EJEMPLOS DE INFORMES DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE BAJO NIA-ES REVISADAS

INDICE

I. Entidades de Interés Público (EIP)

• Cuentas anuales (individuales)
Ejemplo 1 Sociedad anónima cotizada, con EINF, FEUE y Opinión favorable
Ejemplo 2 Sociedad anónima cotizada, con EINF, FEUE y Opinión con salvedad
por incorrección material, Párrafo de énfasis y Otras cuestiones
Ejemplo 3 Sociedad anónima cotizada con EINF y Opinión desfavorable
• Cuentas anuales consolidadas
Ejemplo 4 Sociedad anónima cotizada con EINF, FEUE y Opinión favorable.
Cuentas anuales consolidadas NIIF-UE
• Cuestiones ligadas al principio de empresa en funcionamiento
Ejemplo 5 No Cotizada con EINF y Opinión favorable. Incertidumbre material sobre
empresa en funcionamiento
Ejemplo 6 No Cotizada con EINF y Opinión con salvedad por omisión de
información

II. Entidades no consideradas de Interés Público (No EIP)

• Cuentas anuales (individuales)
Ejemplo 7 Opinión favorable (cuentas completas)
Ejemplo 8 Opinión con salvedad por limitación al alcance
Ejemplo 9 Opinión denegada (múltiples elementos)
• Cuentas anuales abreviadas
Ejemplo 10 Opinión favorable cuentas abreviadas
• Cuentas anuales consolidadas
Ejemplo 11 Con EINF, Opinión CCAACC NOFCAC
Ejemplo 12 Con EINF (no se incluye), Opinión CCAACC NOFCAC con salvedad por
limitación al alcance
• Cuestiones ligadas al principio de empresa en funcionamiento
Ejemplo 13 Opinión desfavorable
• Balance
Ejemplo 14 Opinión balance. Incertidumbre material sobre empresa en
funcionamiento

1
NOTA ACLARATORIA: Los ejemplos de informe adjuntos pueden servir de base, con las
adaptaciones de nomenclatura necesarios para la emisión de informes de auditoría sobre
estados financieros intermedios siempre que estos se hayan preparado de acuerdo con la norma
décimo cuarta (14ª) de las Normas de Elaboración de las Cuentas Anuales (Tercera Parte Plan
General de Contabilidad).

En el caso particular de estados financieros intermedios consolidados preparados con NIIF-UE

(NIC 34) en sociedades cuyos valores se encuentran admitidos a cotización en mercados
secundarios, habida cuenta del contenido complementario de la regulación en vigor que les
resulta de aplicación, los Ejemplos de informe de auditoría que, en su caso, serían de aplicación
deberían adaptarse a esta normativa Revisada a partir de los incluidos en la Circular E-08-2014,
de 25 de julio, los cuales fueron adaptados a la entrada en vigor de las NIA-ES.

NOTAS A LOS EJEMPLOS DE INFORMES:

1
De acuerdo con el artículo 5.1.a) de la LAC y con el artículo 10.2.a) del RUE, deberá
identificarse las personas que encargaron el trabajo y, en su caso, las personas a las que vaya
destinado. Esta última mención podrá eliminarse cuando el nombramiento se haya realizado
por la Junta General de Accionistas.
2
El término de administradores, en su caso, se ha de sustituir por el órgano responsable de la
formulación de las cuentas anuales considerando el marco legal aplicable a la entidad
auditada. Y las referencias a la comisión de auditoría se harán al órgano que desempeñe las
funciones equivalentes en los casos en los que la entidad no tenga tal comisión (artículo 11
del RUE)
3
Los otros servicios se detallarán a continuación o, en atención a su volumen, en un Anexo,
incluyendo en el informe una referencia al mismo.
4
En el caso de que la otra información consista únicamente en el informe de gestión, el título
de la sección será el de “Otra información: informe de gestión” y el texto que se incluiría en el
informe de auditoría sería el incluido en el ejemplo 7, basado a su vez en el ejemplo 1.b) de
la NIA-ES 720 Revisada.

Si las cuentas se acompañan de Informe de gestión que incluya EINF (por tratarse de una
entidad afecta por la Ley 11/2018) e IAGC (por tratarse de una entidad de interés público
cotizada) se sustituirá la redacción de esta sección adaptándola convenientemente a las
circunstancias. El texto previsto en el ejemplo 1a) de la NIA-ES 720 R es el que se expone a
continuación y se añade la modificación introducida por la Ley 5/20211 en la LAC (art. 5.1.f)
por la que se exige que el Informe anual de remuneraciones de los consejeros (IARC) de

1
Con carácter general la Ley 5/2021 entrará en vigor a los veinte días de su publicación en el BOE (es decir, el 3 de
mayo de 2021) por lo que los nuevos requisitos presentación del IARC junto con el informe de gestión (art. 538 de
la Ley de Sociedades de Capital) afectarán a aquellas sociedades anónimas cotizadas que formulen las cuentas
anuales y el informe de gestión a partir de dicha fecha, sin perjuicio del régimen transitorio que establece la
Disposición Transitoria 1ª de la ley en relación con el nuevo contenido del IARC.

2
sociedades anónimas cotizadas sea objeto de comprobación por parte del auditor con el
mismo alcance que el EINF y el IAGC:
“La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión del ejercicio 20x1
cuya formulación es responsabilidad de los administradores 2 de la Sociedad, y no forma
parte integrante de las cuentas anuales.
Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre el informe de gestión.
Nuestra responsabilidad sobre el informe de gestión, de conformidad con lo exigido por
la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas, consiste en:
a) Comprobar únicamente que el estado de información no financiera, determinada
información incluida en el Informe Anual de Gobierno Corporativo y el Informe Anual
de Remuneraciones de los Consejeros, a los que se refiere la Ley de Auditoría de
Cuentas, se ha facilitado en la forma prevista en la normativa aplicable y, en caso
contrario, informar sobre ello.

b) Evaluar e informar sobre la concordancia del resto de la información incluida en el

informe de gestión con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la entidad
obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas, así como evaluar e
informar de si el contenido y presentación de esta parte del informe de gestión son
conformes a la normativa que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que
hemos realizado, concluimos que existen incorrecciones materiales, estamos
obligados a informar de ello.
Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito anteriormente, hemos comprobado que
la información mencionada en el apartado a) anterior se facilita en la forma prevista en la
normativa aplicable y que el resto de la información que contiene el informe de gestión
concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio [20x1] y su contenido y presentación
son conformes a la normativa que resulta de aplicación.”

Al tratarse de una redacción genérica, el último párrafo es aplicable a todas las siguientes
situaciones:

- En el caso de que el estado de información no financiera se facilite como una parte

integrante explicita del propio informe de gestión.
- En el caso de que el estado de información no financiera se facilite en un informe
separado del informe de gestión y se incorpore en éste una referencia al correspondiente
informe separado.
- En el caso de que la sociedad esté exenta de la presentación del estado de información
no financiera al pertenecer a un grupo superior que la presenta o por ser la sociedad
dominante de un grupo y presentarse esta información a nivel grupo.
- En el caso de que la sociedad esté exenta parcialmente de la presentación del estado de
información no financiera al pertenecer a un grupo superior en el que se presenta la
información requerida por la directiva europea (artículos 19.bis.1 y 29.bis.1 de la Directiva
2013/34/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 26 de junio de 2013) y presente el
estado de información no financiera complementario en el informe de gestión

El ejemplo anterior habrá de adaptarse a las especificaciones contenidas en la propia NIA-ES

720R para las situaciones que se detallan a continuación:

3
 Otra información Cauística en la otra Opinión sobre las Ejemplo NIA-ES 720R
requerida información cuentas anuales
IG que incluye EINF No se detecta Opinión favorable Ejemplo 1a) Anexo 2
incorrección en el IG y 720R (pie de página
se facilita el EINF 11)
IG que incluye IAGC No se detecta Opinión favorable Ejemplo 1a) Anexo 2
incorrección en el IG y 720R (pie de página
se facilita el IAGC 12)
IG que incluye EINF e No se detecta Opinión favorable Ejemplo 1a) Anexo 2
IAGC incorrección en el IG, 720R (pie de página
no se facilita el EINF y 14)
si se facilita el IAGC

5
Si las cuentas anuales se acompañan de Otra información distinta del Informe de gestión que
forme parte del Informe anual (según definición de la NIA-ES 720 Revisada párrafo 12), se
sustituirá la redacción de esta sección adaptándola convenientemente a las circunstancias,
Siempre que la denominación o título de otro Informe XXX distinto al informe de gestión, no
sea suficientemente explicativo, se incluirá una descripción sucinta del estado o documento
de que se trate. El texto que se incluiría en el informe de auditoría es el que se expone a
continuación:

“La otra información comprende el informe de gestión del ejercicio 20x1 y [XXX] cuya
formulación es responsabilidad de los administradores 2 de la Sociedad, y no forman parte
integrante de las cuentas anuales.

Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre la otra información.
Nuestra responsabilidad sobre la otra información, de conformidad con lo exigido por la
normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas, consiste en evaluar e
informar sobre la concordancia de la otra información con las cuentas anuales, a partir
del conocimiento de la entidad obtenido en la realización de la auditoría de las citadas
cuentas, así como nuestra responsabilidad con respecto al informe de gestión consiste
en evaluar e informar de si su contenido y presentación son conformes a la normativa que
resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que
existen incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello.

Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, no tenemos
nada que informar respecto a [XXX] y la información que contiene el informe de gestión
concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20x1 y su contenido y presentación
son conformes a la normativa que resulta de aplicación.”
6
En el caso de cuentas anuales NIIF-UE, la denominación de los distintos componentes de las
cuentas anuales se adaptará, en su caso, a la empleada por la sociedad de acuerdo con la
Norma Internacional de Contabilidad 1.
7
Si el informe de gestión contuviera una incorrección que no viniera ocasionada por las cuentas
anuales, incluyendo omisiones de información obligatoria, este último párrafo se modificaría
siguiendo el ejemplo 5 de la NIA-ES 720 Revisada del siguiente modo:

“Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, salvo por la
incorrección material indicada en el párrafo siguiente, la información que contiene el informe
de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20x1 y su contenido y
presentación son conformes a la normativa que resulta de aplicación.

4
 [Descripción de la incorrección material en el informe de gestión]”

8
En el caso de que la sociedad formule cuentas anuales abreviadas y en documento separado
la propuesta de aplicación del resultado (PAR) y no se la facilite al auditor (incumplimiento),
la redacción será:

“A la fecha de emisión de este informe los administradores no nos han facilitado la propuesta
de aplicación del resultado.”

En el caso de que la sociedad si facilite la PAR y la opinión incluya una salvedad por
incorrección material con impacto en el resultado del ejercicio, la redacción será:

“Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, salvo por la
incorrección material indicada en el párrafo siguiente, la información que contiene la propuesta
de aplicación del resultado concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20x1.

Como se describe en la sección de Fundamento de la opinión con salvedades, existe una

incorrección material en las cuentas anuales abreviadas adjuntas que afecta al resultado del
ejercicio. Hemos concluido que dicha circunstancia afecta de igual manera y en la misma
medida a la propuesta de aplicación del resultado.”

Si la PAR se incluye de forma voluntaria en nota en las CCAA Abreviadas, no se incluirá en

el informe de auditoría la sección de “Otra información: propuesta de aplicación del resultado”,
sin perjuicio, de que el auditor obtenga la evidencia necesaria sobre dicha información como
en el caso de cualquier otro desglose incluido en las cuentas anuales, en particular mediante
el acta correspondiente de Consejo.
(*)
De acuerdo con el apartado 40(b) de la NIA-ES 700 R el texto que figura entre asteriscos se
puede ubicar en un Anexo del informe de auditoría, en cuyo caso debe hacerse la oportuna
referencia en el informe a dicho Anexo. Ver un ejemplo para el caso de una no EIP en la NIA-
ES 700 Revisada ejemplo 3.

5
 Ej.1 CCAA EIP Favorable

Ejemplo 1: Informe sobre las cuentas anuales de una EIP sociedad anónima cotizada con
EINF y FEUE con opinión favorable
(Ref. ejemplo 1 de la NIA-ES 700 R y ejemplo 1a) de la NIA-ES 720 R y ejemplo A de la NT de
FEUE)

INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de…..] [Destinatario correspondiente 1]:

Informe sobre las cuentas anuales

Opinión

Hemos auditado las cuentas anuales de ABC, S.A. (la Sociedad), que comprenden el balance a
31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha.

En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos,
la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de
20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de
aplicación (que se identifica en la nota X de la memoria) y, en particular, con los principios y
criterios contables contenidos en el mismo.

Fundamento de la opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la

actividad de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo
con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.

Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos

los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España
según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. En este
sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han concurrido
situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa
reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto
comprometida.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y adecuada para nuestra opinión.

Cuestiones clave de la auditoría

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio
profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del
periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de las

6
 Ej.1 CCAA EIP Favorable

cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éstas, y no

expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones.

[Descripción de cada cuestión clave de la auditoría de conformidad con la NIA-ES 701,

incluyendo, al menos:
i) los riesgos considerados más significativos de que existan incorrecciones materiales,
incluidas las debidas a fraude,
ii) un resumen de la respuesta del auditor a dichos riesgos, y
iii) en su caso, las observaciones esenciales derivadas de dichos riesgos.
Y, cuando sea pertinente, se incluirá una referencia clara a las informaciones importantes
recogidas en las cuentas anuales].

Otra información:4 Informe de gestión5

La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión del ejercicio 20x1, cuya
formulación es responsabilidad de los administradores 2 de la Sociedad y no forma parte
integrante de las cuentas anuales.

Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre el informe de gestión. Nuestra
responsabilidad sobre el informe de gestión, de conformidad con lo exigido por la normativa
reguladora de la actividad de auditoría de cuentas, consiste en:

a) Comprobar únicamente que el estado de información no financiera, determinada información

incluida en el Informe Anual de Gobierno Corporativo y el Informe Anual de Remuneraciones
de los Consejeros, a los que se refiere la Ley de Auditoría de Cuentas, se ha facilitado en la
forma prevista en la normativa aplicable y, en caso contrario, informar sobre ello.

b) Evaluar e informar sobre la concordancia del resto de la información incluida en el informe de

gestión con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la entidad obtenido en la
realización de la auditoría de las citadas cuentas, así como en evaluar e informar de si el
contenido y presentación del informe de gestión son conformes a la normativa que resulta de
aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que existen
incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello.
Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito anteriormente, hemos comprobado que la
información mencionada en el apartado a) anterior se facilita en la forma prevista en la normativa
aplicable y que el resto de la información que contiene el informe de gestión concuerda con la de
las cuentas anuales del ejercicio 20x1 y su contenido y presentación son conformes a la
normativa que resulta de aplicación. 7

Responsabilidad de los administradores2 y de la comisión de auditoría en relación con las

cuentas anuales

Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
Sociedad, de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad

7
 Ej.1 CCAA EIP Favorable

en España, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas
anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error.

En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables de la valoración

de la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con empresa en funcionamiento y utilizando el
principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los administradores tienen intención
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.

La comisión de auditoría es responsable de la supervisión del proceso de elaboración y

presentación de las cuentas anuales.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión.

Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada
de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en
España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden
deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada,
puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios
toman basándose en las cuentas anuales.
(*)
Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas vigente en España, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida
a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos
riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base
para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material debida a fraude es
más elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude
puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones
intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.

• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.

• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores 2.

• Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores 2, del principio contable
de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida,
concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para
continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre
material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la

8
 Ej.1 CCAA EIP Favorable

correspondiente información revelada en las cuentas anuales o, si dichas revelaciones no son

adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la
evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de que la Sociedad deje de ser una
empresa en funcionamiento.

• Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales, incluida

la información revelada, y si las cuentas anuales representan las transacciones y hechos
subyacentes de un modo que logran expresar la imagen fiel.

Nos comunicamos con la comisión de auditoría de la entidad en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos
significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que
identificamos en el transcurso de la auditoría.

También proporcionamos a la comisión de auditoría de la entidad una declaración de que hemos

cumplido los requerimientos de ética aplicables, incluidos los de independencia, y nos hemos
comunicado con la misma para informar de aquellas cuestiones que razonablemente puedan
suponer una amenaza para nuestra independencia y, en su caso, de las correspondientes
salvaguardas.

Entre las cuestiones que han sido objeto de comunicación a la comisión de auditoría de la
entidad, determinamos las que han sido de la mayor significatividad en la auditoría de las cuentas
anuales del periodo actual y que son, en consecuencia, las cuestiones clave de la auditoría.

Describimos esas cuestiones en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales
o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión. (*)

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

Formato electrónico único europeo

(Incluir solo en el caso de entidades emisoras de valores admitidas a negociación en cualquier

mercado regulado de la Unión Europea que hayan presentado el informe financiero anual en
formato electrónico único europeo –FEUE-). La información a incluir en cada caso se hará de
conformidad con lo establecido en la Norma Técnica de Auditoría sobre la actuación de los
auditores en relación con los estados financieros presentados en el Formato Electrónico Único
Europeo (FEUE).
Hemos examinado el archivo digital del formato electrónico único europeo (FEUE) de ABC, S.A.
del ejercicio 20xx que comprende un archivo XHTML con las cuentas anuales del ejercicio, que
formarán parte del informe financiero anual.

Los administradores de ABC, S.A. son responsables de presentar el informe financiero anual del
ejercicio 20xx de conformidad con los requerimientos de formato establecidos en el Reglamento
Delegado UE 2019/815, de 17 de diciembre de 2018, de la Comisión Europea (en adelante
Reglamento FEUE).

9
 Ej.1 CCAA EIP Favorable

Nuestra responsabilidad consiste en examinar el archivo digital preparado por los

administradores de la sociedad, de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas en vigor en España. Dicha normativa exige que planifiquemos y ejecutemos
nuestros procedimientos de auditoría con el fin de comprobar si el contenido de las cuentas
anuales incluidas en dicho fichero se corresponde íntegramente con el de las cuentas anuales
que hemos auditado, y si el formato de las mismas se ha realizado en todos los aspectos
significativos, de conformidad con los requerimientos establecidos en el Reglamento FEUE.

En nuestra opinión, el archivo digital examinado se corresponde íntegramente con las cuentas
anuales auditadas, y éstas se presentan, en todos sus aspectos significativos, de conformidad
con los requerimientos establecidos en el Reglamento FEUE.

Informe adicional para la comisión de auditoría

La opinión expresada en este informe es coherente con lo manifestado en nuestro informe
adicional para la comisión de auditoría de la Sociedad de fecha xxx.

Periodo de contratación
La Junta General (Ordinaria/Extraordinaria) de Accionistas celebrada el XX de XX de XX nos
nombró como auditores por un período de XXXX años, contados a partir del ejercicio finalizado
el XX de XX de XX.
Con anterioridad, fuimos designados por acuerdo/os de la Junta General de Accionistas para el
periodo de XXX años y hemos venido realizando el trabajo de auditoría de cuentas de forma
ininterrumpida desde el ejercicio finalizado el XX de XX de XX.

Servicios prestados
(Incluir solo en la medida en la que no se hayan informado en el informe de gestión o en las
cuentas anuales servicios prestados. En este supuesto no se incluyen los servicios prestados a
las entidades vinculadas por una relación de control con la entidad auditada al figurar dicha
información en las cuentas anuales consolidadas) Los servicios, distintos de la auditoría de
cuentas y adicionales a los indicados en la memoria de las cuentas anuales (o en el informe de
gestión), que han sido prestados a la entidad auditada han sido los siguientes: 3

[Nombre y número de ROAC del auditor]

[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y en el caso de sociedad de auditoría dirección y número de ROAC de la
sociedad]

10
 Ej. 2 CCAA EIP Con Salvedades: Incorrección,
Párrafo de énfasis y Otras Cuestiones

Ejemplo 2: Informe sobre las cuentas anuales de una EIP sociedad anónima cotizada con
EINF y FEUE con opinión con salvedades por incorrección material, párrafo de énfasis y
otras cuestiones
(Ref. ejemplo 1 de la NIA-ES 705 R, anexos 3 y 4 de la NIA-ES 706 R, ejemplos 5 y 6 de la NIA-
ES 720 R y ejemplo C de la NT de FEUE)

INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de…..] [Destinatario correspondiente 1]:

Informe sobre las cuentas anuales

Opinión con salvedades

Hemos auditado las cuentas anuales de ABC S.A., (la Sociedad), que comprenden el balance a
31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en la sección Fundamento de
la opinión con salvedades de nuestro informe, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos
los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad
a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información
financiera que resulta de aplicación (que se identifica en la nota X de la memoria) y, en particular,
con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

Fundamento de la opinión con salvedades

(Ejemplo de salvedad del ej. 1 de la NIA-ES 705 R) Las existencias de la Sociedad se reflejan en
el balance por xxx. Los administradores no han registrado las existencias al menor de los
importes correspondientes a su coste o valor neto de realización, sino que se encuentran
registradas al coste, lo que supone un incumplimiento del marco normativo de información
financiera que resulta de aplicación. De acuerdo con los registros de la Sociedad, si se hubieran
valorado las existencias al menor de los importes correspondientes a su coste o valor neto de
realización, hubiese sido necesario reducir el importe de las existencias en xxx para reflejarlas
por su valor neto de realización. En consecuencia, el coste de ventas debería incrementarse en
xxx, y el impuesto sobre beneficios, el resultado neto y el patrimonio neto deberían minorarse en
xxx, xxx y xxx, respectivamente. (En este apartado se describirán claramente las razones de la
salvedad(es) por incorrección material -pero cuyo efecto al no ser generalizado permite al auditor
emitir una opinión con salvedades- y la cuantificación de los efectos que la(s) misma(s) haya(n)
producido en las cuentas anuales, salvo que no sea factible, en cuyo caso se indicará en el
mismo párrafo. Asimismo, si la incorrección material tuviera su origen en información omitida,
se incluirá la información a revelar omitida siempre que sea factible.
[Para mayor detalle consúltese la NIA-ES 705 R, párrafos 17, 20 a 23, 25, y A2 a A7, A21 a A24].)

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la

actividad de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo

11
 Ej. 2 CCAA EIP Con Salvedades: Incorrección,
Párrafo de énfasis y Otras Cuestiones

con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.

Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos

los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España
según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. En este
sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han concurrido
situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa
reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto
comprometida .

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y adecuada para nuestra opinión con salvedades.

Cuestiones clave de la auditoría

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio
profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del
periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de las
cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éstas, y no
expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones.

Además de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con salvedades, hemos

determinado que las cuestiones que se describen a continuación son las cuestiones clave de la
auditoría que se deben comunicar en nuestro informe.

[Descripción de cada cuestión clave de la auditoría de conformidad con la NIA-ES 701

incluyendo, al menos:
i) los riesgos considerados más significativos de que existan incorrecciones materiales,
incluidas las debidas a fraude,
ii) un resumen de la respuesta del auditor a dichos riesgos, y
iii) en su caso, las observaciones esenciales derivadas de dichos riesgos.
Y, cuando sea pertinente, se incluirá una referencia clara a las informaciones importantes
recogidas en las cuentas anuales].

Párrafo de énfasis

Llamamos la atención sobre la Nota X de las cuentas anuales, que describe (Describir el detalle
de la cuestión a enfatizar conforme a la NIA-ES 706 párrafos 9, A4, A7, A8, A16-A17). Nuestra
opinión no ha sido modificada en relación con esta cuestión.

(El párrafo de énfasis se puede presentar bien justo antes o después de la sección "Cuestiones
clave de la auditoría" basándose en el juicio del auditor con respecto a la significatividad relativa
de la información que se incluya en el párrafo de énfasis, ver Anexo 3 de la NIA-ES 706 R)

12
 Ej. 2 CCAA EIP Con Salvedades: Incorrección,
Párrafo de énfasis y Otras Cuestiones

Otras cuestiones

(Ejemplo del Anexo 3 de la NIA-ES 706. Describir la cuestión) Las cuentas anuales de ABC S.A,
correspondientes al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X0 fueron auditadas por otro
auditor que expresó una opinión favorable sobre dichas cuentas anuales el 31 de marzo de 20X1.

(Conforme a la NIA-ES 706 R párrafo A16, en los casos en los que se quiera llamar la atención
sobre cuestiones relativas a otras responsabilidades de información, este párrafo se incluiría en
la sección “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”. Y en los casos en los
que afecte a todas las responsabilidades del auditor o comprensión del informe, puede incluirse
a continuación del “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”. )

Otra información: Informe de gestión5

La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión del ejercicio 20x1, cuya
formulación es responsabilidad de los administradores 2 de la Sociedad y no forma parte
integrante de las cuentas anuales.

Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre el informe de gestión. Nuestra
responsabilidad sobre el informe de gestión, de conformidad con lo exigido por la normativa
reguladora de la actividad de auditoría de cuentas, consiste en:

a) Comprobar únicamente que el estado de información no financiera, determinada

información incluida en el Informe Anual de Gobierno Corporativo y el Informe Anual de
Remuneraciones de los Consejeros, a los que se refiere la Ley de Auditoría de Cuentas,
se ha facilitado en la forma prevista en la normativa aplicable y, en caso contrario, informar
sobre ello.
b) Evaluar e informar sobre la concordancia del resto de la información incluida en el informe
de gestión con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la entidad obtenido en la
realización de la auditoría de las citadas cuentas, así como en evaluar e informar de si el
contenido y presentación del informe de gestión son conformes a la normativa que resulta
de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que existen
incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello.

Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito anteriormente hemos comprobado que la
información mencionada en el apartado a) anterior se facilita en la forma prevista en la normativa
aplicable y que, salvo por la incorrección material indicada en el párrafo siguiente, el resto de la
información que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del
ejercicio 20x1 y su contenido y presentación son conformes a la normativa que resulta de
aplicación.

(Incluir en el caso en el que la salvedad por incorrección de las cuentas anuales originara una
incorrección en el informe de gestión, por ejemplo, por referencias al resultado o el patrimonio)
Como se describe en la sección de Fundamento de la opinión con salvedades, existe una
incorrección material en las cuentas anuales adjuntas. Hemos concluido que dicha circunstancia
afecta de igual manera y en la misma medida al informe de gestión.

13
 Ej. 2 CCAA EIP Con Salvedades: Incorrección,
Párrafo de énfasis y Otras Cuestiones

Responsabilidad de los administradores2 y de la comisión de auditoría en relación con las

cuentas anuales

Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
Sociedad, de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad
en España, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas
anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error.

En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables de la valoración

de la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con empresa en funcionamiento y utilizando el
principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los administradores tienen intención
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.

La comisión de auditoría es responsable de la supervisión del proceso de elaboración y

presentación de las cuentas anuales.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión.

Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada
de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en
España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden
deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada,
puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios
toman basándose en las cuentas anuales.
(*)
Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas vigente en España, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida
a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos
riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base
para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material debida a fraude es
más elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude
puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones
intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.

• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.

• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores 2.

