ANALISIS DE LA PROPORCIONALIDAD DEL IVA EN EL TRANSPORTE

INTERNACIONAL

RESUMEN

El Crédito Fiscal proporcional del IVA se produce cuando la adquisición que

afecta a este impuesto es destinada, en forma simultánea, a generar ventas
afectas y exentas, y su monto se determina aplicando el mecanismo tributario
dispuesto en el artículo 43 del Decreto Reglamentario de la Ley sobre
Impuestos a las Ventas y Servicios.
Para det erminar el monto del crédito fiscal respecto de los bienes corporales
muebles y de los servicios de utilización común, se estará a la relación
porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas,
otorgándose dicho crédito únicamente por el porcentaje que corresponda a las
ventas o servicios gravados con el impuesto al valor agregado
.

ANALISIS DE LA PROPORCIONALIDAD DEL IVA EN EL TRANSPORTE

INTERNACIONAL

INTRODUCCION

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un tributo que se cobra en Bolivia y se aplica a las ventas de
bienes muebles situados o colocados en el territorio del país; los contratos de obras, de prestación de
servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio; y las
importaciones definitivas.

De acuerdo con la Ley 843, son sujetos pasivos del impuesto quienes: en forma habitual se dediquen a
la venta de bienes muebles; realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes
muebles; realicen a nombre propio importaciones definitivas; realicen obras o presten servicios o
efectúen prestaciones de cualquier naturaleza; alquilen bienes muebles y/o inmuebles; realicen
operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.

Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto, serán objeto del gravamen todas las ventas de
bienes muebles relacionadas con la actividad determinante de la condición de sujeto pasivo, cualquiera
fuere el carácter, la naturaleza o el uso de dichos bienes.

JUSTIFICACION

OBJETIVOS

CAPITULO I

GEBERALIDADES

1.1. DEFINICION DE IVA

1.2.
1.3. DEFINICION DE PROPORCIONALIDAD
1.4. DEFINICION DE TRANSPORTE INTERNACIONAL
1.5. DEFINICION DE TASA CERO
1.6.
Definiciónes

IVA

La sigla IVA hace referencia a un tributo o impuesto que deben pagar los
consumidores al Estado por el uso de un determinado servicio o la adquisición de un
bien.

El desgloce de dicha sigla es Impuesto al Valor Agregado (en la mayoría de los

países de América Latina) o Impuesto sobre el Valor Añadido (en España). Y se
trata de una tasa que se calcula sobre el consumo de los productos, los servicios,
las transacciones comerciales y las importaciones.

El cobro del IVA se concreta cuando una empresa vende un producto o servicio y
emite la factura correspondiente. Las compañías, por lo general, tienen el derecho de
recibir un reembolso del IVA que han pagado a otras empresas a cambio de facturas,
lo que se conoce como crédito fiscal, restándolo del monto de IVA que cobran a sus
clientes (el débito fiscal). La diferencia entre crédito fiscal y débito fiscal debe ser
entregada al fisco.

¿Quiénes pagan el IVA y cómo se declara?

El IVA se calcula de la siguiente manera. Un empresario vende u ofrece un servicio y

factura el costo del mismo, devengando el impuesto repercutido (el cual debe
calcularse teniendo en cuenta la legislación vigente donde se especifica a cuánto
corresponde el mismo en base al tipo de producto o servicio ofertado).

Cada dos o tres meses, según lo estipulado por la ley para el rubro en el que se
encuentra registrado, el empresario deberá realizar la declaración de impuestos,
donde se sumarán las cuotas que corresponden al IVA de ese período. Allí se realiza
el cálculo de lo pagado y lo recibido en referencia a este impuesto y se establece el
saldo. Si éste es negativo (cuando las cuotas del IVA soportado han sido superiores a
las repercutidas) el empresario podrá compensar futuros saldos o solicitar la
devolución de dichas tasas. Si es positivo, deberá realizar el pago de las mismas.

Es importante mencionar que para los comerciantes minoristas existe un régimen

especial al que pueden acogerse. El mismo determina que si no intervienen en el
proceso de producción de los productos que venden y si el 80% de sus ventas son a
consumidor final, el comerciante no tendrá que realizar la liquidación del IVA. Esto se
debe a que dicho comerciante habrá pagado por la compra del producto el IVA
correspondiente al mismo, por lo que ya habría cumplido correctamente con lo
estipulado por el regimen tributario vigente.

Cabe mencionar que los consumidores finales, en cambio, pagan el IVA sin recibir
ningún tipo de reembolso. La única forma de control del IVA es la entrega de factura
u otro tipo justificante de venta al consumidor, mientras que el comercio guarda una
copia.

La alícuota del IVA varía de acuerdo al país. Ghana (3%), Irán (3%), Canadá (5%),
Panamá (5%) y Japón (5%) son algunas de las naciones con alícuotas muy bajas.
Finlandia (22%), Islandia (24,5%), Dinamarca (25%), Hungría (25%), Noruega
(25%) y Suecia (25%), en cambio, presentan el IVA más caro del mundo. La alícuota,
de todas maneras, suele variar con el tiempo en función de las necesidades
económicas de cada país.
Tratamiento del Iva descontable proporcional

El Impuesto a las ventas se genera por la venta de productos o por la prestación de

servicios gravados. Para producir esos bienes o prestar esos servicios gravados, se
requiere adquirir insumos y materias primas que también están gravados con Iva.

El Iva que se paga por concepto de costos y gastos imputables directa o

indirectamente a la los productos o servicios gravados, se puede descontar del Iva
generado para luego determinar el Iva por pagar.

Iva proporcional en ventas a la tarifa general.

El tratamiento del Iva descontable es sencillo, pero se complica un poco cuando no se

generan tarifas diferenciales, cuando se hacen ventas gravadas y excluidas, y cuando
se hacen compras con tarifas diferenciales y superiores a la tarifa generada.

Cuando el Iva descontable se ha destinado indistintamente a operaciones gravadas y

excluidas, y no es posible determinar con exactitud que valor se debe imputar a un
concepto u otro, la norma (Art. 490 E.T), prevé que el Iva descontable se debe imputar
en la misma proporción en que se han generado los ingresos gravados y no gravados
durante el respectivo periodo.

Veamos un ejemplo:

Ingresos gravados: 300.000

Ingresos excluidos: 200.000
Total ingresos: 500.000

Sacamos la proporción:
Ingresos gravados: 300.000/500.000 = 0,6. Es decir, el 60% del total de ingresos son
gravados.
Ingresos excluidos: 200.000/500.000 = 0,4. Lo que significa que el 40% del total de
ingresos son excluidos.

Veamos ahora como se aplica al Iva descontable:

Supuesto:
Iva pagado en compras y gastos: 200.000

Sacamos la respectiva proporción:

Iva que se puede tratar como descuento: 200.000 * 60% = 120.000
Iva que se debe llevar al mayor costo o gasto: 200.000 * 40% = 80.000

Como se puede ver, el Iva que de acuerdo con la proporción sacada es imputable a
los ingresos gravados se puede tratar como descontable y se lleva a la cuenta 2408
(debito), y el Iva que corresponda a los ingresos excluidos se debe llevar al gasto o al
costo como un mayor valor de estos.
Para efectos del artículo 490, existen dos grandes grupos de ingresos: 1. Ingresos
gravados. 2. Ingresos excluidos.

Entre los ingresos gravados tenemos los gravados a tarifas diferenciales y los
gravados a tarifa cero (Exentos).
Entre los ingresos excluidos, están además de los excluidos, los no gravados y los que
no causan impuesto.

IVA proporcional en ventas con tarifas diferenciales.

