Curso Experto en

Planificación Tributaria
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
1. Conceptos
2. Características
3. Algunas denominaciones
4. Elementos
5. Principios que rigen
6. Etapas
7. Diferenciación
1. Conceptos
Concepto de Norberto Rivas Coronado
El proceso de orientar nuestras acciones y actos a la luz de sus posibles
consecuencias impositivas.

Concepto de Soledad Recabarren

La acción del contribuyente destinada a maximizar la utilidad después de
impuestos, utilizando para ello una forma de organización o de
contratación que le permita disminuir su carga impositiva.

Concepto de Joaquín de Arespacochaga

Toda planificación fiscal persigue minimizar la carga tributaria derivada
del ejercicio de una actividad mercantil o de la tenencia de un
patrimonio mediante la elección de la vía de acción más eficiente entre
todas las alternativas legalmente posibles.
1. Conceptos
Concepto de Ignacio Ruiz Toledano
Puede definirse la planificación fiscal, como cualquier decisión del obligado
tributario que permita aminorar sus obligaciones tributarias y que no se
oponga, ni siquiera indirectamente, a lo dispuesto en la normativa tributaria.
Concepto de Daniel Diep
Es la que realizan los gobernados para cumplir, dentro de la ley, con las
obligaciones tributarias que el gobierno les imponga, es decir, reduciendo o
suprimiendo las cargas tributarias al máximo posible mediante medios
propios y por simple salvaguarda de su interés económico.
Concepto de Samuel Vergara Hernández
Es un proceso metódico y sistémico, constituido por conductas lícitas del
contribuyente, realizadas ingeniosamente con la finalidad de aumentar su
rentabilidad financiero fiscal, mediante la elección racional de alguna de las
opciones legales tributarias que el ordenamiento jurídico establece.
1. Concepto

La planificación tributaria es un proceso,

constituido por una serie de actos o actuaciones
lícitas del contribuyente, cuya finalidad es invertir
eficientemente los recursos destinados a su
actividad económica específica y con la menor
carga impositiva que sea legalmente admisible.
2. Características
Es un proceso
Requiere de una adecuada metodología
Es un sistema de conocimiento
Es interdisciplinaria
Es estratégica
Es táctica
Supone actuaciones lícitas
Implica la elección racional de una opción
Requiere ingenio y práctica
3. Algunas denominaciones
- Economía de opción

- Ingeniería tributaria

- Planificación tributaria
4. Elementos
 Sujeto.
 Objeto.
 Finalidad.
 Causa.
 Proceso.
 Procedimiento.
 Instrumentos.
 Trabajo interdisciplinario.
 Ingenio o creatividad.
 Método adecuado.
4. Elementos
4.1 Sujeto

Sujeto de la planificación tributaria no es el

profesional o asesor que realiza intelectual o
materialmente la función de planificar.

El sujeto de la planificación tributaria no es sino

el contribuyente o beneficiario de ella, es decir, el
mandante, quien encarga el trabajo o sobre
quien recaen sus efectos.
4. Elementos
4.1 Sujeto

Sujeto de la planificación tributaria no es el

profesional o asesor que realiza intelectual o
materialmente la función de planificar.

El sujeto de la planificación tributaria no es sino

el contribuyente o beneficiario de ella, es decir,
el mandante, quien encarga el trabajo o sobre
quien recaen sus efectos.
4. Elementos
4.2 Objeto
La planificación tributaria se refiere siempre a
contribuyentes ajustados al Derecho.

Por lo tanto, se descartan todas las acciones

constitutivas de elusión tributaria y de evasión
tributaria.

El objeto de la Planificación Tributaria debe ser

lícito, legal o legítimo.
4. Elementos
4.3 Finalidad
a) Evitar pago de impuestos
b) Diferir el pago de impuestos
c) Evitar o atenuar la doble imposición
d) Evitar contingencias tributarias
e) Aumentar la rentabilidad financiero fiscal
f) Organizar el área tributaria de la Empresa
4. Elementos
4.4 Causa
El motivo que induce a realizar una
planificación tributaria se halla en la
necesidad de aumentar la rentabilidad
financiero fiscal de la empresa y de sus
dueños, esto es, la necesidad de pagar
menos impuestos.
4. Elementos
4.5 Proceso
Es un conjunto de actos o actuaciones lícitas del
contribuyente, dispuestas en el orden más adecuado,
para lograr la finalidad perseguida: ahorro de
impuestos, diferir el pago, evitar o atenuar la doble
imposición.
4. Elementos
4.6 Procedimiento
La planificación tributaria no es un conjunto
desordenado de actos, sino que, por el contrario,
requiere de un cierto orden.

