Se pide hacer un detalle completo sobre el IGV y sus operaciones gravadas, sus

exoneraciones, la base imponible y el crédito fiscal

EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) 

es un impuesto que pagamos todos los ciudadanos al realizar una adquisición, es decir

se cobra en la compra final del bien o servicio. La tasa es del 18%, se aplica el 16% al
IGV y un 2% al Impuesto de Promoción Municipal.

El IGV a pagar se determina restando el IGV de las ventas menos el IGV de las
compras. Por ejemplo: Juanito vende por 1000 y compra 600

IGV de ventas 1,000 x 18% = 180

IGV de compras  600 x 18% = 108
IGV por pagar 72

Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o
venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá
que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago
de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por
separado de aquél y aún cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de
financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario
del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo
comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el
servicio.

Tratándose de transferencia de bienes no producidos en el país efectuada antes de

haber solicitado su despacho a consumo, se entiende por valor de venta la diferencia
entre el valor de la transferencia y el valor CIF.

Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios gravados o el

contrato de construcción se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos
formará parte de la base imponible, aún cuando se encuentren exonerados o inafectos.
Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos
de construcción exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el
valor de éstos estará también exonerado o inafecto.

En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con reaseguradoras, la

base imponible está constituida por el valor de la prima correspondiente. Mediante el
Reglamento se establecerán las normas pertinentes.
También forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo al Consumo y otros
tributos que afecten la producción, venta o prestación de servicios. En el servicio de
alojamiento y expendio de comidas y bebidas, no forma parte de la base imponible, el
recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposición Complementaria del Decreto
Ley Nº 25988.

No forman parte del valor de venta, de construcción o de los ingresos por servicios, en
su caso, los conceptos siguientes:

a) El importe de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar la

devolución de los envases retornables de los bienes transferidos y a condición de que se
devuelvan.

b) Los descuentos que consten en el comprobante de pago, en tanto resulten normales

en el comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes.

c) La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligación tributaria

y el pago total o parcial del precio.

OPERACIONES GRAVADAS

El IGV se aplica a todas las actividades, con excepción de las exportaciones y una lista de
productos y operaciones consideradas exoneradas y/o infectas, como:

1. La venta en el país de bienes muebles

2. La prestación o utilización de servicios en el país;

3. Los contratos de construcción;

4. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

5. La importación de bienes.

El nacimiento de la obligación de pagar el IGV

 En la venta de bienes: Lo que ocurra primero entre, la fecha de en que se emita el

comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca el reglamento de
comprobantes de pago o la fecha en que se entregue el bien.

 En el retiro de bienes: Lo que ocurra primero entre, la fecha de en que se emita el

comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca el reglamento de
comprobantes de pago o la fecha del retiro del bien.
  En la prestación de servicios: Lo que ocurra primero entre, la fecha de en que se
emita el comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca el reglamento de
comprobantes de pago o la fecha en que se percibe la retribución

 En los contratos de construcción: Lo que ocurra primero entre, la fecha de en que

se emita el comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca el reglamento
de comprobantes de pago o la fecha de percepción del ingreso.

 La primera venta de inmuebles: La fecha de percepción del ingreso, por el monto

que se perciba, sea parcial o total.

 En la importación: En la fecha que se solicita su despacho a consumo.

El crédito fiscal es el saldo o resultado que se obtiene luego de restar el IGV de las
ventas con IGV de las compras. Solo se le otorga derecho a crédito fiscal a las
operaciones que cumplan con los siguientes requisitos:

 Sean permitidos como gasto o costo de la empresa.

 Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

 El IGV debe estar consignado por separado en el comprobante de pago.

 Los comprobantes deben consignar el nombre y número del RUC del emisor,
este debe estar ACTIVO y HABIDO.

 Los comprobantes de pago hayan sido anotados en el Registro de Compras

(debe estar legalizado antes de su uso).

Las declaraciones y pagos del IGV se realizan de forma mensual de acuerdo al último
digito del RUC. Para presentar las declaraciones deben ingresar a www.sunat.gob.pe  a
la opción de Operaciones en Línea-Sol/Nueva plataforma.

El conocimiento de La Ley del Impuesto general a las ventas y su reglamento es esencial

para el desarrollo de una carrera profesional exitosa. Asimismo esta Ley no solo es
importante para la carrera de Contabilidad, también lo es para cualquier ciudadano, por
cultura general se debe tener conocimientos de esta norma, pues todos pagamos este
impuesto como consumidores finales. Explicada la importancia de este análisis
procedemos a analizar el Tuo de la Ley del IGV Decreto Supremo 055-99.EF y su
respectivo reglamento.

NO GRAVADOS

No están gravados con el impuesto:

 a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e
inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda
categorías gravadas con el Impuesto a la Renta.

b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o

jurídicas que no realicen actividad empresarial;

(1) c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

reorganización de empresas;

(1) Inciso sustituido por el Artículo 2° de la Ley N° 27039, publicada el 31 de

diciembre de 1998.

d) El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos

en el país efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo.

e) La importación de:

1. Bienes donados a entidades religiosas.

Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4)
años contados desde la fecha de la numeración de la Declaración Unica de
Importación. En caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de la
deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que señale el Reglamento. La
depreciación de los bienes cedidos o transferidos se determinará de acuerdo con
las normas del Impuesto a la Renta.

