Instituto Leonardo Da Vinci
“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”
✓ Alumnas:
García León, Katherine Mercedes
Loayza Aranda, Genissis Catherine
✓ Curso:
Planeamiento de Auditoría
✓ Ciclo: V
✓ Docente:
C.P.C Luisinho Barrantes
Trujillo, Junio 2021
INTRODUCCIÓN
El presente informe conoceremos la importancia de la materialidad que debe ser
determinado por el auditor aplicando su juicio profesional según Norma
Internacional de Auditoría 320 (NIA 320), por tanto, la materialidad es
considerada en la auditoría financiera como un eje transversal.
Asimismo, en el desarrollo de una auditoría se requiere evaluar e identificar los
riesgos materiales, desde su planificación, ejecución y revisión, con el fin de
mitigarlos por medio de los procedimientos que el auditor establezca, por lo que
el juicio profesional interviene en prácticamente todas las decisiones tomadas
por el auditor.
Teniendo como finalidad inducir a la buena práctica de la materialidad, mediante
la planificación y ejecución de una auditoria.
MATERIALIDAD
Una de las herramientas clave para el auditor es la importancia relativa o
materialidad. Entendemos este concepto como la
magnitud que implica que un error pueda tener
consecuencias para el destinatario de la
información financiera.
En auditoría, la materialidad es el grado de error
a partir del cual se considera que la imagen fiel
de las cuentas está distorsionada.
Evalúa el impacto de la información incluida en
los estados financieros de una entidad sobre las decisiones de los usuarios que
los consultan, y al omitirse cierta información o presentarse de forma errónea
puede conducir a que se tomen decisiones equivocadas.
Pero, en el desarrollo del trabajo de auditoría es prácticamente imposible revisar
todas y cada una de las operaciones que realiza la empresa auditada, por lo que
tampoco se pueden detectar la totalidad de los errores existentes.
Los umbrales de materialidad se calculan aplicando porcentajes sobre
determinadas magnitudes contables (activo, resultados, cifra de negocio, etc.).
En consecuencia, debe ser el juicio profesional del auditor, basado en su
experiencia y conocimientos, el que califique en función de la relevancia de la
información errónea u omitida.
Para un auditor de cuentas, la importancia relativa se interpreta en términos de
un usuario razonable, dado que al valorar una incidencia detectada durante el
trabajo de auditoría, se evalúa si tal error puede afectar a las decisiones
económicas de los usuarios de las cuentas (a los cuales se les supone que
poseen una comprensión básica y razonable de las cuentas y tienen una buena
aptitud para examinar la información contenida en las cuentas), dado que toman
decisiones económicas basándose en la información de dichos estados
financieros.
Por otra parte, cuando el auditor no pueda aplicar en su totalidad los
procedimientos de auditoría sobre determinados epígrafes u operaciones,
deberá decidir si incluye o no en el informe de auditoría una limitación al alcance
en función también de la importancia relativa de dichos epígrafes u operaciones
no verificados, y del riesgo de que existan errores significativos, evaluados de
acuerdo con su juicio profesional y teniendo en cuenta la información y
documentación de que sí haya dispuesto. Asimismo, debe considerarse también
la materialidad para evaluar si resulta procedente o no la inclusión de
incertidumbres en los informes de auditoría.
Por tanto, podríamos concluir que, para determinar la materialidad, el juicio y la
experiencia profesional del auditor prevalecen sobre cifras o porcentajes
concretos.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es aplicar el concepto e importancia relativa de manera
adecuada en la planificación y ejecución de la auditoria.
MATERIALIDAD DE PLANEACIÓN
Es un parámetro que indica que las incorrecciones por fraude o error (incluidas
las omisiones) puedan influir en las decisiones
económicas que los usuarios (en su conjunto) toman
basándose en las cifras financieras o presupuestales.
Por lo tanto, se considera como una estimación
preliminar del importe que se considerará material al
formarse una opinión sobre si los estados financieros o
ejecución del presupuesto, se encuentran libres o no de
incorrección material, debido a fraude o error.
El auditor debe considerar su juicio profesional, soportado por el conocimiento
que posee del auditor del sujeto de control, debido a que la estimación del nivel
de materialidad requiere de este buen juicio y de tener en cuenta
consideraciones tanto cuantitativas como cualitativas de la información obtenida
en las pruebas de recorrido.
AUDITORÍA, MATERIALIDAD Y JUICIO PROFESIONAL SEGÚN NIA 320
La importancia relativa “se define en
función de las necesidades informativas
de los usuarios de la información
económica ofrecida por las empresas”
por tanto, resulta difícil para el auditor la
operatividad de la materialidad por el
desconocimiento que el auditor tiene de
la diversidad de usuarios de la
información y sus necesidades para la toma de decisiones económicas. En tal
sentido, la consideración de la materialidad en auditoría resulta una tarea
compleja en la que el auditor debe hacer uso del juicio profesional según lo
establece la norma, pues no existe una norma que establezca criterios únicos
para su consideración, dada la diversidad de factores que deben ser examinados
para establecer una única interpretación. Sólo existen criterios que recaen sobre
el juicio profesional, a saber:
✓ Establecer la utilidad neta antes de impuesto, como base, y acordar un
porcentaje fijo (por ejemplo, 5 por ciento).
