INTRODUCCIÓN

El cúmulo de necesidades económicas que ha caracterizado a

Venezuela en los últimos tiempos ha traído como consecuencia el
requerimiento cada vez mayor de generar por parte del Estado, controles
fiscales orientados a garantizar la obtención de recursos económicos para
sufragar el gasto público. La modernización del sistema tributario se inicia en
Venezuela a finales de 1993 con la implementación del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), el Impuesto a los Activos Empresariales (IAE), para luego
dar lugar a la creación en 1995 del Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria (SENIAT) como ente recaudador, regulador y
fiscalizador de los tributos nacionales y más recientemente, en octubre 2001,
con la reforma del Código Orgánico Tributario.
El IVA se ha convertido en uno de los más importantes ingresos no
petroleros cuya característica más significativa es la flexibilidad con que
puede ejecutarse según las necesidades del sector público y compensar
parcialmente las fluctuaciones en los precios petroleros, de ahí su
importancia. La implementación de esta nueva normativa requiere la
adopción, de parte de los Contribuyentes Especiales, de una serie de
procedimientos implícitos en el texto legal que los rige y por lo cual deben
aplicar un control interno tributario efectivo que les garantice su cumplimiento
y evite incurrir en fallas que puedan dar lugar a futuras sanciones de parte de
la Administración Tributaria.
Esta investigación intenta, mediante la comparación y adaptación de
leyes, normas y procedimientos; y estudios relacionados con los registros
contables (en su mayoría dirigido al ámbito tributario) desarrollar un conjunto
de normas específicas que permitan abordar la importancia del control
interno tributario y crear una serie de pautas o procedimientos a seguir para
que éste cumpla con su objetivo principal en donde las retenciones del
Impuestos al Valor Agregado (IVA) y el cumplimiento de los deberes formales
tributarios, se ajusten a los estándares establecidos en la ley, evitando
perjuicios que impidan el avance de la empresa.
Para ello, la investigación se estructura en tres (3) capítulos:
Capítulo I: El Problema, que consta de; Planteamiento del Problema,
Justificación, Objetivo General y Específicos, Alcance y Limitaciones de la
Investigación.
Capítulo II: Presenta el Marco Referencial, que comprende;
Antecedentes de la Organización y de la Investigación, Bases Teóricas,
Bases Legales, así como el Sistema de Variables.
Capítulo III: Contiene el Marco Metodológico, en donde se establece el
Tipo y Diseño de la Investigación, Área de la Investigación, Población y
Muestra, Técnica e Instrumentos de Recolección de Datos, Validez y
Confiabilidad de los Instrumentos, Técnicas de Análisis de Datos y
Procedimientos de la Investigación.
Capítulo IV: Diagnóstico que sustenta la propuesta, comprendido por
el Análisis de la Información y la Conclusión del Diagnóstico.
Capítulo V: La Propuesta, conformada por la Presentación,
Justificación, Fundamentación, Objetivos, Estructura, Administración de los
Recursos, Estudio de Costo y Financiamiento y la Factibilidad de la
Propuesta.
Capítulo VI: Recomendaciones Finales, seguidamente de las
Referencias Bibliográficas y los Anexos.
 CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

La competitividad juega un papel importante en la economía mundial,

ya que esta, ha obligado a los grupos empresariales a implementar un
sistema contable armónico que contribuyan al control interno tributario y al
crecimiento tanto de la empresa como del mercado, y así alcanzar un mejor
nivel, para satisfacer las necesidades del entorno que exige calidad y
confianza; no cabe duda que los tributos forman parte de la economía del
país, ya que los mismos son prestaciones de dinero que el estado exige en
virtud de una ley, con el propósito de cubrir los gastos públicos o los gastos
que realiza el gobierno a través de inversiones públicas; permitiendo la
participación de los impuestos, tasas y contribuciones especiales.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) tuvo su origen en Europa, por el
año de 1925, bajo el régimen tradicional del impuesto a las ventas; éste se
estableció como un sistema de “impuesto en cascada” también conocido
como fenómeno de “imposición acumulativa” que consistía en cubrir un
impuesto sobre otro impuesto de la misma naturaleza. Como su aplicación
trajo algunas consecuencias desfavorables se hizo necesaria su sustitución
por un nuevo régimen fiscal que favoreciera a los productos exportados;
nivelara desde el punto de vista fiscal, el precio de las mercancías de
importación; evitara la imposición acumulativa y la inflación económica.
Venezuela se ha caracterizado por tener como principal fuente de
ingresos los derivados de la industria petrolera; resultando a finales del siglo
XX, insuficientes tales ingresos para solventar el gasto público, surgiendo
entonces la necesidad por parte del estado de reformar y fortalecer el
sistema y tributario, en virtud de su potestad tributaria y poder de imperio. En
tal sentido, el Artículo 133 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela establece que: “toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley”.
Actualmente el tema de los impuestos forma parte importante para el
país, por estar caracterizado como fuentes de ingresos que conforman el
presupuesto público de la nación, debido al déficit de las rentas petroleras y
los altos porcentajes de la inflación; situación que ameritó a través de los
entes gubernamentales establecer un control más seguro y efectivo de
supervisión y recaudación de impuestos, para de esta forma tratar de
solventar parte de las crisis del país.
Es de este modo como el Superintendente del Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria y Aduanera (SENIAT), en uso de las
facultades previstas en los numerales 4, 10 y 20 del artículo 4 de la Ley
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera y de
conformidad con el artículo 11 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado,
dicta la Providencia Administrativa N° SNAT/2002/1.455, publicada en
Gaceta Oficial N° 37.573 de fecha 19/11/2002, mediante la Administración
Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto, en
calidad de Agentes de Retención, a quienes por sus funciones públicas o por
razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con
el impuesto establecido en esta Ley.
La empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A., ubicada en
la Zona Industrial Matanzas, UD-321, Centro Comercial Luannca, Planta Baja
Local N° 3, Puerto Ordaz – Estado Bolívar, se dedica a la prestación de
servicios de construcción y mantenimiento, pintura, reparaciones de oficinas,
locales, galpones, además de asfaltado de vías, realizando cada trabajo con
eficiencia y eficacia bajo esquemas invariables. La organización proporciona
un servicio de alta calidad a todos los clientes, obteniendo sus contratos
mediante procesos de licitaciones presentados y solicitados por compañías;
teniendo como finalidad lograr la mayor adquisición de contratos, así como
incrementar sus utilidades, alcanzar la satisfacción del cliente y ser
reconocida a nivel nacional.
Dentro de la estructura organizativa se encuentran las áreas de
Dirección General, Administración, Compras, Recursos Humanos, Proyectos
y Obras, además de la asesoría legal y contable; el área de Administración,
aparte de encargarse de facturar los servicios prestados, de preparar los
procesos de licitación, llevar las cuentas por cobrar y pagar, entre otras
actividades, también elabora las retenciones de IVA contando con asesoría
contable, la cual se encarga de hacer los libros de compra, venta y los
estados financieros de la empresa, más sin embargo la contabilidad está
siendo afectada por no contar con un control interno en cuanto a la retención
o percepción del Impuesto al Valor Agregado generado por la actividad
principal de la empresa.
En la empresa como tal no hay un área que se encargue de llevar un
control interno contable, que permita conocer todas las transacciones que
generan retención o percepción del Impuesto al Valor Agregado; descontrol
que termina afectando de forma económico – financiera a la empresa¸ aparte
de no tener la disponibilidad inmediata de información tributaria al momento
de necesitarla, es decir no tienen ni cumplen estrategias para la elaboración,
calculo y registros, declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado a
retener, ya que a raíz de la implantación de estas normativas, el
contribuyente se ha visto en la necesidad de reforzar los procedimientos de
control interno tributario dentro de la empresa, de tal forma de que le
garantice el cumplimiento de los deberes legales establecidos y la
prevención de sanciones por parte de la Administración Tributaria.
Esta situación se viene presentando desde el 01 de Mayo del 2008
cuando la empresa según la Resolución N° 0828 de fecha veintiuno de
septiembre del dos mil cinco (21/09/2005), emanada del Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria y Aduanera (SENIAT), publicada en
Gaceta Oficial N° 38.313 de fecha catorce de noviembre del dos mil cinco
(14/11/2005) fue calificada como Contribuyente Especial.
En tal sentido, Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A., tiene que
cumplir con obligaciones tributarias, única y exclusivamente en la División de
Contribuyentes Especiales de la Región Guayana, donde debe efectuar
todas las tramitaciones relacionadas con los tributos administrados por el
SENIAT; de no ser así, todas las fallas que pueden ocasionar el
incumplimiento de las obligaciones tributarias pueden generar sanciones
pecuniaria muy significativa para las finanzas de la empresa, sean por pago
del tributo, intereses moratorios e incumplimientos de los deberes formales.
Al contar con un efectivo control interno tributario la empresa estará
preparada en cualquier momento para responder ante alguna fiscalización y
la gerencia podrá contar con la información veraz y oportuna que refleje una
gestión transparente tanto para el fisco nacional como para sus
inversionistas. Además que por su carácter preventivo evitará que la misma
tenga que incurrir en pagos accesorios a la obligación tributaria, como
consecuencia de pasar por alto el cumplimiento de algún deber formal o
retrasarse en el pago el tributo.
Por tal motivo, es necesario resolver la problemática expuesta
evitando que pueda extenderse y terminar perjudicando a la empresa;
situación que influye un poco más que la misma considere la propuesta de
estrategias para optimizar el control interno tributario a los efectos de cumplir
sin demoras e inconvenientes sus obligaciones tributarias, también es muy
importante considerar personal profesional y capacitado para que lleve
correctamente el control interno de las retenciones de IVA y de este modo
evitar cualquier tipo de sanciones perjudiciales para la organización.
De acuerdo a la situación que se genera en la empresa Servicios y
Construcciones Sur Oriental, C.A, se presentan las siguientes interrogantes:
¿Cuál es la situación actual del control interno tributario en base a las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado para conocer las condiciones de
la empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A?
¿Cuáles son los requerimientos básicos, que se llevan a cabo para
realizar el cálculo, registro, declaración y enteramiento de las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado en la empresa Servicios y Construcciones Sur
Oriental, C.A?
¿Cómo determinar las desviaciones en el proceso y registro de las
retenciones o percepciones del Impuesto al Valor Agregado en la empresa
Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A?
¿Cómo presentar estrategias que optimicen el control interno tributario
en base a las retenciones del Impuesto al Valor Agregado con la finalidad de
llevar adecuadamente las operaciones tributarias en la empresa Servicios y
Construcciones Sur Oriental, C.A?

Justificación de la Investigación

La presente investigación se justifica, ya que se busca llegar a ser una

empresa de calidad para satisfacer las necesidades de los clientes
planteando metas orientadas a la mejora continua de sus servicios
prestados; aparte de ser un ente solvente con el pago de los tributos y el
cumplimiento de los deberes formales establecidos por el Código Orgánico
Tributario o por otras normas o leyes tributarias. De modo que la empresa
como agente de retención debe considerar el control interno tributario en las
retenciones de IVA, inspección que mejorará los servicios prestados, los
planes de mantenimiento industrial y el desarrollo de los proyectos de obras
civiles.
De excelente manera esto realzará su imagen dentro del mercado de
la construcción y los servicios. También fomentará una fuerte relación entre
cliente – empresa – proveedores. Para lograr el control interno tributario es
ineludible desarrollar estrategias que conlleven el flujo de información
tributaria de forma más segura y confiable proporcionando mecanismos que
permitan el correcto enteramiento y registro de las retenciones de IVA dando
así, cumplimiento a las normativas legales.
Desde el punto de vista teórico tiene como objetivos fundamentales
diagnosticar y analizar la situación actual de las funciones que se
desempeñan en la organización con el propósito de llevar un control interno
más eficiente en materia de retenciones del Impuesto al Valor Agregado
(IVA). Es de gran importancia para la empresa Servicios y Construcciones
Sur Oriental, C.A, ya que a través de la implantación de estrategias para
optimizar el control interno tributario se evitarán inconvenientes
administrativos entre los departamentos involucrados con la actividad de
compra, recepción, almacenamiento, pago y utilización de materiales en la
producción, asegurando el desempeño eficiente para adquirir las metas
establecidas.
Desde el punto de vista práctico, es importante llevar a cabo esta
investigación ya que representa una oportunidad para el autor de desarrollar
y ampliar los conocimientos recibidos durante el proceso de aprendizaje en
la universidad. Desde el punto de vista metodológico, se revisó material
bibliográfico que guarda relación con el objeto de estudio con la intención de
ampliar el desarrollo de nuevas ideas. Además esta investigación servirá de
apoyo documental para investigaciones futuras.
Objetivos de la Investigación

General

Proponer estrategias para la optimización del control interno tributario

en base las retenciones del Impuesto al Valor Agregado de la empresa
Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A, Puerto Ordaz Estado Bolívar.

