IMPUESTO A LA RENTA
¿Qué es?
El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo
comprende del 1 de enero al 31 de diciembre.
¿Quién debe pagar?
La declaración de Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país,
conforme los resultados de su actividad económica; aún cuando la totalidad de sus rentas estén
constituidas por ingresos exentos, a excepción de:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el país y
que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retención en la fuente.
2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren de la
fracción básica no gravada.
La normativa tributaria define a estos contribuyentes como "sujetos pasivos".
De la contabilidad
Están obligados a llevar contabilidad todas las sucursales y establecimientos permanentes de
compañías extranjeras y las sociedades.
Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad las personas naturales y las sucesiones,
incluyendo los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes, otros trabajadores
autónomos, de acuerdo a las siguientes condiciones:
Capital propio superior a USD 180.000.
Ingresos brutos anuales superiores USD 300.000 o,
Costos y gastos anuales superiores a USD 240.000.
También están obligadas a llevar contabilidad, conforme a las normas simplificadas que
establezca su organismo de control, las organizaciones acogidas al Régimen Simplificado de las
organizaciones integrantes de la Economía Popular y Solidaria, que al iniciar actividades
económicas o al primero de enero de cada ejercicio impositivo superen los siguientes valores:
Capital propio superior a USD 360.000.
Ingresos brutos anuales superiores USD 300.000 o,
Costos y gastos anuales superiores a USD 240.000.
Importante: Las personas naturales, sucesiones indivisas y las organizaciones del Régimen
Simplificado que operen con un capital, obtengan ingresos y efectúen gastos inferiores a los
señalados anteriormente, deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos que servirá de base para
declarar sus impuestos.
¿Sobre qué se debe pagar?
Para calcular el Impuesto a la Renta que debe pagar un contribuyente se debe considerar lo
siguiente: de la totalidad de los ingresos gravados se restará las devoluciones, descuentos, costos,
gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. A este resultado lo llamamos "base imponible".
Para lo cual se deben tomar en consideración las siguientes definiciones:
Ingresos gravados - Son aquellos ingresos que serán considerados para el pago del
Impuesto a la Renta.
Ingresos exentos y exoneraciones - Son aquellos ingresos y actividades que no están
sujetas al pago de este impuesto.
Deducciones - En general, con el propósito de determinar la base imponible sujeta a este
impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y
mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.
Adicionalmente aquí podrá encontrar los requisitos de bancarización para la deducción de
costos y gastos para Impuesto a la Renta. Bancarización para la deducibilidad de costos y
gastos.
Base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia
Está constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS), excepto cuando estos sean pagados por el empleador.
Base imponible para adultos mayores
Los adultos mayores se descontarán una fracción básica gravada con tarifa cero de Impuesto a la
Renta.
Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos
Las personas con discapacidad o sustitutos se descontaran dos fracciones básicas gravadas con
tarifa cero de Impuesto a la Renta, de acuerdo a la siguiente tabla:
Grado de discapacidad Porcentaje para aplicación del beneficio
* Del 30% al 49% 60
Del 50% al 74% 70
Del 75% al 84% 80
Del 85% al 100% 100
*Mediante Sentencia No. 017-17 SIN-CC, el Pleno de la Corte Constitucional del Ecuador declara en
su parte pertinente lo siguiente: "¿b) En el inciso segundo del artículo 6 del Reglamento a la Ley
Orgánica de Discapacidades, se declara la inconstitucionalidad de la frase "igual o superior al
cuarenta por ciento, sustituyéndola por la frase "igual o superior al treinta por ciento, mientras que
en el inciso tercero del mismo artículo, al inicio de la columna referente al "Grado de discapacidad",
sustitúyase: "del 40% al 49%" por "del 30% al 49".
Base imponible en caso de determinación presuntiva
Cuando las rentas se determinen presuntivamente no estarán sujetas a ninguna deducción para el
cálculo del impuesto.
Deducciones gastos personales
A partir del año 2020 podrán deducirse gastos personales las personas naturales con ingresos
netos inferiores a USD 100.000. (El Ingreso neto se obtiene de la diferencia entre el total de
ingresos gravados menos el total de gastos deducibles y rebajas para personas de tercera edad o
con discapacidad)
Se podrán deducir, dentro de los límites señalados en la normativa tributaria vigente, sus gastos
personales sin IVA e ICE, así como los de sus padres, cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos
del sujeto pasivo o de su cónyuge o pareja en unión de hecho, que no perciban ingresos gravados y
que dependan del contribuyente siempre y cuando no hayan sido objeto de reembolso de cualquier
forma.