14
 Ej. 2 CCAA EIP Con Salvedades: Incorrección,
Párrafo de énfasis y Otras Cuestiones

• Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores 2, del principio contable
de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida,
concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para
continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre
material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la
correspondiente información revelada en las cuentas anuales o, si dichas revelaciones no son
adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la
evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de que la Sociedad deje de ser una
empresa en funcionamiento.

• Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales, incluida

la información revelada, y si las cuentas anuales representan las transacciones y hechos
subyacentes de un modo que logran expresar la imagen fiel.

Nos comunicamos con la comisión de auditoría de la entidad en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos
significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que
identificamos en el transcurso de la auditoría.

También proporcionamos a la comisión de auditoría de la entidad una declaración de que hemos

cumplido los requerimientos de ética aplicables, incluidos los de independencia, y nos hemos
comunicado con la misma para informar de aquellas cuestiones que razonablemente puedan
suponer una amenaza para nuestra independencia y, en su caso, de las correspondientes
salvaguardas. Entre las cuestiones que han sido objeto de comunicación a la comisión de
auditoría de la entidad, determinamos las que han sido de la mayor significatividad en la auditoría
de las cuentas anuales del periodo actual y que son, en consecuencia, las cuestiones clave de
la auditoría.

Describimos esas cuestiones en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales
o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión. (*)

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

Formato electrónico único europeo

(Incluir solo en el caso de entidades emisoras de valores admitidas a negociación en cualquier
mercado regulado de la Unión Europea que hayan presentado el informe financiero anual en
formato electrónico único europeo –FEUE-). La información a incluir en cada caso se hará de
conformidad con lo establecido en la Norma Técnica de Auditoría sobre la actuación de los
auditores en relación con los estados financieros presentados en el Formato Electrónico Único
Europeo (FEUE).

Hemos examinado el archivo digital del formato electrónico único europeo (FEUE) de ABC, S.A.
del ejercicio 20x1 que comprende un archivo XHTML con las cuentas anuales del ejercicio, que
formarán parte del informe financiero anual.

Los administradores de ABC, S.A. son responsables de presentar el informe financiero anual del
ejercicio 20xx de conformidad con los requerimientos de formato establecidos en el Reglamento

15
 Ej. 2 CCAA EIP Con Salvedades: Incorrección,
Párrafo de énfasis y Otras Cuestiones

Delegado UE 2019/815, 17 de diciembre de 2018 de la Comisión Europea (en adelante

Reglamento FEUE).

Nuestra responsabilidad consiste en examinar el archivo digital preparado por los

administradores de la sociedad, de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas en vigor en España. Dicha normativa exige que planifiquemos y ejecutemos
nuestros procedimientos de auditoría con el fin de comprobar si el contenido de las cuentas
anuales incluidas en dicho fichero se corresponde íntegramente con el de las cuentas anuales
que hemos auditado, y si el formato de las mismas se ha realizado en todos los aspectos
significativos, de conformidad con los requerimientos establecidos en el Reglamento FEUE.

En nuestra opinión, el archivo digital examinado se corresponde íntegramente con las cuentas
anuales auditadas, y éstas se presentan, en todos sus aspectos significativos, de conformidad
con los requerimientos establecidos en el Reglamento FEUE, si bien, se ve afectado de la misma
manera y en la misma medida que las cuentas anuales auditadas por la(s) cuestión (cuestiones)
descrita(s) en la sección Fundamento de la opinión con salvedades.

Informe adicional para la comisión de auditoría

La opinión expresada en este informe es coherente con lo manifestado en nuestro informe

adicional para la comisión de auditoría de la Sociedad de fecha xxx.

Periodo de contratación

La Junta General (Ordinaria/Extraordinaria) de Accionistas celebrada el XX de XX de XX nos

nombró como auditores por un período de XXXX años, contados a partir del ejercicio finalizado
el XX de XX de XX.

Con anterioridad, fuimos designados por acuerdo/os de la Junta General de Accionistas para el
periodo de XXX años y hemos venido realizando el trabajo de auditoría de cuentas de forma
ininterrumpida desde el ejercicio finalizado el XX de XX de XX.

Servicios prestados

(Incluir solo en la medida en la que no se hayan informado en el informe de gestión o en las

cuentas anuales servicios prestados. En este supuesto no se incluyen los servicios prestados a
las entidades vinculadas por una relación de control con la entidad auditada al figurar dicha
información en las cuentas anuales consolidadas) Los servicios, distintos de la auditoría de
cuentas y adicionales a los indicados en la memoria de las cuentas anuales (o en el informe de
gestión), que han sido prestados a la entidad auditada han sido los siguientes: 3

[Nombre y número de ROAC del auditor]

[Firma del auditor]

16
 Ej. 2 CCAA EIP Con Salvedades: Incorrección,
Párrafo de énfasis y Otras Cuestiones

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor y en el caso de sociedad de auditoría dirección y número de ROAC de la

sociedad]

17
 Ej. 3 CCAA EIP Desfavorable

Ejemplo 3: Informe sobre las cuentas anuales de una EIP sociedad anónima cotizada con
EINF y opinión desfavorable
(Ref. ejemplo 2 de la NIA-ES 705 R, ejemplo 7 de la NIA-ES 720R y ejemplo 3 de la NIA-ES 570)

INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de…] [Destinatario correspondiente 1]:

Informe sobre las cuentas anuales

Opinión desfavorable

Hemos auditado las cuentas anuales de ABC, S.A. (la Sociedad), que comprenden el balance a
31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria, correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha.

En nuestra opinión, debido al efecto muy significativo de la cuestión descrita en la sección

Fundamento de la opinión desfavorable de nuestro informe, las cuentas anuales adjuntas no
expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X1, ni de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo
de información financiera que resulta de aplicación (que se identifica en la nota X de la memoria)
y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

Fundamento de la opinión desfavorable

(Ejemplo Ref. en la salvedad del ej. 2 de la NIA-ES 705 R adaptado a CCAA individuales) Tal y
como se explica en la nota X, la sociedad no ha ..... Si se hubiese ......, muchos elementos de las
cuentas anuales adjuntas se habrían visto afectados de forma material. No se han determinado
los efectos sobre las cuentas anuales de esta falta de .... (En este apartado se describirán
claramente las razones de la salvedad(es) por incorrección material -cuyo efecto generalizado
da lugar a una opinión desfavorable- y la cuantificación de los efectos que la(s) misma(s) haya(n)
producido en las cuentas anuales, salvo que no sea factible, en cuyo caso se indicará en el
mismo párrafo.
[Para mayor detalle consúltese la NIA-ES 705 R, NIA-ES 705 R, párrafos 18, 20 a 23, 25, 27 y
A2 a A7].)

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la

actividad de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo
con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.

Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos

los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España
según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. En este
sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han concurrido
situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa

18
 Ej. 3 CCAA EIP Desfavorable

reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto

comprometida .

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y adecuada para nuestra opinión desfavorable.

Cuestiones clave de la auditoría

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio
profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del
periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de las
cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éstas, y no
expresamos una opinión por separado sobre estas cuestiones.

(Redacción conforme al ejemplo de la NIA-ES 701 párrafo A58 para el caso en el que no haya
otras cuestiones que comunicar. Caso contrario, usar la redacción de esta sección del ejemplo 2
haciendo referencia al Fundamento de la opinión desfavorable) Excepto por la cuestión descrita
en la sección de Fundamento de la opinión desfavorable hemos determinado que no existen
otras cuestiones clave de la auditoría que se deban comunicar en nuestro informe.

Otra información4: Informe de gestión5

La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión del ejercicio 20x1, cuya
formulación es responsabilidad de los administradores 2 y no forma parte integrante de las
cuentas anuales.

Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre el informe de gestión. Nuestra
responsabilidad sobre el informe de gestión, de conformidad con lo exigido por la normativa
reguladora de la actividad de auditoría de cuentas, consiste en:

a) Comprobar únicamente que el estado de información no financiera, determinada

información incluida en el Informe Anual de Gobierno Corporativo y el Informe Anual de
Remuneraciones de los Consejeros, a los que se refiere la Ley de Auditoría de Cuentas,
se ha facilitado en la forma prevista en la normativa aplicable y, en caso contrario,
informar sobre ello.

b) Evaluar e informar sobre la concordancia del resto de la información incluida en el del

informe de gestión con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la entidad
obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas, así como en evaluar e
informar de si el contenido y presentación del informe de gestión son conformes a la
normativa que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado,
concluimos que existen incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello.

Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito anteriormente, hemos comprobado que la
información mencionada en el apartado a) anterior se facilita en la forma prevista en la normativa
aplicable y que el resto de la información que contiene el informe de gestión se ve afectado, en
cuanto a su concordancia con las cuentas anuales del ejercicio 20x1 y en cuanto a su contenido
y presentación de conformidad con la normativa que resulta de aplicación, por las cuestiones que
se señalan en el párrafo siguiente que han motivado una opinión desfavorable sobre las cuentas
anuales.

19
 Ej. 3 CCAA EIP Desfavorable

(Incluir en el caso en el que la salvedad por incorrección de las cuentas anuales cuyo efecto es
generalizado, originara una incorrección en el informe de gestión, por ejemplo, por referencias al
resultado o el patrimonio) Como se describe en la sección Fundamento de la opinión
desfavorable existe una incorrección material en las cuentas anuales adjuntas cuyo efecto es
muy significativo. Hemos concluido que dicha circunstancia afecta de igual manera y en la misma
medida al informe de gestión.

Responsabilidad de los administradores2 y de la comisión de auditoría en relación con las

cuentas anuales

Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
Sociedad, de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad
en España, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas
anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error.

En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables de la valoración

de la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con empresa en funcionamiento y utilizando el
principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los administradores tienen intención
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.

La comisión de auditoría es responsable de la supervisión del proceso de elaboración y

presentación de las cuentas anuales.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión.

Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada
de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en
España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden
deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada,
puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios
toman basándose en las cuentas anuales.
(*)
Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas vigente en España, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida
a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos
riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base
para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material debida a fraude es
más elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude

20
 Ej. 3 CCAA EIP Desfavorable

puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones

intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.

• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.

• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores2.

• Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores 2, del principio contable
de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida,
concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para
continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre
material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la
correspondiente información revelada en las cuentas anuales o, si dichas revelaciones no son
adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la
evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de que la Sociedad deje de ser una
empresa en funcionamiento.

• Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales, incluida

la información revelada, y si las cuentas anuales representan las transacciones y hechos
subyacentes de un modo que logran expresar la imagen fiel.

Nos comunicamos con la comisión de auditoría de la entidad en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos
significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que
identificamos en el transcurso de la auditoría.

También proporcionamos a la comisión de auditoría de la entidad una declaración de que hemos

cumplido los requerimientos de ética aplicables, incluidos los de independencia, y nos hemos
comunicado con la misma para informar de aquellas cuestiones que razonablemente puedan
suponer una amenaza para nuestra independencia y, en su caso, de las correspondientes
salvaguardas. Entre las cuestiones que han sido objeto de comunicación a la comisión de
auditoría de la entidad, determinamos las que han sido de la mayor significatividad en la auditoría
de las cuentas anuales del periodo actual y que son, en consecuencia, las cuestiones clave de
la auditoría.

Describimos esas cuestiones en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales
o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión. (*)

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

Informe adicional para la comisión de auditoría

La opinión expresada en este informe es coherente con lo manifestado en nuestro informe

adicional para la comisión de auditoría de la Sociedad de fecha xxx.

21
 Ej. 3 CCAA EIP Desfavorable

Periodo de contratación

La Junta General (Ordinaria/Extraordinaria) de Accionistas celebrada el XX de XX de XX nos

nombró como auditores por un período de XXXX años, contados a partir del ejercicio finalizado
el XX de XX de XX.

Con anterioridad, fuimos designados por acuerdo/os de la Junta General de Accionistas para el
periodo de XXX años y hemos venido realizando el trabajo de auditoría de cuentas de forma
ininterrumpida desde el ejercicio finalizado el XX de XX de XX.

Servicios prestados

(Incluir solo en la medida en la que no se hayan informado en el informe de gestión o en las

cuentas anuales servicios prestados. En este supuesto no se incluyen los servicios prestados a
las entidades vinculadas por una relación de control con la entidad auditada al figurar dicha
información en las cuentas anuales consolidadas) Los servicios, distintos de la auditoría de
cuentas y adicionales a los indicados en la memoria de las cuentas anuales (o en el informe de
gestión), que han sido prestados a la entidad auditada han sido los siguientes: 3

[Nombre y número de ROAC del auditor]

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor y en el caso de sociedad de auditoría dirección y número de ROAC de la

sociedad]

22
 Ej. 4 CCAACC EIP NIIF-UE Favorable

Ejemplo 4: Informe sobre las cuentas anuales consolidadas de un Grupo formado por una
EIP sociedad anónima cotizada y sociedades dependientes con EINF y FEUE preparadas
con NIIF-UE con opinión favorable
(Ref. ejemplo 2 de la NIA-ES 700, ejemplo 1 a) de la NIA-ES 720 R y ejemplo B de la NT de
FEUE)

INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS EMITIDO POR UN

AUDITOR INDEPENDIENTE

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de…..] [Destinatario correspondiente 1]:

Informe sobre las cuentas anuales consolidadas

Opinión

Hemos auditado las cuentas anuales consolidadas de ABC, S.A. (la Sociedad dominante) y sus
sociedades dependientes (el Grupo), que comprenden 6 el balance a 31 de diciembre de 20X1, la
cuenta de resultados, el estado del resultado global, el estado de cambios en el patrimonio neto,
el estado de flujos de efectivo y la memoria, todos ellos consolidados, correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha.