Específicos

- Diagnosticar la situación actual del control interno tributario en base a

las retenciones del Impuesto al Valor Agregado para conocer las
condiciones de la empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental,
C.A.
- Describir los procedimientos de control interno tributario aplicados en
materia de retenciones del Impuesto al Valor Agregado en la empresa
Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A.
- Determinar las desviaciones en el proceso y registro de las
retenciones o percepciones del Impuesto al Valor Agregado en la
empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A.
- Presentar estrategias para optimizar el control interno tributario en
base a las retenciones del Impuesto al Valor Agregado con la finalidad
de llevar adecuadamente las operaciones tributarias en la empresa
Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A.
Alcance y Limitaciones

Alcance

Esta investigación se realizó en la empresa Servicios y

Construcciones Sur Oriental, C.A., ubicada en la Zona Industrial Matanzas,
UD-321, Centro Comercial Luannca, Planta Baja Local N° 3, Puerto Ordaz –
Estado Bolívar; en el área administrativa, con el objeto de mejorar el control
interno tributario en base a las retenciones del Impuesto al Valor Agregado,
de modo que esto permita llevar los procedimientos apropiados para los
cálculos, declaraciones, enteramiento y registros de dichas retenciones o
percepciones obtenidas por la empresa y así lograr obtener operaciones
tributarias solventes, clara, veraz y oportuna, que ayuden a tomar decisiones
adecuadas.

Limitaciones

El estudio realizado no presentó ningún tipo de limitaciones a pesar de

no encontrar texto bibliográfico que tuvieran teoría referente a retenciones
del Impuesto al Valor Agregado, ya que se pudo contar con las leyes,
códigos y providencias administrativas que permitieron el logro de esta
propuesta.
 CAPÍTULO II

MARCO REFERENCIAL

Antecedentes de la Organización

Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A., es una empresa privada

constituida en Ciudad Guayana el 08 de marzo de 2002, la compañía tiene
como objeto principal realizar obras de construcción civil y servicios y todo lo
relacionado o conexo con su objetivo principal. Inició sus actividades
económicas en el año 2002 con un capital suscrito y pagado de Bolívares
20.000, 00 y la administración de la empresa, está a cargo de un Director
General y un Subgerente, socios de la organización.
En el año 2003 la asamblea de accionistas de la empresa decide
hacer un aumento de Capital social el cual paso de Veinte mil bolívares (Bs.
20.000,00) a ciento cincuenta bolívares (Bs. 150.000,00). En julio de 2007 la
junta directiva decide considerar y resolver acerca de la venta de acciones y
el nombramiento de la Nueva Junta Directiva de la empresa, se ratifica el
cargo de Director General y se nombra un nuevo subgerente.
Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A. cuenta con instalaciones
en la Zona Industrial Matanzas, UD-321, Centro Comercial Luannca, Planta
Baja Local N° 3, Puerto Ordaz – Estado Bolívar, desde donde dirigen sus
operaciones, entre sus principales cliente se encuentran: CVG Venalum,
CVG Bauxilum, CVG Alcasa, Edelca y CVG Ferrominera.
Misión

La empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A tiene por

misión primordial el cumplimiento de los requisitos de calidad total e integral
de la empresa, alcanzando así el nivel humano suficiente para garantizar la
confianza requerida ante nuestros clientes, así como promover el desarrollo
y fortalecimiento de la economía nacional.

Visión

Ser una empresa líder en la ejecución de proyectos de ingeniería,

mantenimiento industrial, construcción e inspección para satisfacer
plenamente los requerimientos o necesidades de sus clientes en oportunidad
precio y entrega, así como la revisión permanente de sus sistemas de
calidad a objeto de lograr y mantener la más alta confiabilidad en los
servicios que se prestan.

Figura 1. Estructura Organizativa de la Empresa Servicios y

Construcciones Sur Oriental, C.A.

Director General

Sub-Gerente

Administración Compras Recursos Humanos

Proyectos Proyectos
y Obras y Obras
Fuente: Empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A. (2013)
Antecedentes de la Investigación

Luego de haber revisado diferentes informaciones de algunos trabajos

especiales de grados, encontrados en la Universidad Bicentenaria de Aragua
y en otras universidades que se encuentran ubicadas en este estado, se
logró conocer que existen algunos relacionados con la presente
investigación, lo cual se presenta a continuación:
Querio, G. (2011), realizó un Trabajo Especial de Grado titulado:
“Análisis del Procedimiento de Obtención de Información Contable
IVA”, como requisito para optar al título de Maestría en Tributo desarrollado
en la Universidad Católica Andrés Bello (UCAB), la metodología utilizada fue
de tipo descriptiva y documental bajo un diseño de campo. En la cual el autor
concluyó que; la empresa no cuenta con un procedimiento específico para
realizar la declaración del IVA, debido a que no se encuentra planificado,
presentando de esta manera retardos en la presentación de los resultados a
la oficina de recaudación del SENIAT.
Este trabajo tiene relación con esta investigación, ya que en ambas se
toma en consideración la Ley del IVA para verificar los productos y servicios
afectados por dicho impuesto.
Cortés, Y. (2010) en Trabajo Especial de Grado titulado “Análisis del
Programa de Convenio de Pago en la Unidad de Tributos Internos
SENIAT”, como requisito para optar al título de Maestría en Tributo
desarrollado en la Universidad Nacional Experimental de Guayana (UNEG),
la metodología utilizada fue de campo y descriptiva, en la cual el autor
concluyó que; actualmente los pasos que se deben llevar para cumplir el
programa de convenio de pago no se cumple, debido que realiza de forma
directa con la coordinación del departamento de cobro, para así facilitar al
contribuyente los tramites de sus derechos pendientes.
 Este trabajo se relaciona porque en ambas investigaciones ocurren
retrasos en el cumplimiento de los deberes, en parte por la poca cultura
tributaria de los venezolanos y debido al desconocimiento, de que existen
alternativas para la cancelación y retención de los impuestos como son los
convenios de pago.
Carrión, L. (2010), realizó en Trabajo Especial de Grado titulado:
“Análisis del Procedimiento de las Retenciones del Impuesto al Valor
Agregado (IVA)”, como requisito para optar al título de Maestría en Tributo
desarrollado en la Universidad Experimental de Guayana (UNEG). La
investigación es de tipo descriptiva bajo un diseño campo, en la cual el autor
concluyó que; el procedimiento de las unidades tramitadoras de pago
efectuadas en los comprobantes de egreso en el análisis de las retenciones
del IVA, no están cumpliendo con las funciones establecidas con el
departamento de tesorería, ya que se han presentado errores e
inconsistencia en el cálculo del impuesto a retener.
Este trabajo se relaciona porque en ambas investigaciones el
funcionario o empleado que tienen bajo su función revisar los comprobantes
de egresos en el departamento de administración tienen otras
responsabilidades a su cargo lo que ocasiona retraso en el procedimiento de
los comprobantes para efectuar sus respectivos pagos.
Valera, B. (2009), en su Trabajo Especial de Grado denominado:
“Evaluación a la Evasión Fiscal del Impuesto al Valor Agregado, de los
Contribuyentes Ordinarios de la Localidad de Puerto Ordaz, Estado
Bolívar período impositivo (2002 – 2005)”, como requisito para optar al
título de Maestría en Tributo desarrollado en la Universidad Católica Andrés
Bello (UCAB), la metodología utilizada fue de campo tipo descriptiva, en la
cual el autor concluyó que; que uno de los motivos más notorios en los que
se ha incurrido en evasión fiscal, es la falta de conocimiento tributaria y poca
información que le indique a los comerciantes que están en el deber de
cumplir con sus deberes formales tributarios.
Este trabajo guarda relación con esta investigación porque las
organizaciones deben cumplir a cabalidad con los lineamientos que se
encuentran en la Ley del IVA. Los cuales son bastantes claros al momento
de dictar las normas para el cálculo, declaración y pago del IVA.
Trombetta, A. (2009) realizó un Trabajo Especial de Grado titulado:
“Diseño de los Lineamientos para Optimizar el Procedimiento de
Cálculo, Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado de S.A.
Nacional ubicada en Puerto Ordaz, Estado Bolívar”, como requisito para
optar al título de Maestría en Tributo desarrollado en la Universidad Católica
Andrés Bello (UCAB), bajo la modalidad de proyecto factible, apoyado en
una investigación de campo, descriptiva y documental, el autor concluyó que;
es necesario cumplir con los lineamientos, para que el cumplimiento del
deber tributario de declarar el Impuesto al Valor Agregado, este ajustado con
las fechas de presentación en cuanto a realizar las declaraciones del IVA.
Este trabajo guarda relación con esta investigación porque presenta
estrategias para la optimización del procedimiento para la declaración del
IVA. Logrando así un desenvolvimiento de alto nivel de confiabilidad para la
organización y cumplir con el deber tributario.

Bases Teóricas

Estrategias

Para Gómez, R. (2008) “se refiere al conjunto de acciones planificadas

anticipadamente, cuyo objetivo es alinear los recursos y potencialidades de
una empresa para el logro de sus metas y objetivos de expansión y
crecimiento empresarial” (p.27). Esta se hace evidente a través del modelo
de negocio y las herramientas que facilitan su elaboración.

El Control

Sotomayor (2007), señaló que el control consiste “en una serie de

métodos y medidas adoptadas por un negocio con el fin de salvaguardar sus
activos, garantizar la exactitud y confiabilidad de los datos contables.” (p. 21).
El control constituye una función dentro del proceso administrativo de todo
negocio, en donde se realizan diferentes actividades encaminadas a la
obtención de objetivos previamente fijados. El control variará de una
empresa a otra, de acuerdo a la naturaleza o las necesidades de la misma,
pero de manera general podemos decir que, para que exista un adecuado
control interno es necesario establecer las funciones específicas con el fin de
evitar errores y poder establecer responsabilidades.
Desde el punto de vista contable, un buen control interno amerita que
la función de custodia y de registro estén separadas; por ejemplo: en una
empresa el cajero no debe ser el que registre las operaciones contables en
los libros, ni el que realice la conciliación con los bancos. En conclusión un
buen control interno requiere:
 Adecuada segregación de funciones.
 Adecuados registros contables.
 Asegurar sus activos.
 Controlar sus pasivos.
 Rotar el personal.
 Entrenar el personal sobre el sistema adoptado.
 El sistema debe estar en continua revisión.
Control Interno

Holmes, A. (2009) señala: el control interno en general como: “todos

los planes, métodos y medidas coordinadas adoptadas dentro de una
empresa o negocio, en salvaguarda de los bienes, así como para comprobar
la exactitud y veracidad de los datos contables y promover la eficiencia
operativa para estimular la adhesión de las personas a los mismos”. (p.3).
El mismo autor señala, que el control interno adecuado a los
inventarios está directamente relacionado con las compras, fabricación y
contabilización de las mercancías y productos. De igual manera indica que
un control interno sobre los inventarios, exige que las mercancías sean
debidamente pedidas, recibidas, controladas, segregadas, entregadas
mediante requisiciones y usadas; y lo que puede en inventario se cuente y
valorice con cuidado y exactitud. Recomienda que cada una de las funciones
o elementos del control interno antes mencionado, deben ser considerados
en forma independiente o separadas de las demás, que los inventarios
totales sean el reflejo exacto de los costos de las mercancías vendidas y de
las utilidades líquidas.
El control interno también variará de acuerdo a la naturaleza del
activo, pues serán distintas las normas y medidas que se adopten para
proteger y controlar el efectivo, que para el activo fijo, y también para
controlar el pasivo de la empresa. Todo pasivo contraído va acompañado de
una documentación que soporte la deuda originada. Los documentos más
comunes son las llamadas facturas.