Los gastos de los padres, hijos mayores de edad e hijos del cónyuge o pareja en unión de hecho,
dependientes del sujeto pasivo, se incorporan como deducibles desde el ejercicio fiscal 2018.
Para que los padres sean considerados como dependientes, adicionalmente no deberán percibir
individualmente pensiones jubilares por parte de la Seguridad Social o patronales, que por sí solas
o sumadas a otras rentas (inclusive las que les sean atribuibles de la sociedad conyugal), superen
un (1) salario básico unificado del trabajador en general (SBU 2020 y 2021= USD 400).
Los comprobantes de venta que sustenten los gastos personales deben estar a nombre del
contribuyente o de sus dependientes. Tratándose de gastos de la unidad familiar, los
comprobantes pueden constar a nombre de cualquiera de los cónyuges o sus dependientes.
Ambos cónyuges pueden utilizar el comprobante de venta para deducción siempre y cuando, entre
los dos, no superen el 100% del total del mismo. Tratándose de gastos de los padres, los gastos
sustentados en un mismo comprobante pueden ser utilizados por todos los hijos que hayan
cubierto dicho gasto siempre y cuando, entre todos, no superen el 100% del valor del comprobante
y se encuentre dentro de los límites señalados en la tabla "Límites para deducción de gastos
personales". No son deducibles los gastos personales sustentados en comprobantes emitidos
desde el exterior.
La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos
gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción
básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales, exceptuando de estos límites los
gastos de salud de personas con enfermedades catastróficas, raras o huérfanas que se encuentren
debidamente certificadas o avaladas por la autoridad sanitaria nacional competente, ya que a ellas
se les reconocerá para su deducibilidad hasta en un valor equivalente a dos (2) fracciones básicas
desgravadas de Impuesto a la Renta de personas naturales.
A partir del año 2020 las personas naturales cuyos ingresos netos superen los USD 100.000 no
podrán deducirse gastos personales, excepto en los casos en que el contribuyente, sus padres, su
cónyuge o conviviente, o sus hijos económicamente dependientes padezcan de enfermedades
catastróficas, raras o huérfanas, en cuyo caso podrán deducirse únicamente gastos de salud
relacionados con tales enfermedades, hasta un valor equivalente a 1,3 veces la fracción básica
desgravada. Para los años 2020 y 2021 también podrán deducirse gastos por turismo por un valor
de 0,325 veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales; y entre
los dos rubros (enfermedades catastróficas y turismo) no podrá superar 1,3 veces la fracción
básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.
Límites para la deducción de gastos personales
Rubro Continente Galápagos* Continente Galápago
Número de veces la fracción básica Fracción bá
desgravada de Impuesto a la Renta de
2020 (USD 2020 (US
personas naturales
11.315) 11.315)
Vivienda 0,325 0,586 3.677,38 6.630,59
Educación incluye rubros de arte y cultura
0,325 0,586 3.677,38 6.630,59
**
Alimentación 0,325 0,586 3.677,38 6.630,59
Vestimenta 0,325 0,586 3.677,38 6.630,59
Turismo**** 0,325 0,586 3.677,38 6.630,59
Salud 1,3 2,344 14.709,50 26.522,36
Total gastos personales (Hasta el 50% de
los ingresos gravados del contribuyente
1,3 2,344 14.709,50 26.522,36
sin que supere los valores señalados en
esta fila)
Enfermedades raras, catastróficas o
2 3,606 22.630,00 40.801,89
huérfanas ***
Límites para la deducción de gastos personales
* Para la provincia de Galápagos el límite se obtiene al multiplicar el monto máximo para cada rubro en el con
al Consumidor Espacial de Galápagos (1,803) establecido desde el ejercicio fiscal 2016.
** Los rubros de gastos de arte y cultura se incorporaron como deducibles desde el ejercicio fiscal 2017 (su lím
ejercicio fue de 1,3 veces la fracción), y desde el ejercicio fiscal 2018 estos rubros se incluyeron en el de educ
de 0,325 veces.