En nuestra opinión, las cuentas anuales consolidadas adjuntas expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera del Grupo a 31 de diciembre
de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo, todos ellos consolidados,
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera, adoptadas por la Unión Europea (NIIF-UE), y demás
disposiciones del marco normativo de información financiera que resultan de aplicación en
España.

Fundamento de la opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la

actividad de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo
con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría de las cuentas anuales consolidadas de nuestro informe.

Somos independientes del Grupo de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos los
de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales consolidadas
en España, según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas.
En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han
concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa
reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto
comprometida.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y adecuada para nuestra opinión.

23
 Ej. 4 CCAACC EIP NIIF-UE Favorable

Cuestiones clave de la auditoría

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio
profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales
consolidadas del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra
auditoría de las cuentas anuales consolidadas en su conjunto, y en la formación de nuestra
opinión sobre éstas, y no expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones.

[Descripción de cada cuestión clave de la auditoría de conformidad con la NIA-ES 701,

incluyendo, al menos:
i) los riesgos considerados más significativos de que existan incorrecciones materiales,
incluidas las debidas a fraude,
ii) un resumen de la respuesta del auditor a dichos riesgos, y
iii) en su caso, observaciones esenciales derivadas de dichos riesgos.
Y, cuando sea pertinente, se incluirá una referencia clara a las informaciones importantes
recogidas en las cuentas anuales consolidadas]

Otra información4: Informe de gestión consolidado5

La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión consolidado del ejercicio

20x1, cuya formulación es responsabilidad de los administradores 2 de la Sociedad dominante y
no forma parte integrante de las cuentas anuales consolidadas.

Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales consolidadas no cubre el informe de
gestión consolidado. Nuestra responsabilidad sobre el informe de gestión consolidado, de
conformidad con lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas,
consiste en:

a) Comprobar únicamente que el estado de información no financiera consolidado,

determinada información incluida en el Informe Anual de Gobierno Corporativo y el
Informe Anual de Remuneraciones de los Consejeros, a los que se refiere la Ley de
Auditoría de Cuentas, se ha facilitado en la forma prevista en la normativa aplicable y, en
caso contrario, informar sobre ello.
b) Evaluar e informar sobre la concordancia del resto de la información incluida en el informe
de gestión consolidado con las cuentas anuales consolidadas, a partir del conocimiento
del Grupo obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas, así como en
evaluar e informar de si el contenido y presentación de esta parte del informe de gestión
consolidado son conformes a la normativa que resulta de aplicación. Si, basándonos en
el trabajo que hemos realizado, concluimos que existen incorrecciones materiales,
estamos obligados a informar de ello.

Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito anteriormente, hemos comprobado que la
información mencionada en el apartado a) anterior se facilita en la forma prevista en la normativa
aplicable y que el resto de la información que contiene el informe de gestión consolidado
concuerda con la de las cuentas anuales consolidadas del ejercicio 20x1 y su contenido y
presentación son conformes a la normativa que resulta de aplicación. 7

24
 Ej. 4 CCAACC EIP NIIF-UE Favorable

Responsabilidad de los administradores y de la comisión de auditoría en relación con las

cuentas anuales consolidadas5

Los administradores de la Sociedad dominante son responsables de formular las cuentas

anuales consolidadas adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados consolidados del Grupo, de conformidad con las NIIF-UE
y demás disposiciones del marco normativo de información financiera aplicable al Grupo en
España, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas
anuales consolidadas libres de incorrección material, debida a fraude o error.

En la preparación de las cuentas anuales consolidadas, los administradores de la Sociedad

dominante son responsables de la valoración de la capacidad del Grupo para continuar como
empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con
empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento
excepto si los citados administradores tienen intención de liquidar el Grupo o de cesar sus
operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.

La comisión de auditoría de la Sociedad dominante es responsable de la supervisión del proceso

de elaboración y presentación de las cuentas anuales consolidadas.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

consolidadas

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales
consolidadas en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir
un informe de auditoría que contiene nuestra opinión.

Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada
de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en
España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden
deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada,
puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios
toman basándose en las cuentas anuales consolidadas.
(*)
Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas vigente en España, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales

consolidadas, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría
para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada
para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección
material debida a fraude es más elevado que en el caso de una incorrección material debida
a error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas,
manifestaciones intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.

• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno del Grupo.

25
 Ej. 4 CCAACC EIP NIIF-UE Favorable

• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores de
la Sociedad dominante.

• Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores de la Sociedad

dominante, del principio contable de empresa en funcionamiento y basándonos en la evidencia
de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada
con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad
del Grupo para continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una
incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría
sobre la correspondiente información revelada en las cuentas anuales consolidadas o, si
dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras
conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe
de auditoría. Sin embargo, los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de que el
Grupo deje de ser una empresa en funcionamiento.

• Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales

consolidadas, incluida la información revelada, y si las cuentas anuales consolidadas
representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran expresar la
imagen fiel.

• Obtenemos evidencia suficiente y adecuada en relación con la información financiera de las

entidades o actividades empresariales dentro del grupo para expresar una opinión sobre las
cuentas anuales consolidadas. Somos responsables de la dirección, supervisión y realización
de la auditoría del Grupo. Somos los únicos responsables de nuestra opinión de auditoría.

Nos comunicamos con la comisión de auditoría de la Sociedad dominante en relación con, entre
otras cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los
hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control
interno que identificamos en el transcurso de la auditoría.

También proporcionamos a la comisión de auditoría de la Sociedad dominante una declaración

de que hemos cumplido los requerimientos de ética aplicables, incluidos los de independencia, y
nos hemos comunicado con la misma para informar de aquellas cuestiones que razonablemente
puedan suponer una amenaza para nuestra independencia y, en su caso, de las
correspondientes salvaguardas.

Entre las cuestiones que han sido objeto de comunicación a la comisión de auditoría de la
Sociedad dominante, determinamos las que han sido de la mayor significatividad en la auditoría
de las cuentas anuales consolidadas del periodo actual y que son, en consecuencia, las
cuestiones clave de la auditoría.

Describimos esas cuestiones en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales
o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión. (*)

26
 Ej. 4 CCAACC EIP NIIF-UE Favorable

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

Formato electrónico único europeo

(Incluir solo en el caso de entidades emisoras de valores admitidas a negociación en cualquier
mercado regulado de la Unión Europea que hayan presentado el informe financiero anual en
formato electrónico único europeo –FEUE-). La información a incluir en cada caso se hará de
conformidad con lo establecido en la Norma Técnica de Auditoría sobre la actuación de los
auditores en relación con los estados financieros presentados en el Formato Electrónico Único
Europeo (FEUE).

Hemos examinado los archivos digitales del formato electrónico único europeo (FEUE) de ABC,
S.A. y sociedades dependientes del ejercicio 20xx que comprenden el archivo XHTML en el que
se incluyen las cuentas anuales consolidadas del ejercicio y los ficheros XBRL con el etiquetado
realizado por el Grupo, que formarán parte del informe financiero anual.

Los administradores de ABC, S.A. son responsables de presentar el informe financiero anual del
ejercicio 20xx de conformidad con los requerimientos de formato y marcado establecidos en el
Reglamento Delegado UE 2019/815, de 17 de diciembre de 2018, de la Comisión Europea (en
adelante Reglamento FEUE).

Nuestra responsabilidad consiste en examinar los archivos digitales preparados por los
administradores de la Sociedad dominante, de conformidad con la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas en vigor en España. Dicha normativa exige que planifiquemos
y ejecutemos nuestros procedimientos de auditoría con el fin de comprobar si el contenido de las
cuentas anuales consolidadas incluidas en los citados archivos digitales se corresponde
íntegramente con el de las cuentas anuales consolidadas que hemos auditado, y si el formato y
marcado de las mismas y de los archivos antes referidos se ha realizado en todos los aspectos
significativos, de conformidad con los requerimientos establecidos en el Reglamento FEUE.

En nuestra opinión, los archivos digitales examinados se corresponden íntegramente con las
cuentas anuales consolidadas auditadas, y éstas se presentan y han sido marcadas, en todos
sus aspectos significativos, de conformidad con los requerimientos establecidos en el
Reglamento FEUE.

Informe adicional para la comisión de auditoría de la Sociedad dominante

La opinión expresada en este informe es coherente con lo manifestado en nuestro informe

adicional para la comisión de auditoría de la Sociedad dominante de fecha xxx.

Periodo de contratación

La Junta General (Ordinaria/Extraordinaria) de Accionistas celebrada el XX de XX de XX nos

nombró como auditores del Grupo por un período de XXXX años, contados a partir del ejercicio
finalizado el XX de XX de XX.

27
 Ej. 4 CCAACC EIP NIIF-UE Favorable

Con anterioridad, fuimos designados por acuerdo/os de la Junta General de Accionistas para el
periodo de XXX años y hemos venido realizando el trabajo de auditoría de cuentas de forma
ininterrumpida desde el ejercicio finalizado el XX de XX de XX.

Servicios prestados

(Incluir solo en la medida en la que no se haya informado en el informe de gestión consolidado o

en las cuentas anuales consolidadas servicios prestados) Los servicios distintos de la auditoría
de cuentas adicionales a los indicados en la memoria de las cuentas anuales consolidadas (o,
en su caso, en el informe de gestión consolidado) prestados al Grupo han sido los siguientes: 3

[Nombre y número de ROAC del auditor]

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor y en el caso de sociedad de auditoría dirección y número de ROAC de la

sociedad]

28
 Ej. 5 CCAA EIP Favorable e Incertidumbre EF

Ejemplo 5: Informe sobre las cuentas anuales de una EIP no cotizada, con EINF con
opinión favorable e incertidumbre por empresa en funcionamiento
(Ref. ejemplo 1 de la NIA-ES 570 R y ejemplo 1a) de la NIA-ES 720 R)

INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de…] [Destinatario correspondiente 1]:

Informe sobre las cuentas anuales

Opinión

Hemos auditado las cuentas anuales de ABC, S.A. (la Sociedad), que comprenden el balance a
31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha.

En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos,
la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de
20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de
aplicación (que se identifica en la nota X de la memoria) y, en particular, con los principios y
criterios contables contenidos en el mismo.

Fundamento de la opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la

actividad de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo
con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.

Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos

los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España,
según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. En este
sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han concurrido
situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa
reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto
comprometida.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y adecuada para nuestra opinión.

Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento

(Redacción orientativa del párrafo basada en el ejemplo 1 de la NIA-ES 570 R) Llamamos la

atención sobre la Nota X de las cuentas anuales que indica que la Sociedad ha incurrido en
pérdidas netas de ZZZ durante el ejercicio terminado el 31 diciembre de 20X1 y que, a esa fecha,
el pasivo corriente de la Sociedad excedía a sus activos totales en YYY. (En la primera parte de

29
 Ej. 5 CCAA EIP Favorable e Incertidumbre EF

este párrafo se ha de resumir la descripción de la nota) Como se menciona en la Nota X, estos

hechos o condiciones, junto con otras cuestiones expuestas en la Nota X, indican la existencia
de una incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la
Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Nuestra opinión no ha sido
modificada en relación con esta cuestión.

Cuestiones clave de la auditoría

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio
profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del
periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de las
cuentas anuales en su conjunto y en la formación de nuestra opinión sobre éstas, y no
expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones.

Además de la cuestión descrita en la sección Incertidumbre material relacionada con la Empresa

en funcionamiento, hemos determinado que las cuestiones que se describen a continuación son
las cuestiones clave de la auditoría que se deben comunicar en nuestro informe.

[Descripción de cada cuestión clave de la auditoría de conformidad con la NIA-ES 701

incluyendo, al menos:
i) los riesgos considerados más significativos de que existan incorrecciones materiales,
incluidas las debidas a fraude,
ii) un resumen de la respuesta del auditor a dichos riesgos, y
iii) en su caso, las observaciones esenciales derivadas de dichos riesgos.
Y, cuando sea pertinente, se incluirá una referencia clara a las informaciones importantes
recogidas en las cuentas anuales].

Otra información4: Informe de gestión5

La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión del ejercicio 20x1, cuya
formulación es responsabilidad de los administradores 2 de la Sociedad y no forma parte
integrante de las cuentas anuales.

Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre el informe de gestión. Nuestra
responsabilidad sobre el informe de gestión, de conformidad con lo exigido por la normativa
reguladora de la actividad de auditoría de cuentas, consiste en:

a) Comprobar únicamente que el estado de información no financiera se ha facilitado en la

forma prevista en la normativa aplicable y, en caso contrario, informar sobre ello.

b) Evaluar e informar sobre la concordancia del resto de la información incluida en el informe

de gestión con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la entidad obtenido en la
realización de la auditoría de las citadas cuentas, así como en evaluar e informar de si el
contenido y presentación de esta parte del informe de gestión son conformes a la
normativa que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado,
concluimos que existen incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello.

30
 Ej. 5 CCAA EIP Favorable e Incertidumbre EF

Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito anteriormente, hemos comprobado que la
información mencionada en el apartado a) anterior se facilita en la forma prevista en la normativa
aplicable y que el resto de la información que contiene el informe de gestión concuerda con la de
las cuentas anuales del ejercicio 20x1 y su contenido y presentación son conformes a la
normativa que resulta de aplicación. 7

Responsabilidad de los administradores2 y de la comisión de auditoría en relación con las

cuentas anuales

Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
Sociedad, de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad
en España, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas
anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error.