Fines del Control Interno

En base a las definiciones dadas anteriormente, los fines del control

interno establecen el índice de la eficiencia y la medida del valor de los
procedimientos contables. Según la Universidad Nacional Abierta (2006)
pueden ser clasificados de la siguiente manera:
Prevenir los fraudes, y en caso de que sucedan tratar de
descubrirlos y determinar el monto.
Localizar los errores y desperdicios innecesarios con la finalidad
de promover la uniformidad y la corrección del registro de las
transacciones.
Comprobar la veracidad de los informes y estados financieros.
Estimular la eficiencia del personal a través de la vigilancia que se
ejerce en los informes de contabilidad.
Salvaguardar los bienes y controlar efectivamente todos los
aspectos de la empresa. (p. 14)

Objetivos Generales del Control Interno

El control interno entendido como un sistema, sus principios, sus

fundamentos, sus objetivos y la convicción de que es ejecutado por personas
genera un marco y una estructura para prevenir, monitorear, evaluar, corregir
y mejorar la gestión, garantizar el logro del mandato constitucional y el
cumplimiento de las leyes y mantener así la unidad y armonía con las demás
entidades del estado para que éste pueda cumplir a cabalidad con su
finalidad social, Defliese, P. (2007), destaca los siguientes objetivos:

Clasificación del Control Interno

Defliese, P. (2007). En un sentido amplio se puede clasificar el control

interno, en atención a su naturaleza, de la siguiente manera:
Control Interno Contable; se refiere a la estructura organizacional
que comprende todas las normas, procedimientos, y mecanismos,
que se adoptan dentro de una organización, concerniente a la
protección de los recursos y a la confiabilidad de los registros de
las operaciones presupuestarias y financieras, así como a la
producción de información atinente a las mismas.
 Control Interno Administrativo; el control interno administrativo,
incluye el plan de todas las normas procedimientos y mecanismos
que regulan los actos de administración, como lo es la toma de
decisiones, el manejo y disposición del patrimonio de la empresa,
que conducen a la eficiencia de las operaciones y al cumplimiento
de las políticas administrativas prescritas por la gerencia. Se debe
destacar que por los procedimientos de comprobación y control
interno, éstos varían de una empresa debido a la naturaleza de la
misma. Para garantizar el éxito de los procedimientos se
considera indispensable:
 Fijar responsabilidad, es decir, asignar cuidadosamente los
deberes de forma tal que se considere eficiente el control interno
de una empresa.
 Que exista una separación entre la contabilidad y las operaciones
comerciales, si el empleado realiza estas dos actividades
conjuntamente, puede ocasionar errores en la contabilidad.
 Es necesario utilizar todas las pruebas disponibles para
comprobar y tener la seguridad de que las operaciones
comerciales y los registros contables se efectúen correctamente.
 Las transacciones comerciales no deben estar a cargo de una
sola persona, pues se corre el riesgo de que si cometa errores
deliberadamente., en cambio si el manejo de una transacción se
realiza entre varias resulta más fácil detectar el error.
 Se debe disponer de un personal adiestrado, calificado y
capacitado para llevar los registros y el control de las
transacciones de manera adecuada.
 La rotación entre los empleados asignados a cada tarea, es
fundamental en una empresa, pues no sólo permite que algunas
personas disfruten de sus vacaciones, sino también reduce las
oportunidades de cometer fraudes., además el empleado se
adapta a su tarea y aporta nuevas ideas a la empresa.
 Los empleados deben poseer una política de fianza o suscribir
pólizas de seguridad, a fin de evitar la tentación de que se
apropien de algún activo de la empresa. (p. 100).

Limitaciones del Control Interno

Para Defliese, P. (2007) Ningún sistema de control interno puede

garantizar sus cumplimientos de sus objetivos ampliamente, de acuerdo a
esto, el control interno brinda una seguridad razonable en función de:
 Costo beneficio; el control no puede superar el valor de lo que se
quiere controlar. La mayoría de los controles hacia transacciones
o tareas ordinarias. Debe establecerse bajo las operaciones
repetitivas y en cuanto a las extraordinarias, existe la posibilidad
que el sistema no sepa responder.
El factor de error humano; posibilidad de conclusiones que pueda
evadir los controles. Polución de fraude por acuerdo entre dos o
más personas. No hay sistema de control no vulnerable a estas
circunstancias. (p. 105).

Elementos del Control Interno

Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen,

Koontz (2008):
Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no
importando cual sistema se utilice.
 Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos
de embarque.
 Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo,
daño ó descomposición.
 Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene
acceso a los registros contables.
 Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías
de alto costo unitario.
 Comprar el inventario en cantidades económicas.
 Mantener suficiente inventario disponible para prevenir
situaciones de déficit, lo cual conduce a pérdidas en ventas.
 No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo,
evitando con eso el gasto de tener dinero restringido en artículos
innecesarios. (p. 56)

Técnicas de Control Interno

Según Koontz (2008); las técnicas de control interno pueden clasificarse

ligeramente en técnicas de prevención y de descubrimiento. Las técnicas de
prevención están destinadas a proporcionar seguridad razonable de que
únicamente se reconocen y procesan transacciones válidas. Como ejemplo
de técnicas de prevención pueden citarse:
Autorización supervisora de las transacciones de ajustes;
Procedimientos de contraseña para restringir el acceso a
terminales en línea, programas de computadoras y archivos.
Balanceo, transacción por transacción, en un sistema en línea.
Verificación y validación (v.g., verificación a teclado o dígitos de
verificación) de los datos entrados en un sistema de computadora.
Exploración de datos para ver que sean razonables antes de su
entrada en un sistema;
Segregación y rotación de los deberes de entrada y
procesamiento; y
Procedimientos claramente definidos de procesamiento y
excepción.
Las técnicas de descubrimiento están destinadas a proporcionar
certeza razonable de que se descubren los errores e
irregularidades. Como ejemplos pueden incluirse:
Conciliación de informes de balanceo por lote con registro
cronológicos mantenidos por los departamentos originarios.
Conciliación de conteos cíclicos del inventario con los registros
permanentes;
Llevar cuenta del uso de formas prenumeradas.
Revisión y aprobación de informes de mantenimiento (“era y es")
del archivo
Auditoría interna.
Comparación con planes y presupuestos de los resultados que se
informan.
En transacciones contables, conciliación con el mayor general de
los saldos de los mayores auxiliares.
Conciliación de las cantidades de enlace que salen de un sistema
y entran a otro.
Revisión de los registros cronológicos de transacciones y de
acceso en línea. (p.63)

Control Interno Administrativo y Control Interno Contable

Catacora (2008), señala que:

Los controles contables comprenden el plan de organización y
todos los métodos y procedimientos que tienen que ver
principalmente y están relacionados directamente con la
 protección de los activos y la confiabilidad de los registros
financieros. Generalmente, sostiene Catacora, incluyen controles
como los sistemas de autorización y aprobación, segregación de
tareas relativas a la anotación de registros e informes contables
de aquellas concernientes a las operaciones, los controles físicos
sobre los activos y la auditoría interna. En cambio, los controles
administrativos comprenden el plan de organización y todos los
métodos y procedimientos que están relacionados principalmente
con la eficiencia de las operaciones, la adhesión a las políticas
gerenciales y que, por lo común solamente tienen que ver
directamente con los registros financieros. Generalmente,
incluyen controles tales como los análisis estadísticos, estudio de
tiempo y movimiento, informe de actuación, programas de
adiestramiento al personal. (p.42)

Control Contable

Es el examen que se realiza con base en las normas de auditoría de

aceptación general, para establecer si los estados financieros de una entidad
reflejan razonablemente el resultado de sus operaciones y los cambios en su
situación financiera comprobando que en la elaboración de los mismos y en
las transacciones y operaciones que los originaron se observaron y
cumplieron las normas prescritas por las autoridades competentes y los
principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el
contador general.

Fallas en el Control Interno

El control interno no se puede limitar solo a vigilar la legalidad y la

exactitud de las operaciones, sino que debe buscar un fin más amplio y
adecuado a los cambios administrativos, presupuestales, operativos y otros,
de otra manera se producirían fallas en la implantación y ejecución del
mismo.
 Toda organización con una administración adecuada debe contar con
un plan de trabajo definido, con metas precisas y claridad sobre sus tareas
críticas y prioritarias. No existe un control interno eficiente si la organización
no permite, entre otras cosas, una evaluación continua del personal y sus
actividades, y si no hay voluntad de realizar los ajustes que se requieran
cuando los objetivos de la organización no se estén cumpliendo o se estén
logrando sin orden ni transparencia, sin cumplir las normas legales o los
principios de eficiencia. Hoy en día el control interno compromete a todos los
empleados con el mejoramiento de la calidad de la gestión.

Retención

La retención es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del

impuesto sobre la renta del contribuyente, enterada por un deudor o pagador
de enriquecimientos netos o ingresos brutos, en virtud de la realización en el
país de alguna de las actividades descritas reglamentariamente.

Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

La retención del IVA es la obligación que tiene el comprador de bienes

o servicios gravados, de no entregar el valor total de la compra, sino realizar
una retención por concepto de IVA, en el porcentaje que determine la ley
para luego depositar en las Arcas Fiscales el valor  retenido a nombre del
vendedor, para quien este valor constituye un anticipo en el pago de su
impuesto.
Impuestos

Según Ruíz, J. (2006) afirma que los impuestos “son todas aquellas
contribuciones que el estado, en virtud de su poder soberano establece
mediante leyes especiales adaptadas a la realidad socioeconómica del país,
con la finalidad de lograr un equilibrio en la distribución de la riqueza y lograr
el desarrollo integral de la nación”. (p.57)
Los impuestos son un tributo obligatorio que no tiene ninguna
contraprestación directa; busca siempre un beneficio general como es el
caso de la educación, la salud, la defensa de los pueblos.

Características de los Impuestos

Los impuestos presentan algunas características de acuerdo con Ruíz,

J. (2006), son los siguientes:
Es un pago forzoso, en virtud de que lo estatuye el estado
mediante el ejercicio de su poder soberano y es de obligatoria
aceptación por todos los ciudadanos, más aún si en forma previa
al establecimiento se solicita un consenso general de opinión.
Además se crea mediante un instrumento legal sancionado por la
autoridad competente (Parlamento, Congreso, Asamblea u otro
cuerpo legislativo) adaptada a la realidad económica y social del
país. Adicionalmente es un pago definitivo e irreversible por
cuanto no confiere al contribuyente quien lo paga en privilegio
exclusivo, ni hay obligación de restituírselo. (p.58)
Debe destinarse a cubrir los gastos públicos y como elementos de los
impuestos encontramos al sujeto, al objeto, la unidad fiscal, la cuota, la base
y la tarifa.
Tipos de Impuestos

En Venezuela se puede mencionar la existencia de los siguientes

impuestos:
-Sobre La Renta
-Al Valor Agregado
-Sucesiones
-Donaciones
-Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco
-Licores y Especies Alcohólicas
-Actividades de Juegos de Envite y Azar

Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado (1999), en su Artículo 1º

señala:
Es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en
todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares
o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y económicos,
públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como
hecho imponible.
Este impuesto recibe su nombre porque grava al valor añadido en cada
etapa en la circulación de los bienes, desde su producción o importación
hasta que llega al consumidor. El valor a que se refiere es el valor mercantil,
el cual se expresa en la factura de venta. Al respecto Garay, J. (2007), ilustra
con un ejemplo muy claro:
 Una mercancía tiene un valor, por ejemplo; el metro cúbico de
madera supongamos vale Bs.F. 200,00 pero al transformarlo en
muebles, su valor se ha multiplicado, y al llevar estos muebles
desde la fábrica a un comercio situado en una zona céntrica de la
ciudad, los muebles adquieren más valor, pues se hacen más
vendibles. Así la madera que originalmente valía Bs.F. 200,00 se
ha transformado en unos muebles que en fábrica ya valen Bs.F.
1000,00 y luego al venderse al minorista vuelven a adquirir más
valor. (p.39)
Como se ve, en cada etapa de comercialización se ha ido agregando
valor a la mercancía y es solo sobre este valor agregado que recae el
impuesto, en cada una de las etapas. La Ley del Impuesto al Valor Agregado
(2002) en su artículo 1º establece:
Se crea un Impuesto al Valor Agregado, que grava la enajenación
de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de
bienes, según se especifique en esta ley, aplicable en todo el
territorio nacional, que deberían pagar todas las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares
o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos,
públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles en esta ley. (p.1)

