COMPROBACIÓN DE LECTURA NIA 600 USO DEL TRABAJO DE OTROS
1. Cuáles estándares integran esta sección?
Los estándares que se refieren al uso del trabajo de otros están cubiertos en las
secciones 600 -
699. En el presente, son efectivos los siguientes tres estándares:
ISA 600 – Consideraciones especiales – Auditorías de los estados financieros de
grupo
(incluyendo el trabajo de los auditores del componente).
ISA 610 – Uso del trabajo de auditores internos
ISA 610 – Uso del trabajo de auditores internos
Esta sección se refiere a cuándo el auditor puede usar el trabajo de otros, lo cual puede
realizarse específicamente en tres situaciones en las cuales esos ‘otros’ pueden ser: (a)
Auditores de los componentes de un grupo, esto es, otros auditores de estados
financieros; (b)Auditores internos; y (c) Expertos del auditor.
Otros estándares se refieren a situaciones relacionadas, que complementan lo anterior:
(a) Cuando el otro es un experto de contabilidad o auditoría: ISA 220
(b) Cuando el otro es un experto de la administración: ISA 500
AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN GRUPO
2. Cuál es el alcance de la NIA 600?
El NIA 600 aplica a las auditorías de grupos, en particular las que involucran auditores del
componente. Un auditor puede encontrar que este NIA es útil, adaptado según sea en las
circunstancias, cuando ese auditor involucra otros auditores en la auditoría de estados
financieros que no son los estados financieros del grupo. El auditor del componente
puede ser
requerido por estatuto, regulación u otra razón, para expresar una opinión de auditoría
sobre
los estados financieros de un componente.
3. Cuáles son los objetivos del auditor en relación con la auditoría de los Estados
Financieros del grupo?
El NIA 600 señala que los objetivos del auditor son:
(a) Determinar si actuar como el auditor de los estados financieros del grupo;
(b) Si actúa como el auditor de los estados financieros del grupo:
i. Comunicarse de manera clara con los auditores del componente acerca del alcance y la
oportunidad de su trabajo sobre la información financiera relacionada con los
componentes y sus hallazgos; y
ii. Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada en relación con la información
financiera de los componentes y el proceso de consolidación para expresar una opinión
respecto de si los estados financieros del grupo están preparados, en todos los aspectos
materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera.
4. Cuáles son las problemáticas asociadas con la auditoría del grupo y de los
componentes del grupo?
Las problemáticas básicamente son tres:
1. El auditor de un componente puede ser requerido por estatuto, regulación u otra
razón,
con el fin de que exprese una opinión de auditoría sobre los estados financieros de
un
componente. El equipo del compromiso del grupo puede decidir usar la evidencia
de
auditoría sobre la cual se basa la opinión de auditoría sobre la cual se basa la
opinión de
auditoría sobre los estados financieros del componente, para obtener evidencia de
auditoría para el grupo, pero siempre aplican los requerimientos de este NIA.
2. El socio de auditoría del grupo es responsable por la dirección, supervisión y
desempeño
del contrato de auditoría del grupo.
3. El riesgo de auditoría es una función del riesgo de declaración equivocada material
de
los estados financieros y del riesgo de que el auditor no detectará tales errores. En
una
auditoría del grupo, esto incluye el riesgo de que el auditor del componente no
pueda
detectar una declaración equivocada contenida en la información financiera del
componente que podría causar una declaración equivocada material de los
estados
financieros del grupo, y el riesgo de que el equipo del compromiso del grupo no
pueda
detectar esa declaración equivocada.
5. Quién es el auditor del componente?
Es un auditor quien, a solicitud del equipo del compromiso del grupo, realiza trabajo sobre
información financiera relacionada con un componente para la auditoría del grupo.
6. Qué se entiende por administración del componente?
Es la administración responsable por la preparación de la información financiera de un
componente.
7. Qué es materialidad del componente?
Es la importancia relativa para un componente, determinada por el equipo del compromiso
del grupo.
8. Qué se entiende por grupo?
Todos los componentes cuya información financiera es incluida en los estados financieros
del grupo. Un grupo siempre tiene más de un componente.
9. Qué es auditoría del grupo?
Es la auditoría de los estados financieros del grupo.
