajo este rubro a todas aquellas cuentas que
representen gastos efectuados por una empresa y tengan la
característica de ser pagado por adelantado o anticipado.
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4. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADOS:
1. Asientos
Para
irreversibles
contabilizar
existen dos
procedimientos:
2. Asientos
reversibles
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4. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADOS:
Ejercitación:
• 1º de noviembre de 2012, la empresa
cancela Bs15,000 con cheque Nº 123 del
Banco Mercantil Santa Cruz S.A., por
concepto de seguros contra robos que
corresponde hasta el 30 de octubre de
2013.
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4. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADOS:
ASIENTO IRREVERSIBLE
La Paz, 1º de noviembre de 2012 Nº: CD – X12
REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER
A SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADOS 15,000
Adriática S.A.
A BANCO MONEDA NACIONAL 15,000
Banco Mercantil Santa Cruz S.A.
Asiento para contabilizar el pago mediante
cheque No. 123 del Banco Mercantil Santa
Cruz S.A., por concepto de primas de seguros
hasta el 30 de octubre de 2013.
15,000 15,000
Lic. Cesar Nina Mollo
4. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADOS:
ASIENTO DE AJUSTE:
La Paz, 31 de diciembre de 2012 Nº: CD – X12
REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER
R SEGUROS PAGADOS 2,500
A SEGUROS PAGADOS POR 2,500
ADELANTADO
Adriática S.A.
Asiento para contabilizar el importe de
las primas de seguro insumidos en los
meses de noviembre y diciembre de
2012. (15,000/12X2) = 2,500
2,500 2,500
Lic. Cesar Nina Mollo
4. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADOS:
ASIENTO REVERSIBLES
• Este procedimiento implica la preparación de
dos asientos. El primero para apropiar la
cuenta del gasto y segundo para efectuar su
ajuste y crear la cuenta del pago anticipado.
Lic. Cesar Nina Mollo
4. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADOS:
ASIENTO REVERSIBLES
La Paz, 1º de noviembre de 2012 Nº: CD – X12
REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER
R SEGUROS PAGADOS 15,000
Adriática S.A.
A BANCO MONEDA NACIONAL 15,000
Banco Mercantil Santa Cruz S.A.
Asiento para contabilizar el pago mediante
cheque No. 123 del Banco Mercantil Santa
Cruz S.A., por concepto de primas de seguros
hasta el 30 de octubre de 2013.
15,000 15,000
Lic. Cesar Nina Mollo
4. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADOS:
ASIENTO REVERSIBLES
La Paz, 1º de noviembre de 2012 Nº: CD – X12
REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER
R SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADOS 12,500
Adriática S.A.
A SEGUROS PAGADOS 12,500
Adriática S.A.
Asiento para contabilizar el pago anticipado
por concepto de primas de seguros contra
robo, según documentación adjunta.
12,500 12,500
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5. AMORTIZACIÓN DE OTROS ACTIVOS
• La amortización es la distribución
metodológica del costo actualizado del
activo intangible entre sus años de vida
útil.
Para demostrar el tratamiento contable de la
amortización utilizaremos el método de los
años estimados por estar tipificado en Anexo
del Articulo 27 del D.S. No. 24051 de fecha
29.06.95; Reglamento del I.U.E.
Lic. Cesar Nina Mollo
5. AMORTIZACIÓN DE OTROS ACTIVOS
Ejercitación:
• Empresa ABC incorporó en fecha 2 de
enero de 2010 sus gastos de organización
cuyo valor en libros es de Bs15,000; se
desea calcular su amortización y
contabilizar al 31 de diciembre de 2010.
Por tanto, inicialmente cuantificaremos su
amortización y seguidamente su
contabilización.
Lic. Cesar Nina Mollo
5. AMORTIZACIÓN DE OTROS ACTIVOS
Registro contable:
La Paz, 31 de diciembre de 2010 Nº: CD – X10
REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER
R AMORTIZACIÓN GASTOS DE ORGANIZACIÓN 3,750
RA AMORTIZACIÓN ACUMULADA GASTOS DE 3,750
ORGANIZACIÓN
Asiento para contabilizar la amortización según el
método de los años estimados tipificados en el
Decreto Supremo No. 24051 (15,000 x 25% =
3,750
3,750 3,750
Lic. Cesar Nina Mollo
5.1 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS DE
ORGANIZACIÓN
• Para registrar los gastos de organización
utilizaremos dos apropiaciones y aplicaremos la
siguiente regla:
Primer Asiento.- Destinado a crear la cuenta
Gastos de organización.
Segundo Asiento.- Destinado a regularizar
el saldo de la cuenta Gatos de Organización.
Lic. Cesar Nina Mollo
5.2 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS DE
ORGANIZACIÓN
Ejercitación:
• 1º de julio de 2011, la empresa
cancela Bs12,000 con cheque No. 456
del Banco Mercantil Santa Cruz S.A.
por concepto de gastos destinados a
obtener su personería jurídica.
Lic. Cesar Nina Mollo
5.2 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS DE
ORGANIZACIÓN
La Paz, 31 de diciembre de 2011 Nº: CE – X11
REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER
R GASTOS DE ORGANIZACIÓN 12,000
A BANCO MERCANTIL SANTA 12,000
CRUZ S.A.
Asiento para contabilizar el pago
mediante cheque No. 456 por
obtención de personería jurídica.
