CAPITULO UNICO
LA AUDITORÍA
1.1 DEFINICIÓN
Según Santillana González (2004) el concepto de auditoría significa verificar que la
información financiera, administrativa y operacional de una entidad es confiable, veraz
y oportuna; en otras palabras, es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se
den en la forma en que fueron planeados, que las políticas y lineamientos se hayan
observado y respetado, que se cumple con las obligaciones fiscales, jurídicas y
reglamentarias en general.
Se podría decir que la auditoría es como un examen sistemático de los estados
financieros, registros y transacciones relacionadas para determinar la adherencia a las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’S), a las políticas de dirección o a los
requerimientos establecidos por la empresa o por la institución.
La auditoría es quizá la parte más importante de los procesos contables, su papel
fundamental es analizar y determinar si los estados financieros se encuentran bajo las
normas esenciales de manejo, se puede decir que es una herramienta que genera
confianza a los ejecutivos y el seguimiento general de las finanzas del departamento
contable.
1.2 ORIGEN Y DESARROLLO
El origen etimológico de la palabra auditoria según la revisión del diccionario de la
Real Academia Española (2001), nos lleva al conocimiento de que la palabra auditoria
tiene sus raíces en la palabra latina Audire, que significa oír. Esta denominación
proviene de su origen histórico, ya que los primeros auditores ejercían su función al
juzgar la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación principalmente
al escuchar.
Según Sandoval Gonzales (2012) describe el origen y su desarrollo de la auditoria de la
siguiente forma:
El origen de la auditoría surge con el advenimiento de la actividad comercial y por la
incapacidad de intervenir en los procesos tanto productivos como comerciales de una
empresa. Por estas razones surge la necesidad de buscar personas capacitadas, de
preferencia externas (imparciales), para que se desarrollen mecanismos de
supervisión, vigilancia y control de los empleados que integran y desempeñan las
funciones relativas a la actividad operacional de la empresa.
En su origen más antiguo la auditoría es una actividad que se creó como una aplicación
de los principios de contabilidad, basada en la verificación de los registros
patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud. Su importancia fue
reconocida desde los tiempos más remotos. Tenemos conocimiento de su existencia
desde la época de la civilización sumeria y el pueblo azteca.
A principios del siglo XV, los parlamentos de algunos países europeos comenzaron a
crear el denominado Tribunal Mayor de Cuentas, cuya función específica era la de
revisar las cuentas que presentaban los reyes o monarquías gobernantes.
la época de la Colonia y la función del auditor, esta función la ejerció la autoridad
religiosa, la cual se impuso a la fuerza. En esta época, los hacendados y los grupos
económicos favorecidos, tenían que pagar su diezmo al virrey-iglesia, y para su control
estaban los auditores, quienes eran los encargados de emitir los reportes, y los que
incumplían con el pago al diezmo, eran enviados ante el Tribunal del Santo Oficio o
Santa Inquisición; este Tribunal empleaba procedimientos, para obligar a pagar el
diezmo y evitar que cualquiera volviera a incurrir en una evasión, dicha riqueza le
otorgó un dominio absoluto al clero acompañado de una impresionante acumulación
de riqueza, dominio que concluyó con la promulgación de Leyes de Reforma de Benito
Juárez.
Con el transcurso del tiempo, las relaciones comerciales y operaciones de negocios
empezaron a crecer rápidamente, sobre todo a partir de la Revolución Industrial, en ese
momento el comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo sistema de supervisión
mediante el cual el dueño, o en su caso, los administradores extendieran su control y
vigilancia.
Este tipo de servicios era provisto por una o más personas de la misma organización a
quienes se les otorgaba la facultad de revisión en relación a los procedimientos
establecidos, el enfoque que se le daba a este tipo de auditorías en su inicio era de
carácter contable, debido a que se basaba principalmente en el resguardo de los
activos, la finalidad era verificar que los ingresos se administraban correctamente por
los responsables en cuestión.
Curiosidad rev industrial
Sabías que 1825 fue inventada la máquina a vapor y que esta además de marcar la época en materia de
comunicaciones fue motivo de muchos comentarios pues se pensaba que esta sería una máquina del
terror y que los viajeros morirían asfixiados en los túneles y que a la velocidad que se movía la cual era
entre 30 y 40 km por hora les sangraría nariz y orejas y convulsionarían hasta provocarles la muerte
Las primeras auditorías se enfocaban básicamente en la verificación de registros
contables, protección de activos y por tanto, en el descubrimiento y prevención de
fraudes. El auditor era considerado como un “Revisor de Cuentas”.
Con el paso del tiempo se extendió esta revisión a aspectos tales como: revisión de la
eficiencia de los empleados, procedimientos administrativos, actualización de políticas,
los elementos anteriormente mencionados dieron origen a la auditoria interna.