Es decir, el proceso debe ordenarse, motivo por el cual

los actos o actuaciones deber estar concatenados
entre sí mediante un conjunto de reglas y principios,
en pos del objetivo perseguido.
4. Elementos
4.7 Instrumentos
Para que el proceso de planificación tributaria
conduzca a la minimización de la carga impositiva del
contribuyente o maximización de la rentabilidad
financiero fiscal, es necesario emplear herramientas o
instrumentos de las distintas disciplinas de las ciencias
empresariales, por ejemplo:
• La aplicación de herramientas tecnológicas
• La interpretación de las normas jurídicas
• Los principios y normas contables
• El valor del dinero en el tiempo
4. Elementos
4.8 Trabajo interdisciplinario
La complejidad de la planificación tributaria
supone un enfoque sistémico y un análisis
interdisciplinario de los casos concretos que se
plantean en la práctica.
4. Elementos
4.9 Ingenio o creatividad
El ingenio, en planificación tributaria, es la
capacidad o facultad para discurrir o inventar
con prontitud y facilidad la solución a un
problema tributario, que implique la
maximización de la utilidad después de
impuesto.
5. Principios que rigen la P. T.
 Necesidad
 Legalidad.
 Oportunidad.
 Globalidad.
 Utilidad.
 Realidad.
 Materialidad.
 Singularidad.
 Seguridad.
 Integridad.
 Temporalidad.
 Interdisciplinariedad.
 Creatividad o ingeniosidad
5. Principios
5.1 Necesidad
La planificación tributaria es necesaria cuando
obedece a una necesidad sentida por el
contribuyente, en el sentido de minimizar su carga
impositiva, ante un negocio proyectado real. Es
decir, cuando al contribuyente afecta un problema
tributario consistente en pagar más impuesto que
la competencia.

No siempre resultará útil y conveniente efectuar

una planificación tributaria, ya que requiere de una
necesidad real sentida por el contribuyente.
5. Principios
5.2 Legalidad
Para que una planificación tributaria realizada
por un contribuyente sea considerada como tal,
es necesario e imprescindible que se ajuste
estrictamente al ordenamiento jurídico vigente.
5. Principios
5.3 Oportunidad
La planificación tributaria es oportuna cuando se hace
en tiempo, conscientemente y cuando conviene.
El tiempo en que debe hacerse la planificación
tributaria es siempre anterior a la ejecución de los
actos que conforman el proceso.
Si los actos que conforman el proceso fueran
ejecutados con posterioridad a la configuración del
hecho gravado, estaremos en presencia de evasión
tributaria, pues se estaría ocultando el hecho
imponible, en vez de evitarlo legalmente.
5. Principios
5.4 Globalidad
El principio de globalidad de la planificación
tributaria significa que deben considerarse todos
los impuestos que puedan afectar al contribuyente
para quien se realiza, sin excepción alguna.

Lo anterior no significa que todos deban

planificarse, sino únicamente que hay que
considerarlos.
5. Principios
5.5 Utilidad
La planificación tributaria es útil y
conveniente para el contribuyente cuando
los beneficios son superiores a los costos, y no
existen riesgos o contingencias tributarias o
éstos son mínimos, es decir, debe ser útil y
conveniente para él.
5. Principios
5.6 Realidad
la planificación tributaria debe versar sobre un
negocio proyectado real, razón por la cual nunca
debe traducirse en artificios formales sin contenido
real.

En otras palabras, las opciones que se evalúan,

para elegir la más conveniente, serán siempre
opciones reales.

Por consiguiente, no hay planificación tributaria en

caso de negocios simulados.
5. Principios
5.7 Materialidad
El principio de materialidad significa que los
beneficios deben exceder a los costos en forma
relativamente importante, lo que habrá que
analizar en cada caso.
Para realizar una planificación tributaria, la
relación beneficio/costo debe ser relativamente
importante, es decir, no basta que la relación sea
superior a 1, sino que debe superar en alguna
medida importante esta cantidad.
5. Principios
5.8 Singularidad
Significa que cada planificación tributaria es
única, motivo por el cual no es posible copiar o
acomodar una planificación anterior, como receta
o modelo, sino que, por el contrario, se deben
tener en cuenta las características propias del
caso que se analiza.

Cada caso es especial y distinto de otro

cualquiera por lo que no hay recetas.
5. Principios
5.9 Seguridad
Supone considerar, en un proceso de
planificación tributaria, todos sus riesgos
implícitos e inherentes, con el fin de evitar que
la Administración Tributaria la impugne, por
ser constitutiva de elusión tributaria o, lo que
es más grave, de evasión tributaria.
5. Principios
5.10 Integridad
En un proceso de planificación tributaria es
necesario el análisis integral de la situación de
la empresa y de su dueño, porque se trata de
minimizar la carga tributaria total, es decir,
deben considerarse tanto los impuestos que
afectan a la empresa, como los que gravan al
empresario.
5. Principios
5.11 Temporalidad
Significa que la planificación tributaria se
hace siempre dentro del “horizonte temporal”,
en el cual se va a desarrollar el negocio o
proyecto de inversión, que puede ser más o
menos extenso, aun cuando algunas veces
parece agotarse en un acto concreto.
5. Principios
5.12 Interdisciplinariedad
La planificación tributaria deben analizarse en
forma interdisciplinaria, a la luz de las distintas
disciplinas vinculadas con la actividad
empresarial, ya que no sólo interesa la variable
tributaria, sino también otras variables, como
por ejemplo la económica y financiera. Así, la
complejidad de los problemas tributarios
justifica el análisis interdisciplinario.
5. Principios
5.13 Creatividad e ingeniosidad
Consiste en la búsqueda ingeniosa de la opción
tributaria que maximice la rentabilidad financiero
fiscal, mediante la creación o combinación de
negocios jurídicos o de alguna forma de organización
o reorganización empresarial.