12,000 12,000
Lic. Cesar Nina Mollo
6. INGRESOS POR COBRAR
• Ingresos pendientes de cobro
• Ingresos ganados y no cobrados
• Ingresos devengados por cobrar
Lic. Cesar Nina Mollo
6. INGRESOS POR COBRAR
Ejercitación:
• Al 31 de diciembre de 2010, quedaron pendiente de
cobro las siguientes operaciones:
• Bs5,200 por concepto de comisiones, de Importadora
Tupiza.
• Bs5,600 por concepto de alquileres, Cooperativa USAMA
LTDA.
• Bs2,400 por concepto de intereses, de Raúl Aguilar.
Lic. Cesar Nina Mollo
6. INGRESOS POR COBRAR
REGISTRO CONTABLE
La Paz, 31 de diciembre de 2010 Nº: CD – X10
REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER
A COMISIONES POR COBRAR 5,200
Importadora Tupiza
A ALQUILERES POR COBRAR 5,600
Cooperativa USAMA LTDA.
A INTERESES POR COBRAR 2,400
Raúl Aguilar
R COMISIONES PERCIBIDAS 5,200
R ALQUILERES PERCIBIDOS 5,600
R INTERESES PERCIBIDOS 2,400
Asiento para contabilizar ingresos pendientes de
cobro correspondientes al cierre del ejercicio,
según documentación adjunta.
13,200 13,200
Lic. Cesar Nina Mollo
7. INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO
Ingresos percibidos por anticipados
Denominaci
ones: Ingresos anticipados
• Este procedimiento implica la
preparación de dos asientos. El
primero para apropiar la cuenta de
ingreso percibido por adelantado y
segundo para efectuar su ajuste
Lic. Cesar Nina Mollo
7. INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO
Ejercitación:
• 1º de octubre de 2011. La empresa
recibe Bs21,000 en efectivo de
Importadora Vanessa por concepto
de comisiones que corresponden
hasta el 30 de septiembre de 2012.
Lic. Cesar Nina Mollo
7. INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO
Registro Contable:
La Paz, 1º de octubre de 2011 Nº: CE – X11
REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER
A CAJA MONEDA NACIONAL 21,000
P COMISIONES PERCIBIDAS POR 21,000
ADELANTADO
Importadora Vanessa Ltda.
Asiento para contabilizar el cobro por concepto de
comisiones que corresponde hasta el 30 de
septiembre de 2012
21,000 21,000
Lic. Cesar Nina Mollo
7. INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO
Asiento de Ajuste:
La Paz, 31 de diciembre de 2011 Nº: CD – X11
REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER
P COMISIONES PERCIBIDAS POR 5,250
ADELANTADO
Importadora Vanessa Ltda.
I COMISIONES PERCIBIDAS 5,250
Asiento para contabilizar el importe de
comisiones ganadas en los meses de
octubre a diciembre de 2011. (21,000/12
X 3 = 5,250)
5,250 5,250
Lic. Cesar Nina Mollo
7. INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO
Asiento segunda forma:
La Paz, 1º de octubre de 2011 Nº: CE – X11
REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER
A CAJA MONEDA NACIONAL 21,000
I COMISIONES PERCIBIDAS 21,000
Asiento para contabilizar el cobro por concepto de
comisiones que corresponde hasta el 30 de
septiembre de 2012
21,000 21,000
Lic. Cesar Nina Mollo
7. INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO
Asiento de Ajuste:
La Paz, 31 de diciembre de 2011 Nº: CD – X11
REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER
R COMISIONES PERCIBIDAS 15,750
P COMISIONES PERCIBIDAS POR 15,750
ADELANTADO
Asiento para contabilizar el importe de comisiones
ganadas en los meses de octubre a diciembre;
21,000/12 x 9 = 15,750.
15,750 15,750
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8. INVENTARIO FINAL DE EXISTENCIAS
Para el costeo del inventario…
1. Sistema Periódico
SISTEMAS
2. Sistema Perpetuo
Lic. Cesar Nina Mollo
8. INVENTARIO FINAL DE EXISTENCIAS
Sistema periódico:
• 31 de diciembre de 2012, las mercaderías
encontradas en Almacenes de la empresa fueron
valuadas en Bs35,000. Además, se cuenta con la
siguiente información:
• El inventario inicial de mercaderías según mayor
presenta saldo deudor de Bs80,000.
• Las compras del ejercicio según mayor presenta
saldo deudor de Bs101,000.
Lic. Cesar Nina Mollo
8. INVENTARIO FINAL DE EXISTENCIAS
Registro Contable:
La Paz, 31 de diciembre de 2012 Nº: CD – X12
REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER
P INVENTARIO FINAL 35,000
COSTO DE VENTAS 146,000
I INVENTARIO INICIAL 80,000
COMPRAS 101,000
Asiento para contabilizar el valor de las
mercaderías encontradas al cierre del
ejercicio, incorporar el costo de ventas y
cerrar las cuentas del inventario inicial y
compras.
181,000 181,000
Lic. Cesar Nina Mollo
8. INVENTARIO FINAL DE EXISTENCIAS
• Fletes de compras
También
debemos
• Descuentos en compras
considerar lo
siguiente:
• Devoluciones y rebajas en
compras
Lic. Cesar Nina Mollo
Lic. Cesar Nina Mollo