El artículo 485 del Estatuto tributario, limita el impuesto a tratar como descontable
hasta la tarifa generada. Ejemplo. Si la tarifa generada en una venta es del 10%, solo
se puede descontar hasta el 10%, así se haya pagado Iva a la tarifa del 16%. En el
caso de las ventas exentas (gravadas a la tarifa cero), no hay límite, lo que quiere
decir que se puede descontar la totalidad del impuesto sin importar la tarifa pagada en
las compras y/o gastos.

El asunto se hace más complejo cuando además de aplicar el artículo 490, también se
deba aplicar el artículo 485, puesto que una vez determinada la proporción que se
puede descontar, se hace necesario hallar los limites de que trata el articulo 485,
puesto que son dos casos diferentes y no son incompatibles. En todo caso no se
puede descontar más de la tarifa generada, por lo que necesariamente se debe hallar
tanto la proporción como el límite de la tarifa a aplicar.

Como determinar ese límite, como combinar los dos artículos es lo que trataremos de
resolver aquí.

La solución que proponemos es la siguiente:

Supuesto:

Ventas gravadas tarifa 16%: 400.000

Ventas gravadas tarifa 10%: 300.000
Ventas exentas: 200.000
Total ventas: 1.000.000

Total ingresos gravados (16%, 10%, 0%): 900.000

Total ingresos excluidos: 100.000

Proporción:
Ingresos gravados: 900.000/1.000 = 0,9. El 90% de los ingresos son gravados.
Ingresos no gravados: 100.000/1.000.000 = 0,1. El 10% de los ingresos son excluidos.

Supuesto:

Iva pagado en compras y gastos a una tarifa del 16%: 500.000

Sacamos la respectiva proporción:

Iva que se puede tratar como descuento: 500.000 * 90% = 450.000
Iva que se debe llevar al mayor costo o gasto: 500.000 * 10% = 50.000

Del total del Iva pagado, solo se puede tratar como descontable el valor de $450.000,
el valor restante (50.000), se debe llevar al mayor costo o gasto.

Ahora bien, de los 450.000 de Iva descontable pagado a la tarifa general, una parte de
este es imputable a las ventas que generaron una tarifa del 10%, y según el artículo
490 del E. T, del 16% pagado, solo se puede descontar un 10%.

La formula que se propone:

Iva con limitación (Ventas a la tarifa del 10%):
Ventas gravadas: 900.000
Ventas tarifa 10%: 300.000
Proporción: 300.000/900.000 = 0,3333…., El 33.33% de las ventas gravadas están
limitadas al 10%.

Determinemos el Iva que se puede descontar:

Iva descontable: 500.000 * 90% = 450.000.
Iva descontable limitado al 10%: 450.000 * 33.3333% = 150.000. De los 450.000,
150.000 pagados a la tarifa general están limitados al 10%.
Otra forma de llegar a lo mismo: 500.000 * (0.9*0.33333333).

Ya tenemos que de 150.000 que corresponden a un Iva pagado al 16%, solo se podrá
descontar un equivalente a una tarifa del 10%.

Aplicamos una regla de tres:

Si 150.000 = 16%, entonces X = 10%. Así nos queda: X = (150.000 * 0,10)/0,16 =

93.750. Una pequeña prueba: Valor de la compra antes de Iva es de 937.500 (937.500
* 16% = 150.000 y 937.500 * 10% = 93.750). Esto significa que de los 150.000 no se
puede descontar el valor de $56.250.

Concluimos que de los 500.000 pagados por Iva, una vez aplicados los artículos 490 y
485 solo es posible descontar el valor de 393.350 (500.000-50.000-56.250)

Se disminuyen 50.000 que son imputables a las ventas excluidas y 56.250 que
corresponden al exceso de la tarifa del 16% sobre la tafia generada del 10%.

No debemos olvidar que las ventas exentas no tienen limitación alguna. Estas se
computan con las ventas de tarifas diferenciales para efectos de determinar la
proporción de las tarifas limitadas, puesto que la venta exenta es una venta que se
considera gravada a la tarida del 0%.

La forma propuesta aquí es solo una propuesta, no pretendemos ser una autoridad en
la interpretación y aplicación de la norma, por lo que cada quien deberá evaluarla
antes de decidir su aplicación.

Gastos de transporte internacional y departamental

Roberto Caceres noviembre, 2016

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Gastos de transporte internacional y departamental

El SIN acaba de emitir una Resolución (RND 10-0019-16) para gastos de transporte

internacional y departamental. A continuación comentaremos su contenido y en qué
medida afecta a los demás contribuyentes.
Gastos vinculados

El principio es que todos los gastos de transporte estén destinados al desarrollo de la

actividad de transporte internacional y departamental de pasajeros y carga, y que sean
necesarias para generar esos ingresos.

Más adelante se detallan los tipos de gastos.

En qué medida afecta a otros contribuyentes

En realidad esta Resolución no hace más que confirmar la Ley 843 y normas
relacionadas. Desde mi punto de vista es una reiteración de la normativa, como puede
suceder para otros tipos de contribuyentes. Si se la emitió fue por formalidad ante la
presión del sector.

Si analizamos los requisitos, son lógicamente aceptables según su rubro.

 Siempre y cuando tengan facturas o hagan retenciones;

 que sean a nombre del titular del NIT;
 que los gastos por mantenimiento sean para los vehículos del titular del NIT;
 que los gastos de farmacia, hospedaje o refrigerios sean para dependientes de
planilla;
 que los servicios básicos sean del domicilio del NIT;
 o que las facturas de teléfono sean al NIT del titular aunque usados por
dependientes, etc.

Cuando se realiza una fiscalización es cuando recién uno se da cuenta que no cumplió
con tal o cual requisito, y aunque una empresa de transporte tenga estos gastos y la
factura, igual tiene que demostrar que eran para, por ej. el vehículo de la empresa.

La verdad material sobre la verdad formal

El penúltimo artículo de esta resolución indica que en las fiscalizaciones prevalecerá el

principio de verdad material y no el principio de verdad formal (ver art. 4 de la Ley
2341).

Eso significa que en una factura puede decir que tal reparación fue para el vehículo de
la empresa, pero el SIN puede solicitar otros documentos que respalden ese gasto y
decidir que no fue así.

Para evitar estas depuraciones de facturas se debe cumplir con los tres requisitos para
que un gasto tenga valor. Por otro lado, instaurar en la empresa una trazabilidad de
procesos de control interno para realizar compras (cotizaciones, registros de
recepción, envío, traspasos, cronogramas, kardex, autorizaciones, respaldos de pago,
etc).

Así, cualquier gasto puede ser justificado para evitar depuraciones.

Detalle de gastos de transporte

Revisar las condiciones para atribuirse estos gastos no sólo serviría, entonces, para el
rubro de transporte internacional y departamental, sino para que cualquier otro rubro
se percate sobre cómo demostrar y justificar la vinculación con la actividad gravada. 
Artículo 4. (Compras vinculadas a la actividad de transporte interdepartamental e
internacional de pasajeros y carga).- Se consideran compras vinculadas a la
actividad gravada del transporte interdepartamental e internacional de pasajeros y
carga, cuando cumplan con los requisitos establecidos en el artículo precedente,
siendo las siguientes:

a) Combustibles.- Las facturas de compras de gasolina y diésel deben consignar la

placa, el número de B-SISA u otro documento que establezca la Agencia Nacional de
Hidrocarburos del o los vehículos, de conformidad con lo establecido en el Artículo 10
de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0025-14 de 29 de agosto de 2014.

b) Lubricantes.- Los anticongelantes, líquido de freno, líquido hidráulico, aceite

automotor y aceite diferencial deben estar destinados a los vehículos que prestan el
servicio de transporte.

c) Servicios técnicos.- Los servicios de montacargas y grúas que sean necesarios

para la prestación del servicio.