10. Quién es el socio del compromiso del grupo?
Es el socio u otra persona de la firma, quien es responsable por el compromiso de la
auditoría del grupo y su desempeño, así como por el reporte del auditor sobre los estados
financieros del grupo que son emitidos a nombre de la firma.
11. Cuál es el equipo del compromiso?
El equipo del compromiso está conformado por los socios, incluyendo el socio del
compromiso, y el personal quienes establecen la estrategia de auditoría del grupo, se
comunican con los auditores del componente, realizan el trabajo sobre el proceso de
consolidación, y evalúan las conclusiones obtenidas a partir de la evidencia de auditoría
como base para la formación de una opinión sobre los estados financieros del grupo.
12. Cuáles son los estados financieros del grupo?
Son los estados financieros que incluyen la información financiera de más de un
componente.
13. Qué se entiende por administración del grupo?
La administración del grupo es la administración responsable por la preparación de los
estados financieros del grupo.
14. Qué son controles a nivel de todo el grupo?
Son los controles diseñados, implementados y mantenidos por la administración del grupo
sobre la información financiera del grupo.
15. Qué es componente importante?
Componente importante es un componente identificado por el equipo del compromiso: (i)
que es de importancia financiera individual para el grupo, o (ii) que, debido a su
naturaleza específica o circunstancias, es probable que incluya riesgos importantes de
declaración equivocada material de los estados financieros del grupo.
16. Cuáles son los requerimientos que hace la NIA 600?
El ISA 600 los organiza en trece grupos:
1. Responsabilidad
El socio del compromiso del grupo es responsable por la dirección, supervisión
ydesempeño de la auditoría del grupo en cumplimiento con los estándares
profesionales y los requerimientos regulatorios y legales, y si el reporte del
auditor
que se emite es apropiado en las circunstancias.
El reporte del auditor sobre los estados financieros del grupo no tiene que
referirse al auditor de un componente, a menos que la ley o la regulación
requieran incluir tal referencia.
Si la ley o la regulación requieren tal referencia, el reporte del auditor tiene que
señalar que la referencia no disminuye la responsabilidad del socio o del
equipo del compromiso del grupo respecto de la opinión de auditoría del grupo.
2. Aceptación y Continuidad:
En aplicación del NIA 220, el socio del compromiso del grupo tiene que determinar si
razonablemente se puede esperar obtener evidencia de auditoría suficiente y
apropiada en relación con:
(a) El proceso de consolidación
(b) La información financiera de los componentes, a partir de la cual basar la opinión
de la auditoría del grupo
• Para este propósito, el equipo del compromiso del grupo tiene que obtener un
entendimiento del grupo, sus componentes y su entorno, que sea suficiente para
identificar los componentes que probablemente sean componentes importantes.
• Cuando los auditores del componente desempeñan trabajo sobre la información
financiera de tales componentes, el socio del compromiso del grupo tiene que evaluar
si el equipo del compromiso del grupo será capaz de participar en el trabajo de esos
auditores de los componentes en la extensión necesaria para obtener evidencia de
auditoría suficiente y apropiada.
• Si el socio del compromiso del grupo concluye que:
(a) No será posible que el equipo del contrato del grupo obtenga evidencia de
auditoría suficiente y apropiada debido a restricciones impuestas por la administración
del grupo; y
(b) El posible efecto de esta incapacidad resultará en una negación de opinión sobre
los estados financieros del grupo, el socio del compromiso tiene ya sea que:
• En el caso de un compromiso nuevo, no aceptar el compromiso, o, en el caso de un
compromiso que continúa, renunciar al compromiso; o
• Cuando la ley o la regulación prohíbe que un auditor decline o renuncie a un
compromiso, habiendo desempeñado la auditoría de los estados financieros del grupo
en la extensión en que sea posible, negar una opinión sobre los estados financieros
del grupo.
• El socio del compromiso del grupo tiene que acordar los términos del contrato de
auditoría del grupo de acuerdo con el NIA 210.
3. Estrategia general de auditoría y plan de auditoría:
El equipo del compromiso del grupo tiene que establecer una estrategia general de
auditoría y tiene que desarrollar un plan de auditoría del grupo de acuerdo con el
NIA 300.