✓ Establecer ingresos brutos como base y acordar un porcentaje fijo (por
ejemplo, 0,5 por ciento).
✓ Establecer activos como base y acordar un porcentaje fijo (por ejemplo, 5
por ciento).
✓ Establecer ingresos brutos o activos totales o una parte de ellos como base
y acordar un porcentaje que variaría con el importe de los ingresos brutos o
los activos totales.
De esta manera, sobre el juicio profesional del
auditor recae la responsabilidad de determinar un
umbral de importancia relativa en la auditoría tanto
en la planificación como en su ejecución,
considerando los elementos que la NIA 320
establece como orientadores en su determinación,
y acertando que el juicio profesional es necesario
en prácticamente todas las decisiones principales del auditor en su trabajo.
CARACTERÍSTICAS GENERALES:
• Las representaciones erróneas se deben considerar materiales siempre y
cuando estas tengan la probabilidad de afectar las decisiones de los usuarios
finales de los estados financieros.
• Las conclusiones de juicio sobre la materialidad deben estar fundamentados
posteriormente en circunstancias externas, entre ellas el tamaño y la
naturaleza de la incorrección posterior.
ANÁLISIS
• ANÁLISIS CUALITATIVO:
Su importancia radica en el hecho que muestra las diferencias existentes
en los estados financieros y cómo generan un impacto alternativo en los
procesos de toma de decisiones en las compañías.
El auditor Financiero deberá analizar cualidades o características de la
empresa a auditar tales como, por ejemplo: Si es una empresa que cotiza
en bolsa de Valores, si ha sido Auditada anteriormente o le hacen
auditorías en forma recurrente, si tiene indicios de Fraude, si tiene
operaciones complejas, etc.
• ANÁLISIS CUANTITATIVO:
Son básicamente las declaraciones equivocadas numéricas, o las
discrepancias, las que tendrían un impacto significativo en la
herramienta de toma de decisiones finales.
Nos referimos a cifras, en las que el Auditor financiero puede mirar o
basarse; estas cifras pueden ser: la Utilidad neta de Impuestos, el total
del Patrimonio, los Ingresos o Ventas, etc.
CONSIDERACIONES EN EL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD
MATERIALIDAD
• Utilidad antes de impuesto, entre 5 y 10%
• Ingresos o activos, entre 0.5 y 3%
• Ingresos o gastos, entre 0.25 y 3% (Presupuesto)
ERROR TOLERABLE
• Se determina, entre 50 y 75% de la materialidad, es juicio profesional el uso
de estos límites.
RESUMEN DE DIFERENCIAS DE AUDITORIA
• Cuando el ET es 50%, el RDA es 5% de MP
• Cuando el ET es 75%, el RDA es 3% de MP
RIESGOS
Los riesgos de auditoría están sujetos a que el auditor exprese su opinión y esta
sea inapropiada, cuando los estados financieros estén incorrectamente
materializados, según la normativa NIA-200. Asimismo, no pueden perder la
función de los riesgos asociados de incorrección material y riesgo de detección.
El cálculo de materialidad depende principalmente del juicio del auditor. Una
forma de realizar los cálculos a manera de porcentaje es tomando utilidades
antes de impuestos e ingresos y activos totales. Las normativas NIA hacen su
cálculo de materialidad como: 5% de ganancia antes de impuestos, 1% de los
ingresos y 1-2% del activo total.
TIPOS:
• MATERIALIDAD GLOBAL:
Se define en función de las necesidades de los usuarios, es decir,
pensando en qué nivel de incorrección afectaría sus decisiones
económicas.
• MATERIALIDAD ESPECÍFICA:
Se determina teniendo en cuenta componentes especialmente sensibles en
los cuales un error importante podría afectar la razonabilidad de la
información financiera.
La diferencia con la global es que se trata de situaciones especiales, áreas
sensibles de actividad, revelaciones especiales, requerimientos legales
específicos o transacciones particularmente importantes. Por ejemplo,
las cuentas por cobrar de una entidad pueden tener un peso especialmente
significativo, si sus ingresos se derivan especialmente de la financiación a
clientes.
En ese caso, una incorrección material en este rubro podría afectar las
decisiones de los usuarios principales, así la materialidad global no se haya
afectado.
• MATERIALIDAD DEL TRABAJO:
Pretende, en consideración de las circunstancias específicas de la
entidad, tener en cuenta eventuales dificultades de detección de las
pruebas de auditoría, por lo cual, siempre es inferior a la materialidad
global. En otras palabras, busca generar un margen de maniobra o un
“colchón de seguridad” para considerar el efecto del riesgo de detección
y de las incorrecciones no corregidas.