(AL FINAL DE LA PRIMERA ETAPA) Tal y como se describió anteriormente la auditoria es aquella en la
cual se realizan las primeras revisiones o inspecciones a aquellas organizaciones que realizaban algún
tipo de actividad comercial. Este tipo de actividad considerado como auditoria en su principio se
instauró con el propósito de implementar procesos de carácter administrativo eficientando la función de
la organización comercial. Esta necesidad de implementación de procesos surge a partir del crecimiento
de las empresas, en su mayoría fabricas, las cuales no podían ser atendidas o supervisadas por una
persona y tenían que recurrir a un mecanismo de supervisión y de implementación de procesos con la
finalidad de garantizar que podían cumplir con los resultados esperados en relación a los productos que
producían.
A continuación, se establecerán los principales antecedentes históricos de la auditoria,
a partir del tipo de evolución que el proceso de auditoría ha sufrido a lo largo del
tiempo:
1.2.1 Primera etapa
PRIMERA APARICION DEL TITULO AUDITOR
Hay que tener en cuenta que, lo antes mencionado a lo largo de la historia el título tal y
como ahora lo conocemos de auditor apareció a fínales del siglo XVIII, en Inglaterra
durante el reinado de Eduardo I. En diversos países durante la edad media, muchas
eran las asociaciones profesionales, encargadas de ejecutar funciones de auditoria,
destacándose entre ellas, el Consejo Londinense de Inglaterra en el año 1310, y el
Colegio de Contadores de Venecia de 1581.
La revolución Industrial que se llevó a cabo durante la segunda mitad del siglo XVIII,
implementó nuevas técnicas contables, especialmente en materia de auditoría al
buscar cubrir las necesidades de las grandes empresas, un gran avance al respecto se
dio en el año de 1845 en donde el Railway Companies Consolidation Act estableció la
obligación de una verificación anual que debía de ser realizada por los auditores.
1.2.2 Segunda etapa
Hay que tener en cuenta que existen otros lugares además de Inglaterra en donde se
encuentran antecedentes a esta actividad en sus inicios meramente contable, un claro
ejemplo es Estados Unidos,
El origen del procedimiento de auditoría que en un principio tuvo grandes aportaciones
e implementaciones en el ámbito comercial originó una cadena de fraudes que produjo
una quiebra del sistema financiero, lo cual provocó la caída de la bolsa de Valores en
Nueva York en 1929.
Con el propósito de evitar que se repitiera un fenómeno similar se emitió en 1933 a Ley
de Valores de 1933 (Securities Exchangem 1934), la cual fue complementada con la
Ley de Intercambio de Valores 1934 (Securities Exchange), ambas obligaban a todas
aquellas empresas con acciones dentro del público inversionista, a que se registraran
sobre bases y criterios contables homogéneos, consistentes y aceptables de acuerdo al
criterio social imperante en cada país. Asimismo, se estableció que los estados
financieros deberían ser examinados anualmente por contadores públicos
independientes, los cuales tendrían que actuar conforme a normas y procedimientos de
auditoría generalmente aceptados.
Con el propósito de vigilar dicho cumplimiento se confirmó la Comisión para la
vigilancia de Intercambio de Valores (Securities and Exchange Comisión) organización
actualmente se encuentra vigente (otra forma de expresarlo)
Debido a los acontecimientos anteriores se dio nacimiento a la Comisión para la
Vigilancia del Intercambio de Valores (Securities and Exchange Comisión SEC)
fundada en los Estados Unidos de Norteamérica en el año de 1934.
en donde surgió una importante asociación encargada básicamente de vigilar el
cumplimiento de las normas de auditoria, para lo cual publicó diversos reglamentos, de
los primeros que se tiene conocimiento datan del año 1939 de ahí se formularon varios
reglamentos hasta 1943.
Con el paso del tiempo dicha comisión incentivó a las organizaciones de contadores a
realizar diversas disposiciones de carácter contable que fueran universalmente
aceptables, así se crean tanto los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
como las Normas y Principios de Auditoria.
1.2.4 Antecedentes en Guatemala
Según Orozco y Salguero (2001) el origen de la profesión de auditor en Guatemala fue
por medio del Decreto Gubernativo No. 1972 del 25 de mayo de 1937, aprobado en la
Asamblea Legislativa por medio del decreto No. 2270 del 19 de marzo de 1938, el cual
creo la Facultad de Ciencias Económicas adscrita a la Universidad Nacional,
dependiente del poder ejecutivo. Antes de esa fecha los auditores que existían en
Guatemala eran extranjeros a excepción del señor Joaquín Godoy que, por razones de
Estado, recibió el título de auditor del general Lázaro Chacón, después de haber
estudiado en [Link].
En el año de 1977 se creó el IFAC- Internacional Federation of Accountants, Es una organización
que aglomera a Contadores Públicos a nivel mundial donde sus objetivos son proteger el interés público
a través de la exigencia de altas prácticas de calidad. El IFAC creó un Comité denominado IAASB
(Internacional Auditing and Assurance Standards Board), (antes denominado Internacional Auditing
Practicas Committe IAPC) con el fin de implantar la uniformidad de las prácticas de auditoria y servicios
relacionados a través de la emisión de pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoria y
aseguramiento. El IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en inglés), utilizado
para reportar acerca de la confiabilidad de información preparada bajo normas de contabilidad
(normalmente información histórica),
