CLASIFICACIÓN LEGAL DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES UNA
REVISION TEORICA
Arpasi Hinostroza, Oscar López Salas Viky, Pacheco Bedriñana Diego
E.P. De Contabilidad, Facultad De Ciencias Empresariales, Universidad Peruana Unión
Resumen
El objetivo de esta revisión es mostrar los aspectos teóricos sobre la Clasificación legal de los libros y
registros contables. Esta clasificación tiene dos enfoques, los libros principales y la división de los libros
auxiliares. Los libros principales y auxiliares obligatorios están establecidos por ley, y su obligatoriedad es
requerida directamente por la ley, mientras que los auxiliares voluntarios, también establecidos por ley, es de
uso potestativo facultativo y son llevados de acuerdo al requerimiento de las operaciones de la empresa.
Todos estos libros y registros necesitan ser legalizados ante la SUNAT ya que se enmarcan dentro de los
parámetros de la Ley del Impuesto a la Renta, de la Ley del IGV e ISC.
En conclusión, la exposición del tema reviste de gran importancia, porque nos permitirá distinguir los libros
principales de los auxiliares, y diferenciar los libros auxiliares obligatorios de los auxiliares voluntarios,
conocer detalladamente la legislación aplicada a cada una de ellas, que en su conjunto conforman el sistema
contable de una empresa.
Palabras claves: Contabilidad, clasificación, libros, principal, auxilia.
Summary
The objective of this review is to show the theoretical aspects of the legal classification of accounting books
and records. This classification has two approaches, the main books and the division of the auxiliary books.
The main and compulsory auxiliary books are established by law, and their obligatory nature is required
directly by the law, while the voluntary auxiliary books, also established by law, are of optional facultative
use and are kept according to the requirements of the company's operations. All these books and records
need to be legalized before SUNAT since they are framed within the parameters of the Income Tax Law, the
IGV Law and the ISC.
In conclusion, the presentation of the subject is of great importance, because it will allow us to distinguish
the main books from the auxiliary books, and differentiate the compulsory auxiliary books from the
voluntary auxiliary books, to know in detail the legislation applied to each of them, which as a whole make
up the accounting system of a company.
Keywords: Accounting, classification, books, principal, assistant.
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Arpasi Hinostroza, Oscar López Salas Viky, Pacheco Bedriñana Diego
Introducción
El reflejo de la vida económica y financiera de una empresa, es toda información que está plasmada en
documentos, estos documentos son libros y registros. De esta manera se puede llevar ordenadamente las
finanzas, y, de acuerdo a su categoría como contribuyente, será requerido por la administración tributaria
para el pago de sus obligaciones.
Pero cuáles son los libros y registros que tiene que llevar una determinada empresa. Si bien esto dependerá
del tipo de actividad que se realice, es indispensable saber, cuáles son esos libros contables y para que nos
sirven cada uno de ellos.
Es por eso que, en esta investigación, se desarrollará su clasificación legal, bajo dos enfoques: los libros
principales que son el libro de inventarios y balances, el libro mayor, el libro diario, entre otro y la división
de los libros auxiliares como son los libros auxiliares obligatorios y los libros auxiliares voluntarios, cada
uno de ellos con su marco legal que la respalda y donde se dictan directrices sobre los requisitos, el
contenidos, la forma y las condiciones para llevar a cabo cada registro en los libros contables, todos ellos
cumpliendo un único objetivo, proveer el estado financiero real y verdadero de toda empresa.
Clasificación legal de los libros y registros contables
1. Origen
Históricamente la contabilidad surgió como un resumen escrito de las actividades de los comerciantes.
Posteriormente el desarrollo comercial permitió el registro concurrente de las operaciones mercantiles y
todo ello en base a reglas determinadas. De esta manera la contabilidad permitió, dar a conocer el sistema
de registro mercantil mediante la información de los estados financieros o los resultados finales
Según (Hernández Esteve, 2002) nos dice que “La contabilidad es tan antigua como la propia humanidad.
Desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas,
guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida económica y a su patrimonio: bienes que
recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía y poseía; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba;
bienes que daba en administración; etc. A su vez (Perdigon, 2017) comenta que; “Los más antiguos
testimonios de lenguaje escrito de la cultura occidental son los encontrados en la Baja Mesopotamia, que
datan del año 3.500 A.C., los cuales son, precisamente, documentos de carácter administrativo y contables,
referentes a los impuestos que se debían pagar al templo”
Por otra parte, (Dávila Dávila, 2018) nos refiere que “En el auge del trueque, las operaciones de intercambio
que realizaban las personas, familias o grupos, estaban sujetas a ciertas anotaciones que dan origen a la
contabilidad.”