*** En estos casos tanto los gastos por rubro de salud como el total de gastos personales pueden ser deducible
desgravadas de Impuesto a la Renta, debiendo respetarse los límites individuales para el resto de rubros. Ejem
el contribuyente obtiene USD 30.000 como ingresos gravados y él o sus dependientes tienen gastos por este ti
deducibles por salud podrán ser de hasta USD 22.424. Si el contribuyente tuviese este tipo de gastos sustentad
completar el límite antes indicado con el resto de rubros de gastos personales, respetando los límites individua
ellos.
****El rubro Turismo es deducible como gastos personales solo para los ejercicios fiscales 2020 y 2021, y co
turismo interno; con un límite de 0,325 veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta.
Para la deducibilidad de los gastos personales, los contribuyentes deben presentar la declaración
de Impuesto a la Renta y el Anexo de Gastos Personales. Este último debe ser presentado si los
gastos personales deducibles superan el 50% de la fracción básica desgravada de Impuesto a la
Renta de personas naturales (USD 5.657,50 para el período fiscal 2020 y USD 5.606,00 para el
período fiscal 2021). Las personas que trabajan en relación de dependencia no están obligadas a
presentar la declaración de Impuesto a la Renta siempre que trabajen con un solo empleador y no
proyecten gastos personales, o de haberlo hecho no existan valores que deban ser re liquidados.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de
vivienda, alimentación, vestimenta, salud, turismo y educación incluyendo en este rubro arte y
cultura.
Se consideran gastos de arte y cultura exclusivamente los pagos por concepto de formación,
instrucción – formal y no formal - y consumo de bienes o servicios, relacionados con las artes y
manifestaciones prestadas por personas naturales o sociedades que tengan registrada la actividad
artística o cultural en el RUC, vinculadas con artes vivas y escénicas, artes plásticas, visuales y
aplicadas, artes literarias y narrativas, artes cinematográficas y audiovisuales, artes musicales y
sonoras, promoción y difusión de la memoria social y el patrimonio y adquisición de artesanías
elaboradas a mano por artesanos calificados por organismos competentes.
A continuación, se detalla de manera ilustrativa los límites para la deducibilidad de gastos
personales:
Gastos no deducibles
No podrán deducirse de los ingresos brutos los gastos que constan en el Art. 35 del Reglamento
para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno, así como aquellos que no cumplan las
especificaciones contenidas en los artículos 10 y 13 de la Ley de Régimen Tributario Interno y
demás normativa tributaria vigente.
¿Cuál es la tarifa?
Impuesto a la Renta para Sociedades
Para liquidar el Impuesto a la Renta en el caso de las sociedades, se aplicará a la base imponible
las siguientes tarifas:
Los ingresos gravables obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador, así como por
las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas en el país, aplicarán la tarifa del 25%
sobre su base imponible.
La tarifa impositiva será la correspondiente a sociedades más tres (3) puntos porcentuales
cuando:
a) La sociedad tenga accionistas, socios, participes, constituyentes, beneficiarios o similares, sobre
cuya composición societaria dicha sociedad haya incumplido su deber de informar de acuerdo con
lo establecido en la presente Ley; o,
b) Dentro de la cadena de propiedad de los respectivos derechos representativos de capital, exista
un titular residente, establecido o amparado en un paraíso fiscal, jurisdicción de menor imposición
o régimen fiscal preferente y el beneficiario efectivo es residente fiscal del Ecuador.
La adición de tres (3) puntos porcentuales aplicará a toda la base imponible de la sociedad,
cuando el porcentaje de participación de accionistas, socios, participes, constituyentes,
beneficiarios o similares, por quienes se haya incurrido en cualquiera de las causales
referidas en el artículo 37 de la LRTI sea igual o superior al 50% del capital social o de aquel
que corresponda a la naturaleza de la sociedad. Cuando la mencionada participación sea
inferior al 50%), la tarifa correspondiente a sociedades más tres (3) puntos porcentuales
aplicará sobre la proporción de la base imponible que corresponda a dicha participación, de
acuerdo a lo indicado en el reglamento.