• El socio del compromiso del grupo tiene que revisar la estrategia general de
auditoría y el plan de auditoría del grupo.
4. Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos:
• Se requiere que el auditor identifique y valore los riesgos de declaración
equivocada material mediante un entendimiento de la entidad y su entorno. El
equipo del compromiso del grupo tiene que:
(a) Enriquecer su entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos,
incluyendo los controles para todo el grupo, obtenido durante las etapas de
aceptación o continuación, y
(b) Obtener un entendimiento del proceso de consolidación, incluyendo las
instrucciones que la administración del grupo emite para los componentes.
• El equipo del compromiso del grupo tiene que obtener un entendimiento que sea
suficiente para:
(a) Confirmar o revisar su identificación inicial de los componentes que es probable
que sean importantes; y
(b) Valorar los riesgos de declaración equivocada material de los estados
financieros
del grupo, ya sea que se deban a fraude o error.
5. Entendimiento de los auditores del componente:
• Cuando el equipo del compromiso planee solicitarle al auditor de un componente
que desempeñe trabajo sobre la información financiera de un componente, el
equipo
del compromiso del grupo tiene que obtener un entendimiento de lo siguiente:
(a) Si el auditor del componente entiende y cumplirá con los requerimientos éticos
que son relevantes para la auditoría del grupo y, en particular, es
independiente;
(b) La competencia profesional del auditor del componente;
(c) Si el equipo del compromiso del grupo será capaz de participar en el trabajo del
auditor del componente en la extensión necesaria para obtener evidencia de
auditoría suficiente y apropiada; y
(d) Si el auditor del componente opera en un entorno regulatorio que activamente
supervisa a los auditores.
• Cuando el auditor de un componente no satisface los requerimientos de
independencia que son relevantes para la auditoría del grupo, o el equipo del
compromiso tiene serias preocupaciones sobre las materias que se listaron en
inmediatamente arriba, el equipo del compromiso tiene que obtener evidencia
de auditoría suficiente y apropiada para la información del componente sin solicitar
que el auditor del componente desempeñe trabajo sobre la información financiera
de ese componente.
6. Materialidad:
• El nivel de materialidad se establece para los estados financieros del grupo
tomados
como un todo, y ello se hace cuando se determina la estrategia general de
auditoría
del grupo.
• El umbral de materialidad del componente será menor que el del grupo.
• Deben analizarse las circunstancias específicas y los otros requerimientos de
este
NIA.
7. Respuesta a los riesgos valorados:
• La metodología básica es la misma de cualquier auditoría.
• Los aspectos particulares a ser considerados en la auditoría del grupo incluyen:
(a) Determinar el tipo de trabajo a ser desempeñado en la información financiera
de los componentes (tanto para componentes importantes como para no-
importantes).
(b) Participación en el trabajo desempeñado por los auditores de los componentes:
• Componentes importantes – valoración del riesgo
• Riesgos importantes identificados de declaración equivocada material de los
estados financieros del grupo – procedimientos adicionales de auditoría.
8. El proceso de consolidación:
• Pruebas de efectividad de la operación de los controles para todo el grupo, si la
naturaleza, oportunidad y extensión del trabajo a ser desempeñado en el proceso
de
consolidación se basa en la expectativa de que los controles para todo el grupo
están operando efectivamente, o cuando los procedimientos sustantivos por sí
solos
no proveen evidencia de auditoría suficiente y apropiada a nivel de aseveración.
• El proceso de consolidación requiere procedimientos adicionales para responder
a
los riesgos valorados de declaración equivocada material de los estados
financieros
del grupo que surgen del proceso de consolidación.
• Si los componentes aplican diferentes políticas de contabilidad o si la información
corresponde a distintas fechas, se deben evaluar los ajustes para los propósitos
de
la preparación y presentación de los estados financieros del grupo.
9. Eventos subsiguientes:
Deben identificarse, lo mismo que los ajustes o la revelación que se requiera hacer
en los estados financieros del grupo.