Características del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Las características del Impuesto al Valor Agregado son muchas y

requieren amplia exposición; sin embargo, aquí se tratará de precisar las que
se consideran más importantes, algunas de las cuales ya han sido
analizadas en este trabajo. Con respecto a las características propias de los
impuestos al consumo tipo valor agregado, el diseño del tributo venezolano,
no difiere en sus matices del utilizado en el resto de las soberanías fiscales,
por cuanto conserva y reconoce sus principios y características más
relevantes, entre las que se pueden mencionar las siguientes:
 - Es un impuesto general: Como se comenta en el punto anterior es un
impuesto general, porque grava todas las transferencias o entregas de
bienes y las prestaciones de servicios, importaciones definitivas y
exportaciones bienes muebles y servicios, que no estén expresamente
declaradas exentas o no sujetas, o que no hayan sido beneficiadas por la
dispensa del pago del impuesto otorgada por el Ejecutivo Nacional de
conformidad con la Ley impositiva correspondiente (exoneradas). En efecto,
se observa esta característica en esta legislación que regula esta imposición
en los artículos 3 y 4 en donde se establecen y desarrollan en forma general
los hechos materiales generadores de la obligación tributaria, a los cuales se
hará referencia más adelante.
- Es un impuesto indirecto: Como se explica en el punto de la clasificación
de los impuestos, son indirectos aquellos impuestos en donde la ley permite
traspasar la carga fiscal y en donde la riqueza es medida en forma indirecta;
es decir, a través del gasto o el consumo, por lo tanto, no sólo por ser el
Impuesto al Valor Agregado una exacción que indirectamente grava la renta
a través del consumo, independientemente de la capacidad contributiva, sino
porque la carga del impuesto es traspasada al consumidor final al ser
repercutida en la cadena de comercialización de los bienes y servicios
gravados por el impuesto, y por lo tanto, tiene la característica de ser
indirecto. Esta característica permite resaltar los sujetos pasivos en calidad
de contribuyentes ordinario que precisa a su vez la traslación de la carga
tributaria al incidido tributario; así pues la Ley define a los contribuyentes
ordinarios en el artículo 5, quienes son los importadores habituales de
bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de
servicios, y en general toda persona natural o jurídica que como parte de
giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u
operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados por la Ley.
 - Es un impuesto sobre el consumo: El Impuesto al Valor Agregado como
se ha explicado, es considerado como un impuesto sobre el consumo, por
cuanto grava la venta de bienes y servicios y el gravamen recae sobre el
consumidor final, al ser trasladada la carga fiscal en toda la cadena de
comercialización hasta el consumidor final, que como se explica es en
definitiva el incidido tributario.
- Es un impuesto real u objetivo: En virtud de que se fundamenta en un
presupuesto objetivo cuya intrínseca naturaleza se determina con
independencia del elemento personal de la relación jurídica tributaria; es
decir, la obligación surge sin considerar quién es el sujeto que adquiere los
bienes y servicios gravados. No obstante, esta característica persiste, a
pesar de que en la Ley existen algunas consideraciones de no sujeciones o
dispensas de tipo subjetivas.
- Es un impuesto cuya configuración del hecho imponible se perfecciona
en forma instantánea: Esta característica atiende al aspecto temporal del
elemento objetivo del hecho imponible. Son instantáneos los impuestos cuyo
presupuesto de hecho es una acción, esto es un acto aislado que se agota
en sí mismo. Algunos autores han sostenido la tesis de que el Impuesto al
Valor Agregado es un impuesto instantáneo con liquidación periódica, tal
como ocurre en Venezuela, no se hace una liquidación de impuesto por cada
hecho imponible que ocurra, sino que la autoliquidación se realiza
periódicamente por espacios mensuales.
- Es un impuesto plurifásico y no acumulativo: En virtud de que grava
todas las ventas efectuadas en todas las etapas del proceso de importación,
producción y distribución, sin que el monto del impuesto pagado por los
agentes económicos sea un elemento del costo del producto (salvo en los
casos de productos exentos o cuando se trate de créditos fiscales deducibles
al determinar el impuesto). En otras palabras, el impuesto tipo valor
agregado, grava el valor añadido por los contribuyentes ordinarios en cada
etapa o fase del circuito económico en que corresponda.
- Es regresivo: Porque al igual que la mayoría de los impuestos a las
ventas, esta exacción no toma en consideración de manera inmediata la
capacidad contributiva o enriquecimientos gravables del consumidor final, por
cuanto el índice a que obedece es el consumo de bienes y servicios. En este
sentido, la riqueza se analiza desde las perspectivas del gasto o del
consumo.
- Es neutral: En virtud que solo grava el valor añadido en cada una de las
fases del proceso de comercialización o distribución y no el valor del
impuesto más costo, por cuanto la carga impositiva es trasladada al
consumidor final y además por la incorporación de la alícuota cero por ciento
(0%) a las exportaciones de bienes y servicios, que permiten a los
exportadores recuperar el IVA soportado en sus compras de bienes y
servicios destinados a la exportación, con lo cual el gravamen es asumido en
el país de destino de las mercancías y servicios exportados.

La Filosofía del Impuesto al Valor Agregado

Este impuesto ha tomado tal importancia, como señala el tratadista

Mauricio Plaza Vega, que se ha convertido en una realidad universal, desde
su creación en Francia en 1954, habiéndose acogido en los países europeos
y en América Latina, siendo Venezuela uno de los últimos países en América
Latina en incorporar en su sistema tributario esta exacción, en el año de
1993.
El Impuesto al Valor Agregado que se introdujo en Venezuela, forma
parte de lo que en la doctrina tributaria se conoce como “impuesto indirecto”,
cuya característica principal es que incide sobre el consumo, porque es el
consumidor final, quien soporta la carga fiscal del impuesto, pues los
prestadores de servicios, productores, comerciantes y demás intermediarios
de la cadena de producción o comercialización descarga el impuesto
soportado en la adquisición o importación de bienes y servicios al deducirlo
del impuesto cobrado en las operaciones que genera hechos imponibles.
En Venezuela, se puede afirmar que este tributo está presente desde
el 1° de octubre de 1993, fecha en la cual entró en vigencia el Decreto Ley
Número 3.145, emitido por el entonces Presidente Ramón J. Velásquez, el
cual fue derogado, y sustituido por la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario
y a las Ventas al Mayor, cuyo diseño y fines eran idénticos, con la salvedad,
entre otras, de encubrir el traslado de la carga fiscal dentro del precio de los
bienes y servicios a quienes, en definitiva, eran los contribuyentes
económicos del impuesto, presentando un efecto que se puede definir como
“Anestesia”, como parte de lo que se denomina primera fase del programa de
cultura tributaria de esta exacción.
Luego de casi seis (6) años de experiencia, este tributo aparece
nuevamente bajo la denominación de Impuesto al Valor Agregado, en el año
de 1999, causando gran revuelo y conmoción en el mercado interno, cuando
en realidad no era más que la misma exacción, sólo que llevada a una
segunda fase de ese programa de disciplina fiscal que debe poseer todo
Estado moderno.

Contribuyente

Garay, J. (2007) lo define como “aquella persona física o jurídica con

derechos y obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos.
Es quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de
los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de
financiar al estado. (p.35)
Tipos de Contribuyentes

Según Garay, J. (2007) refiere que:

En algunos casos, en consideración a su tamaño, y normalmente
tratándose de personas jurídicas (por la envergadura del negocio
o empresa), un contribuyente puede recibir un trato
individualizado por parte de la administración, y ser sometido a
inspecciones periódicas (en lugar de aleatorias) para verificar el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. En algunos países,
puede incluso asignarse a un grupo concreto de inspectores de
hacienda la inspección periódica de una empresa.
En esos casos el contribuyente no tiene por qué diferenciarse
legalmente de los demás contribuyentes ordinarios salvo por el
hecho de que, a efectos prácticos, tiene un trato más continuado
con la administración. (p.42)

Contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece que

los contribuyentes pueden ser:
Contribuyentes Ordinarios:
Según Moya, E. (2006) los contribuyentes ordinarios son:
a.- Los prestadores habituales de servicio.
b.- Los industriales comerciantes.
c.- Los importadores habituales de bienes.
d.- Toda persona natural o jurídica que realice actividades, negocios jurídicos
u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley.
e.- Los almacenes generales de depósito por la prestación de servicio de
almacenamiento, excluida la emisión de títulos valores que emitan con la
garantía de los bienes objeto de depósito.
f.- Las empresas públicas constituidas bajo las figuras jurídicas de
sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los
bancos universales, serán contribuyentes ordinarios en calidad de
prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o
leasing.
g.- Institutos autónomos y demás entes descentralizados y desconcentrados
de los estados y municipios.
Contribuyentes Ocasionales
a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.
b.- Las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades
mercantiles.
c.- Los institutos autónomos.
d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
Contribuyentes Formales:
Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones extensas o exoneradas del impuesto, y sólo están obligadas a
cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes
ordinarios.

Hecho Imponible

Según Calvo, O. (2007) Es un concepto utilizado en Derecho

tributario que marca el nacimiento de la obligación tributaria, siendo así uno
de los elementos que constituyen el tributo.
Otra corriente doctrinaria opina que el hecho imponible no tiene el
carácter generador de la obligación tributaria, siendo la determinación
tributaria quien determina el nacimiento de dicha obligación. Por lo tanto el
hecho imponible genera una especie de pre-relación jurídica tributaria. Se
trata de un hecho jurídico establecido por una norma de rango legal, cuyos
efectos también habrán de estar contemplados y determinados por la ley.
Además, el acreedor y el deudor de la obligación tributaria tienen
nula capacidad de disposición o negociación sobre los efectos del hecho
jurídico cuya realización genere, por ley, una obligación tributaria.
Se entenderá por hecho imponible el ejercicio en marcha de cualquier
operación destinada, al libre comercio ya sea prestación de servicio, compra
venta de bienes muebles y cualquier otra actividad productiva que este
comprendida entre marco legal de la presente ley del Impuesto al Valor
Agregado (IVA).

Bases Legales

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)

El artículo 133 establece: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a

los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la ley”. (p.32)
Artículo 156 (Ordenal 12): La creación, organización, recaudación,
administración y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones,
donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor
agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravámenes a la importación y
exportación de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el
consumo de licores, alcoholes, y demás especies alcohólicas, cigarrillos y
demás manufacturas del tabaco, y los demás impuestos, tasas y rentas no
atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley. (p.47).
Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa distribución de las
cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se
sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos.
 Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna
que no estén establecidos en la Ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni
otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las Leyes.
Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.

Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA). Gaceta Oficial N° 38.263 de

fecha 1° de septiembre de 2005.
Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado (1999), en su Artículo 1º
señala:
Es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el
territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o
jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados,
que en su condición de importadores de bienes habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores
de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley
como hecho imponible.
Este impuesto recibe su nombre porque grava al valor añadido en
cada etapa en la circulación de los bienes, desde su producción o
importación hasta que llega al consumidor. El valor a que se refiere es el
valor mercantil, el cual se expresa en la factura de venta. Al respecto Garay,
J. (2007), ilustra con un ejemplo muy claro:
Una mercancía tiene un valor, por ejemplo; el metro cúbico de madera
supongamos vale Bs.F. 200,00 pero al transformarlo en muebles, su
valor se ha multiplicado, y al llevar estos muebles desde la fábrica a un
comercio situado en una zona céntrica de la ciudad, los muebles
adquieren más valor, pues se hacen más vendibles. Así la madera que
originalmente valía Bs.F. 200,00 se ha transformado en unos muebles
que en fábrica ya valen Bs.F. 1000,00 y luego al venderse al minorista
vuelven a adquirir más valor. (p.39)
Artículo 118. Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado.
Son agentes de retención del IVA: las entidades y organismos del sector
público según la definición del Artículo 118 de la Constitución Política de la
República del Ecuador, así como las sociedades y las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad a las que el Servicio de Rentas Internas las
haya calificado y notificado como contribuyentes especiales. La retención se
efectuará sobre el IVA que deben pagar en sus adquisiciones de bienes o
servicios. 
Así mismo, se constituye en agente de retención del IVA toda
sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad que adquiera
bienes o servicios cuyos proveedores sean personas naturales no obligadas
a llevar contabilidad.
Los agentes de retención están sujetos a las obligaciones y sanciones
establecidas en el Artículo 49 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Artículo 119. Porcentajes de retención. Cuando el sector público y los
contribuyentes especiales adquieran bienes gravados con tarifa 12%,
retendrán el 30% del valor IVA causado en la adquisición. 
Para el caso de la prestación de servicios gravados con tarifa 12%, el
porcentaje de retención será el 70% del valor del IVA causado en la
prestación del servicio.
La NO sujeción del impuesto. Artículo 16 de la Ley del IVA que
establece:
“No estarán sujetos al impuesto previsto en esta Ley:
1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de
conformidad con la normativa aduanera.
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales
como especies fiscales, acciones, bonos, cédulas hipotecarias,
efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por
compañías anónimas y otros títulos y valores mobiliarios en
general, públicos y privados, representativos de dinero, de créditos
o de derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes
muebles corporales y cualquier otro título representativo de actos
 que no sean considerados como hechos imponibles por esta Ley.
Lo anterior se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral
4 del artículo 4 de esta Ley.
3. Los préstamos en dinero.
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos,
institutos de créditos o empresas regidas por el Decreto N° 1.525
con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y
los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido
en el parágrafo segundo del artículo 5 de esta Ley, e igualmente
las realizadas por las instituciones bancarias de crédito o
financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos
de ahorro, los fondos de pensión, los fondos de retiro y previsión
social, las sociedades cooperativas, las bolsas de valores, las
entidades de ahorro y préstamo, las bolsas agrícolas, así como la
comisión que los puestos de bolsas agrícolas cobren a sus clientes
por el servicio prestado por la compra de productos y títulos de
origen o destino agropecuario.
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones
realizadas por las sociedades de seguros y reaseguros, los
agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de
corretaje, los ajustadores y demás auxiliares de seguros, de
conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia.
6. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de
conformidad con la Ley Orgánica del Trabajo.
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por
el Ejecutivo Nacional de conformidad con el Código Orgánico
Tributario, con el objeto de asegurar la administración eficiente de
 los tributos de su competencia, así como ls realizadas por los entes
creados por los Estados o Municipios para los mismos fines.
De las exenciones. Artículo 17 de la Ley del IVA que establece:
“Están exentas del impuesto previsto en esta Ley:
1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artículo 18 de
esta Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y
consulares acreditados en el país, de acuerdo a los convenios
internacionales suscritos por Venezuela. Esta exención queda
sujeta a la condición de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos
internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios,
cuando procediere la exención de acuerdo a los convenios
internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se
encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados
internacionales suscritos por Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de
naves, aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de
equipaje.
6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la
legislación especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a
instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las
universidades para el cumplimiento de sus fines propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco
Central de Venezuela, así como los materiales o insumos para la
elaboración de las mismas por el órgano competente del Poder
Público Nacional.
 9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos
por las instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la
docencia. Así mismo, las importaciones de equipos médicos de uso
tanto ambulatorio como hospitalario del sector público o de las
instituciones sin fines de lucro, siempre que no se repartan
ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en
todo caso, se deberá comprobar ante la Administración Tributaria
la condición.

Sistemas de Variables

En el proceso de investigación, una vez planteado y esclarecido el

asunto o problema y una vez que se hayan establecido las preguntas de
investigación, es imprescindible definir los términos o variables que están
siendo incluidos. Una variable es un atributo que puede variar de una o
varias maneras y que resumen lo que se quiere conocer acerca de los
elementos de estudio. Según Arias, F. (2006) “Las variables representan
una característica o cualidad; magnitud o cantidad, que pueden sufrir
cambios y que es objeto de análisis, medición, manipulación o control en una
investigación” (p. 57), es decir, la variable constituye la característica de un
objeto de investigación que puede ser medida, además revisten gran
importancia para la investigación.
Similarmente, Ballestrini, M. (2008), plantea que una variable es “Un
aspecto o dimensión de un objeto, o una propiedad de estos aspectos o
dimensiones que adquiere distintos valores y por lo tanto varía” (p.41). En
este estudio se hizo la definición conceptual y operacional que se especifica
a continuación:
Definición Conceptual

Una vez identificadas las variables es necesario definirlas con

precisión. La definición conceptual es de índole teórica, mientras que la
operacional da las bases de medición y la definición de los indicadores.
Palella, S. y Martins, F. (2006) la define como “se limita a explicar el
significado de la variable utilizando palabras conocidas”. (p.78) De igual
manera, sostiene Ballestrini, M. (2008) que “se encuentra estrechamente
relacionada con el cuerpo teórico en el cual está contenida la hipótesis en
cuestión o la variable en estudio”. (p. 114)

Definición Operacional

Luego de definir las variables se procede a operacionalizarlas de

manera que puedan ser observadas y medidas. Sobre este aspecto
Ballestrini, M. (2008) expresa “que una variable implica seleccionar los
indicadores, contenidos, de acuerdo al significado que se ha otorgado a
través de sus dimensiones a la variable en estudio. (p. 114). En la definición
operacional el investigador especifica los procedimientos que describe las
actividades que un observador debe registrar para poder medir la variable.
Indica las formas en las que se aplicará un tratamiento o una variable
independiente y como se medirá esta última.
En este sentido, Ramírez, J. (2007) la define como aquel aspecto
donde “se trata de descomponer luego de su definición nominal (conceptual),
cada una de las variables en estudio en los aspectos que la componen a fin
de facilitar la recolección, con un alto grado de precisión de los datos
necesarios”. (p. 54). El mismo autor también señala los aspectos que debe
poseer la operacionalización de variables como las siguientes: Primero, hay
que descomponer la variable en estudio en dimensiones que constituyen los
rasgos característicos de la variable en estudio. Segundo, se extraen de ella
los indicadores que los definen como tales. Los indicadores son los aspectos
más concretos que difieren una dimensión. También hay que desglosar los
indicadores cuando éste lo amerite en sub indicadores.
 Cuadro Nº 1
Operacionalización de las Variables
Objetivo General: Optimización del control interno tributario en base las retenciones del Impuesto al Valor Agregado de la empresa Servicios
y Construcciones Sur Oriental, C.A, Puerto Ordaz Estado Bolívar.
Objetivos Específicos Variables Dimensión Indicadores Ítems Instrumento Técnica
Diagnosticar la situación actual del control Situación Fiscal Cumplimiento de 1 Cuestionario Encuesta
interno tributario en base a las actual Tributario obligaciones
retenciones del Impuesto al Valor Calculo 2
Agregado para conocer las condiciones N° de Auditoría Interna 3
de la empresa Servicios y Construcciones realizadas.
Sur Oriental, C.A.
Describir los procedimientos de control Leyes 4 Cuestionario Encuesta
Procedimiento Administrativo
interno tributario aplicados en materia de
s de Control
retenciones del Impuesto al Valor Normas 5
Interno Fiscal
Agregado en la empresa Servicios y
Construcciones Sur Oriental, C.A. Providencias 6
Fallas en los cálculos 7 Cuestionario Encuesta
Determinar las desviaciones en el proceso
de las retenciones.
y registro de las retenciones o Desviaciones
Administrativo Registro de las
percepciones del Impuesto al Valor en el Proceso
operaciones 8
Agregado en la empresa Servicios y de las
Declaraciones
Construcciones Sur Oriental, C.A. Retenciones
9
Presentar estrategias para optimizar el
control interno tributario en base a las
retenciones del Impuesto al Valor Optimizar el Administrativo
Agregado con la finalidad de llevar
Control Interno Fiscal
adecuadamente las operaciones
tributarias en la empresa Servicios y Tributario
Construcciones Sur Oriental, C.A.
Fuente: Luces, R. (2013)
 CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

Tipo de Investigación

Este estudio está fundamentado bajo la modalidad de un proyecto

factible, que se expresa en una propuesta concreta ante una situación
particular de la empresa referida y su relación con la administración tributaria.
Según Arias, F. (2007), un proyecto factible, “es una propuesta de acción
para resolver un problema práctico o satisfacer una necesidad. Es
indispensable que dicha propuesta se acompañe de una investigación que
demuestre su factibilidad o posibilidad de realización”. (p. 134). En
consideración del nivel de profundidad alcanzado por la investigación que
acompaño el proyecto factible, se desarrolló un enfoque metodológico
apoyado en una investigación tipo descriptiva.
Sabino, C. (2008), expresa que las investigaciones son descriptivas
cuando destacan “…algunas características fundamentales de conjuntos
homogéneos de fenómenos, utilizando criterios sistemáticos que permitan
poner de manifiesto su estructura o comportamiento. De esta forma se
pueden obtener las notas que caracterizan a la realidad estudiada…” (p. 51).
Se dice que la investigación fue de tipo descriptiva porque se realizó la
descripción, registro y análisis de la información requerida en base a las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la empresa Servicios y
Construcciones Sur Oriental, C.A. El carácter descriptivo, le permite al
investigador tomar los datos e información de la realidad de donde se
presenta el estudio y atacar la situación actual del problema planteado.
Diseño de la Investigación

En cuanto al diseño de la investigación utilizado, se trata de un estudio

de campo. De acuerdo con Sabino, C. (2008), una investigación es de campo
“cuando los datos de interés se recogen en forma directa de la realidad,
mediante el trabajo concreto del investigador y su equipo. Estos datos
obtenidos directamente de la experiencia empírica, son llamados primarios,
denominación que alude al hecho de que son datos de primera mano…” (p.
77).

Área de Investigación

El área objeto de investigación se realizó en la empresa Servicios y

Construcciones Sur Oriental, C.A, que se encuentra ubicada en la Zona
Industrial Matanzas, UD-321, Centro Comercial Luannca, Planta Baja Local
N° 3, Puerto Ordaz – Estado Bolívar.

Población y Muestra

Población

Es de resaltar que en todo proceso de investigación se establece el

objeto de la misma, como lo es la población, de ella se extrae la información
necesaria para su posterior estudio. La población está conformada por los
empleados que laboran en el departamento administrativo de la empresa
Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A, que en su totalidad son cinco
(5).
Ramírez, T. (2007) define población como: “La que reúne tal como el
universo a individuos, objetos, entre otros que pertenecen a una misma clase
de características similares, se refiere a un conjunto limitado por el ámbito
del estudio a realizar. La población forma parte del universo”. Al igual que la
población para el análisis de datos de todo el Trabajo Especial de Grado,
deben sintetizarse en muchos casos, el conjunto de sujetos con
características semejantes que están sometidos al estudio y que son
agrupados con la denominación de la muestra.

Muestra

Aranguren, S. (2006) define la muestra como “aquellos métodos para

seleccionar las unidades de investigación que son utilizados al azar de
manera que todos objetos o sujetos que tienen la posibilidad de ser
seleccionados como elemento representativo de la población de donde
provienen” (p.42). La muestra estuvo constituida por el departamento
administrativo de la empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A,
Puerto Ordaz, Estado Bolívar. Integrada por cinco (5) personas en el área
administrativa contable.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos

Técnicas

Según Arias (2008) se entiende por técnica, el procedimiento o forma

particular de obtener datos o información” (p. 67). En base a lo expuesto
anteriormente por el autor, las técnicas son procedimientos específicos que
permiten al investigador recabar información sobre el hecho a estudiar. Para
la recolección de los datos que se utilizan en este estudio se aplicaron las
siguientes técnicas; observación directa y la encuesta.
Observación Directa

La observación directa de las actividades diarias ejecutadas por el

personal de despacho fue una herramienta importante que permitió
conseguir información acerca de situaciones determinadas, lograr tener una
visión panorámica de los acontecimientos que suceden, de las relaciones y
operaciones de todo lo que concierne al control interno tributario.
Según Arias (2008), “observación directa es una técnica que consiste en
visualizar o captar mediante la vista, en forma sistemática, cualquier hecho,
fenómeno o situación que se produzca en la naturaleza o en la sociedad, en
función de unos objetivos de investigación preestablecidos” (p.69). Esta
técnica permite captar la información sobre el proceso de entradas y salidas
de materiales y suministros del almacén de la empresa Servicios y
Construcciones Sur Oriental, C.A., ya que se tiene una constante
participación sobre el proceso, con el propósito de establecer las
recomendaciones y mejoras necesarias.