En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables de la valoración

de la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con empresa en funcionamiento y utilizando el
principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los administradores tienen intención
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.

La comisión de auditoría es responsable de la supervisión del proceso de elaboración y

presentación de las cuentas anuales.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión.

Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada
de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en
España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden
deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada,
puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios
toman basándose en las cuentas anuales.
(*)
Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas vigente en España, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida
a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos
riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base
para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material debida a fraude es
más elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude
puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones
intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.

31
 Ej. 5 CCAA EIP Favorable e Incertidumbre EF

• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.

• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores2.

• Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores 2, del principio contable
de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida,
concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para
continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre
material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la
correspondiente información revelada en las cuentas anuales o, si dichas revelaciones no son
adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la
evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de que la Sociedad deje de ser una
empresa en funcionamiento.

• Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales, incluida

la información revelada, y si las cuentas anuales representan las transacciones y hechos
subyacentes de un modo que logran expresar la imagen fiel.

Nos comunicamos con la comisión de auditoría de la entidad en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos
significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que
identificamos en el transcurso de la auditoría.

También proporcionamos a la comisión de auditoría de la entidad una declaración de que hemos

cumplido los requerimientos de ética aplicables, incluidos los de independencia, y nos hemos
comunicado con la misma para informar de aquellas cuestiones que razonablemente puedan
suponer una amenaza para nuestra independencia y, en su caso, de las correspondientes
salvaguardas. Entre las cuestiones que han sido objeto de comunicación a la comisión de
auditoría de la entidad, determinamos las que han sido de la mayor significatividad en la auditoría
de las cuentas anuales del periodo actual y que son, en consecuencia, las cuestiones clave de
la auditoría.

Describimos esas cuestiones en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales
o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión. (*)

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

Informe adicional para la comisión de auditoría

La opinión expresada en este informe es coherente con lo manifestado en nuestro informe

adicional para la comisión de auditoría de la Sociedad de fecha xxx.

32
 Ej. 5 CCAA EIP Favorable e Incertidumbre EF

Periodo de contratación

La Junta General (Ordinaria/Extraordinaria) de Accionistas celebrada el XX de XX de XX nos

nombró como auditores por un período de XXXX años, contados a partir del ejercicio finalizado
el XX de XX de XX.

Con anterioridad, fuimos designados por acuerdo/os de la Junta General de Accionistas para el
periodo de XXX años y hemos venido realizando el trabajo de auditoría de cuentas de forma
ininterrumpida desde el ejercicio finalizado el XX de XX de XX.

Servicios prestados

(Incluir solo en la medida en la que no se hayan informado en el informe de gestión o en las

cuentas anuales servicios prestados. En este supuesto no se incluyen los servicios prestados a
las entidades vinculadas por una relación de control con la entidad auditada al figurar dicha
información en las cuentas anuales consolidadas) Los servicios, distintos de la auditoría de
cuentas y adicionales a los indicados en la memoria de las cuentas anuales (y/o en el informe de
gestión), que han sido prestados a la entidad auditada han sido los siguientes: 3

[Nombre y número de ROAC del auditor]

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor y en el caso de sociedad de auditoría dirección y número de ROAC de la

sociedad]

33
 Ej. 6 CCAA EIP con Salvedades: Omisión EF

Ejemplo 6: Informe sobre las cuentas anuales de una EIP no cotizada, con EINF y con
opinión con salvedades por omisión información parcial sobre empresa en
funcionamiento
(Ref. ejemplo 2 de la NIA-ES 570 R y ejemplos 5 y 6 de la NIA-ES 720 R)

INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de …] [Destinatario correspondiente 1]:

Informe sobre las cuentas anuales

Opinión con salvedades

Hemos auditado las cuentas anuales de ABC, S.A. (la Sociedad), que comprenden el balance a
31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en la sección Fundamento de
la opinión con salvedades de nuestro informe, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos
los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad
a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información
financiera que resulta de aplicación (que se identifica en la nota X de la memoria) y, en particular,
con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

Fundamento de la opinión con salvedades

(Ejemplo de la salvedad del ej. 2 de la NIA-ES 570 R) Como se explica en la Nota yy, los acuerdos
financieros de la Sociedad expiran y los importes pendientes han de pagarse el 19 de marzo de
20X2. La Sociedad no ha podido renegociar ni obtener financiación sustitutiva. Esta situación
indica que existe una incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre la
capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Las cuentas anuales
no informan adecuadamente sobre esta cuestión. (En este apartado se describirán claramente
las razones de la salvedad por información omitida en relación con la aplicación del principio de
empresa en funcionamiento - cuyo efecto es material pero no generalizado (NIA-ES 705 R
párrafo A1)- y se incluirá la descripción de su naturaleza y su desglose, siempre que sea factible.
Adicionalmente en el propio párrafo se hará referencia a la existencia de una incertidumbre
material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la sociedad para continuar
como empresa en funcionamiento (Ref. párrafo 23 y A32 de la NIA-ES 570 R).

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la

actividad de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo
con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.

Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos

los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España
según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. En este

34
 Ej. 6 CCAA EIP con Salvedades: Omisión EF

sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han concurrido
situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa
reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto
comprometida.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y adecuada para nuestra opinión con salvedades.

Cuestiones clave de la auditoría

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio
profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del
periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de las
cuentas anuales en su conjunto y en la formación de nuestra opinión sobre éstas, y no
expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones.

Además de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con salvedades, hemos

determinado que las cuestiones que se describen a continuación son las cuestiones clave de la
auditoría que se deben comunicar en nuestro informe.

[Descripción de cada cuestión clave de la auditoría de conformidad con la NIA-ES 701

incluyendo, al menos:
i) los riesgos considerados más significativos de que existan incorrecciones materiales,
incluidas las debidas a fraude,
ii) un resumen de la respuesta del auditor a dichos riesgos, y
iii) en su caso, las observaciones esenciales derivadas de dichos riesgos.
Y, cuando sea pertinente, se incluirá una referencia clara a las informaciones importantes
recogidas en las cuentas anuales

Otra información4: Informe de gestión5

La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión del ejercicio 20x1, cuya
formulación es responsabilidad de los administradores 2 de la Sociedad y no forma parte
integrante de las cuentas anuales.

Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre el informe de gestión. Nuestra
responsabilidad sobre el informe de gestión, de conformidad con lo exigido por la normativa
reguladora de la actividad de auditoría de cuentas, consiste en:

a) Comprobar únicamente que el estado de información no financiera se ha facilitado en la

forma prevista en la normativa aplicable y, en caso contrario, a informar sobre ello.

b) Evaluar e informar sobre la concordancia del resto de la información incluida en el informe

de gestión con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la entidad obtenido en la
realización de la auditoría de las citadas cuentas, así como en evaluar e informar de si el
contenido y presentación de esta parte del informe de gestión son conformes a la
normativa que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado,
concluimos que existen incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello.

35
 Ej. 6 CCAA EIP con Salvedades: Omisión EF

Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, hemos comprobado
que la información mencionada en el apartado a) anterior se facilita en la forma prevista en la
normativa aplicable y que, salvo por la incorrección material indicada en el párrafo siguiente, el
resto de la información que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas
anuales del ejercicio 20x1 y su contenido y presentación son conformes a la normativa que
resulta de aplicación.

(Incluir en el caso en el que la salvedad por incorrección de las cuentas anuales originara una
incorrección en el informe de gestión, por tal omisión) Como se describe en la sección de
Fundamento de la opinión con salvedades, existe una incorrección material en las cuentas
anuales adjuntas. Hemos concluido que dicha circunstancia afecta de igual manera y en la misma
medida al informe de gestión.

Responsabilidad de los administradores2 y de la comisión de auditoría en relación con las

cuentas anuales

Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
Sociedad, de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad
en España, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas
anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error.

En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables de la valoración

de la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con empresa en funcionamiento y utilizando el
principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los administradores tienen intención
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.

La comisión de auditoría es responsable de la supervisión del proceso de elaboración y

presentación de las cuentas anuales.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión.

Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada
de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en
España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden
deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada,
puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios
toman basándose en las cuentas anuales.
(*)
Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas vigente en España, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida
a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos

36
 Ej. 6 CCAA EIP con Salvedades: Omisión EF

riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base
para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material debida a fraude es
más elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude
puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones
intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.

• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.

• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores2.

• Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores 2, del principio contable
de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida,
concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para
continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre
material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la
correspondiente información revelada en las cuentas anuales o, si dichas revelaciones no son
adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la
evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de que la Sociedad deje de ser una
empresa en funcionamiento.

• Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales, incluida

la información revelada, y si las cuentas anuales representan las transacciones y hechos
subyacentes de un modo que logran expresar la imagen fiel.

Nos comunicamos con la comisión de auditoría de la entidad en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos
significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que
identificamos en el transcurso de la auditoría.

También proporcionamos a la comisión de auditoría de la entidad una declaración de que hemos

cumplido los requerimientos de ética aplicables, incluidos los de independencia, y nos hemos
comunicado con la misma para informar de aquellas cuestiones que razonablemente puedan
suponer una amenaza para nuestra independencia y, en su caso, de las correspondientes
salvaguardas. Entre las cuestiones que han sido objeto de comunicación a la comisión de
auditoría de la entidad, determinamos las que han sido de la mayor significatividad en la auditoría
de las cuentas anuales del periodo actual y que son, en consecuencia, las cuestiones clave de
la auditoría.

Describimos esas cuestiones en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales
o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión. (*)

37
 Ej. 6 CCAA EIP con Salvedades: Omisión EF

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

Informe adicional para la comisión de auditoría

La opinión expresada en este informe es coherente con lo manifestado en nuestro informe

adicional para la comisión de auditoría de la Sociedad de fecha xxx.

Periodo de contratación

La Junta General (Ordinaria/Extraordinaria) de Accionistas celebrada el XX de XX de XX nos

nombró como auditores por un período de XXXX años, contados a partir del ejercicio finalizado
el XX de XX de XX.

Con anterioridad, fuimos designados por acuerdo/os de la Junta General de Accionistas para el
periodo de XXX años y hemos venido realizando el trabajo de auditoría de cuentas de forma
ininterrumpida desde el ejercicio finalizado el XX de XX de XX.

Servicios prestados

(Incluir solo en la medida en la que no se hayan informado en el informe de gestión o en las

cuentas anuales servicios prestados. En este supuesto no se incluyen los servicios prestados a
las entidades vinculadas por una relación de control con la entidad auditada al figurar dicha
información en las cuentas anuales consolidadas) Los servicios, distintos de la auditoría de
cuentas y adicionales a los indicados en la memoria de las cuentas anuales (y/o en el informe de
gestión), que han sido prestados a la entidad auditada han sido los siguientes: 3

[Nombre y número de ROAC del auditor]

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor y en el caso de sociedad de auditoría dirección y número de ROAC de la

sociedad]

38
 Ej. 7 CCAA no EIP Favorable

Ejemplo 7: Informe sobre las cuentas anuales de una no EIP con opinión favorable
(Ref. ejemplo 3 de la NIA-ES 700 R y ejemplo 1b) de la NIA-ES 720 R)

INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de…..] [Destinatario correspondiente 1]:

Opinión

Hemos auditado las cuentas anuales de ABC, S.A. (la Sociedad), que comprenden el balance a
31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha.

En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos,
la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de
20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de
aplicación (que se identifica en la nota X de la memoria) y, en particular, con los principios y
criterios contables contenidos en el mismo.

Fundamento de la opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la

actividad de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo
con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.

Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos

los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España
según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. En este
sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han concurrido
situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa
reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto
comprometida.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y adecuada para nuestra opinión.

Aspectos más relevantes de la auditoría

Los aspectos más relevantes de la auditoría son aquellos que, según nuestro juicio profesional,
han sido considerados como los riesgos de incorrección material más significativos en nuestra
auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estos riesgos han sido tratados en el contexto
de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión
sobre éstas, y no expresamos una opinión por separado sobre esos riesgos.

[Descripción, de conformidad con la NIA-ES 701 de:

39
 Ej. 7 CCAA no EIP Favorable

- los riesgos considerados más significativos de la existencia de incorrecciones materiales,

incluidas las debidas a fraude,
- un resumen de las respuestas del auditor a dichos riesgos y,
- en su caso, las observaciones esenciales derivadas de los mencionados riesgos]

Otra información4: Informe de gestión5

La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión del ejercicio 20x1, cuya
formulación es responsabilidad de los administradores 2 de la Sociedad y no forma parte
integrante de las cuentas anuales.

Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre el informe de gestión. Nuestra
responsabilidad sobre el informe de gestión, de conformidad con lo exigido por la normativa
reguladora de la actividad de auditoría de cuentas, consiste en evaluar e informar sobre la
concordancia del informe de gestión con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la
entidad obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas, así como en evaluar e
informar de si el contenido y presentación del informe de gestión son conformes a la normativa
que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que
existen incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello.

Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, la información que
contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20x1 y su
contenido y presentación son conformes a la normativa que resulta de aplicación. 7

Responsabilidad de los administradores 2 en relación con las cuentas anuales

Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
Sociedad, de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad
en España, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas
anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error.

En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables de la valoración

de la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento y utilizando
el principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los administradores tienen
intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa
realista.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad pero
no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas vigente en España siempre detecte una incorrección material
cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales
si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las
decisiones económicas que los usuarios toman basándose en las cuentas anuales.

40
 Ej. 7 CCAA no EIP Favorable

(*)
Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas vigente en España, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida
a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos
riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base
para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material debida a fraude es
más elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude
puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones
intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.

• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.

• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores 2.

• Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores 2, del principio contable
de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida,
concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para
continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre
material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la
correspondiente información revelada en las cuentas anuales o, si dichas revelaciones no son
adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la
evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de que la Sociedad deje de ser una
empresa en funcionamiento.

• Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales, incluida

la información revelada, y si las cuentas anuales representan las transacciones y hechos
subyacentes de un modo que logran expresar la imagen fiel.

Nos comunicamos con los administradores de la entidad en relación con, entre otras cuestiones,
el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos
de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que identificamos
en el transcurso de la auditoría.

Entre los riesgos significativos que han sido objeto de comunicación a los administradores de la
entidad, determinamos los que han sido de la mayor significatividad en la auditoría de las cuentas
anuales del periodo actual y que son, en consecuencia, los riesgos considerados más
significativos.

Describimos esos riesgos en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o
reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión. (*)

41
 Ej. 7 CCAA no EIP Favorable

[Nombre y número de ROAC del auditor]

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor y en el caso de sociedad de auditoría dirección y número de ROAC de la

sociedad]

42
 Ej. 8 CCAA no EIP Con Salvedades: Limitación

Ejemplo 8: Informe sobre las cuentas anuales de una no EIP con salvedades por limitación
al alcance
(Ref. ejemplo 3 de la NIA-ES 705 R y ejemplo 1 de la NIA-ES 510 R)

INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de…..] [Destinatario correspondiente 1]:

Opinión con salvedades

Hemos auditado las cuentas anuales de ABC, S.A. (la Sociedad), que comprenden el balance a
31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha.

En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de la cuestión descrita en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades de nuestro informe, las cuentas anuales adjuntas
expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco
normativo de información financiera que resulta de aplicación (que se identifica en la nota X de
la memoria) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

Fundamento de la opinión con salvedades

(Ejemplo basado en la salvedad del ej. 3 de la NIA-ES 705 R adaptado a CCAA individuales) Tal
y como se indica en la nota XX de la memoria adjunta, ABC, S.A. ha adquirido durante el ejercicio
una participación del XX% en la sociedad extranjera XYZ. La inversión se encuentra registrada
en las cuentas anuales adjuntas por un valor en libros de XX miles de euros. En el transcurso de
nuestro trabajo no hemos tenido acceso a la información financiera, los planes de negocio, la
dirección ni a los auditores de la sociedad XYZ. En consecuencia, no hemos podido obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre el importe recuperable de la inversión de
ABC, S.A. en XYZ a 31 de diciembre de 20X1, ni determinar si el importe por el que figura
registrada la inversión en las cuentas anuales de ABC, S.A. debe ser ajustado. (En este apartado
se describirán claramente las razones de la salvedad o salvedades por limitación al alcance que
se hayan producido en el transcurso del trabajo de auditoría. En concreto, se describirán los
motivos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada pero cuyo
posible efecto, al no ser generalizado, permite al auditor emitir una opinión con salvedades
conforme a la NIA-ES 705 R, párrafos 24, A8 y A9)

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la

actividad de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo
con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.

43
 Ej. 8 CCAA no EIP Con Salvedades: Limitación

Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos

los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España
según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. En este
sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han concurrido
situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa
reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto
comprometida.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y adecuada para nuestra opinión con salvedades.

Aspectos más relevantes de la auditoría

Los aspectos más relevantes de la auditoría son aquellos que, según nuestro juicio profesional,
han sido considerados como los riesgos de incorrección material más significativos en nuestra
auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estos riesgos han sido tratados en el contexto
de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión
sobre éstas, y no expresamos una opinión por separado sobre esos riesgos.

Además de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con salvedades, hemos

determinado que los riesgos que se describen a continuación son los riesgos más significativos
considerados en la auditoría que se deben comunicar en nuestro informe.

[Descripción de conformidad con la NIA-ES 701 incluyendo:

- los riesgos considerados más significativos de la existencia de incorrecciones materiales,
incluidas las debidas a fraude,
- un resumen de las respuestas del auditor a dichos riesgos y,
- en su caso, de las observaciones esenciales derivadas de los mencionados riesgos]

Otra información4: Informe de gestión5

La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión del ejercicio 20x1, cuya
formulación es responsabilidad de los administradores 2 de la Sociedad y no forma parte
integrante de las cuentas anuales.

Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre el informe de gestión. Nuestra
responsabilidad sobre el informe de gestión, de conformidad con lo exigido por la normativa
reguladora de la actividad de auditoría de cuentas, consiste en evaluar e informar sobre la
concordancia del informe de gestión con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la
entidad obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas, así como en evaluar e
informar de si el contenido y presentación del informe de gestión son conformes a la normativa
que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que
existen incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello.

Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, salvo por la limitación
al alcance descrita en el párrafo siguiente, la información que contiene el informe de gestión
concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20x1 y su contenido y presentación son
conformes a la normativa que resulta de aplicación.

44
 Ej. 8 CCAA no EIP Con Salvedades: Limitación

(Incluir en el caso en el que la salvedad por limitación al alcance de las cuentas anuales originara
una incorrección en el informe de gestión, por ejemplo por referencias al resultado o el
patrimonio) Como se describe en la sección Fundamento de la opinión con salvedades, no hemos
podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la cuestión indicada en dicha
sección lo que supone una limitación al alcance de nuestro trabajo. En consecuencia, no hemos
podido alcanzar una conclusión sobre si existe una incorrección material en el informe de gestión
en relación con esta cuestión.

Responsabilidad de los administradores 2 en relación con las cuentas anuales

Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
Sociedad, de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad
en España, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas
anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error.

En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables de la valoración

de la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento y utilizando
el principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los administradores tienen
intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa
realista.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión.

Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada
de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en
España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden
deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada,
puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuario s
toman basándose en las cuentas anuales.
(*)
Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas vigente en España, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida
a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos
riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base
para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material debida a fraude es
más elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude
puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones
intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.

45
 Ej. 8 CCAA no EIP Con Salvedades: Limitación

• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.

• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores2.

• Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores 2, del principio contable
de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida,
concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para
continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre
material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la
correspondiente información revelada en las cuentas anuales o, si dichas revelaciones no son
adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la
evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de que la Sociedad deje de ser una
empresa en funcionamiento.

• Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales, incluida

la información revelada, y si las cuentas anuales representan las transacciones y hechos
subyacentes de un modo que logran expresar la imagen fiel.

Nos comunicamos con los administradores de la entidad en relación con, entre otras cuestiones,
el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos
de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que identificamos
en el transcurso de la auditoría.

Entre los riesgos significativos que han sido objeto de comunicación a los administradores de la
entidad, determinamos los que han sido de la mayor significatividad en la auditoría de las cuentas
anuales del periodo actual y que son, en consecuencia, los riesgos considerados más
significativos.

Describimos esos riesgos en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o
reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión. (*)

[Nombre y número de ROAC del auditor]

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor y en el caso de sociedad de auditoría dirección y número de ROAC de la

sociedad]

46
 Ej. 9 CCAA no EIP Denegada

Ejemplo 9: Informe sobre las cuentas anuales de una no EIP con opinión denegada
(Ref. ejemplo 4 de la NIA-ES 705 R y ejemplo 8 de la NIA-ES 720 R)

INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de…] [Destinatario correspondiente1]:

Denegación de opinión
Hemos sido nombrados para auditar las cuentas anuales de ABC, S.A. (la Sociedad), que
comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado
de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha.
No expresamos una opinión sobre las cuentas anuales de la Sociedad adjuntas. Debido al efecto
muy significativo de las cuestiones descritas en la sección Fundamento de la denegación de
opinión de nuestro informe, no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione
una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría sobre estas cuentas
anuales.

Fundamento de la denegación de opinión

(Ejemplo basado en la salvedad del ej. 4 de la NIA-ES 705 R adaptado a CCAA individuales) El
balance de la sociedad a 31 de diciembre de 20X1 incluye las partidas correspondientes a su
participación en la UTE XYZ (país X), que representa más del 90% de los activos netos a dicha
fecha. No se nos ha permitido el acceso ni a la dirección ni a los auditores, incluida la
documentación de auditoría de los auditores de la UTE XYZ. Como resultado, no hemos podido
determinar si son necesarios ajustes en relación con la parte proporcional de los activos que la
sociedad controla conjuntamente, de los pasivos de los cuales es responsable conjuntamente,
de los ingresos y gastos del ejercicio ni de los elementos que conforman el estado de cambios
en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo que provienen de la UTE XYZ. (En este
apartado se describirán claramente las razones de la salvedad o salvedades por limitaciones al
alcance que se haya(n) producido en el transcurso del trabajo. En concreto se describirán, los
motivos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada cuyo posible
efecto es considerado generalizado y ha llevado al auditor a la conclusión de denegación de
opinión conforme a la NIA-ES 705 R párrafo A26)

Aspectos más relevantes de la auditoría

Los aspectos más relevantes de la auditoría son aquellos que, según nuestro juicio profesional,
han sido considerados como los riesgos de incorrección material más significativos en nuestra
auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estos riegos han sido tratados en el contexto
de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión
sobre éstas, y no expresamos una opinión por separado sobre dichos riesgos.
(Redacción conforme al ejemplo de la NIA-ES 701 párrafo A58 para el caso en el que no haya
otros aspectos que comunicar. En el excepcional caso contrario, previsto NIA-ES 705 R párrafo
29, usar la redacción de esta sección del ejemplo 5 anterior haciendo referencia al Fundamento
de la denegación de opinión) Excepto por la cuestión descrita en la sección Fundamento de la

47
 Ej. 9 CCAA no EIP Denegada

denegación de opinión, hemos determinado que no existen otros riesgos más significativos
considerados en la auditoría que se deban comunicar en nuestro informe.

Otra información4: Informe de gestión5

La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión del ejercicio 20x1, cuya
formulación es responsabilidad de los administradores 2 de la Sociedad y no forma parte
integrante de las cuentas anuales.
Nuestra responsabilidad sobre el informe de gestión viene exigida por la normativa reguladora
de auditoría de cuentas.
Sin embargo, debido al efecto muy significativo de la cuestión descrita en la sección Fundamento
de la denegación de opinión de nuestro informe, no nos es posible concluir sobre el informe de
gestión en los términos previstos en la citada normativa.

Responsabilidades de los administradores 2 en relación con las cuentas anuales

Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
Sociedad, de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad
en España, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas
anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error.

En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables de la valoración

de la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento y utilizando
el principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los administradores tienen
intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa
realista.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

Nuestra responsabilidad es la realización de la auditoría de las cuentas anuales de la Sociedad
de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en
España y la emisión de un informe de auditoría. Sin embargo, debido a la significatividad de las
cuestiones descritas en la sección Fundamento de la denegación de opinión de nuestro informe,
no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada
para expresar una opinión de auditoría sobre estas cuentas anuales.
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos
los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España,
según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. En este
sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han concurrido
situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa
reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto
comprometida.

48
 Ej. 9 CCAA no EIP Denegada

[Nombre y número del ROAC del auditor]

[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y en el caso de sociedad de auditoría dirección y número del ROAC de la
sociedad]

49
 Ej. 10 CCAA Abreviadas Favorable

Ejemplo 10: Informe sobre las cuentas anuales abreviadas de una no EIP con opinión
favorable
(Ref. ejemplo 3 de la NIA-ES 700 R y ejemplo 1c) de la NIA-ES 720 R)

INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES ABREVIADAS EMITIDO POR UN

AUDITOR INDEPENDIENTE

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de…..] [Destinatario correspondiente 1]:

Opinión

Hemos auditado las cuentas anuales abreviadas de ABC, S.A. (la Sociedad), que comprenden
el balance abreviado a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada,
y la memoria abreviada correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.

En nuestra opinión, las cuentas anuales abreviadas adjuntas expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de
diciembre de 20X1, así como de sus resultados correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación
(que se identifica en la nota X de la memoria abreviada) y, en particular, con los principios y
criterios contables contenidos en el mismo.

Fundamento de la opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la

actividad de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo
con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría de las cuentas anuales abreviadas de nuestro informe.

Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos

los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales abreviadas
en España según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas.
En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han
concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa
reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto
comprometida.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y adecuada para nuestra opinión.

Aspectos más relevantes de la auditoría

Los aspectos más relevantes de la auditoría son aquellos que, según nuestro juicio profesional,
han sido considerados como los riesgos de incorrección material más significativos en nuestra
auditoría de las cuentas anuales abreviadas del periodo actual. Estos riesgos han sido tratados
en el contexto de nuestra auditoría de las cuentas anuales abreviadas en su conjunto, y en la
formación de nuestra opinión sobre éstas, y no expresamos una opinión por separado sobre esos
riesgos.

50
 Ej. 10 CCAA Abreviadas Favorable

[Descripción, de conformidad con la NIA-ES 701 de:

- los riesgos considerados más significativos de la existencia de incorrecciones materiales,
incluidas las debidas a fraude,
- un resumen de las respuestas del auditor a dichos riesgos y,
- en su caso, las observaciones esenciales derivadas de los mencionados riesgos]

Otra información: Propuesta de aplicación del resultado

La otra información comprende exclusivamente la propuesta de aplicación del resultado del

ejercicio [20xx], cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la Sociedad y no
forma parte integrante de las cuentas anuales abreviadas.

Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales abreviadas no cubre la propuesta de
aplicación del resultado. Nuestra responsabilidad sobre la misma, de conformidad con lo exigido
por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas, consiste en evaluar e informar
sobre su concordancia con las cuentas anuales abreviadas, a partir del conocimiento de la
entidad obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas. Si, basándonos en el
trabajo que hemos realizado, concluimos que existen incorrecciones materiales, estamos
obligados a informar de ello.

Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, no tenemos nada
que informar respecto a la propuesta de aplicación del resultado. 8

Responsabilidad de los administradores 2 en relación con las cuentas anuales abreviadas

Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales abreviadas adjuntas, de
forma que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados
de la Sociedad, de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la
entidad en España, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación
de cuentas anuales abreviadas libres de incorrección material, debida a fraude o error.

En la preparación de las cuentas anuales abreviadas, los administradores son responsables de

la valoración de la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento,
revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento y
utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los administradores
tienen intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra
alternativa realista.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

abreviadas

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales abreviadas
en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe
de auditoría que contiene nuestra opinión.

Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada
de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en
España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden

51
 Ej. 10 CCAA Abreviadas Favorable

deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada,

puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios
toman basándose en las cuentas anuales abreviadas.
(*)
Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas vigente en España, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales

abreviadas, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para
responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material
debida a fraude es más elevado que en el caso de una incorrección material debida a error,
ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones
intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.

• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.

• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores2.

• Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores 2, del principio contable
de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida,
concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para
continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre
material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la
correspondiente información revelada en las cuentas anuales abreviadas o, si dichas
revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras
conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe
de auditoría. Sin embargo, los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de que la
Sociedad deje de ser una empresa en funcionamiento.

• Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales

abreviadas, incluida la información revelada, y si las cuentas anuales abreviadas representan
las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran expresar la imagen fiel.

Nos comunicamos con los administradores de la entidad en relación con, entre otras cuestiones,
el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos
de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que identificamos
en el transcurso de la auditoría.

Entre los riesgos significativos que han sido objeto de comunicación a los administradores de la
entidad, determinamos los que han sido de la mayor significatividad en la auditoría de las cuentas
anuales abreviadas del periodo actual y que son, en consecuencia, los riesgos considerados más
significativos.

52
 Ej. 10 CCAA Abreviadas Favorable

Describimos esos riesgos en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o
reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión. (*)

[Nombre y número de ROAC del auditor]

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor y en el caso de sociedad de auditoría dirección y número de ROAC de la

sociedad]

53
 Ej. 11 CCAACC no EIP NOFCAC Favorable

Ejemplo 11: Informe sobre las cuentas anuales consolidadas de un Grupo formado por
una no EIP y sociedades dependientes preparadas con el Marco Normativo de Información
Financiera aplicable al Grupo en España (NOFCAC y resto de normativa contable
española) con opinión Favorable (con EINF)
(Ref. ejemplo 3 de la NIA-ES 700 y ejemplos 6 y 7 de la NIA-ES 720 R)

INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS EMITIDO POR UN

AUDITOR INDEPENDIENTE

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de…..] [Destinatario correspondiente 1]:

Opinión

Hemos auditado las cuentas anuales consolidadas de ABC, S.A. (la Sociedad dominante) y sus
sociedades dependientes, (el Grupo), que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos
de efectivo y la memoria, todos ellos consolidados, correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha.

En nuestra opinión, las cuentas anuales consolidadas adjuntas expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera del Grupo a 31 de diciembre
de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo, todos ellos consolidados,
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo
de información financiera que resulta de aplicación (que se identifica en la nota X de la memoria
consolidada) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

Fundamento de la opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la

actividad de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo
con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría de las cuentas anuales consolidadas de nuestro informe.

Somos independientes del Grupo de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos los
de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales consolidadas
en España, según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas.
En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han
concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa
reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto
comprometida.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y adecuada para nuestra opinión.

Aspectos más relevantes de la auditoría

Los aspectos más relevantes de la auditoría son aquellos que, según nuestro juicio profesional,
han sido considerados como los riesgos de incorrección material más significativos en nuestra
auditoría de las cuentas anuales consolidadas del periodo actual. Estos riesgos han sido tratados

54
 Ej. 11 CCAACC no EIP NOFCAC Favorable

en el contexto de nuestra auditoría de las cuentas anuales consolidadas en su conjunto, y en la

formación de nuestra opinión sobre éstas, y no expresamos una opinión por separado sobre esos
riesgos.

[Descripción, de conformidad con la NIA-ES 701 de:

- los riesgos considerados más significativos de la existencia de incorrecciones materiales,
incluidas las debidas a fraude,
- un resumen de las respuestas del auditor a dichos riesgos y,
- en su caso, las observaciones esenciales derivadas de los mencionados riesgos]

Otra información4: Informe de gestión consolidado5

La otra información 4 comprende exclusivamente el informe de gestión consolidado del ejercicio

20x1, cuya formulación es responsabilidad de los administradores 2 de la Sociedad dominante y
no forma parte integrante de las cuentas anuales consolidadas.

Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales consolidadas no cubre el informe de
gestión consolidado. Nuestra responsabilidad sobre el informe de gestión consolidado, de
conformidad con lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas,
consiste en:

a) Comprobar únicamente que el estado de información no financiera consolidado se ha

facilitado en la forma prevista en la normativa aplicable y, en caso contrario, informar sobre
ello.

b) Evaluar e informar sobre la concordancia del resto de la información incluida en el informe de

gestión consolidado con las cuentas anuales consolidadas, a partir del conocimiento del Grupo
obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas, así como en evaluar e
informar de si el contenido y presentación de esta parte del informe de gestión consolidado
son conformes a la normativa que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que
hemos realizado, concluimos que existen incorrecciones materiales, estamos obligados a
informar de ello.

Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito anteriormente, hemos comprobado que la
información mencionada en el apartado a) anterior se facilita en la forma prevista en la normativa
aplicable y que el resto de la información que contiene el informe de gestión consolidado
concuerda con la de las cuentas anuales consolidadas del ejercicio 20x1 y su contenido y
presentación son conformes a la normativa que resulta de aplicación. 7

Responsabilidad de los administradores2 de la Sociedad dominante en relación con las

cuentas anuales consolidadas

Los administradores de la Sociedad dominante son responsables de formular las cuentas

anuales consolidadas adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel del patrimonio , de la
situación financiera y de los resultados consolidados del Grupo, de conformidad con el marco
normativo de información financiera aplicable al Grupo en España, y del control interno que
consideren necesario para permitir la preparación de cuentas anuales consolidadas libres de
incorrección material, debida a fraude o error.

55
 Ej. 11 CCAACC no EIP NOFCAC Favorable

En la preparación de las cuentas anuales consolidadas, los administradores de la Sociedad

dominante son responsables de la valoración de la capacidad del Grupo para continuar como
empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con
empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento
excepto si los citados administradores tienen intención de liquidar el Grupo o de cesar sus
operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

consolidadas

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales
consolidadas en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir
un informe de auditoría que contiene nuestra opinión.

Seguridad razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una auditoría realizada
de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en
España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden
deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada,
puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios
toman basándose en las cuentas anuales consolidadas.
(*)
Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas vigente en España, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales

consolidadas, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría
para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada
para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección
material debida a fraude es más elevado que en el caso de una incorrección material debida
a error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas,
manifestaciones intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.

• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno del Grupo.

• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores de
la Sociedad dominante.

• Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores de la Sociedad

dominante, del principio contable de empresa en funcionamiento y basándonos en la evidencia
de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada
con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad
del Grupo para continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una
incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría
sobre la correspondiente información revelada en las cuentas anuales consolidadas o, si
dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras
conclusiones se basan en la evidencia obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría.

56
 Ej. 11 CCAACC no EIP NOFCAC Favorable

Sin embargo, los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de que el Grupo deje de
ser una empresa en funcionamiento.

• Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales

consolidadas, incluida la información revelada, y si las cuentas anuales consolidadas
representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran expresar la
imagen fiel.

• Obtenemos evidencia suficiente y adecuada en relación con la información financiera de las

entidades o actividades empresariales dentro del grupo para expresar una opinión sobre las
cuentas anuales consolidadas. Somos responsables de la dirección, supervisión y realización
de la auditoría del grupo. Somos los únicos responsables de nuestra opinión de auditoría.

Nos comunicamos con los administradores de la Sociedad dominante en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos
significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que
identificamos en el transcurso de la auditoría.

Entre los riesgos significativos que han sido objeto de comunicación a los administradores de la
Sociedad dominante, determinamos los que han sido de la mayor significatividad en la auditoría
de las cuentas anuales consolidadas del periodo actual y que son, en consecuencia, los riesgos
considerados más significativos.

Describimos esos riesgos en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o
reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión.

[Nombre y número del ROAC del auditor]

[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y en el caso de sociedad de auditoría dirección y número de ROAC de la
sociedad]

57
 Ej. 12 CCAACC no EIP NOFCAC con Limitación

Ejemplo 12: Informe sobre las cuentas anuales consolidadas de un Grupo formado por
una no EIP y sociedades dependientes preparadas con el Marco Normativo de Información
Financiera aplicable al Grupo en España (NOFCAC y resto de normativa contable
española) con opinión con salvedades por limitación al alcance (con EINF que no se
presenta)
(Ref. ejemplo 6 de la NIA-ES 720 R)

INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS EMITIDO POR UN

AUDITOR INDEPENDIENTE

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de…..] [Destinatario correspondiente 1]:

Opinión con salvedades

Hemos auditado las cuentas anuales consolidadas de ABC, S.A. (la Sociedad dominante) y sus
sociedades dependientes, (el Grupo), que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos
de efectivo y la memoria, todos ellos consolidados, correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha.

En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de la cuestión descrita en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades de nuestro informe, las cuentas anuales consolidadas
adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situación financiera del Grupo a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de
efectivo, todos ellos consolidados, correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de
conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación (que se
identifica en la nota X de la memoria) y, en particular, con los principios y criterios contables
contenidos en el mismo.

Fundamento de la opinión con salvedades

(Ejemplo de salvedad del ej. 6 de la NIA-ES 720 R) La inversión del Grupo en la sociedad XYZ,
una entidad asociada extranjera adquirida durante el ejercicio y contabilizada por el método de
la participación, está registrada por xxx en el balance consolidado a 31 de diciembre de 20X1, y
la participación de la Sociedad ABC en el resultado neto de XYZ de xxx se incluye en los
resultados de ABC correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha. No hemos podido
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre el importe registrado de la inversión
de ABC en XYZ a 31 de diciembre de 20X1, ni sobre la participación de ABC en el resultado neto
de XYZ correspondiente al ejercicio, debido a que se nos denegó el acceso a la información
financiera, a la dirección y a los auditores de XYZ. Por consiguiente, no hemos podido determinar
si estos importes deben ser ajustados. (En este apartado se describirán claramente las razones
de la salvedad o salvedades por limitación al alcance que se hayan producido en el transcurso
del trabajo de auditoría. En concreto, se describirán los motivos de la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada pero cuyo posible efecto, al no ser generalizado,
permite al auditor emitir una opinión con salvedades)

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la

actividad de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo

58
 Ej. 12 CCAACC no EIP NOFCAC con Limitación

con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría de las cuentas anuales consolidadas de nuestro informe.

Somos independientes del Grupo de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos los
de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales consolidadas
en España, según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas.
En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han
concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa
reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto
comprometida.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y adecuada para nuestra opinión con salvedades.

Aspectos más relevantes de la auditoría

Los aspectos más relevantes de la auditoría son aquellos que, según nuestro juicio profesional,
han sido considerados como los riesgos de incorrección material más significativos en nuestra
auditoría de las cuentas anuales consolidadas del periodo actual. Estos riesgos han sido tratados
en el contexto de nuestra auditoría de las cuentas anuales consolidadas en su conjunto, y en la
formación de nuestra opinión sobre éstos, y no expresamos una opinión por separado sobre esos
riesgos.

Además de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con salvedades, hemos

determinado que los riesgos que se describen a continuación son los riesgos más significativos
considerados en la auditoría que se deben comunicar en nuestro informe.

[Descripción de conformidad con la NIA-ES 701 incluyendo:

- los riesgos considerados más significativos de la existencia de incorrecciones materiales,
incluidas las debidas a fraude,
- un resumen de las respuestas del auditor a dichos riesgos y,
- en su caso, de las observaciones esenciales derivadas de los mencionados riesgos].

Otra información4: Informe de gestión consolidado5

La otra información 4 comprende exclusivamente el informe de gestión consolidado del ejercicio

20x1, cuya formulación es responsabilidad de los administradores 2 de la Sociedad dominante y
no forma parte integrante de las cuentas anuales consolidadas.

Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales consolidadas no cubre el informe de
gestión consolidado. Nuestra responsabilidad sobre el informe de gestión consolidado, de
conformidad con lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas,
consiste en:

a) Comprobar únicamente que el estado de información no financiera consolidado se ha

facilitado en la forma prevista en la normativa aplicable y, en caso contrario, informar sobre
ello.

59
 Ej. 12 CCAACC no EIP NOFCAC con Limitación

b) Evaluar e informar sobre la concordancia del resto de la información incluida en el informe de

gestión consolidado con las cuentas anuales consolidadas, a partir del conocimiento del
Grupo obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas, así como en evaluar
e informar de si el contenido y presentación del informe de gestión consolidado son
conformes a la normativa que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos
realizado, concluimos que existen incorrecciones materiales, estamos obligados a informar
de ello.

Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito anteriormente, hemos comprobado que la
información mencionada en el apartado a) anterior no se facilita en la forma prevista en la
normativa aplicable, si bien hemos comprobado que, salvo por la limitación al alcance descrita
en el párrafo siguiente, el resto de la información que contiene el informe de gestión consolidado
concuerda con la de las cuentas anuales consolidadas del ejercicio 20x1 y su contenido y
presentación son conformes a la normativa que resulta de aplicación.

(Incluir en el caso en el que la salvedad por limitación al alcance de las cuentas anuales
consolidadas originara una incorrección en el informe de gestión consolidado, por ejemplo por
referencias al resultado o el patrimonio) Como se describe en la sección Fundamento de la
opinión con salvedades, no hemos podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
lo que supone una limitación al alcance. En consecuencia, no hemos podido alcanzar una
conclusión sobre si existe una incorrección material en el informe de gestión consolidado en
relación con esta cuestión.

Responsabilidad de los administradores2 de la Sociedad dominante en relación con las

cuentas anuales consolidadas

Los administradores de la Sociedad dominante son responsables de formular las cuentas

anuales consolidadas adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel del patrimonio , de la
situación financiera y de los resultados consolidados del Grupo, de conformidad con el marco
normativo de información financiera aplicable al Grupo en España, que se identifica en la nota X
de la memoria adjunta, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación
de cuentas anuales consolidadas libres de incorrección material, debida a fraude o error.
En la preparación de las cuentas anuales consolidadas, los administradores de la Sociedad
dominante son responsables de la valoración de la capacidad del Grupo para continuar como
empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con
empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento
excepto si los administradores de la sociedad dominante tienen intención de liquidar el Grupo o
de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

consolidadas

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales
consolidadas en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir
un informe de auditoría que contiene nuestra opinión.

Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada
de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en
España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden

60
 Ej. 12 CCAACC no EIP NOFCAC con Limitación

deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada,

puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios
toman basándose en las cuentas anuales consolidadas.
(*)
Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas vigente en España, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales

consolidadas, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría
para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada
para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección
material debida a fraude es más elevado que en el caso de una incorrección material debida
a error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas,
manifestaciones intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.

• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno del Grupo.

• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores de
la Sociedad dominante.

• Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores de la Sociedad

dominante, del principio contable de empresa en funcionamiento y basándonos en la evidencia
de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada
con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad
del Grupo para continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una
incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría
sobre la correspondiente información revelada en las cuentas anuales consolidadas o, si
dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras
conclusiones se basan en la evidencia obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría.
Sin embargo, los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de que el Grupo deje de
ser una empresa en funcionamiento.

• Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales

consolidadas, incluida la información revelada, y si las cuentas anuales consolidadas
representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran expresar la
imagen fiel.

• Obtenemos evidencia suficiente y adecuada en relación con la información financiera de las

entidades o actividades empresariales dentro del grupo para expresar una opinión sobre las
cuentas anuales consolidadas. Somos responsables de la dirección, supervisión y realización
de la auditoría del grupo. Somos los únicos responsables de nuestra opinión de auditoría.

Nos comunicamos con los administradores de la Sociedad dominante en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos
significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que
identificamos en el transcurso de la auditoría.

61
 Ej. 12 CCAACC no EIP NOFCAC con Limitación

Entre los riesgos significativos que han sido objeto de comunicación a los administradores de la
Sociedad dominante, determinamos los que han sido de la mayor significatividad en la auditoría
de las cuentas anuales consolidadas del periodo actual y que son, en consecuencia, los riesgos
considerados más significativos.

Describimos esos riesgos en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o
reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión. (*)

[Nombre y número del ROAC del auditor]

[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y en el caso de sociedad de auditoría dirección y número de ROAC de la
sociedad]

62
 Ej. 13 CCAA no EIP Desfavorable: Ppio. EF
inadecuado

Ejemplo 13: Informe sobre las cuentas anuales de una no EIP con opinión desfavorable
por omisión de información fundamental relacionada con la aplicación del principio de
empresa en funcionamiento
(Ref. ejemplo 3 de la NIA-ES 570 R y ejemplo 7 de la NIA-ES 720)

INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de…] [Destinatario correspondiente 1]:

Opinión desfavorable

Hemos auditado las cuentas anuales de ABC, S.A. (la Sociedad), que comprenden el balance a
31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha.

En nuestra opinión, debido al efecto muy significativo de la cuestión descrita en la sección

Fundamento de la opinión desfavorable de nuestro informe, las cuentas anuales adjuntas no
expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco
normativo de información financiera que resulta de aplicación (que se identifica en la nota X de
la memoria) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

Fundamento de la opinión desfavorable

(Ejemplo basado en la situación prevista en el párrafo 21 y A26 de la NIA-ES 570 R) Tal y como
se indica en la nota 2 de la memoria de las cuentas anuales adjuntas, con posterioridad al cierre
del ejercicio 20xx, el Socio Único de la Sociedad ha decidido abandonar la actividad fabril de la
misma, exponiéndose en dicha nota las consecuencias que de dicha decisión se derivan. Si bien
la Sociedad ha preparado las cuentas anuales adjuntas bajo el principio de empresa en
funcionamiento, que contempla la realización de los activos y liquidación de los pasivos en el
curso normal del negocio, la aplicación de este principio no es adecuada para una Sociedad que
tiene prevista la finalización de su actividad. (En este apartado se describirán claramente las
razones de la salvedad por uso inadecuado del principio de empresa en funcionamiento - cuyo
efecto es generalizado).

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la

actividad de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo
con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.

Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos

los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España
según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. En este
sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han concurrido
situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa
reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto
comprometida.

63
 Ej. 13 CCAA no EIP Desfavorable: Ppio. EF
inadecuado

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y adecuada para nuestra opinión desfavorable.

Aspectos más relevantes de la auditoría

Los aspectos más relevantes de la auditoría son aquellos que, según nuestro juicio profesional,
han sido considerados como los riesgos de incorrección material más significativos en nuestra
auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estos riesgos han sido tratados en el contexto
de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión
sobre éstas, y no expresamos una opinión por separado sobre esos riesgos.

Excepto por la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión desfavorable, hemos

determinado que no existen otros riesgos más significativos considerados en la auditoría que se
deban comunicar en nuestro informe.

Otra información4: Informe de gestión5

La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión del ejercicio 20x1, cuya
formulación es responsabilidad de los administradores 2 de la Sociedad y no forma parte
integrante de las cuentas anuales.

Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre el informe de gestión. Nuestra
responsabilidad sobre el informe de gestión, de conformidad con lo exigido por la normativa
reguladora de la actividad de auditoría de cuentas, consiste en evaluar e informar sobre la
concordancia del informe de gestión con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la
entidad obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas, así como en evaluar e
informar de si el contenido y presentación del informe de gestión son conformes a la normativa
que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que
existen incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello.

Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, el informe de gestión
se ve afectado, en cuanto a su concordancia con las cuentas anuales del ejercicio 20x1 y en
cuanto a su contenido y presentación de conformidad con la normativa que resulta de aplicación,
por las cuestiones que se señalan en el párrafo siguiente que han motivado una opinión
desfavorable sobre las cuentas anuales.

Como se describe en la sección Fundamento de la opinión desfavorable, existe una incorrección

material en las cuentas anuales adjuntas cuyo efecto es muy significativo. Hemos concluido que
dicha circunstancia afecta de igual manera y en la misma medida al informe de gestión.

Responsabilidad de los administradores 2 en relación con las cuentas anuales

Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
Sociedad, de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad
en España, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas
anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error.

64
 Ej. 13 CCAA no EIP Desfavorable: Ppio. EF
inadecuado

En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables de la valoración

de la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento y utilizando
el principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los administradores tienen
intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa
realista.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión.

Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada
de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditoría vigente en España
siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a
fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman
basándose en las cuentas anuales.
(*)
Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas en España, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud
de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida
a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos
riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base
para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material debida a fraude es
más elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude
puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones
intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.

• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.

• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores2.

• Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores 2, del principio contable
de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida,
concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para
continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre
material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la
correspondiente información revelada en las cuentas anuales o, si dichas revelaciones no son
adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la
evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,

65
 Ej. 13 CCAA no EIP Desfavorable: Ppio. EF
inadecuado

los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de que la Sociedad deje de ser una
empresa en funcionamiento.

• Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales, incluida

la información revelada, y si las cuentas anuales representan las transacciones y hechos
subyacentes de un modo que logran expresar la imagen fiel.

Nos comunicamos con los administradores de la entidad en relación con, entre otras cuestiones,
el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos
de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que identificamos
en el transcurso de la auditoría.

Entre los riesgos significativos que han sido objeto de comunicación a los administradores de la
entidad, determinamos los que han sido de la mayor significatividad en la auditoría de las cuentas
anuales del periodo actual y que son, en consecuencia, los riesgos considerados más
significativos.

Describimos esos riesgos en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o
reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión. (*)

[Nombre y número de ROAC del auditor]

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor y en el caso de sociedad de auditoría dirección y número de ROAC de la

sociedad]

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 Ej. 14 Balance no EIP Incertidumbre EF
Favorable

Ejemplo 14: Informe sobre Balance de una no EIP con opinión favorable e incertidumbre
material por empresa en funcionamiento
(Ref. Anexo 2 ejemplo 1 NIA-ES 805 R).

INFORME DE AUDITORÍA DE BALANCE EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de…..] [Destinatario correspondiente 1]:

Opinión
Hemos auditado el Balance de ABC, S.A. (la Sociedad), a 31 de diciembre de 20X1, así como
las notas explicativas del mismo que incluyen un resumen de las políticas contables significativas
(denominados conjuntamente “el Balance”).

En nuestra opinión, el Balance adjunto expresa, en todos los aspectos significativos, la imagen
fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X1 de
conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación a la
preparación de un estado financiero de este tipo (que se identifica en la nota X de las notas
explicativas adjuntas) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el
mismo.

Fundamento de la opinión
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo
con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría del balance de nuestro informe.
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos
los de independencia, aplicables a nuestra auditoría del balance en España según lo exigido por
la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos
prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han concurrido situaciones o
circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora, hayan
afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y adecuada para nuestra opinión.

Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento

(Redacción orientativa del párrafo según el ejemplo 1 de la NIA-ES 805 R) Llamamos la atención
sobre la Nota 6 del Balance que indica que la Sociedad ha incurrido en pérdidas netas de ZZZ
durante el ejercicio terminado el 31 diciembre de 20X1 y que, a esa fecha, el pasivo corriente de
la Sociedad excedía a sus activos totales en YYY. (En la primera parte de este párrafo se ha de
resumir la descripción de la nota) Como se menciona en la Nota 6, estos hechos o condiciones,
junto con otras cuestiones expuestas en la Nota 6, indican la existencia de una incertidumbre
material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para
continuar como empresa en funcionamiento. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación
con esta cuestión.

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 Ej. 14 Balance no EIP Incertidumbre EF
Favorable

Aspectos más relevantes de la auditoría

Los aspectos más relevantes de la auditoría son aquellos que, según nuestro juicio profesional,
han sido considerados como los riesgos de incorrección material más significativos en nuestra
auditoría del Balance. Estos riesgos han sido tratados en el contexto de nuestra auditoría del
Balance en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éste, y no expresamos una
opinión por separado sobre esos riesgos.

(Redacción prevista en el ejemplo de la NIA-ES 805 R, para el caso en el que no existan otros
riesgos. Si sí existieran ver ejemplo 7 de esta Guía) Excepto por lo descrito en la sección
Incertidumbre material relacionada con la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento, hemos determinado que no existen otros riesgos más significativos
considerados en la auditoría que se deben comunicar en nuestro informe.

Responsabilidad de los administradores en relación con el Balance2

Los administradores son responsables de formular el Balance de forma que exprese la imagen
fiel del patrimonio y de la situación financiera de ABC, S.A., de conformidad con el marco
normativo de información financiera aplicable a la entidad para la preparación de un estado
financiero de este tipo en España, y del control interno que consideren necesario para permitir la
preparación de un Balance libre de incorrección material, debida a fraude o error.
En la preparación del Balance, los administradores son responsables de la valoración de la
capacidad de la Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según
corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento y utilizando el
principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los administradores tienen intención
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del Balance

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que el Balance en su conjunto está
libre de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que
contiene nuestra opinión.
Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada
de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditoría vigente en España
siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a
fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman
basándose en el Balance.
(*)
Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas vigente en España, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:
• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en el Balance, debida a fraude
o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos
y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para
nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material debida a fraude es más
elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude puede
implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente
erróneas, o la elusión del control interno.

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 Ej. 14 Balance no EIP Incertidumbre EF
Favorable

• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.

• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores.

• Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores, del principio contable
de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida,
concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para
continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre
material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la
correspondiente información revelada en el Balance o, si dichas revelaciones no son
adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la
evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
hechos o condiciones futuros pueden ser causa de que la Sociedad deje de ser una empresa
en funcionamiento.

• Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido del Balance y de sus notas

explicativas, y si el Balance representa las transacciones y hechos subyacentes de un modo
que logran expresar la imagen fiel.

Nos comunicamos con los administradores de la entidad en relación con, entre otras cuestiones,
el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos
de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que identificamos
en el transcurso de la auditoría.
Entre los riesgos significativos que han sido objeto de comunicación a los administradores de la
entidad, determinamos los que han sido de la mayor significatividad en la auditoría del Balance
y que son, en consecuencia, los riesgos considerados más significativos.
Describimos esos riesgos en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o
reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión. (*)

[Nombre y número del ROAC del auditor]

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor y, en el caso de sociedad de auditoría, dirección y número del ROAC de la
sociedad]

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