Los servicios técnicos y mecánica en general, gomero, muellero, electricista

(scaneador), soldador, chapero, fibrero/plastiquero, mecánico de motor diferencial y
caja, balanceo de ruedas, servicio de balanza (pesaje), lavado y engrasado,
necesarios para el funcionamiento de los vehículos que prestan el servicio de
transporte.

d) Repuestos y Accesorios.- Las llantas, repuestos, autopartes y piezas en general,

baterías, aros, filtros de aire, filtros de diésel, filtros de aceite, deben ser destinados a
los vehículos que prestan el servicio de transporte.

Las compras de carpas, cadenas, chicharras, pitas, llaves, gatas, barra de tiro,
triángulo, conos, extinguidor, cuñas, llaves de ruedas (palancas) y botiquín, deben ser
necesarias para el desarrollo de la actividad gravada.

e) Mantenimiento.- Las compras destinadas al mantenimiento, reparación de vehículo

automotor, reparación de remolques, semirremolques y equipos, tales como: planchas
para plataforma, hierro corrugado, tubos galvanizados, planchas, perfiles de aluminio,
perfiles para plataforma, madera para carrocería, platino para carrocería, deben ser
utilizadas en los activos del sujeto pasivo.

f) Seguros.- Las facturas por concepto de primas de seguros que cubren riesgos
sobre bienes utilizados en el desarrollo de la actividad gravada, contra accidentes de
trabajo del personal dependiente o cubra la carga transportada, deben estar a nombre
del sujeto pasivo y consignar el número del contrato y/o la póliza correspondiente.

– Las facturas por concepto de primas de seguro automotor de vehículos y SOAT

deben consignar la placa de los vehículos asegurados, debiendo los mismos formar
parte de los activos fijos del sujeto pasivo y ser utilizados en el desarrollo de la
actividad gravada.

– Los seguros de transporte de carga, seguro de responsabilidad civil, póliza de

caución, seguros por daños contra terceras personas, deben tener directa relación con
el servicio de transporte prestado.
– Los seguros de desgravamen por compra de inmueble (oficinas y garaje) y de
vehículos de transporte pesado a crédito, deben corresponder a bienes registrados a
nombre del sujeto pasivo y formar parte de los activos fijos de este.

g) Servicios de transporte y hospedaje.- Los servicios de transporte (terrestre y

aéreo) y hospedaje que sean utilizados por el sujeto pasivo o personal dependiente
que forma parte de la planilla de sueldos y salarios, en el ejercicio de la actividad
relacionada con la actividad gravada, deben consignar en la factura el nombre del
usuario del servicio.

Las facturas por servicio de hospedaje deben consignar el tiempo de permanencia del
usuario y estar respaldadas con documentos tales como contratos de transporte que
establezcan fecha y lugar de salida y destino.

Los viajes por motivos diferentes a la prestación del servicio deben estar sustentados
con documentación de respaldo tales como invitación a reuniones, comunicados entre
otros.

h) Dotación al personal.- Las compras de alimentos y bebidas destinadas a la

dotación de refrigerios para el personal dependiente que forma parte de la planilla de
sueldos y salarios, no pueden incluir bebidas alcohólicas de ningún tipo.

Las compras de ropa de trabajo deben consignar el detalle de la indumentaria que

será proporcionada al dependiente para el desarrollo de su trabajo y contar con una
constancia de la entrega.

i) Activos.- Las compras de muebles para oficina y equipos de computación, deben

estar incorporados en los activos fijos del sujeto pasivo y ser utilizados en el desarrollo
de la actividad gravada.

j) Alquileres.- La dirección consignada en los recibos de alquiler de oficina deben

coincidir con la o las direcciones registradas por el sujeto pasivo en el Padrón Nacional
de Contribuyentes.

Las facturas por el alquiler de uno o más espacios dentro de un garaje, deben
consignar la placa del vehículo al que se presta el servicio, a efectos de establecer la
relación con la actividad gravada.

El alquiler de vehículos y equipos, siempre que sean necesarios para cumplir con la
prestación del o los servicios de transporte.

k) Servicios básicos de la oficina.- La dirección consignada en las facturas, notas

fiscales o documentos equivalentes correspondientes a servicios básicos tales como:
luz, internet, agua, gas domiciliario y servicio de telefonía fija, debe coincidir con la o
las dirección(es) registrada(s) por el sujeto pasivo en el Padrón Nacional de
Contribuyentes.

En telefonía móvil (celular) las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes

deben consignar el número de teléfono celular y estar a nombre del sujeto pasivo o a
nombre del socio de la empresa, independientemente de que sean utilizados por el
personal dependiente.

Si producto del alquiler de un inmueble, se asume el pago por servicios básicos

correspondientes al mismo (luz, agua u otros), la(s) dirección(es) consignada(s) en las
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes correspondientes, deben coincidir
con la(s) dirección(es) registrada(s) por el sujeto pasivo en el Padrón Nacional de
Contribuyentes.

l) Servicios administrativos.- La contratación de servicios necesarios para el

desarrollo de la actividad gravada, como ser: servicio de mantenimiento de equipos de
oficina, courier, servicios contables y de auditoria, publicidad, publicaciones de prensa,
servicios notariales, pago de honorarios de abogados, Fundempresa y otros.

m) Servicios bancarios.– Los giros bancarios deben tener como beneficiario al sujeto
pasivo o personal dependiente que forma parte de la planilla de sueldos y salarios.

n) Capacitación.- El contenido de los cursos de capacitación contratados, deben tener

directa relación con el servicio prestado y beneficiar al sujeto pasivo y/o al personal
dependiente que se encuentre en la planilla de sueldos y salarios.

o) Servicios médicos.- Las facturas por estos servicios deben consignar el nombre
de las personas atendidas sean el titular del NIT o el personal dependiente registrado
en la planilla de sueldos y salarios.

Si como resultado de la atención médica brindada se establece necesaria la compra

de productos farmacéuticos en general, las facturas deben estar a nombre del sujeto
pasivo.

Asimismo, incluye la atención médica y compra de medicamentos a terceros siempre

que sean demostrables con documentación de respaldo y estén vinculadas a la
actividad gravada.

p) Material de escritorio e impresos.- Compras de material de escritorio u oficina en

general y material impreso como: facturas, calendarios, papel membretado, sellos de
la empresa, tarjetas de presentación, siempre que el contenido impreso identifique al
sujeto pasivo.

q) Material de limpieza.- Las compras de insumos de limpieza en general deben estar

destinados a los vehículos y oficina utilizados en la actividad gravada.

r) Material de construcción.- Las compras de insumos para construcción y

mantenimiento de oficinas y garajes, así como los servicios de albañilería y carpintería
necesarios para este efecto, deben estar destinados a la construcción y mantenimiento
de bienes registrados en el activo fijo del sujeto pasivo y que sean utilizados en el
desarrollo de la actividad gravada.

RND sobre cálculo del crédito fiscal proporcional

Roberto Caceres enero, 2014

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RND sobe cálculo del crédito fiscal proporcional

Una de las últimas normas del SIN tiene que ver con la RND sobe cálculo del crédito
fiscal proporcional para contribuyentes que tienen tasa cero y aquellos contribuyentes
que realizan operaciones gravadas y no gravadas con tasa cero del IVA (RND 10-
0038-13).

Existen otras RND que se emitieron al finalizar el 2013, unas diez, pero que no se
publicaron en la página del SIN, tampoco la primera RND del 2014 que tiene que ver
con las nuevas tasas de transporte interdepartamental. En las próximas entradas
publicaremos y comentaremos cada una.

A continuación copiamos la RND 10-0038-13 que indica la forma de cálculo del crédito
fiscal proporcional.

RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO N° 10-0038-13 

DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL COMPUTABLE EN EL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO PARA OPERACIONES GRAVADAS CON TASA CERO
La Paz, 27 de noviembre 2013
VISTOS Y CONSIDERANDO:

Que el Artículo 64 de la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario

Boliviano, faculta a la Administración Tributaria a dictar normas administrativas de
carácter general que permitan la aplicación de la normativa tributaria.

Que el sexto Párrafo del Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 21530 de 27 de febrero de
1987, señala que cuando las compras de bienes y servicios, importaciones definitivas
y alquiler de muebles e inmuebles que den lugar al Crédito Fiscal sean destinadas
indistintamente a operaciones gravadas por el Impuesto al Valor Agregado como a
operaciones no comprendidas en el objeto de dicho impuesto, en la medida que la
apropiación directa del Crédito Fiscal no fuera posible, ésta procederá en la proporción
que corresponda atribuir a las operaciones gravadas y a las que no son objeto de
este impuesto, a cuyo fin se tomará como base para dicha proporción el monto neto de
ventas del período fiscal mensual que se liquida.

Que el último párrafo del Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 21530, incorporado por la
Disposición Adicional Única del Decreto Supremo Nº 1768 de 16 de octubre de 2013,
Reglamento de la Ley Nº 366, dispone que por las compras de bienes y/o servicios,
importaciones definitivas y alquiler de bienes muebles e inmuebles que utilicen los
sujetos pasivos en la producción y la venta exclusiva de bienes y servicios sujetos a
tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado, el Crédito Fiscal no será computable para
la liquidación de este impuesto. Asimismo, señala que cuando el sujeto pasivo
realice actividades de producción y venta de bienes y servicios sujetos a tasa cero en
el citado impuesto, y además realice actividades de producción y venta de otros bienes
y servicios no sujetos a tasa cero, sólo será computable el Crédito Fiscal en proporción
a las actividades no sujetas a tasa cero.

Que el Artículo 14 del Decreto Supremo Nº 24051 de 29 de junio de 1995, establece la

deducibilidad del Impuesto al Valor Agregado incorporado en el precio de las compras
de bienes y servicios que no resulta computable en la liquidación de este impuesto por
estar asociado a operaciones no gravadas por el mismo.

Que la Disposición Transitoria Segunda del Decreto Supremo N° 1768 dispone que el
Servicio de Impuestos Nacionales emita la reglamentación correspondiente para el
cumplimiento de la Disposición Adicional Única del citado Decreto Supremo.

Que conforme al Inciso p) del Artículo 19 del Decreto Supremo Nº 26462 de 22 de

diciembre de 2001, el Presidente Ejecutivo del Servicio de Impuestos Nacionales en
uso de sus atribuciones y en aplicación del Inciso a) del Numeral 1 de la Resolución
Administrativa de Directorio Nº 09-0011-02 de 28 de agosto de 2002, se encuentra
facultado a suscribir Resoluciones Normativas de Directorio.

POR TANTO:

El Presidente Ejecutivo a.i. del Servicio de Impuestos Nacionales, en uso de las

facultades conferidas por el Artículo 64 de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2003,
Código Tributario Boliviano, y las disposiciones precedentemente citadas,

RESUELVE:

Artículo 1.- (Objeto). Reglamentar la determinación del Crédito Fiscal computable en

la liquidación del Impuesto al Valor Agregado para operaciones gravadas con tasa
cero.  Artículo 2.- (Alcance). Se encuentran alcanzados por la presente disposición los
sujetos pasivos que realicen operaciones gravadas con tasa cero en el Impuesto al
Valor Agregado.

Artículo 3.- (Definiciones). A efectos de la presente Resolución Normativa de

Directorio, se aplicarán las siguientes definiciones:

a) Operación gravada.- Es la operación comprendida en el objeto del Impuesto al

Valor Agregado.

b) Operación sujeta a tasa cero.- Es la operación gravada por el Impuesto al Valor

Agregado con la alícuota de cero (0).

c) Crédito Fiscal Computable.- Es la relación entre las operaciones gravadas (excepto

las sujetas a tasa cero) y las operaciones totales del período fiscal; cuyo resultado
será utilizado en la liquidación del Impuesto al Valor Agregado.

Artículo 4.- (Sujetos Pasivos que sólo realizan operaciones gravadas con tasa
cero). En los casos que el sujeto pasivo sólo realice operaciones gravadas con tasa
cero en el Impuesto al Valor Agregado, el crédito fiscal no será computable para la
liquidación del impuesto.
Artículo 5.- (Sujetos Pasivos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
con tasa cero). En los casos que el sujeto pasivo realice operaciones gravadas y no
gravadas con tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado, el crédito fiscal computable
se calculará en la proporción de las operaciones no sujetas a tasa cero, conforme al
siguiente cálculo:

Donde:

CFC = CRÉDITO FISCAL COMPUTABLE

OG = OPERACIONES GRAVADAS DEL PERIODO FISCAL EXCEPTO CON TASA

CERO

OnG = OPERACIONES NO GRAVADAS DEL PERIODO FISCAL

OGT0  = OPERACIONES GRAVADAS CON TASA CERO DEL PERIODO FISCAL

CI = COMPRAS E IMPORTACIONES DEFINITIVAS EN EL PERIODO FISCAL

Artículo 6.- (Gastos no deducibles). El Crédito Fiscal de las compras utilizadas en la

producción y  la venta de bienes y servicios sujetos a tasa cero en el Impuesto al Valor
Agregado que no resulte computable en la liquidación de este impuesto, no será
deducible en la liquidación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, en
aplicación del último párrafo del Parágrafo I del Artículo 14 del Decreto Supremo N°
24051.

DISPOSICION TRANSITORIA

Disposición Transitoria Única.- En tanto no sea implementada la versión 3 del

Formulario 200 del Impuesto al Valor Agregado, los sujetos pasivos que realicen
actividades sujetas y no sujetas a tasa cero simultáneamente, deberán efectuar el
cálculo auxiliar del Crédito Fiscal computable, consignando el resultado en la Casilla
“Compras e Importaciones vinculadas con operaciones gravadas más servicios
conexos, descuentos, devoluciones y otros Autorizados” Cod. 026 del Rubro
C “Determinación del saldo a favor del Fisco o del Contribuyente” del Formulario 200
V.2, de acuerdo al siguiente cálculo:

Donde:
Cc = COMPRAS COMPUTABLES

OG = OPERACIONES GRAVADAS DEL PERIODO FISCAL EXCEPTO CON TASA

CERO

OnG = OPERACIONES NO GRAVADAS DEL PERIODO FISCAL

OGT0  = OPERACIONES GRAVADAS CON TASA CERO DEL PERIODO FISCAL

CI = COMPRAS E IMPORTACIONES DEFINITIVAS EN EL PERIODO FISCAL

Regístrese, hágase saber y cúmplase.

Erik Ariñez Bazzan

Presidente Ejecutivo a.i.

Servicio de Impuestos Nacionales

2. Clasificación del transporte

3. Nacionalidad de los vehículos
4. Regulación Aduanera del Transporte de Mercancías

Transporte: del transporte se tiene doble acepción. Se puede entender y emplear

como la acción de llevar los bienes o personas, de un lugar a otro. También como el
conjunto de los diversos medios para el traslado de bienes o de personas.

Los medios de transporte han tenido y seguirán teniendo un papel de primer orden en
la historia de la humanidad. Su constante evolución, que va desde el propio esfuerzo
físico humano y el uso de animales hasta la invención de las máquinas, ha permitido el
desarrollo alcanzado por el intercambio comercial.