Busca garantizar que la suma de los errores detectados no corregidos
más los no detectados no exceda el nivel establecido afectando la
razonabilidad de la información financiera.
EJEMPLOS
1. Una entidad comercializadora de repuestos para
vehículos, durante su proceso de revisión de
información en los primeros meses del 2016,
descubrió que en noviembre del 2014 se había
reconocido por error de digitación una cuenta por
cobrar por valor de $4.587.000 cuando la deuda en
efecto era por $4.578.000.
El valor del error era de $9.000 y se mantenía como
saldo de una cuenta por cobrar, que, por obvias
razones, nunca fue cancelada.
Como la partida es muy pequeña, no se considera
material y por tanto la entidad puede omitir la
exigencia de aplicación de corrección de errores de períodos anteriores y tan
solo corregir la partida haciendo un cargo a los resultados del período 2015; pues
la corrección de un estado financiero ya cerrado y aprobado para un cambio tan
pequeño– significaría un costo y esfuerzo desproporcionado.
2. Una empresa que pretende concursar en una licitación tiene un
endeudamiento de 71 % y solo le permiten tener un endeudamiento del 70 %
para poder licitar. La empresa acude al contador para pedirle que deje de causar
alguna factura de un monto pequeño,
que le permita dejar su endeudamiento
en el 70 %.
Del ejemplo, vale la pena anotar
que, aun cuando el monto de la factura
que se deje de causar sea mínimo, el
hecho de no causarlo afecta la toma de
decisiones de los usuarios que brindarán
la licitación confiando en la información
suministrada. En este caso dicha partida
que no fue causada, se considera
material.
CONCLUSIONES
1. La aplicación de la NIA 320 llevaría a una responsabilidad y criterio del
auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y
ejecución de una auditoría de estados financieros ya que brinda algunas
herramientas para determinar si existe importancia relativa en una partida
de los estados financieros para efectos de la ejecución del encargo de
auditoría.
2. La NIA 320 explica la materialidad en términos generales, como errores u
omisiones importantes en la estructura financiera de la compañía, los
cuales, de forma individual o acumulada, podrían influir razonablemente
en la toma de decisiones de los usuarios de la información. De esta forma
se requiere la evaluación de cumplimiento del principio de materialidad e
importancia relativa por parte del auditor.
3. Una evaluación sujeta a puntos tan importantes como la referencia al
espacio donde actúe la organización, análisis de los efectos de tamaño y
naturaleza del error, evaluación de las necesidades comunes de
información de los usuarios generales de los estados financieros, debido
a que si tomamos en cuenta la veracidad de los informes existen toma de
decisiones muy distintas que varían de acuerdo a lo estipulado en un
informe presentado por el auditor, por eso se toma vital importancia el
juicio crítico profesional y responsabilidad del mismo.
4. El auditor de la información financiera está en la obligación de evaluar el
cumplimiento de la materialidad de los estados financieros vistos y
analizados como un todo, es decir, en su conjunto; pero también hacerlo
al nivel o niveles de clases particulares de transacciones.
5. En un amplio sentido, la NIA 320 ayudará al auditor en la conformidad de
la materialidad de los saldos o las revelaciones en los informes contables,
esto llevaría a una evaluación minuciosa acerca de los posibles efectos
de riesgos a los está o puede estar sujeta la empresa y diseñar
procedimientos idóneos para responder y hacer frente a los riesgos
evaluados.
6. La importancia de la materialidad e importancia relativa en la auditoría no
se puede poner en duda, es significativo que la materialidad no debe ser
tomado a la ligera puesto que ayuda a los usuarios finales de los estados
financieros a poder utilizarlo como una guía confiable con peso de
credibilidad para desarrollar de manera precisa la toma de decisiones
económicas.
7. Los auditores deberán tener el conocimiento suficiente acerca de los
pasivos contingentes, las transacciones con las diversas partes
relacionadas y los cambios posteriores en la contabilidad.
Estos factores además de ser un parámetro de medida para mostrar la
eficacia de la materialidad también sirven como indicador para un
entendimiento a los auditores que tienen que informar si los estados
financieros están libres de errores materiales o no.
LINKOGRAFÍA
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• http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/Normas-de-
aseguramiento/la-materialidad-nia-320.asp?
• https://elblogdelcontador.com/la-materialidad-en-la-auditoria-financiera/
• https://actualicese.com/materialidad-o-importancia-relativa-caracteristica-
cualitativa-de-la-informacion-financiera/
• http://www.ipai.org.pe/wp-content/uploads/2017/05/NIA-320-IMPORTANCIA-
RELATIVA-O-MATERIALIDAD.pdf
• https://actualicese.com/materialidad-o-importancia-relativa-en-la-auditoria-
conozca-las-claves-de-la-nia-320/
• https://auditbrain.com/nia-320-importancia-relativa-o-materialidad-en-la-
planificacion-y-ejecucion-de-la-auditoria/