Encuesta

A través de este medio se logró levantar información útil para las

recomendaciones que permitió mejorar el control interno tributario en base
las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) para la empresa
Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A. Arias (2008) define la encuesta
como “Una técnica que pretende obtener información que suministra un
grupo o muestra de sujetos acerca de sí mismos, o en relación con un tema
en particular”. Se observa de acuerdo al autor que la encuesta como técnica
de recolección de datos permite a la investigadora recopilar información
sobre un hecho en particular involucrando a un grupo de personas en poco
tiempo.
Instrumento

Arias, F. (2008) lo sostiene que “un instrumento de recolección de datos

es cualquier recurso, dispositivo o formato (en papel o digital), que se utiliza
para obtener, registrar o almacenar información” (p.38). Por lo tanto el
instrumento indistintamente que se use permite al investigador lograr
recopilar, registrar y guardar información necesaria y útil para el logro de
los objetivos trazados.

Cuestionario

Constituye una forma concreta de herramienta que ayuda a sustentar y

apoyar la técnica de encuesta, logrando que el investigador fije su atención
en ciertos aspectos y se sujete a determinadas condiciones. Para Arias, F.
(2008) el cuestionario “es la modalidad de encuesta que se realiza de forma
escrita mediante un instrumento o formato en papel contentivo de una serie
de preguntas. Se le denomina cuestionario auto administrado porque debe
ser llenado por el encuestado, sin intervención del encuestador” (41).
Debido a que este instrumento es de suma importancia para recolectar
la información, el mismo fue aplicado a los empleados que laboran en el
departamento administrativo de la empresa Servicios y Construcciones Sur
Oriental, C.A. El mismo constó de diez (10) preguntas cerradas, ordenadas
de manera sistemática que permitieron obtener información sobre la
situación del control interno tributario en cuanto a las retenciones del IVA de
la organización.
Validez y Confiabilidad de los Instrumentos

Validez

Según Hernández, R, Fernández, C, Baptista, P. (2006) “la validez se

refiere al grado en que un instrumento realmente mide la variable que
pretende medir”. (p.236). En este caso la variable se realizó a través de la
definición operacional de la variable, es decir, determinado indicadores
medibles cuantitativamente o cualitativamente. El instrumento debe medir la
variable que se refiere a las normas aplicadas y la eficiencia de dichas
normas, lo cual permite realizar preguntas que se deben elaborar en función
de las variables citadas. Para la validez de los datos de esta investigación,
los instrumentos que se utilizaron para la recopilación de datos se
sometieron al criterio de expertos en el análisis de administración y
operaciones de la empresa, así como la metodología y en el área de
administración de la empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A,
esto con el fin de obtener sus opiniones y comentarios para dar validez de
los datos de esta investigación.

Confiabilidad

Para Hernández, R, Fernández, C, Baptista, P. (2006), “la

confiabilidad consiste en determinar la efectividad de la investigación
mediante el cuestionario del instrumento de recolección”. (p.76). La
confiabilidad se probó en este estudio mediante la aplicación de una prueba
piloto aparte de la muestra seleccionada, con el propósito de someter a
prueba las técnicas de análisis y para refinar los indicadores y escala
propuesta.
Técnicas y Análisis de Datos

Para el análisis de datos se efectuó el procedimiento estadístico, como

explica Lundberg (citado por Tamayo, 2008):

Antes de vaciar los datos directamente en la tabla se pueden

escribir los datos en fichas. Con esto no se pierde la tabla ya
elaborada; este método permitirá clasificar y reclasificar el
material recogido desde diferentes puntos de vista hasta que se
opte por el más preciso y convencional. El análisis permitirá la
reducción y sintetización de los datos; se considera entonces la
distribución de los mismos, se analiza una vez más la
independencia e interdependencia de las variables consideradas
inicialmente. (p.188).

Análisis Cualitativo

Sabino (2009) dice… “el análisis cualitativo es aquel que se realiza

mediante procedimientos de la información hecha en forma verbal y de modo
general”. (p.175). De lo expresado por el autor se indica que el análisis
cualitativo es ejecutado a través de la evaluación de los datos obtenidos, ya
sea de las diferentes entrevistas, comparándolas al mismo tiempo con
aspecto semejante para evaluar su confiabilidad.

Análisis Cuantitativo

Del análisis cuantitativo, el mismo autor señala que: “es aquel que se
efectúa con toda la información numérica resultante de la investigación, la
cual se representa como un conjunto de los datos reflejados en cuadros o
tablas, realizando además cálculos porcentuales”. (p.172). Por ello una vez
obtenida y recopilada la información se procede a su procesamiento; esto
implicó ordenar y presentar los resultados recopilados a través de los
instrumentos aplicados con el objeto de construir con ellos cuadros
estadísticos y gráficos ilustrativos. Así los datos numéricos se procesaron a
través de la tabulación para determinar comparaciones, referencias y
analogías entre los distintos datos que contiene. Por otro lado, los cuadros
reflejan de forma ordenada los datos recopilados permitiendo establecer
conclusiones sobre la realidad en estudio.

Procedimientos de la Investigación

Fase I – Diagnóstico del propósito, definiciones operacionales y

participantes, las cuales permitieron tener claridad sobre los conceptos o
variables de la investigación.
Fase II – Revisar la literatura enfocándose en los instrumentos
utilizados para medir las variables de interés, que es cuando se elaboró el
Marco Teórico soportando y aclarando la investigación con las teorías
necesarias.
Fase III – Identificar el conjunto o dominio de conceptos o variables a
medir e identificar los indicadores de cada variable; es decir se refiere a la
definición del dominio de las variables que se midieron, fundamentándose en
la medición de otros instrumentos.
Fase IV – Realizar las correcciones necesarias, para finalmente
redactar la versión definitiva del informe.
Fase V – Desarrollar la propuesta planteada en la investigación, la
cual consiste en la optimización del control interno tributario en base a las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado.
Fase VI – Presentación de las recomendaciones necesarias con la
finalidad de mejorar las fallas encontradas en el procedimiento.
 CAPÍTULO IV

DIAGNÓSTICO QUE SUSTENTA LA PROPUESTA

Los resultados obtenidos de la investigación mediante el desarrollo de

cada uno de los objetivos específicos van a permitir de forma clara y precisa
mostrar y explicar los pasos que se siguieron hacia la propuesta de
Estrategias para la Optimización del Control Interno Tributario en base a las
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, las cuales facilitan el control
interno e las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, es decir, las
mismas fueron formuladas de manera lógica para llegar de la forma más
adecuada al objetivo principal, cuidando los detalles que pudieran afectar el
desarrollo de la presente investigación.

Situación actual del control interno tributario en base a las retenciones

del Impuesto al Valor Agregado para conocer las condiciones de la
empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A.

De acuerdo al diálogo que se estableció con la presidente de la

empresa mediante una entrevista de preguntas con un orden preciso y
lógico, se pudo determinar que actualmente Servicios y Construcciones Sur
Oriental, C.A., no cuenta con un control interno tributario, que facilite la
veracidad y claridad de los registros de las operaciones fiscales generadas
por la actividad principal de la empresa.
En la organización, la encargada de llevar las retenciones tributaria es
la administradora contando con asesoría contable, actividad que no realiza a
cabalidad, pero el contador y la presidente de la empresa desconocen un
poco la situación en la que se encuentra el control interno tributario, porque
todo lo han dejado en manos de la administradora, pero considerando las
consecuencias que se pueden generar por estas fallas, el contador sugiere
contar con una persona que sólo lleve las operaciones contable – tributaria;
pues, es necesario llevar un control exhaustivo dado que la empresa es
Contribuyente Especial (Agente de Retención) y debe declarar al Fisco
Nacional las retenciones del Impuesto al Valor Agregado de las compras
efectuadas en un período de quince (15) días para determinar el IVA retenido
a los proveedores y proceder con el respectivo pago a la fecha designada.
Por el simple hecho de no llevar un control interno tributario y no
contar con una persona capacitada en el área de contabilidad la empresa
presenta una deuda tanto de las retenciones del IVA como de otras
operaciones fiscales, pues debido al mal registro de las compras y servicios
en los libros de compra, además de estar incumpliendo unos que otros
deberes como los pagos a la fecha en la Tesorería Nacional.
Con relación a todo lo mencionado anteriormente también se han
generado extravíos innecesarios e injustificados de facturas, debido a que la
recepción de la misma no se da de manera organizada; lo que ocasiona que
los comprobantes de retención de las compras registradas no coincidan con
el físico archivado.
Por lo tanto es necesario proponer estrategias para la optimización del
control interno tributario en base a las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado, que permita llevar un registro y control efectivo de las retenciones
del IVA; registrando cada factura de compra original, amerite o no,
retenciones de acuerdo a los requerimientos establecidos por las
providencias y archivándolas con sus respectivos comprobantes de
retención, una vez registradas estas facturas en el sistema, el mismo
permitirá saber el total del impuesto retenido de todas las facturas
registradas en una quincena y de esta manera proceder con la declaración
de las retenciones y posteriormente con el pago a la fecha, evitando el pago
extemporáneo.
Procedimientos de control interno tributario aplicados en materia de
retenciones del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Servicios y
Construcciones Sur Oriental, C.A.

Los sujetos pasivos calificados y notificados como especiales por la

Gerencia de Contribuyentes Especiales de la Región Capital y por las
Gerencias Regionales de Tributos Internos, como lo fue la empresa Servicios
y Construcciones Sur Oriental, C.A., deben sujetarse a normas contenidas en
la Providencia N° 296 además de cumplir otros requerimientos importantes
para ser una empresa solvente ante el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
La optimización del control interno tributario referente a las retenciones
del Impuesto al Valor Agregado de la empresa debe contar con
requerimientos que van acceder dar un desempeño positivo en las
operaciones fiscales, como lo son:
 Las leyes referentes a la Administración Tributaria.
 Normas sujetas a las obligaciones con los tributos.
 Providencias Administrativas pertinentes a las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado.
Después de haber mencionado los requerimientos básicos es
necesario describir la importancia que tienen estos para lograr la
optimización del control interno tributario.
 Las leyes referentes a la Administración Tributaria.
El Servicio de Administración Tributaria tiene la responsabilidad de
aplicar la legislación fiscal con la finalidad de que las personas ya sean
naturales o jurídicas, contribuyan proporcional y equitativamente al gasto
público de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las
disposiciones tributarias, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de
dichas disposiciones y de generar y proporcionar la información necesaria
para el diseño y la evaluación de la política tributaria. Dicha gestión es la que
permite lograr que la empresa alcance exitosamente todos sus objetivos en
cuanto a las actividades tributarias, en este caso contaríamos no sólo con la
Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), sino con el Código Orgánico
Tributario, Código Civil y la Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR)., que
harán de la empresa una organización solvente en todas sus operaciones
fiscales.

Normas sujetas a las obligaciones con los tributos.

Las normas tributarias fundamentan el principio de la autonomía del

derecho tributario; como complemento de los códigos y leyes especiales,
para resolver situaciones que no estén amparadas bajo código o leyes y se
aplicarán supletoriamente y en orden de prelación; de este modo la empresa
debe tener conocimientos de cuáles son las normas aplicables para llevar el
control interno tributario en base a las retenciones del IVA.
El control interno tributario de las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) es más óptimo si se realiza a través de un sistema contable
que permite agilizar las actividades de la empresa de manera eficiente y más
si se trata de registrar operaciones fiscales, las cuales deben hacerse de
manera continua; es decir, un sistema contable facilita llevar el registro
adecuado y apropiado no sólo de las facturas de compras sino de todas las
transacciones contables y tributarias que realiza la empresa arrojando
resultados más rápidos y precisos que permitan tomar decisiones
contundentes referente a las operaciones administrativas.
Desviaciones en el proceso y registro de las retenciones o
percepciones del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Servicios y
Construcciones Sur Oriental, C.A.