Para establecer la base imponible de sociedades consideradas microempresas, se deberá
deducir adicionalmente un valor equivalente a una (1) fracción básica gravada con tarifa cero
(0) de impuesto a la renta para personas naturales.
Las sociedades exportadoras habituales, así como las que se dediquen a la producción de
bienes, incluidas las del sector manufacturero, que posean 50% o más de componente
nacional y aquellas sociedades de turismo receptivo, conforme lo determine el Reglamento a
esta Ley, que reinviertan sus utilidades en el país, podrán obtener una reducción de diez (10)
puntos porcentuales de la tarifa del impuesto a la renta sobre el monto reinvertido en activos
productivos.
Las sociedades que tengan la condición de micro y pequeñas empresas, así como aquellas
que tengan condición de exportadores habituales, tendrán una rebaja de tres (3) puntos
porcentuales en la tarifa de impuesto a la renta. Para exportadores habituales, esta tarifa se
aplicará siempre que en el correspondiente ejercicio fiscal se mantenga o incremente el
empleo.
Los sujetos pasivos que reinviertan sus utilidades, en el Ecuador, en proyectos o programas
deportivos, culturales, de investigación científica responsable o de desarrollo tecnológico
acreditados por la SENESCYT tendrán una reducción porcentual del diez por ciento (10%) en
programas o proyectos calificados como prioritarios por los entes rectores de deportes,
cultura y educación superior, ciencia y tecnología y, del ocho por ciento (8%) en el resto de
programas y proyectos, en los términos y condiciones establecidos en el Reglamento.
Los sujetos pasivos que sean administradores u operadores de una Zona Especial de
Desarrollo Económico, tendrán una rebaja adicional de diez (10) puntos porcentuales en la
tarifa de impuesto a la renta, que será aplicable por el plazo de diez (10) años contados a
partir de la finalización del período de exoneración total de dicho impuesto.
Impuesto a la Renta para Personas Naturales
Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de las sucesiones indivisas, se
aplicarán a la base imponible las tarifas contenidas en las tablas de ingresos, correspondientes a
cada ejercicio fiscal.
Impuesto a la Renta para herencias, legados y donaciones
Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias, legados, donaciones, hallazgos y todo tipo
de acto o contrato por el cual se adquiera el dominio a título gratuito, de bienes y derechos, pagarán
el impuesto, aplicando a la base imponible las tarifas contenidas en las tablas de ingresos,
correspondientes a cada ejercicio fiscal.
Plazos para la declaración
Los plazos para la presentación de la declaración, varían de acuerdo al noveno dígito de la cédula o
RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:
Noveno dígito RUC/CÉDULA Plazo para Personas Naturales Plazo para Sociedades
1 10 de marzo 10 de abril
2 12 de marzo 12 de abril
3 14 de marzo 14 de abril
4 16 de marzo 16 de abril
5 18 de marzo 18 de abril
6 20 de marzo 20 de abril
7 22 de marzo 22 de abril
8 24 de marzo 24 de abril
9 26 de marzo 26 de abril
0 28 de marzo 28 de abril
Plazos específicos para la declaración del Impuesto a la Renta:
Los contribuyentes especiales, deberán presentar sus declaraciones y realizar el pago del
impuesto a la renta hasta el día nueve (9) del respectivo mes de vencimiento de cada
obligación (marzo para personas naturales y abril para sociedades), sin atender al noveno
dígito de su Registro Único de Contribuyentes; cuando esta fecha coincida con días de
descanso obligatorio o feriados nacionales o locales, aquella se trasladará al día hábil
anterior a ésta.
Las Instituciones del Estado y las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de
Empresas Públicas, podrán presentar las declaraciones correspondientes hasta el día 20 del
mes siguiente, y los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de
Galápagos, podrán presentar las declaraciones hasta el 28 del mes siguiente, sin necesidad
de atender al noveno dígito del Registro Único de Contribuyentes.
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados nacionales
o locales, aquella se trasladará al siguiente día hábil, a menos que por efectos del traslado, la fecha
de vencimiento corresponda al siguiente mes, en cuyo caso no aplicará esta regla, y la fecha de
vencimiento deberá adelantarse al último día hábil del mes de vencimiento.
Base legal
Impuesto a la Renta: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Impuesto a la Renta: Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario.