Pero (Perdigon, 2017) nos afirma que; “En épocas remotas, cuando el tráfico del comercio se constituyó en
un procedimiento común, la contabilidad y los libros de comercio surgieron como una imposición práctica.
Así, en Babilonia, bajo el reinado de Hammurabi, surgió una clase de comerciante que actuaba en la
actividad privada como intermediario, mayorista, banquero y prestamista, conocido por tamkarum, lo que
obligó al gobierno a reglamentar el registro de sus operaciones comerciales mediante leyes incluidas en el
Código de Hammurabi, dictadas hacia el año 2.000 A.C., lo cual constituirá la primera reglamentación
contable conocida.”
Si bien esta necesidad de registrar, vino de tiempos muy remotos, hoy es una exigencia impuesta,
primeramente en el caso de nuestro país, por el Código de Comercio de 1902, que en su Sección III: De los
libros y de la contabilidad del comercio, que en su Art. 33 señala los libros que los
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comerciantes deberán llevar necesariamente, es decir los obligatorios y en su Art. 34 los libros facultativos y
en su Art. 37 al Art. 41 el contenido que debía contener cada libro obligatorio.
2. Definición
(Inatec, 2017), señala que son libros contables “… registros o documentos que deben llevar
obligatoriamente… en los cuáles se registran… las operaciones mercantiles… es necesario que las
operaciones estén soportadas con documentos
que den fe de la transacción realizada” (p. 7). De esta manera los libros o registros contables van a ser los
documentos donde se anotarán y acumularán todos los hechos económicos ocurridos durante un periodo de
tiempo, y esta información será relevante tanto para la empresa como para la administración tributaria.
Ahora sobre la clasificación legal de los libros y registros contables (Toribio et al., 2020) refiere “se
entiende que en general todo negocio (sea una persona natural o jurídica) debe llevar necesariamente 3
Libros principales: Libro de inventarios y Balances, Libro Diario y Libro Mayor. En ellos se registra la
información diaria recibida de los libros auxiliares. Estos son lo básico e imprescindible para cualquier
sistema contable, a partir de estos libros se formulará los Estados Financieros. (…) Libros facultativos (…)
Estos libros no estarán sujetos a las formalidades de los anteriores libros, pero podrán legalizar los que
consideren oportunos.” (p. 15).
Esta clasificación que se hace de los libros y registros contables es la que acogió el Código de Comercio de
1902, en sus Arts. 37, 38 y 39 que se resume (Ortega et al., 2010) en el siguiente cuadro:
Libros
Diario, Mayor, Inventarios y Balances
principales
Registro de Compras, Registro de
Ventas, Libro Caja y Bancos, Registros
de Control de Inventario (kardex en
Libros y Libros
unidades o valorizado), Registro de
registros que auxiliares
Control de Bienes del Activo Fijo,
debe llevar todo obligatorios
Registro del Régimen de Retenciones,
negocio
Registro del Régimen de Percepciones,
entre otros.
Libros Registro de control de cuentas por
auxiliares cobrar y cuentas por pagar, libro
voluntarios bancos, libro de caja chica, etc.
Siendo esta clasificación la base de nuestra investigación que a continuación se desarrollará, con su
respectiva normativa legal.
3. Objetivos
3.1. Objetivo general
- Conocer la clasificación legal de los libros y registros contables, como única forma de anotar los hechos
económicos de la empresa de manera cronológica, oportuna y ordenada, así como la normativa legal
vigente con respecto a su autorización, legalización y formalidades.
3.2. Objetivo especifico
- Conocer la estructura y funcionamiento de los libros principales y auxiliares.
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- Conocer la legislación relativa a la obligatoriedad de los libros y registros contables.
- Distinguir entre los libros principales y los libros auxiliares.
- Distinguir entre los libros auxiliares obligatorios de los libros auxiliares voluntarios.
4. Importancia
El estudio de la clasificación legal de los libros y registros contables va a permitir que se lleve un correcto
procedimiento de anotar los hechos económicos que realiza la empresa, utilizando los libros y registros
adecuados con formatos y formalidades preestablecidas por la ley. De esta manera se podrá confeccionar los
cuadros informativos y resúmenes, denominados estados financieros, que servirán para la toma de
decisiones de la empresa y para las obligaciones tributarias requeridas por la SUNAT.