El registro de las retenciones de Impuesto al Valor Agregado debe

llevarse dando cumplimiento a los deberes formales y a los deberes como
agentes de retención o percepción de tributos, para evitar cualquier tipo de
sanción pecuniaria, es por ello que se determinaron algunas desviaciones
que se estaban presentando en el control interno tributario de la empresa
como:
 La cancelación total de algunas facturas sin hacer el cálculo de la
retención del IVA, por falta de conocimiento.
 La retención del porcentaje del IVA incorrecto por falta de revisión.
 El retraso de la entrega de las facturas a contabilidad por parte de la
administración para su respectivo registró en el lapso correspondiente.
 Registros de retenciones del IVA duplicados.
 Declaración de la retención del IVA sin las facturas originales, porque
se extraviaban.
 Enterramiento del pago incorrecto ante las oficinas de la Tesorería
Nacional fuera del plazo correspondiente.
Ítems N° 1. ¿Sabe usted si al momento de realizar las operaciones de
compras se cumple con los deberes como agente de retención?
Cuadro N° 2
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
Siempre 1 20%
A veces 2 40%
Nunca 2 40%
TOTAL 5 100%
Fuente: Luces, R. (2013) Cuestionario aplicado al personal que labora en el Departamento
Administrativo de la empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A.

Gráfico Nº 1. Distribución porcentual sobre el cumplimiento de los deberes

como agente de retención.

20%
Siempre
40%
A veces
Nunca

40% Nunca

Gráfico N° 1. Datos tomados del cuadro N° 2.

En relación a lo mostrado en el cuadro N° 2 el 40% de los trabajadores
asumieron que a veces se cumplen las obligaciones tributarias, sin embargo
el 40% expusieron que nunca se cumplen dichas obligaciones, mientras que
por otra parte un 20% opinó que siempre se cumple con los deberes como
agente de retención. Esto infiere que los empleados relacionados
directamente con las operaciones tributarias cumplen con los deberes como
agentes de retención, pero es necesario tomar conciencia que estos deben
cumplirse cabalmente para evitar desviaciones en dicho proceso.
Ítems N° 2. ¿Se realizan los cálculos apropiados de retención del
Impuesto al Valor Agregado a las facturas de compras?
Cuadro N° 3
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
Siempre 2 40%
A veces 2 40%
Nunca 1 20%
TOTAL 5 100%
Fuente: Luces, R. (2013) Cuestionario aplicado al personal que labora en el Departamento
Administrativo de la empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A.

Gráfico Nº 2. Distribución porcentual de los cálculos de las retenciones del

Impuesto al Valor Agregado.

20%
Siempre
40%
A veces
Nunca

40% Nunca

Gráfico N° 2. Datos tomados del cuadro N° 3.

Los datos suministrados por el cuadro N° 3 y el gráfico N° 2, afirman
que el 40% de los trabajadores manifiestan que siempre se realizan los
cálculos correctos de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado,
mientras que otro 40% dicen que a veces se hacen los cálculos correctos, y
el 20% restante opina que nunca se hacen de manera apropiada, porque
desconocen un poco la situación actual de las retenciones del Impuesto al
Valor Agregado (IVA).
Ítems N° 3. ¿Se efectúan las debidas declaraciones del Impuesto al
Valor Agregado y dentro del plazo establecido por la Administración
Tributaria?
Cuadro N° 4
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
Siempre 2 40%
A veces 2 40%
Nunca 1 20%
TOTAL 5 100%
Fuente: Luces, R. (2013) Cuestionario aplicado al personal que labora en el Departamento
Administrativo de la empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A.

Gráfico Nº 3. Distribución porcentual sobre las declaraciones de Impuesto al

Valor Agregado retenido.

20%
Siempre
40%
A veces
Nunca

40% Nunca

Gráfico N° 3. Datos tomados del cuadro N° 4.

De acuerdo a esta información, se puede decir que el 40% de los
trabajadores dijeron que si se declara las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado dentro del plazo correspondiente, el otro 40% indicaron que a
veces se declara dentro del plazo establecido mientras que el 20% restante
opinó nunca se hacen las debidas declaraciones; ya que con las actividades
diarias de la empresa a la administradora se le pasa por alto enviar las
facturas al contador.
Ítems N° 4. ¿Al momento de realizar las operaciones fiscales en la
empresa, se sujetan a las normas contenidas en las leyes?
Cuadro N° 5
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
Siempre 0 0%
A veces 4 80%
Nunca 1 20%
TOTAL 5 100%
Fuente: Luces, R. (2013) Cuestionario aplicado al personal que labora en el Departamento
Administrativo de la empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A.

Gráfico Nº 4. Distribución porcentual sobre el cumplimiento de las normas

contenidas en las leyes.

29% Siempre
A veces
Nunca
71%
Nunca

Gráfico N° 4. Datos tomados del cuadro N° 5.

Respecto a la información obtenida el 80% de los trabajadores
respondieron que sólo a veces las operaciones fiscales están sujetas a las
normas establecidas por la ley, mientras que por otra parte el 20% manifestó
que nunca se cumplen con dichas normas. Respuesta que permitió seguir
con la investigación para verificar el resultado de la misma, ya que por falta
del cumplimiento de las normas en las retenciones del IVA es que se están
presentando dificultades.
Ítems N° 5. ¿Se verifica el cumplimiento de las normas pertinentes a la
declaración de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado?
Cuadro N° 6
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
Siempre 3 60%
A veces 2 40%
Nunca 0 0%
TOTAL 5 100%
Fuente: Luces, R. (2013) Cuestionario aplicado al personal que labora en el Departamento
Administrativo de la empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A.

Gráfico Nº 5. Distribución porcentual sobre el cumplimiento de las normas

pertinentes a la declaración de las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado.

Siempre
40%
A veces
Nunca
60%
Nunca

Gráfico N° 5. Datos tomados del cuadro N° 6.

Referente a los datos suministrados por el cuadro N° 6 y el gráfico N°
5, el 60% de los empleados señalan que siempre se verifica el cumplimiento
de las normas, pero por otra parte el 40% restante dice que solo a veces se
verifican las normas pertinentes a las declaraciones de las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado, pero debido a los resultados obtenidos se pudo
verificar que algunos trabajadores respondieron que no tienen conocimiento
exactos de lo preguntado.
Ítems N° 6. ¿Se consideran las Providencias Administrativas para la
declaración de la retención del Impuesto al Valor Agregado?
Cuadro N° 7
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
Siempre 2 40%
A veces 3 60%
Nunca 0 0%
TOTAL 5 100%
Fuente: Luces, R. (2013) Cuestionario aplicado al personal que labora en el Departamento
Administrativo de la empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A.

Gráfico Nº 6. Distribución porcentual sobre la consideración de las

Providencias Administrativas para la declaración de la retención del Impuesto
al Valor Agregado.

Siempre
40%
A veces
Nunca
60%
Nunca

Gráfico N° 6. Datos tomados del cuadro N° 7.

De acuerdo a la información arrojada por el cuadro N° 7 y el gráfico N°
6, se determinó que el 60% de los empleados respondieron que solamente a
veces toman en cuenta las Providencias Administrativas para la declaración
de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, mientras que el 40%
expresó que siempre consideran las Providencias Administrativas, más sin
embargo no tiene la orientación correcta de cómo aplicar el contenido de las
mismas, por la falta de conocimiento en las retenciones del IVA.
Ítems N° 7. ¿Considera usted que existen fallas en los cálculos de las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado?
Cuadro N° 8
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
Siempre 1 20%
A veces 4 80%
Nunca 0 0%
TOTAL 5 100%
Fuente: Luces, R. (2013) Cuestionario aplicado al personal que labora en el Departamento
Administrativo de la empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A.

Gráfico Nº 7. Distribución porcentual sobre la existencia de fallas en los

cálculos de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

20%
Siempre
A veces
Nunca

80% Nunca

Gráfico N° 7. Datos tomados del cuadro N° 8.

Según los datos suministrados por el cuadro N° 8 y el gráfico N° 7, se
muestra que el 80% del personal administrativo sustenta que a veces se
presentan fallas para el cálculo de las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado, sin embargo hay un 20% que opina que siempre hay fallas para
dicho cálculo. Considerando el porcentaje más elevado se puede confirmar
que a veces porque se encontraron comprobantes que lo sustenta.
Ítems N° 8. ¿Se cumplen debidamente los registros de las operaciones
para la retención del Impuesto al Valor Agregado?
Cuadro N° 9
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
Siempre 1 20%
A veces 4 80%
Nunca 0 0%
TOTAL 5 100%
Fuente: Luces, R. (2013) Cuestionario aplicado al personal que labora en el Departamento
Administrativo de la empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A.

Gráfico Nº 8. Distribución porcentual sobre el cumplimiento de los registros

de las operaciones para la retención del Impuesto al Valor Agregado.

20%
Siempre
A veces
Nunca

80% Nunca

Gráfico N° 8. Datos tomados del cuadro N° 9.

De acuerdo a la información proporcionada por el gráfico anterior
claramente se evidencia que el 80% manifiesta que a veces se cumplen con
los registros de las operaciones para la retención del Impuesto al Valor
Agregado, mientras que un 20% respondió que siempre se cumplen con los
registros para dichas operaciones. Lo que trae como consecuencia que las
declaraciones no se efectúen dentro del plazo establecido.
Ítems N° 9. ¿Existen desaciertos en las declaraciones de las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado?
Cuadro N° 10
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
Siempre 2 40%
A veces 3 60%
Nunca 0 0%
TOTAL 5 100%
Fuente: Luces, R. (2013) Cuestionario aplicado al personal que labora en el Departamento
Administrativo de la empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A.

Gráfico Nº 9. Distribución porcentual sobre la existencia de desaciertos en

las declaraciones de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

Siempre
40%
A veces
Nunca
60%
Nunca

Gráfico N° 9. Datos tomados del cuadro N° 10.

Los datos suministrados por el gráfico anterior determinan que el 60%
de los empleados señalan que a veces existen fallas y errores en las
declaraciones de las retenciones, pero el 40% restante opinan que siempre
se presentan fallas en las declaraciones de las retenciones del Impuesto al
Valor Agregado; lo que refleja que hay una cantidad de empleados que no
conocen la situación de las declaraciones.

Conclusiones del Diagnóstico

 El control interno tributario en base las retenciones del Impuesto al
Valor Agregado que tiene la empresa Servicios y Construcciones Sur
Oriental, C.A, carece de estrategias que permitan llevar las operaciones
tributarias de manera apropiada, porque no tienen personal capacitado en el
área contable tributaria que tenga conocimientos de la aplicación de las
leyes, normas y providencias en la elaboración de los cálculos, registros y
declaraciones de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado.
Todo esto genera que los respectivos cálculos que se deben realizar
para hacerles las retenciones del Impuesto al Valor Agregado a las facturas
de compra no se hagan apropiadamente y por ende el impuesto retenido a
declarar no es correcto.
Las declaraciones de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado
a veces no se efectúan dentro de los plazos establecidos por la
Administración Tributaria en el calendario para Contribuyentes Especiales.
También es evidente que no tienen idea de cómo las fallas
presentadas en estas operaciones pueden afectar a la empresa de manera
económico – financiera y fiscal. Por no aplicar las obligaciones, deberes y
derechos que le competen a la empresa no sólo como contribuyente sino
como agente de retención, lo cual es de suma importancia estar al día con
todos los cambios y modificaciones que se hace a través de las
Providencias Administrativas para cumplir con las actividades fiscales que
realiza la misma.
Cabe mencionar que a través de estos resultados se pudo determinar
que Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A, como tal si cuenta con un
asesor contable, pero no se encuentra dentro de la empresa y colabora muy
poco en cuanto a estas actividades.

