IMPACTO TRIBUTARIO
DE LAS NIIF
Semana 3 y 4
NIC 16
PROPIEDAD, PLANTA
Y EQUIPO
Tratamiento Contable
y Tributario
Tratamiento Contable
C.P.C. Mario Alfaro L.
Abril 2021
Objetivo (Párrafo 1)
Establecer el tratamiento contable para Propiedades, planta y
equipo.
Los principales problemas para contabilizar las propiedades,
planta y equipo:
✓ Contabilización de activos.
✓ Determinación de valores en libros.
✓ Los cargos por depreciación y pérdidas y su reconocimiento .
Conceptos clave (Párrafo 6 )
Propiedad, planta y equipo: Activos tangibles que una empresa
- Posee para ser utilizados en la producción o suministro de
bienes y servicios, para alquiler a terceros o para propósitos
administrativos.
- Se espera usarlos durante más de un periodo.
Importe en libros:
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas .
Importe depreciable:
Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
Conceptos clave (Párrafo 6 )
Costo
Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o
bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para
adquirir un activo en el momento de su adquisición o
construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se
atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de
acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF
Valor razonable:
Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se
pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
(Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.).
Conceptos clave (Párrafo 6 )
Pérdida por deterioro:
Es la cantidad en que se excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable .
Valor residual:
Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del
elemento después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil .
Vida útil:
- Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
- el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
Reconocimiento (Párrafo 7)
Las PPE se reconocen cuando:
PROBABILIDAD MEDICIÓN
DE FLUJOS CONFIABLE
FUTUROS DEL COSTO
Reconocimiento (Párrafo 7)
Evaluación por la Gerencia
¿Probable beneficio No GASTO
económico futuro?
Si
No
¿Medición confiable? GASTO
Si
Capitalizar
Medición en el momento de reconocimiento
(Párrafo 15 y 16)
Todo PPE que cumpla con las condiciones para ser reconocidos
como activo debe valorizarse al COSTO:
Costo de Adquisición
COSTO DE Costo de Ubicación del activo en
AQUISICIÓN condiciones de operación
+
Estimado inicial de costo de retiro del
activo y de rehabilitación.
Medición en el momento de reconocimiento (Párrafo
16)
Costo de ubicación del activo en condiciones de ser operado:
✓ Los costos de personal relacionados directamente con
la construcción o adquisición de un elemento de activo
fijo.
✓ Los costos de preparación del emplazamiento físico.
✓ Los costos de entrega inicial y los de manipulación o
transporte posterior.
✓ Los costos de instalación y montaje, y
✓ Los costos de prueba de que el activo funciona,
después de deducir los importes netos de la venta de
cualquier elemento producido durante el proceso de
instalación y puesta a punto del activo.
Medición en el momento de reconocimiento (Párrafo
23)
➢ Costo es el precio equivalente al contado en la fecha de
reconocimiento.
➢ Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales de
crédito, diferencia entre precio equivalente al contado y el
total de pagos se reconocerá como gasto en el plazo del
crédito (a menos que se opte por el tratamiento según NIC
23).
Medición posterior al reconocimiento
(Párrafo 29 al 31)
La Entidad elegirá como política contable:
Modelo de Revaluación
Modelo del Costo (Párrafo 31)
(Párrafo 30)
Esta política debe ser aplicada a todas las partidas que
componen al activo
Medición posterior al reconocimiento
(Párrafo 30)
Modelo de Costo:
Costo
Al reconocimiento (-) Depreciación acumulada
inicial
(-) Pérdida por deterioro
Medición posterior al reconocimiento
(Párrafo 31 al 34)
Modelo de Revaluación:
Costo
(+/-) Revaluación (-)
Luego del
reconocimiento
inicial (-) Depreciación acumulada
(-) Pérdida por deterioro
(*) Debe haber regularidad en las re-evaluaciones y se reevalúa
toda la clase de activos. (De 3 a 5 años)
Medición posterior al reconocimiento
(Párrafo 35)
Se reestructura
proporcionalmente
Tratamiento
contable del
importe
revaluado
Se elimina el costo
bruto del activo fijo
Medición posterior al reconocimiento
(Párrafo 36 y 38)
➢ Si la Compañía revalúa un elemento de IME deberá
reevaluar todos los elementos que pertenezcan a la misma
clase de activos.