No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por disposiciones

especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o
cesión de dichos bienes.

2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de

derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los
mismos, con excepción de vehículos.

3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén
destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a
acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y
otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y
multilaterales.

f) El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de compra y venta de
oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgánica.

(2) g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que

efectúen las Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para
sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
 Economía y Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación de bienes
y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas.

La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios debidamente

autorizada mediante Resolución Suprema, vinculadas a sus fines propios,
efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso
c) del Artículo 18º y el inciso b) del Artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobada por el Decreto Legislativo Nº 774, y que cuenten con la calificación del
Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte,
respectivamente.

(2) Inciso sustituido por el Artículo 22° del Decreto Legislativo N° 882, publicado el 9 de
noviembre de 1996.

h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes
pastorales, según el Reglamento que se expedirá para tal efecto; ni los pasajes
internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma
exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.

i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia

celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26221.

j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones

y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco
del Decreto Ley N° 25897.

k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a

favor de Entidades y Dependencias del Sector Público, excepto empresas;
siempre que sea aprobada por Resolución Suprema refrendada por el Ministro de
Economía y Finanzas y por el Ministro del Sector correspondiente. En este caso, el
donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien
donado.

Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a título

gratuito, de conformidad a disposiciones legales que así lo establezcan.

l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito

del Banco Central de Reserva del Perú y por Bonos "Capitalización Banco Central
de Reserva del Perú".

ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos,
máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos
hípicos.

(3) m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes

obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no
lleven contabilidad independiente, en base a la proporción contractual, siempre
 que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT la información que, para tal efecto, ésta establezca.

(3) Inciso sustituido por el Artículo 3° de la Ley N° 27039, publicada el 31 de

diciembre de 1998.
n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que
efectúen las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecución del negocio u obra en común,
derivada de una obligación expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.

o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración

empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la
ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato, en la proporción que
corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.

OPERACIONES EXONERADAS

Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los
Apéndices I y II.

También se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio
consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el
párrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o
producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o
inafectas.

(6) Párrafo sustituido por el Artículo 6° de la Ley N° 27039, publicada el 31 de diciembre

de 1998.

 MODIFICACIÓN DE LOS APÉNDICES I Y II

La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corresponda, podrá ser
modificada mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica
de la SUNAT.

 VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACIÓN

Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tendrán vigencia hasta el 31

de diciembre del año 2001.
 Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I
podrán renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de
dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

(7) Artículo modificado por el Artículo 1° de la Ley N° 27384, publicada el 28 de

diciembre de 2000.

 CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERACIÓN

Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este

impuesto. La exoneración del Impuesto General a las Ventas deberá ser expresa e
incorporarse en los Apéndices I y II.

BASE IMPONIBLE

La base imponible está constituida por:

a) El valor de venta, en las ventas de bienes.

b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.

c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.

d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al

valor del terreno.

e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los
derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto General a
las Ventas, en las importaciones.

CREDITO FISCAL

El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con
motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de
construcción que reúnan los requisitos siguientes:

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo
al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

1.- REQUISITOS FORMALES

Para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo anterior se

cumplirán los siguientes requisitos formales:

(11) a) Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de compra

del bien, del servicio afecto, del contrato de construcción, o de ser el caso, en la nota
de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de
la Aduana de los documentos emitidos por ADUANAS, que acrediten el pago del
Impuesto en la importación de bienes.

(11) Párrafo sustituido por el Artículo 10° de la Ley N° 27039, publicada el 31 de

diciembre de 1998.

Los comprobantes a que se hace referencia en el párrafo anterior son aquellos que
de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.

b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia; y,

(12) c) Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos
por ADUANAS a los que se refiere el inciso a) del presente artículo, o el formulario
donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no
domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de
Compras, dentro del plazo que establezca el Reglamento. El mencionado Registro
deberá reunir los requisitos previstos en las normas vigentes.

(12) Inciso sustituido por el Artículo 10° de la Ley N° 27039, publicada el 31 de

diciembre de 1998.

Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el

monto del Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado
por un monto equivocado, procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el
Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe
tal subsanación.

Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no será

de aplicación lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artículo.

No dará derecho al crédito fiscal, el Impuesto consignado en comprobantes de pago

no fidedignos o falsos o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios.
Tampoco darán derecho al crédito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados
por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los otorgados por
contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no los habilite a ello.

Sin embargo, no se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes,

servicios y contratos de construcción, cuando el pago del total de la operación
 incluyendo el pago del Impuesto se hubiera efectuado mediante cheque, siempre
que se cumpla con los requisitos que señale el Reglamento.

2.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CRÉDITO FISCAL

El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como
crédito fiscal, ni podrá ser considerado como costo o gasto por el adquirente.

3.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO

DE ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFÓNICOS, TELEX Y
TELEGRÁFICOS

Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito

fiscal podrá aplicarse únicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido
pagado.

Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y

servicios finales telefónicos, télex y telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse al
vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra
primero.