Transporte internacional: operación de tránsito aduanero mediante el cual se efectúa

el transporte de mercancías o personas de un país otro; es decir, el transporte que se
efectúa entre varias naciones, y que son sometidos a varias actividades materiales y
legales (controles aduaneros).

Clasificación del transporte:

1.
2. Según el ámbito de operación:

 Nacional: El autorizado para efectuar transporte entre distintos puntos del

territorio nacional. Cuando es marítimo, fluvial, lacustre o aéreo, también se le
conoce como cabotaje (Arts. 72 y sigs. L.O.A; Art. 98 L.A.C)
 Internacional: El autorizado para efectuar transporte con el exterior del territorio
nacional, es decir, entre naciones.
  Mixto: El autorizado para efectuar transporte, tanto entre distintos puntos del
territorio nacional, como con el exterior.

1.
2. Según la nacionalidad de su matrícula:

 Nacional: Si su matrícula ha sido expedida en el país.

 Extranjero: Si su matrícula ha sido expedida por otro país.

1.
2. Según el medio natural donde opera:

 Marítimo: Navegación por mar, ríos (fluvial) y lagos (lacustre)

 Aéreo: Navegación por aire.
 Terrestre: Vehículos proyectados para circular en tierra.

1. Según su función:

 Carga: Transporte de mercancías.

 Pasajeros: Transporte de personas.
 Encomiendas: Transporte de pequeños bultos (postales). Normalmente este
tipo de transporte se hace en compartimientos especiales en el transporte de
pasajeros.
 Guerra: Transporte para fines bélicos.

1. Según el modo:

 Ordinario: Un solo modo de transporte (marítimo, aéreo o terrestre)

 Multimodal, intermodal o combinado: Dos o más modos diferentes de transporte
en una operación de transito aduanero.

Nacionalidad de los vehículos:

Los vehículos de transporte quedaran distinguidos como nacionales y extranjeros;

cada medio de transporte tendrá un documento o señal que lo acredite como nacional,
a continuación veremos detalladamente cuales son:

Vehículos aéreos:

 Las aeronaves tienen la nacionalidad del Estado en que están matriculadas y

no podrán poseer más de una matrícula.  (Art. 61 L.A.C).
 La Inscripción de una aeronave en el Registro Aéreo Nacional, le confiere
nacionalidad venezolana.  Las aeronaves matriculadas en otro Estado, podrán
adquirir matrícula venezolana, previa cancelación de la matrícula anterior.  (Art.
62 L.A.C).
 Toda aeronave civil debe ostentar en el exterior de la misma, los
correspondientes distintivos de nacionalidad y de matrícula, sin perjuicio de los
requerimientos adicionales que al efecto establezcan las normas técnicas que
dicte el Instituto Nacional de Aviación Civil.  Las aeronaves civiles venezolanas
tendrán como marcas de nacionalidad las letras YV. La marca de matrícula
estará constituida por un grupo de números o letras, agregadas a la marca de
nacionalidad, los cuales serán asignados por el Instituto Nacional de Aviación
Civil, de conformidad con las normas técnicas que dicte.  (Art. 63 L.A.C)
Vehículos Terrestres: (Art. 24 y sigs L.T.T.T)

 Se llevará un Registro Nacional de Vehículos y Conductores, cuya organización

y funcionamiento serán determinados por el Ministerio de Infraestructura, en él
que se deberá garantizar la mayor transparencia en los trámites y
procedimientos.
 Todo vehículo que circule por el territorio nacional, debe portar, de manera
visible, sus correspondientes placas identificadoras, una colocada en la parte
delantera del vehículo y la otra en la parte posterior, en los sitios especialmente
destinados a tal fin.
 El Ministerio de Infraestructura es la autoridad competente para autorizar la
fabricación, expedición y asignación de las placas identificadoras. Ninguna
persona natural o jurídica podrá fabricar.
 La vigencia, el formato, características y clasificación de las placas
identificadoras serán determinadas por el Ministerio de Infraestructura mediante
Resolución.

Vehículos Marítimos: (Art.15 y sigs L.N)

 Para la inscripción de buques en la Marina Mercante Nacional, es condición

indispensable prestar caución para el buen uso del pabellón. Esta caución debe
prestarse solidariamente, por dos personas de reconocida solvencia, a
satisfacción del Capitán del Puerto, y para fijarla se tomará en cuenta el tipo de
navegación a que se destina el buque y su valor comercial.
 El Certificado de Matrícula es el documento que acredita la nacionalidad
venezolana del buque, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias
respectivas.
 La Patente de Navegación es el documento expedido por el Presidente de la
República de Venezuela y refrendado por el Ministro de Transporte y
Comunicaciones que autoriza a un buque nacional para navegar por todas las
aguas bajo bandera venezolana y por un término de cinco (5) años.

Ya que conocemos la clasificación de todos los medios de transportes y como

obtienen la nacionalidad, nos adentraremos ahora a estudiar más a fondo la
clasificación más importante (Transporte marítimo, aéreo y terrestre) basándonos en
nuestra legislación, tomando en cuenta requisitos y documentos entre otras cosas.

Los vehículos utilizados para efectuar el transporte internacional pueden ser aéreos,
terrestres o acuáticos.

Aeronaves: todos los vehículos capaces de elevarse, sostenerse y transitar en el aire,

destinados al transporte de personas o cosas, a exhibiciones, propaganda, turismo,
instrucción deporte o a otros fines comerciales, agrícolas, sanitarios o científicos, así
como los destinados al uso particular de sus propietarios. (Art. 56 de la ley de aviación
civil).

Por el ámbito territorial donde se realizan las operaciones, el servicio de transporte

aéreo se clasifica en nacional e Internacional.

Se entiende por servicio de transporte aéreo nacional el realizado entre dos (2) o más
puntos del territorio de la República Bolivariana de Venezuela. No pierde el carácter de
tal por la ocurrencia de un aterrizaje forzoso fuera del país ni por el sobrevuelo de
territorios o aguas jurisdiccionales de otro Estado.
Se entiende por servicio de transporte aéreo internacional el realizado entre el territorio
de la República Bolivariana de Venezuela y el de un Estado extranjero, o entre dos (2)
puntos del territorio venezolano cuando exista una o más escalas intermedias en el
territorio de un Estado extranjero. (Art. 97 L.A.C)

Clasificación:

 Aeronaves de Estado, las de uso militar, de policía o de aduana

 Aeronaves civiles: comerciales y no comerciales

Documentación:

Manifesto de carga; contiene:

 Fecha de salida y sitio de embarque del vehículo o porteador.

 Datos de la carga.
 Clase, nacionalidad, porte y nombre del vehículo.
 Nombre del porteador, los remitentes y consignatarios de la mercancía
 Numero de los conocimientos de embarques, marcas, numeración de los bultos,
clase, cantidad, peso y contenido, suma de los bultos.
 Firma del porteador.

Guías aéreas; contienen:

 Nombre del transportista

 Firma o autenticación del transportista o su agente.
 Descripción de la mercancía aceptada para su transporte.
 El aeropuerto de origen y destino como lo indica el crédito.

Documentos a bordo: Toda aeronave civil que efectúe vuelos en el espacio

aéreo venezolano debe llevar a bordo los siguientes documentos y certificados,
originales y vigentes: 

 Certificado de matrícula.
 Certificado de aeronavegabilidad.
 Las licencias y los certificados correspondientes a la tripulación.
 Libros de abordo.
 Certificación emitida por el Instituto Nacional de Aviación Civil de las Pólizas de
Seguro vigentes.
 Una lista de los nombres y lugares de embarques y puntos de desuno de los
pasajeros, en caso de transportarlos.
 Un manifiesto y declaración de la carga, de ser el caso.
 Cualquier otro documento que exija el Instituto Nacional de Aviación Civil.