➢ Los elementos del IME se revaluarán simultáneamente
evitando que le reevaluación se aplique selectivamente y
que los EEFF contengan activos similares valorizados de
manera distinta.
Medición posterior al reconocimiento
(Párrafo 39 y 40)
Reevaluación Presentación
Aumento inicial por re-evaluación Abono a patrimonio (excedente
de re-evaluación)
Disminución inicial por re- Cargo a resultados (gastos)
evaluación
Aumento posterior de re- Abono a ingresos en la medida
evaluación, cuando hubo una re- que revierta la disminución por
evaluación anterior que fue a re-evaluación del mismo activo,
gastos que fue anteriormente reconocida
como resultados (gasto).
Disminución posterior de re- Se carga directamente contra el
evaluación, cuando hubo una re- excedente de re-evaluación
evaluación anterior que fue reconocido previamente por el
abonada al patrimonio neto mismo activo. Cualquier exceso
se carga a resultados (gasto) .
Medición posterior al reconocimiento
(Párrafo 41)
Tratamiento final del excedente de reevaluación
➢ El excedente de re-evaluación de una partida de activo fijo
incluido en el patrimonio neto podrá ser transferido
directamente a la cuenta de resultados acumulados cuando
se produzca la baja de dicha partida.
➢ También puede transferirse a los resultados acumulados por
un monto equivalente a la diferencia entre la depreciación
revaluada y la depreciación del costo original.
Medición posterior al reconocimiento
(Párrafo 42)
Los efectos de la revaluación de PPE, sobre
los impuestos sobre las ganancias, si los
hubiere, se contabilizarán y revelarán de
acuerdo con la NIC 12 – Impuesto a las
ganancias.
Depreciación
(Párrafo 43 y 48)
Registro contable de la depreciación
➢ Se depreciará de forma separada cada parte de un
elemento de activo fijo que tenga un costo significativo con
relación al costo total del elemento.
➢ El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá
en el resultado de cada periodo, salvo que se haya incluido
en el importe en libros de otro activo.
Depreciación
(Párrafo 50 y 51)
Importe depreciable y periodo de depreciación:
➢ El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma
sistemática a lo largo de su vida útil.
➢ El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán,
como mínimo, al término de cada período anual y, si las
expectativas difieren de las estimaciones previas, los
cambios se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable de acuerdo con la NIC 8: Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
errores.
Depreciación
(Párrafo 53)
Base para depreciar el activo:
La base establecida para la depreciación está en función de dos
factores:
✓ El costo original
✓ El valor residual
Desde un punto de vista práctico, el valor residual se considera
a menudo igual a cero porque el valor es pequeño. No obstante,
algunos activos fijos tienen valores residuales apreciables
Depreciación
(Párrafo 55)
Inicio y cese del periodo de depreciación:
➢ La depreciación de un activo comenzará cuando esté
disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de
operar de la forma prevista por la Gerencia.
➢ La depreciación no cesará cuando el activo esté sin usar o se
haya retirado del uso activo, a menos que se use el método
de depreciación en función del uso
Depreciación
(Párrafo 63)
Deterioro del valor:
Para determinar si una partida de activo fijo ha
perdido valor, la entidad aplicará la NIC 36.
BAJA DE ACTIVOS
(Párrafo 67 y 68)
El importe en libros de una partida de activo fijo se dará de baja:
✓ Cuando la entidad se desapropie del mismo, o
✓ Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros
por su uso o desapropiación.
La pérdida o ganancia al dar de baja una partida de activo fijo no
se clasificará como ingresos de operación.