CAPÍTULO V
 LA PROPUESTA

Presentación de la propuesta

El control interno tributario encamina las operaciones fiscales hacia

lineamientos legales que permiten a la empresa gestionar cualquier tipo de
actividades sin ningún inconveniente, la presentación de la propuesta de
estrategias para la optimización del control interno tributario en base a las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado están enmarcadas a hacer
cumplir a cabalidad los deberes y procesos apropiados para lograr mejorar el
registro, cálculo y declaración de las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado, mediante la implementación de nuevas estrategias concerniente a
las retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

Justificación

El control interno de cada una de las operaciones de una empresa,

permite dar un reflejo de la organización administrativa. Servicios y
Construcciones Sur Oriental, C.A., presenta algunas irregularidades en el
registro, cálculo y declaración del Impuesto al Valor Agregado que se
generan día a día de la actividad principal, por la ausencia de estrategias,
además de la falta de conocimientos técnicos referente al área tributaria.
Circunstancia por la cual se insta una propuesta de muchos beneficios
para la empresa, en cuanto al área contable, considerando a través de esta
la mejora en otras áreas de la empresa.

Fundamentación
 El registro de las operaciones tributarias de una empresa tiene su
cimiento no sólo en el Código de Comercio, Código Orgánico Tributario, Ley
de Impuesto al Valor Agregado, Reglamentos, Providencias, sino también en
muchas bibliografías y documentales de la contabilidad. Base sólida para el
desarrollo completo y preciso en el estudio de la presente propuesta.

Objetivos de la propuesta

General
Optimizar el control interno tributario de las retenciones del Impuesto
al Valor Agregado.

Específicos
 Precisar las actividades administrativas y contables para las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado.
 Señalar los estatutos para el cumplimiento las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado.
 Capacitar el personal.
 Presentar estrategias para el control interno tributario de las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

Estructura

La propuesta presentada implica la optimización del control interno

tributario y organización de cada una de las operaciones realizadas en la
empresa Servicios y Construcciones Sur Oriental, C.A., aplicando
estrategias.
Precisar las actividades administrativas y contables para las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

En relación a los procesos administrativos y contables es necesario

contar con ellos porque permiten gestionar, organizar y controlar las
operaciones de la empresa de acuerdo a normas aplicables encaminadas a
conseguir que las transacciones de la misma sean claras y expresen una
imagen fiel de la situación patrimonial, financiera.
El proceso para llevar el control interno tributario de las retenciones
del Impuesto al Valor Agregado se debe gestionar de manera organizada, el
usuario o el cliente debe entregar la factura al Departamento de
Administración, el cual debe recibir, revisar y pasar al Departamento de
Contabilidad, que se encarga de verificar, tipo de proveedor (natural o
jurídico), el cumplimiento de la factura con los deberes formales, además de
revisarla por el portal del SENIAT con el N° de RIF. También debe recalcular
los montos y si el pago es en efectivo no debe de exceder de 20 UT., para la
aplicación de la retención del IVA., si el pago es en cheque, se hará la
retención de IVA del (75% o 100%), luego de hacer las revisiones y los
cálculos se deben imprimir dos (2) comprobantes de retención anexando uno
a la factura original y el otro para el cliente; una vez realizada toda esta
actividad se pasa a Administración, quien se encargará de firmar y sellar los
comprobantes para efectuar el pago correspondiente y hacer entrega del
mismo con su respectivo comprobante de retención, regresando la factura
original con su comprobante a Contabilidad para que sea archivada.
Todas estas retenciones realizadas a las facturas canceladas deben
declararse por el portal del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) antes de la fecha establecida por el
calendario de los contribuyentes especiales (Agentes de Retención) que
publica anualmente la Administración Tributaria, además de efectuarse el
pago directamente en las oficinas de la Tesorería Nacional.

Señalar los estatutos para el cumplimiento las retenciones del Impuesto

al Valor Agregado.

Código Orgánico Tributario:

Establece la obligación tributaria, la compensación, la remisión, las

exenciones y exoneraciones y las sanciones de los ilícitos tributarios.

La Ley del Impuesto al Valor Agregado establece:

La creación del impuesto, los hechos imponibles, los sujetos pasivos,

las exenciones, la determinación de la obligación tributaria, las alícuotas
impositivas, la determinación de la cuota tributaria, el período de imposición,
la determinación de los débitos y créditos, los regímenes de recuperación de
créditos fiscales, la declaración y pago del impuesto, la emisión de
documentos y registros contables, entre otros, que permiten a la empresa
con conocimientos de los mismos garantizar el cumplimiento puntual de cada
una de las obligaciones que la hace responsable como contribuyente
especial.

Normas Específicas para la Declaración Informativa de Retenciones IVA:

1. Los Agentes de Retención designados según las Providencias N°

SNAT/2002/1.454 y N° SNAT/2002/1.455 del 29 de noviembre de
 2002, Gaceta Oficial N° 37.585 del 05 de diciembre del 2002 están
obligados a entregar a la Administración Tributaria la Declaración
Informativa de Retenciones, a través de la transmisión electrónica de
acuerdo al formato y al esquema de proceso establecido en el
presente instructivo.
2. Los entes públicos que cumplan con lo señalado en los numerales 1,2
y 3 del artículo 11 de la Providencia N° SNAT/2002/1.455 del 29 de
noviembre de 2002, deberán realizar la Declaración Informativa de
Retenciones mensualmente, a través del módulo desarrollado para tal
fin en el portal fiscal del SENIAT.
3. Los entes públicos que no tramiten pagos sujetos a retención
mediante Órdenes de Pago giradas contra la Tesorería Nacional o con
cheques, deberán presentar la Declaración Informativa de
Retenciones, a través del módulo desarrollado para tal fin en el portal
fiscal del SENIAT, de acuerdo a los criterios establecidos en el
numeral 4 del artículo 11 de la Providencia Administrativa N°
SNAT/2002/1.454 del 29 de noviembre de 2002.
4. Los Contribuyentes Especiales deberán efectuar la Declaración
Informativa de acuerdo al cronograma previsto en la Providencia
Administrativa N° SNAT/2002/1.491 del 14 de noviembre de 2002,
publicada en la Gaceta Oficial N° 37.591 del 13/12/2002 y a través del
módulo desarrollado para tal fin en el portal fiscal del SENIAT.
5. El módulo de Declaración Informativa de Retenciones, permitirá
transmitir los registros de compras y ventas, a través de un archivo
texto tipo TXT, de acuerdo a los campos indicados en el Módulo de
Registro Único.
6. Los Contribuyentes Especiales en caso de omisiones y ajustes en su
Declaración Informativa, podrán presentarlos en su próxima
 Declaración Informativa. Una vez transmitida la Declaración
Informativa, esta no podrá ser anulada.
7. En caso de no haber realizado operaciones en un período impositivo
se deberá transmitir la Declaración Informativa, completando las
columnas: RIF, Agente de Retención y Período Impositivo, en los
demás campos deberá completarlos con un cero.
8. Cada Declaración Informativa ([Link]) sólo dispondrá de los
datos relativos a las Compras y Ventas del Agente de Retención
(Facturas, Notas de Débitos / Notas de Créditos, Certificaciones,
incluyendo las operaciones Importación y Exportación).
9. En caso de que la alícuota indicada por el agente de retención no
coincida con las alícuotas válidas, la alícuota normalizada
corresponderá a la indicada o corregida por la administración.

Capacitar el personal.

Reclutar personal profesional o capacitar personal en las diferentes

labores, dándole conocimiento no sólo de sus funciones, sino también de las
funciones de los diferentes cargos que hay en la empresa. Debido a que las
operaciones de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado deben estar
al día para que la empresa no incurra en declaraciones ni en pago
extemporáneo.

CURSOS DETALLES
Curso de Retenciones en Contar con una visión pormenorizada del
Materia de IVA y en Materia régimen de retenciones del IVA y una noción
de Impuesto Sobre la clara de los deberes a los cuales está
Renta. obligado como agente de retención del
Impuesto al Valor Agregado.
Deberes Formales de los Para el análisis de las disposiciones tributarias
Contribuyentes Especiales. establecidas para los Sujetos Pasivos
Especiales, así como los deberes aplicables a
las retenciones.
Como estar preparado y al Tener una noción clara de los deberes a los
día si el SENIAT nos visita. cuales está obligado como contribuyente de
(Providencia 0257). los IVA y ISLR y conocimiento necesario para
abordar correctamente la visita de la
Administración Tributaria.

Presentar estrategias para el control interno tributario de las

retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

Las estrategias para la optimización del control interno tributario

accederán a que se realicen las operaciones de retenciones del Impuesto al
Valor Agregado cumpliendo las obligaciones a que está sujeta la empresa
como Contribuyente Especial.
Como lo son:
 Delimitar las responsabilidades y funciones.
 Contar con una recepción de las facturas de compras originales.
 Contar con un personal capacitado para realizar la actividad contable.
 Revisar y verificar cada uno de los datos de las facturas.
([Link])
 Recalcular los montos de las facturas.
 Aplicar el porcentaje correcto a las facturas e compras, siempre y
cuando lo amerite. (75% y 100%).
 Verificar en la realización de las retenciones el cumplimiento de las
normas para Contribuyentes Especiales.
  Registrar en el sistema sólo facturas originales y en el momento que
se realice el pago de la misma.
 Emitir los comprobantes de retención.
 Cotejar el físico de las facturas con la información registrada para la
Declaración de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado.
 Declarar las retenciones dentro del plazo establecido.
 Realizar los pagos a la Tesorería Nacional en la fecha prevista.
 Mantener actualizados los registros de las operaciones generadas por
las compras y ventas.
 Solicitar auditoría para la parte tributaria.

Administración de los Recursos

Para llevar a cabo las estrategias se tiene que capacitar al personal o

reclutar personal profesional con conocimiento en el área de contabilidad y
tributos, además de actualizar el sistema contable que posee la empresa.

Estudio de Costo y Financiamiento

Para la aplicación de la propuesta de estrategias se incurrirá en costos

adicionales relacionado con cursos, talleres, jornadas, entre otros medios de
capacitación para el personal encargado de realizar las actividades contables
o el reclutamiento de personal profesional, de modo que el control interno
tributario se lleve dentro de la empresa.
CURSOS DETALLES VALOR TOTAL
Curso de Retenciones en
Materia de IVA y en Materia 16 Horas 1.398,88
de Impuesto Sobre la Renta.
Deberes Formales de los 8 Horas 837,76
 Contribuyentes Especiales.
Como estar preparado y al 781,76
día si el SENIAT nos visita. 8 Horas
(Providencia 0257).
Total Inversión 3.801,28

Factibilidad de la propuesta

La finalidad de presentar una propuesta de estrategias para la

optimización del control interno tributario en base a las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado de la empresa Servicios y Construcciones Sur
Oriental, C.A.
Permite reconocer que la falta y organización en el área
Administrativa, dentro de la empresa que representa un motivo para realizar
un análisis permite la obtención de resultados y la toma de decisión sobre
dicha situación estableciendo una serie de objetivos específicos. La
propuesta planteada, se hace factible desde el punto de vista de su
implementación ya que las estrategias no requieren de mecanismos
complicados y capacitando al personal para la misma se podría obtener
beneficios de interés común para la directiva y los mismos empleados. Cabe
mencionar que la empresa acepta las recomendaciones que resulten del
presente trabajo siempre y cuando sean de gran beneficio para la mejora del
control interno tributario, además de contar con recursos económicos para la
implementación de la propuesta sugerida.

CAPÍTULO VI

RECOMENDACIONES FINALES
 A pesar del crecimiento que ha tenido Servicios y Construcciones Sur
Oriental, C.A., en los últimos años nos da muestra de un buen
funcionamiento en sus operaciones tributarias, debido a que no cuenta con
un control interno tributario para el manejo de las operaciones fiscales.
Motivo por el cual es necesario se tomen en cuenta las siguientes
recomendaciones:

 Implementar estrategias para la optimización del control interno

tributario adecuadas a los requerimientos de la empresa.
 Cumplir con las obligaciones tributarias, deberes formales y deberes
como agentes de retenciones o percepciones de tributos para
mantener la organización, coordinación y el control de las actividades
en el área contable.
 Capacitar o contratar personal capacitado para realizar el trabajo
contable y tributario de la empresa.

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