Certificado de aereonavegabilidad: documento que acredita que la aeronave reúne

condiciones de seguridad técnicamente satisfactorias. Los certificados extranjeros de
aeronavegabilidad de aeronaves en tránsito serán válidos en el país, siempre y
cuando los países de que se trate concedan trato reciproco a Venezuela y hayan sido
expedidos por las autoridades competentes de los mismos. 

Otras consideraciones legales:

  Los accidentes o Incidentes ocurridos a las aeronaves civiles extranjeras en
territorio venezolano quedarán sometidos a la ley y a la jurisdicción venezolana.

Los accidentes o incidentes ocurridos a las aeronaves civiles venezolanas en territorio

extranjero quedarán sometidos a la ley y a la jurisdicción del país donde ocurrieren los
hechos. En ambos casos, se aplicarán las disposiciones previstas en los convenios
internacionales.  

 Las habilitaciones administrativas y las concesiones para la prestación de

servicios públicos de transporte aéreo internacional, deberán ajustarse a los
términos contenidos en los tratados y convenios Internacionales aplicables, a lo
dispuesto en este Decreto-Ley, sus reglamentos y la normativa técnica dictada
por el Instituto Nacional de Aviación Civil, quedando sujetos los servicios
prestados por transportistas extranjeros, al ejercicio del principio de la
reciprocidad y al interés nacional.  
 Toda aeronave civil que se encuentre en el territorio venezolano o vuele en su
espacio aéreo, la tripulación, pasajeros y efectos transportados, quedan sujetos
a la ley y a la jurisdicción venezolana. Quedan igualmente sometidos a la ley y
jurisdicción venezolana, los hechos y actos jurídicos que ocurran abordo de
aeronaves civiles venezolanas, cuando vuelen fuera del espacio aéreo de la
República, exceptuando los que por su naturaleza atenten contra la seguridad o
el orden público del estado extranjero subyacente; así como también quedan
sometidos a la ley y jurisdicción nacional, los actos delictivos cometidos abordo
de aeronaves, cualquiera sea su nacionalidad, cuando volando en el espacio
aéreo extranjero, produzcan efectos en el territorio venezolano o se pretenda
que lo tengan en éste; y los actos jurídicos ocurridos en aeronaves extranjeras
que vuelen en espacio aéreo venezolano.  (Arts. 5, 120 y 139 L.A.C)

VEHICULOS TERRESTRE: son aquellos diseñados para el transporte de mercancías

y personas sobre vías terrestres (carreteras). El servicio de transporte terrestre público
de pasajeros y de carga internacional se regirá por los acuerdos, convenios y tratados
internacionales suscritos por la República Bolivariana de Venezuela y por las
disposiciones contenidas Decreto Ley y su Reglamento.

Tipos de vehículos: Los vehículos de tránsito y transporte terrestre se clasifican en:

 Tracción a sangre.
 A motor.

Clasificación:

1. Transporte Terrestre de Pasajeros:

De uso público.

De uso privado.

2. Transporte Terrestre de Carga:

Carga en general, a granel, perecedera y frágil.

Alto riesgo.

3. Servicios conexos.
Documentación:

Manifiesto de encomienda:

 Denominación o razón social del transportista.

 Nombres de la tripulación y licencias
 Identificación del vehículo, número de matricula y nacionalidad.
 Lugares de embarque y descarga
 Nombres del remitente y consignatario.
 Cantidad, peso, volumen y contenido de los bultos.
 Fecha de emisión y firma del porteador.

Conocimiento de embarque:

 Denominación o razón social del transportista y su dirección.

 Nombres y dirección del remitente.
 Lugar y fecha de embarque de la carga y lugar previsto para su descarga.
 Nombre y dirección del consignatario.
 Características de peligrosidad.
 Cantidad, peso, volumen y contenido de los bultos
 Fletes y gastos suplementarios, valor declarado de la carga.

Guía de encomienda: que contiene información similar a la contenida en los

conocimientos de embarque terrestre.

Otras consideraciones legales:

La prestación del servicio de transporte terrestre de pasajeros y de carga se reserva

para los venezolanos y extranjeros residentes. Las empresas extranjeras de transporte
terrestre autorizadas para prestar el servicio de transporte terrestre internacional, no
podrán realizar transporte nacional o local, salvo por lo dispuesto en los convenios y
tratados. (Art. 68 L.T.T.T)

VEHICULOS MARITIMOS: entran dentro de esta categoría todos los vehículos que
transitan por mares, lagos o ríos.

Clasificación:

Buques: comprenden todas las embarcaciones que tengan medios fijos de propulsión
y estén destinados al mar libre entre puertos nacionales o del extranjero o entre estos
y aquellos. Este se clasifica según el artículo 10 de la ley de navegación en:

 De vapor: todo buque o nave mayor de 100 toneladas, impulsado por máquina
de vapor, aun cuando simultáneamente emplee velas con el mismo fin.
 Motonave: Todo buque o nave mayor de cien toneladas cuya propulsión sea por
medio de cualquier clase de motor que no sea de vapor, aun cuando
simultáneamente emplee velas con el mismo fin.
 De vela: Todo buque que emplea la fuerza del viento como medio de
propulsión, aunque ocasionalmente, para entrar o salir del puerto, efectuar
maniobrar o recurrir porciones de agua de difícil travesía, utilice motores de
borda.
  Lancha a vapor: Todo buque o embarcación menor de 100 toneladas, cuya
propulsión sea por máquina de vapor, aun cuando al mismo tiempo emplee
velas.
 Lancha a motor: Todo buque o embarcación menor de 100 toneladas, que se
use para su propulsión cualquier clase de motor, aun cuando simultáneamente
emplee velas con el mismo fin.

Documentación:

Manifiesto de carga; contiene:

 nombre del buque

 Puerto de carga y fecha de salida
 Número de los conocimientos de embarque
 Marca de los bultos
 Puerto de destino
 Número de los bultos y su contenido
 Nombres de los cargadores y consignatarios
 Direcciones para notificar, si las hubiese.
 Paseo y ubicación
 Tipo de flete por unidad
 Flete total, descuentos y flete neto.

Conocimiento de embarque; contiene:

 Nombre del exportador y del buque.

 Tipo de mercancía, peso y medida.
 Numero de paquetes y marcas.
 Destino y consignatario de la mercancía.

1. autorización de Zarpe:
2. Diario de Navegación: señala si la nave tocó puertos y tomó carga en lugares
sobre los cuales pesan restricciones o recargos arancelarios.
3. Patente o licencia de navegación.
4. Certificado de navegabilidad: documento expedido por un Capitán de Puerto
autorizado al efecto, por el cual se establece que un buque reúne las
condiciones necesarias para la seguridad en el mar.
5. Todo buque mercante nacional que salga a navegar, debe tener a bordo los
documentos siguientes:

a) Certificado de Matrícula;

b) Patente o Licencia de Navegación;

c) Certificado de arqueo;

d) Rol de tripulantes;

e) Certificado de navegabilidad;

f) Lista de pasajeros, si los transporta;

g) Los demás documentos exigidos por las leyes y reglamentos pertinentes.

Otras consideraciones legales:

 Todo buque debe izarla bandera de su nacionalidad al entrara puerto, al tener

un buque de guerra nacional a la vista o al pasar frente a fortaleza o puerto
militar y, en general, al navegar en aguas territoriales o interiores.

Los buques nacionales surcos en puertos venezolanos izarán la bandera los domingos
y demás días feriados o de fiesta nacional, o cuando les sea ordenado por la Capitanía
de Puerto.

Los buques nacionales surcos en puertos extranjeros, izarán diariamente la Bandera

Nacional y la de la nacionalidad del puerto donde se hallen, desde la salida hasta la
puesta del sol.