Tratamiento Tributario
C.P.C. Mario Alfaro L.
Abril 2021
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
✓ DS Nº 179-2004-EF
✓ TUO DS Nº 122-99-EF
✓ Costo Computable: Art. 20º LIR
- Costo de adquisición
inc. b) Art. 14 RLIR (Revaluación)
✓ Depreciación: Art. 37º, 38°, 39°, 40° y 41° LIR / Art. 22º RLIR
✓ Gasto no deducible: Inciso l) Art. 44º LIR
DEPRECIACIÓN DE BIENES ANTES DEL 1.1.2013
INFORME N.° 017-2016-SUNAT/5D0000
Respecto a la modificación al artículo 20° de la Ley del
Impuesto a la Renta introducida por el Decreto
Legislativo N.° 1112, y en relación con los activos que
fueron adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012,
que hayan empezado a ser utilizados en la generación
de rentas gravadas recién a partir del 1.1.2013, se
consulta si para la deducción de la depreciación
tributaria se requiere que la sustentación de su costo de
adquisición o construcción se efectúe con comprobantes
de pago.
DEPRECIACIÓN DE BIENES ANTES DEL 1.1.2013
INFORME N.° 017-2016-SUNAT/5D000
Conclusión
Tratándose de activos que fueron adquiridos o
construidos hasta el 31.12.2012, que hayan empezado
a ser utilizados en la generación de rentas gravadas
recién a partir del 1.1.2013, para la deducción de su
depreciación tributaria se requiere, en general, que la
sustentación de su costo de adquisición o construcción
se efectúe con comprobantes de pago.
REVALUACIÓN DE ACTIVOS Y AJUSTES X NIIF
INFORME N.° 120-2016-SUNAT/5D0000
Respecto a los casos en que en aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) se hubiera
rebajado el valor de un activo fijo y el ajuste se hubiera
contabilizado con cargo a los “resultados acumulados”, se consulta
lo siguiente:
¿Se tendría por cumplido el requisito de la contabilización a que
hace referencia el inciso b) del artículo 22° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, si la diferencia entre la depreciación
calculada sobre el costo histórico y la depreciación contable se
registrara en una cuenta de orden?
REVALUACIÓN DE ACTIVOS Y AJUSTES X NIIF
INFORME N.° 120-2016-SUNAT/5D0000
Conclusión
En los casos en que en aplicación de las NIIF se hubiera rebajado
el valor de un activo fijo y el ajuste se hubiera contabilizado con
cargo a los “resultados acumulados”, no se cumple el requisito del
registro contable, a que hace referencia el inciso b) del artículo 22°
del Reglamento de la LIR, si la diferencia entre la depreciación
calculada sobre el costo histórico y la depreciación contable
calculada sobre el costo rebajado luego de la contabilización del
ajuste efectuado como consecuencia de las NIIF, se registrara en
una cuenta de orden
DEPRECIACIÓN NO CONTABILIZADA
RTF N° 00739-5-2017 del 25/01/2017
✓ El Tribunal Fiscal confirmó la resolución apelada que declaró infundada
la reclamación contra resolución de determinación y resolución de multa
giradas por Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, vinculada con el
reparo por depreciación de activos fijos, al verificarse de la revisión del
Registro de Activos Fijos, que no tenía anotación alguna referida a los
bienes respecto de los cuales la contribuyente cargó el monto reparado
como gasto por depreciación para efectos del Impuesto a la Renta de
dicho ejercicio.
✓ De otro lado el Tribunal Fiscal concluye que no resulta relevante lo
alegado por la contribuyente en el sentido que debía sancionársele con
una infracción formal, pero no desconocerle la depreciación, toda vez
que la contribuyente no cumplió con contabilizar la depreciación y no
haber sustentado dicho cumplimiento a pesar de habérsele requerido
para ello
DEPRECIACIÓN NO CONTABILIZADA
RTF N° 00739-5-2017 del 25/01/2017
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