10. Comunicación con el auditor del componente:
El equipo del compromiso del grupo tiene que comunicarle oportunamente sus
requerimientos al auditor del componente, señalando:
(a) Los requerimientos éticos relevantes, en particular los de independencia,
(b) El trabajo a ser desempeñado (incluye la materialidad del componente y el
proceso
de identificación y respuesta a los riesgos),
(c) El uso que se va a hacer de ese trabajo,
(d) La forma y el contenido de la comunicación del auditor del componente con el
equipo del compromiso.
11. Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoría obtenida:
• Evaluación de la comunicación del auditor del componente y de lo adecuado de
su
trabajo. Si se concluye que es insuficiente, se deben aplicar procedimientos
adicionales.
• El equipo del compromiso del grupo tiene que evaluar si ha obtenido evidencia
de
auditoría suficiente y apropiada a partir de los procedimientos de auditoría
desempeñados sobre el proceso de consolidación, así como del trabajo
desempeñado por el equipo del compromiso del grupo y los auditores de los
componentes.
• El socio del compromiso del grupo tiene que evaluar el efecto que sobre la
opinión
de auditoría del grupo tiene cualesquiera declaraciones equivocadas no-
corregidas,
y cualesquiera casos donde no se haya obtenido evidencia de auditoría suficiente
y
apropiada.
12. Comunicación con la administración del grupo y con quienes tienen a cargo el
gobierno del grupo:
• Comunicación con la administración del grupo
El equipo del compromiso del grupo tiene que hacer que la administración del
grupo
esté consciente, oportunamente y en el nivel apropiado de responsabilidad,
respecto
de las debilidades materiales:
(a) En el diseño o en la efectividad de la operación de los controles para todo el
grupo;
(b) Que se identificaron en los controles internos de los componentes y que son
importantes para el grupo
• Igualmente debe hacerlo respecto del fraude identificado o la posibilidad de su
existencia.
• Comunicación con quienes tienen a cargo el gobierno del grupo:
Además de lo requerido por otras NIAS y el equipo del compromiso del grupo tiene
que comunicarles:
(a) Una descripción del tipo de trabajo desempeñado sobre la información
financiera
de los componentes;
(b) Un detalle de la naturaleza de la participación planeada del equipo del
compromiso del grupo en el trabajo a ser desempeñado por los auditores de los
componentes sobre la información financiera de los componentes importantes;
(c) Casos que den origen a preocupación sobre la calidad del trabajo del auditor
de
un componente;
(d) Cualesquiera limitaciones en la auditoría del grupo;
(e) Fraude cometido o del cual se sospeche, que implique a la administración del
grupo, a la administración de un componente, a empleados que tengan roles
importantes en los controles para todo el grupo, o a otros cuando el fraude
resulte en una declaración equivocada material de los estados financieros del
grupo.
13. Documentación:
• Al satisfacer los requerimientos de documentación que hacen las NIAS y
el equipo del compromiso del grupo también tiene que
documentar lo siguiente:
(a) Un análisis de los componentes, señalando los que son importantes, y el tipo
de
trabajo desempeñado sobre la información financiera de los componentes.
(b) La naturaleza, oportunidad y extensión de la participación del equipo del
compromiso del grupo en el trabajo desempeñado por los auditores de los
componentes importantes incluyendo, cuando aplica, la revisión por parte del
equipo del compromiso del grupo respecto de las partes relevantes de la
documentación de auditoría y las conclusiones consiguientes extraídas por los
auditores de los componentes.
• Comunicaciones escritas entre el equipo del compromiso del grupo y los
auditores de
los componentes respecto de los requerimientos del equipo de compromiso del
grupo.
17. Además del material de aplicación y otro de carácter explicativo ¿Qué otro
apoyo ofrece la NIA 600?
Además del material de aplicación y otro de carácter explicativo, el NIA 600 contiene cinco
apéndices:
1. Ilustración del reporte del auditor cuando el equipo del compromiso no puede obtener
evidencia de auditoría suficiente y apropiada en la cual basar la opinión de auditoría del
grupo.
2. Ejemplos de materias acerca de las cuales el equipo del compromiso del grupo obtiene
un entendimiento.
3. Ejemplos de condiciones o eventos que pueden señalar riesgos de declaración
equivocado material de los estados financieros del grupo.
4. Ejemplos de las confirmaciones de un auditor del componente.
5. Materias requeridas y adicionales incluidas en la carta de instrucción del equipo del
compromiso del grupo.