Los buques extranjeros surcos en puertos nacionales, izarán la bandera de su

nacionalidad y también la venezolana, en la misma forma que se determina para los
buques nacionales en puerto extranjero.

Los buques extranjeros en puerto venezolano izarán la bandera venezolana en el tope

del trinquete y los buques nacionales en puertos extranjeros lo harán igualmente con
respecto a la bandera del país en que se encuentren.

 EL Ministerio de la Defensa podrá realizar visitas de inspección a buques de

pabellón nacional o extranjero en puertos nacionales o terminales mar adentro y
a instalaciones e islas artificiales ubicadas en los espacios acuáticos para
asegurar el fiel cumplimiento de las leyes nacionales e internacionales en las
materias de su competencia.

Regulación Aduanera del Transporte de Mercancías

La legislación aduanera contiene algunas regulaciones específicas que recaen sobre

las actividades que cumplen los operadores de transporte. Se destacan por su
importancia las siguientes:

1. El transporte internacional marítimo, aéreo y terrestre, para ser autorizado debe

contar con un representante domiciliado en el lugar donde vaya a operar.
2. Los transportistas internacionales marítimo, aéreo y terrestre, deben constituir
garantía permanente y suficiente, para cubrir las obligaciones de los
porteadores, de las cuales son responsable solidarios.
3. El arribo y salida del transporte debe realizarse en las aduanas habilitadas para
la respectiva operación.
4. Los vehículos de transporte están sujetos a requisa, por parte de las
autoridades aduaneras.
5. La circulación de vehículos de transporte de mercancías en la zona de
vigilancia aduanera, debe contar con un permiso expedido por el administrador
de la aduana de la respectiva circunscripción, salvo que porten los documentos
comerciales o aduaneros correspondientes.
6. Los vehículos de transporte en la oportunidad de practicar operaciones de
tráfico internacional, están obligados a portar los documentos que amparen las
mercancías objeto de la operación. Estos documentos son: Manifiesto de carga;
conocimientos de embarque; Guía aérea o guía de encomienda, según sea el
caso.
7. Los porteadores tienen la obligación de entregar a la aduana correspondiente,
los documentos referidos en el punto anterior, en la fecha de llegada o de salida
 del vehículo de transporte. También los pueden entregar desde el momento en
que el vehículo hubiese llegado a la jurisdicción de la aduana.
8. Los transportistas deben declarar a la aduana las mercancías descargadas de
más y de menos.
9. Los porteadores de mercancías de importación y tránsito están obligados a
notificar de inmediato a los consignatarios la llegada de las mercancías.
10. El SENIAT debe mantener un registro actualizado de los operadores de
transporte.

Basamento legal:

 Ley Orgánica de aduanas.

 Ley de aviación civil
 Ley de tránsito y transporte terrestre
 Ley de Navegación
 Código de comercio
 Tratados internacionales:

1. Convenio de las Naciones Unidas sobre el Transporte Marítimo de Mercancías,

1978.
2. convenio sobre aviación civil internacional, 1977.
3. Convención Interamericana Sobre Contrato De Transporte Internacional De
Mercadería por Carretera.  

Transporte Internacional de mercancías por carretera, todo lo que debes saber.

Por
Internacionalmente
-
Mar 29, 2013

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La fórmula es sencilla, más comercio conlleva un incremento del trasporte.

Concretamente el trasporte por carretera es el medio más utilizado en toda la Unión
Europea.

Antiguamente, fueron los Incas, quien promulgaron esté sistema ya que poseían un
eficiente sistema de caminos conectados por todo su imperio. Su tecnología más
puntera era el lomo de sus llamas, donde cargaban las mercancías para comerciar.

No fue hasta el siglo XX, cuando el trasporte por carretera cambió radicalmente. Con
la llegada de la revolución industrial, la necesidad de trasportar por carretera creció.
Mejoraron las infraestructuras, y la tecnología. Se dio un gran impulso a la creación
de vehículos autopropulsados, y en general las empresas se beneficiaron
notablemente de este gran avance.

Hoy en día disponemos de sofisticadas vías que comunican por carretera a una
gran cantidad de países y vehículos con complejas tecnologías, que aumentan la
eficiencia de este método de trasporte.

A nivel nacional (España) el trasporte por carretera es el sistema “hegemónico” por

excelencia ya que gran parte del comercio se realiza con países del continente
europeo. El trasporte marítimo ocupa el segundo puesto mientras que el ferroviario se
establece como 3 medio de trasporte según la cantidad de mercancías trasportadas.
Europa es uno de los continentes con la red viaria más desarrollada seguida de
América del Norte. En Asía encontramos núcleos con redes ferroviarias
impresionantes como el caso de Japón (China dentro de unos años), etc.

Características más destacadas del transporte por carretera

 Penetración: es el único medio de trasporte capaz de realizar un servicio “door

to door”
 Flexibilidad: es la capacidad de trasportar diferentes tipos de cargas.
 Rapidez: Varía según diferentes factores como el tipo de infraestructuras,
vehículo, pero generalmente viene a referirse a la facilidad de carga/descarga y
la libertad de horarios.
 Coordinación: con otros medios de trasporte.
 Adaptación: permite adaptar el trasporte a los procesos logísticos de cada
empresa y facilitar este tipo de tareas, como por ejemplo el “Just in Time”

Otro aspecto fundamental del trasporte por carretera son los vehículos; de
diferentes medidas tamaños, fabricantes, combustibles, etc. A modo de introducirlos, y
ver tan solo “cuatro pinceladas” nos encontramos con:

Camión: Con cuatro o más ruedas, ha sido diseñado para trasportar mercancías,
cuenta con cabina independiente del resto de carrocería.

Remolque/semiremolque: Vehículo no autopropulsado diseñado para ser remolcado

por un vehículo de motor.

Medidas máximas interiores:

  Largo: de 12 a 13.52 metros
 Ancho: 2.42 m
 Alto 2.20 a 2.40 (Máximo 4 metros desde el suelo.)

Tren de carretera: formado por un camión / vehículo articulado y un remolque.

Características técnicas.

 Tractor (Coche motor): 6/7 metros x2.20/2.50 m

 Remolque: 7/8m x 2.42 m x 2.20/2.50m
 Máximo Largo: 18 metros
 Peso máximo 40 toneladas.

Camión-cisterna o silo: concebido para el transporte de graneles sólidos, líquidos y

gaseosos

Para más información sobre vehículos visita este [link]

Marco jurídico del trasporte por carretera.

La normativa aplicable al trasporte por carretera incluye:

 La Ley de Ordenación de Transportes Terrestres 16/87 (LOTT)

 Reglamento de Ordenación de Transporte Terrestre RD 1211/90 ROTT
 La ley 15/2009 del contrato de transporte terrestre de mercancías.

1. L.O.T.T. (Ley de Ordenación de Transportes Terrestres)

Sirve para adaptar toda la jurisprudencia sobre transporte terrestre a los

requerimientos de la UE. Por ello se aprueba una ley local que regula el transporte por
ferrocarril y carretera.

Para más información visita [Link]

2. RD 1211/90 ROTT

En este Reglamento se lleva a cabo la concreción de los principios y reglas contenidas

en la LOTT.

Para más información visita [Link]

3. Ley 15/2009, de 11 de noviembre, del contrato de transporte terrestre de

mercancías.

Esta Ley tiene por objeto actualizar el régimen jurídico del contrato de transporte
terrestre de mercancías tanto al transporte por carretera como por ferrocarril.

Para más información visita [Link]

Convenios del Transporte por vía terrestre.