5. Clasificación
Dentro de la contabilidad completa, podemos distinguir los libros principales y los libros auxiliares, estos
últimos divididos en obligatorios y voluntarios.
En (Monografias, 2014) se da una breve explicación y muy detalla de lo que cada uno de esta clase de libros
representa:
“1. LIBROS PRINCIPALES: Representan la columna vertebral de todo sistema contable, son la base
para la formulación de los Estados Financieros, en ellos se registra la información diaria recibida de los
libros auxiliares. 2. LIBROS AUXILIARES: Son libros clasificados, como complementarios, es decir,
que auxilian a los libros principales. 2.1. OBLIGATORIOS: En ellos se anotan las operaciones diarias
que pueda tener la empresa.2.2. VOLUNTARIOS:
Como su nombre lo indica son voluntarios a fin de mejorar el aspecto administrativo facilitando la toma
de decisiones.” (p. 3)
De esta manera se puede establecer que son dos las clases de libros, las principales que son imprescindibles
para cualquier sistema contable y los auxiliares, divididos en auxiliares obligatorios que son imprescindibles
para respaldar los libros principales y los voluntarios que cada empresa tendrá por estimar conveniente
utilizarlo.
5.1. Libros principales obligatorios
a) Libro de Inventarios y Balances
Para (Velazquez, 2020) “Es un libro principal y obligatorio de foliación simple, su finalidad es mostrar la
situación económica de la empresa (bienes, derechos y obligaciones). En él se registran todos los activos,
pasivos y patrimonio que tiene la empresa.” (p. 63)
Se entiende por activos a todo lo que la empresa tiene o posee, por pasivo a todas las deudas u obligaciones
que tiene la empresa y por patrimonio son los aportes de la misma.
De acuerdo al Código de Comercio en su Art. 37, como explica (Ortega et al., 2010) “…contendrá: 1) la
relación exacta del dinero, valores, créditos, efectos al cobro, bienes muebles e inmuebles, mercaderías y
efectos de todas clases, apreciados en su valor real y que constituyan su activo; 2) La relación exacta de las
deuda y toda clase de obligaciones pendientes, si la tuviere y que formen su pasivo. 3) Fijará en su caso, la
diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que será el capital en que principia sus operaciones. Además,
anualmente consignará el Balance General de sus negocios, detallando el activo, pasivo y patrimonio, de
acuerdo con los asientos del diario, …” (p. 51).
Así mismo el Art. 13, 3.5) de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT, establece el modelo a elaborar de
acuerdo al Plan Contable General Revisado, cuya exigencia lo requiere el Art. 223 de la Ley General de
Sociedades.
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b) Libro Diario
Para (Navarro Yurivilca & Elvira, 2011) “Es un libro contable donde se recogen, día a día, los hechos
económicos de una empresa, es decir en él se registran todas las transacciones realizadas por una empresa.”
(p. 37).
Para (Velazquez, 2020) “Es un libro obligatorio y principal de foliación simple en el que se anotan todas las
operaciones mercantiles que efectúa la empresa día por día y en forma cronológica.” (p. 75).
Como puede verse este es un libro obligatorio netamente informativo y donde contendrá toda la historia
diaria de la empresa.
Este libro se comprende en el Art. 33 del Código de Comercio y su obligatoriedad se encuentra en el Art. 65
de la Ley del Impuesto a la Renta; así como en el Art. 38 del Código de Comercio; Arts. 8 y 12 de la
Resolución de Superintendencia Nº 234 - 2006/SUNAT, y artículo 175 del Código Tributario peruano.
c) Libro Mayor
(Navarro Yurivilca & Elvira, 2011) nos dice “Es el registro o resumen de todas las transacciones que
aparecen en el libro diario, con el propósito de conocer su movimiento y saldo en forma particular.” (p. 37).
Por su parte (Marquez, 2015) expone “Es el libro principal y obligatorio, de foliación simple, cuya finalidad
es clasificar para cada cuenta, sus partidas deudoras y acreedoras, y determinar el movimiento de cada una
de las cuentas con sus respectivos saldos. En este libro se registrarán
cada una de las cuentas que se consideran en el libro diario, en estricto orden, tanto en el Debe como en el
Haber.” (s/n)
Es en este libro donde se sintetiza la información del libro diario agrupados por cuenta, registrando el Debe
y el Haber del libro diario, que servirán como datos necesarios para confeccionar el balance.