Este principio es, precisamente, el que explica la

diferencia entre la asesoría tributaria y la
planificación tributaria, pues en ésta hay creación de
valor.
6. Etapas
 Planteamiento del problema
 Diagnóstico
 Determinación de objetivos
 Clasificación y análisis de los datos
 Diseño de los posibles planes
 Comparación de los planes
 Elección del mejor plan
 Proposición mejor plan
 Supervisión y puesta en marcha
6. Etapas
6.1 Planteamiento del problema
En cualquier proceso de planificación tributaria,
como cuestión previa, el contribuyente debe
plantear su problema tributario, el que normalmente
consistirá en la excesiva carga tributaria que le
afecta.
Esta etapa puede ir precedida de una auditoría
tributaria, en la que se detecta la necesidad de
planificar.
6. Etapas
6.2 Diagnóstico
Una vez planteado el problema tributario, de deben
recopilar todos los antecedentes que parezcan
relevantes para su solución. Así, se tratará de captar
todos los datos del negocio proyectado o en marcha,
tal como la naturaleza del contribuyente (persona
natural o jurídica), su actual organización jurídica, el
carácter nacional o internacional de la inversión, la
idea concreta del negocio proyectado y sus posibles
variantes, forma de financiamiento, horizonte
temporal, etc.
6. Etapas
6.2 Diagnóstico
• Análisis de la Situación (Auditoria Tributaria)

• Análisis del entorno (Normativa Legal y Criterios de

Interpretación)

•Análisis Interno (Diagnóstico de las capacidades

materiales y humanas)
6. Etapas
6.3 Determinación de objetivos
Determinar los objetivos fundamentales (estrategias),
que habrán de obtenerse con la planificación
tributaria.
Definir metas y tareas a corto plazo (tácticas).
Cada una de las metas identificadas en el paso
anterior debe tener asociadas sus proyecciones
financieras y de recursos humanos para lograr su
cumplimiento.
6. Etapas
6.4 Clasificación y análisis de los datos
Se realiza con el fin de tener perfectamente claro
cuál es el sentido y alcance de los datos relevantes,
en materia tributaria. El análisis supone la
separación de los distintos elementos del caso
planteado, a la luz de los antecedentes recopilados.
En otros términos, se trata de la descomposición del
caso en sus distintos elementos.
6. Etapas
6.5 Diseño de los posibles planes
Se deben diseñar todos los planes que resulten de los
datos recopilados, ordenados y analizados, sin descartar
a priori ninguno, siempre que sean jurídicamente
admisibles. En el diseño de los planes se debe proceder
con un enfoque sistémico e interdisciplinario, tomando
en consideración todos los aspectos o factores
relevantes. Esta etapa viene a ser la síntesis que sigue
necesariamente al análisis del caso, pues se recomponen
los distintos elementos, considerando el caso como un
todo, y no aisladamente.
6. Etapas
6.6 Comparación de los planes
Todos los planes deben evaluarse mediante el
análisis beneficio/costo o mediante cualquiera de los
otros medios que proporciona la ingeniería
económica y la financiera (VAN, TIR, EVA, etc.).
Una vez evaluados separadamente los planes, éstos
deben confrontarse entre sí, a fin de determinar cuál
debe proponerse al contribuyente, previo análisis de
los riesgos inherentes.
6. Etapas
6.7 Elección del mejor plan
Se seleccionará el plan que presente mayores
beneficios y menor riesgo implícito o menor
contingencia tributaria.

El plan también se debe someter a la consideración

de otros expertos.
6. Etapas
6.8 Proposición mejor plan
Agotadas las etapas anteriores, corresponde
proponer al contribuyente que ha requerido la
planificación aquel plan que proporcione mayores
beneficios y que tenga menores riesgos implícitos, es
decir, el mejor plan. Como no siempre será fácil la
decisión, pueden proponerse varios planes con un
orden de prelación o preferencia. En todo caso,
quien decide es el contribuyente.
6. Etapas
6.9 Supervisión y puesta en marcha
El plan elegido debe mantenerse al día, puesto que
es posible que surja algún cambio no previsto que
obligue a acomodarlo a las nuevas circunstancias.
7. Diferenciación
Planificación Tributaria.
Elusión Tributaria.
Evasión Tributaria.
Rebeldía Fiscal
LEGAL

Elusión Planificación
tributaria tributaria
ILEGÍTIMO

LEGÍTIMO
Evasión Rebeldía
Fiscal Fiscal

ILEGAL