El convenio CMR (Convenio Relativo al Transporte de Mercancías por Carretera)

Se aplica al transporte con contraprestación económica, mediante vehículos, siempre
que los puntos de carga y descarga estén situados en dos países diferentes de los
cuales al menos uno sea signatario del convenio. La ley excluye de este convenio los
transportes postales, funerario y de mudanzas. Para que las disposiciones del
Convenio CMR sean aplicables al contrato de transporte internacional por carretera,
figurarán impresas en el documento de contrato las siglas “CMR”

La carta de porte: Es el documento donde se materializa el contrato de transporte.

Funciona como prueba de contrato y de la recepción de las mercancías por parte del
transportista.

Convenio internacional TIR

Los transportes que tienen como destino Estados que no sean miembros de la
Comunidad, con el objetivo de facilitar el tránsito sin despacho de aduanas en los
países de tránsito, aplica el Convenio TIR.

Ejemplo

Supongamos que un vendedor español desea enviar unas mercancías desde Trieste
(Italia) hasta Atenas (Grecia). Necesita remitirlas rápidamente y por el tipo de
mercancía le va bien hacer el envío por medio terrestre (tren o camión). Suponiendo
que hace el envío por camión, debería pasar por varios territorios no comunitarios:
Croacia, Serbia y Macedonia hasta llegar a Atenas. Debería: salir de Italia y pasar la
aduana terrestre y entrar en Eslovenia (país comunitario), pasar a Croacia, Serbia y
Macedonia (no comunitarios) y entrar en Grecia por su aduana terrestre sin más
trámite que la complementación del cuaderno.

Si tuviera que someter a inspección la mercancía en cada una de las aduanas y hacer
los correspondientes despachos aduaneros, resultaría inoperante la utilización del
transporte terrestre, es por ello por lo que se reunieron los diferentes países para
facilitar y agilizar los trámites aduaneros del transporte de mercancías por carretera.

Otros convenios que regulan diversos aspectos del transporte:

 ATP. Acuerdo sobre transportes internacionales de mercancías perecederas y

sobre vehículos especiales utilizados en estos transportes.
 ADR. Acuerdo sobre transporte internacional de mercancías peligrosas por
carretera
 AETR. Acuerdo europeo sobre trabajo de tripulaciones de vehículos que
efectúen transportes internacionales por carretera).
 Convenio europeo sobre contenedores.

Hasta aquí esta amplia introducción al trasporte por carretera, si deseas más
información no dudes en contactarnos.
 LEY Nª 3249

TASA CERO IVA – TRANSPORTE INTERNACIONAL DE CARGA

Por cuanto, el Honorable Congreso Nacional, ha sancionado la siguiente Ley

EL HONORABLE CONGRESO NACIONAL

DECRETA:
Artículo Único. A partir del primer día hábil del mes siguiente a la publicación de la
presente Ley, el servicio de transporte internacional de empresas bolivianas de carga
por carretera incluido el transporte de encomiendas, paquetes, documentos o
correspondencia, estará sujeto al régimen de tasa cero en el Impuesto al Valor
Agregado (IVA). La aplicación de la mencionada tasa no implica que el sujeto
pasivo sea beneficiario de la devolución del Crédito Fiscal (IVA), por no constituir
exportación de servicio
Remítase al Poder Ejecutivo, para fines
constitucionales.
Es dada en la Sala de Sesiones del Honorable Congreso Nacional, a los diecisiete
días del mes de noviembre de dos mil cinco años.
Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, al primer día del mes de diciembre de
dos mil cinco años
 DECRETO SUPREMO Nº 28656

REGLAMENTACION DE LA LEY 3249

TASA CERO IVA – TRANSPORTE INTERNACIONAL

CONSIDERANDO:

Que la Ley Nº 3249 de 1 de diciembre de 2005 establece en su Artículo Único que el

servicio de transporte internacional de empresas bolivianas de carga por carretera,
incluido el transporte de encomiendas, paquetes, documentos o correspondencia,
estará sujeto a l régimen de tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado – IVA. La
aplicación de la mencionada tasa no implica que el sujeto sea beneficiario de la
devolución del Crédito Fiscal IVA, por no constituir exportación de servicios.

Que la aplicación del régimen de tasa cero en las operaciones de transporte

internacional de carga, incrementará la competitividad de las empresas bolivianas,
reduciendo el impacto del IVA en esta actividad, por cuanto no repercutirá al IVA en
el precio consignado en la factura.

Que, en el marco de la Ley citada, la reglamentación debe contener de manera

explícita los requisitos y condiciones que deben cumplir las empresas bolivianas de
transporte internacional de carga por carretera.

CONSEJO DE MINISTROS:
Artículo 1.- (Objeto) E l presente Decreto Supremo tiene por objeto
establecer los procedimientos de aplicación para la Ley Nº 3249 de 1 de
diciembre de 2005.
Artículo 2.- (Definiciones) Para fines de aplicación de la Ley Nº 3249 y del
presente Decreto Supremo se entiende por:
a) Empresa boliviana de transporte internacional de carga por
carretera: Toda sociedad empresarial, incluidas las empresas
unipersonales y las cooperativas legalmente constituidas, domiciliadas
en el país y debidamente habilitadas, que cumplan con lo dispuesto en
el Artículo 71 del Decreto Supremo Nº 25870 de 11 de agosto de
2000, para prestar el servicio de transporte internacional de carga por
carretera.
b) Servicio de transporte internacional de carga por carretera:
Traslado de mercancías en general por carretera, desde el lugar en que
se recibe en Bolivia o en otro país, hasta la entrega al destinatario en
Bolivia u otro país, cumpliendo normas sobre tránsito aduanero
internacional, ceñido a normas internacionales y/o convenios sobre
operación de servicios. El régimen de tasa cero (base imponible cero
al IVA), se aplicará exclusivamente al servicio de transporte
internacional de carga por carretera.
Articulo 3.- (Requisitos) Para hacerse acreedores al tratamiento definido por
la Ley Nº 3249, las empresas bolivianas que prestan servicio de transporte
internacional de carga por carretera, incluido el transporte de encomiendas,
paquetes, documentos o correspondencia, deberán cumplir con los siguientes
requisitos:
a) Contar con la tarjeta de operación internacional vigente otorgada por el
organismo nacional competente.
b) Tener autorización para realizar operaciones en tránsito aduanero
internacional, conforme a lo establecido por la Ley Nº 1990 de 28 de
julio de 1999 y demás normas reglamentarias.
c) Estar inscritos en el Régimen General de Tributación
Artículo 4.- (Facturación) La prestación del servicio de transporte
internacional de carga por carretera, conforme a lo dispuesto por la Ley Nº
3249, se facturará con IVA tasa cero, no repercutiendo al impuesto citado en
el precio consignado en la factura. En lo demás se sujetará a lo dispuestos en
la Ley Nº 843 de 20 de mayo de 1986 (Texto Ordenado Vigente).
Artículo 5.- (Apropiación del Crédito Fiscal) Si las empresas bolivianas de
transporte internacional de carga por carretera, sujetas al régimen dispuesto
por la Ley Nº 3249 y el presente Decreto Supremo, realizan además
transporte de carga por carretera dentro del territorio nacional, para la
apropiación del crédito fiscal, deberán aplicar el mismo tratamiento dispuesto
en el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 21530 de 27 de febrero de 1987.
Artículo 6.- (Reglamentación) El Servicio de Impuestos Nacionales y la
Aduana Nacional de Bolivia, quedan facultados para reglamentar los
procedimientos, condiciones y requisitos para la aplicación del presente
Decreto Supremo, en el marco de lo dispuesto en la Ley Nº 3249.
Los Señores Ministros de Estado en los Despachos de Hacienda y, Obras
Públicas, Servicios y Vivienda quedan encargados de la ejecución y
cumplimiento del presente Decreto Supremo.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veinticinco
días del mes de marzo del año dos mil seis