Está señalado en el Art. 33 del Código de Comercio, y en el Art. 39 del mismo cuerpo legal señala que se
abrirá por Debe y Haber y para efectos tributarios el Art. 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
señala su obligatoriedad para las empresas que superen ingresos brutos anualmente de 150 UIT, demás la
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT en el Art. 13, 6,1) señala el formato establecido.
d) Balance de Comprobación
(Reyna, 2010) la conceptualiza como “la operación de sumas y saldos de las cuentas del mayor, cuya
finalidad es verificar los pases del libro diario al libro mayor, para que con estas cuentas e importes se
elaboren los estados financieros.” (s/n).
Para (Alcarria Jaime, 2012) “es un instrumento que sirve de resumen de las sumas deudoras y acreedoras y
de los saldos deudores y acreedores de las cuentas utilizadas durante un período determinado. Asimismo,
suele contener las sumas y saldos acumulados de períodos anteriores.” (s/n).
De esto se deduce su importancia que tiene este balance como anexo al libro de inventarios y balances, para
verificar que no haya equivocaciones al calcular los saldos y, que su clasificación sea la correcta, para una
óptima información financiera de la empresa.
La Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT ha implementado los libros y registros que
deberán llevarse de manera electrónica y con la ley 29566 amplía el numeral 16 del Art. 62 del Código
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Tributario, señalando la obligación de llevar libros y registros de manera electrónica. En este marco están
obligados a consignar en la Declaración presentada mediante el Formulario Virtual N.° 710: Renta Anual –
Completo – Tercera Categoría e ITF o el PDT N.° 710: Renta Anual Tercera Categoría e ITF, como
información adicional, un balance de comprobación.
5.2. Libros Auxiliares Obligatorios
a) Registro de Compras
Para (Jarata, 2019) “…es un libro Auxiliar y Obligatorio, cuya utilización es exigida a todas las empresas
comerciales, industriales y prestadores de servicios que adquieren mercancías, bienes o servicios para venta
o producción de bienes y/o servicios, con el fin de controlar todas estas adquisiciones, así como se controla
el pago de Impuesto General a la Ventas (IGV), y otros gastos vinculados con las compras a un periodo de
tiempo.” (p. 13).
(Barzola, Tuppia, n.d.) nos dice “Es un registro auxiliar y obligatorio en el cual se anotan las adquisiciones
de bienes y servicios, sustentadas con comprobantes de pago u otros documentos permitidos.” (p. 100).
La función del registro de compras, entonces, es determinar y sustentar el crédito fiscal y analizar la
adquisición que hace la empresa en el ejercicio contable.
Con el D.S. N° 055-99-EF: TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo se establecía en su Art. 37 que “Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un
Registro … otro de Compras...” Este artículo fue sustituido por el por el Art. 12 del Dec. Leg. N° 950 de
2004, que señala que el registro de compras deberá ser legalizado antes de su uso, añadiendo además los
requisitos del registro de compras su procedimiento y la información adicional como el tipo, serie y numero
de la nota de débito o crédito.
Por otro lado el D.S. N° 055-99-EF, establece en su Art. 1 las operaciones gravadas, en su Art. 4 el
nacimiento de la obligación tributaria, la base imponible (Art. 13) y la tasa de impuesto de acuerdo (Art. 17).
Un dato importante, es referente al crédito fiscal, que de acuerdo al D.S. en mención en el Art. 18, señala
que con el IGV de las compras lo que se suele buscar es pagar menor IGV. Para esto en Art. 19 señala en el
numeral c) que para acreditar la compra de un bien y acceder al crédito fiscal deben ser anotados por el
sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que señale el Reglamento, de esta manera
se exige el documento probatorio pertinente.
Son dos clases de registro de compras: el aceptado contablemente y el vinculado a asuntos tributarios. El
primero se prescribe modelo regulado cuya vigencia de desde el inicio hasta el final del ejercicio contable
previsto por el D.S. N° 136-96-EF, y el segundo dado mediante Resolución de Superintendencia N° 234-
2006/SUNAT, que señala la información mínima de este registro.
b) Registro de Ventas e Ingresos
(Jarata, 2019) nos dice “El registro de Ventas, es considerado como un libro auxiliar obligatorio, en el cual
se anotan aquellas operaciones gravadas, exoneradas y otras no gravadas con el IGV e IPM, por las cuales se
ha emitido el respectivo comprobante de pago, tales como facturas, boletas de venta, tickets de máquinas
registradoras entre otras, así como las respectivas notas de crédito
y débito emitidos en forma complementaria a los comprobantes de pago a fin de modificar las operaciones
sustentadas en estos comprobantes de pago.” (p. 26)
Para (Barzola, Tuppia, n.d.) “Es un registro auxiliar y obligatorio en el cual se anotan las ventas de bienes y
servicios, sustentadas con comprobantes de pago u otros documentos permitidos. (p. 104)
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Este registro permite determinar y sustentar el débito fiscal y analizar las ventas que hace la empresa en el
ejercicio contable.
Su sustento está en el D.S. Nº 055-99-EF, TUO de Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, que en su Art. 37 señala que “Los contribuyentes del Impuesto están obligados a
llevar un Registro de Ventas e Ingresos…”. Según el Art. 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Dec. Sup. N° 29-94-EF, modificado por el Dec. Sup. N°
064-2000-EF, señala los requisitos mínimos de información que debe contener el registro y los
comprobantes de pago que deben ser asentados como son: factoras, boletas, tickets o cintas emitidas por
máquinas registradoras, así como también boletas de viaje, recibos de servicios públicos, pólizas de seguros,
entre otros.
Son dos clases de registros de ventas el de Ventas aceptado contablemente y el de Ventas vinculado a
asuntos tributarios, y el segundo, tiene su base en la Resolución de superintendencia N° 234-2006/SUNAT
donde se señala la información mínima que deberá contener este registro.
c) Libro de Caja y Bancos
Según (Gonzales, 2009) “Es un libro contable con asuntos tributarios… denominado diario auxiliar de
carácter obligatorio para todas las empresas que están obligadas a llevar contabilidad completa. Este libro
debe contener el registro de los ingresos y salidas de efectivo, tanto en caja del negocio o en las cuentas
bancarias.” (p. 1).
(Serna, 2016) nos dice: “Es un libro obligatorio y principal de foliación doble, y tiene por objeto registrar
mensualmente las operaciones que significa movimientos de dinero. En otras palabras son los registros de
ingresos y egresos de la empresa.” (p. 1).
En el libro de caja y bancos se registra el movimiento del efectivo y el equivalente del efectivo. Según
Resolución de Superintendencia No. 234-2006/SUNAT en su Art. 12 señala que dentro de los libros que
integran la contabilidad completa y en concordancia con el 3er párrafo del Art. 65 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se tiene en su inciso a) al Libro Caja y Bancos y en su Art. 13 señala la información mínima y los
formatos a aplicarse separados en el Formato 1.1 Detalle de los movimientos del efectivo y el Formato 1.2.
Detalle de los movimientos de la cuenta corriente.
d) Registro de Control permanente de inventarios
Para (Martinez, 2019) “…consiste en el registro constante de todos los movimientos de stock. Desde las
entradas y salidas hasta los movimientos internos. De este modo, podemos saber de manera inmediata el
lucro bruto de la empresa. El recuento físico de los activos debe ser realizado como mínimo una vez al año,
para que la información vaya en consonancia con los registros contables.” (p. 2).
(Actualicese, 2014) expone “…consiste en mantener un registro constante de las compras y ventas de
mercancía a través de una metodología organizada, comúnmente conocida como KARDEX que son tarjetas
en las que el personal lleva un historial del movimiento de la mercancía y esta información se utiliza para
alimentar los registros contables.” (p. 1)
De acuerdo a la Resolución de Observancia Obligatoria RTF N° 04289-8-2015 que aclara el Art. 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta referido a los registros de inventarios que señalaba que los
libros y registros referidos a inventarios son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya
actividad requiera practicar, inventarios sean éstos materiales o corporales o inmateriales, con lo cual la
SUNAT venía sancionando a los contribuyentes independientes por no llevar el Registro de Inventario
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Permanente si bien recaía sobre cualquier contribuyente éstas se encuentran condicionadas a la posesión de
bienes físicos, tangibles o corpóreos que sean utilizados en su actividad económica.
e) Registro de Activos Fijos
Para (Marquez, 2015) “El Registro de Activos Fijos es un registro auxiliar tributario, destinado al control
tributario. En él se registran anualmente toda la información, proveniente de la entrada y salida de los
activos fijos, así como la depreciación respectiva.” (p. 1).
(Ortega et al., 2010) señalan “…conforman la contabilidad completa por lo que todo contribuyente
generador de rentas de tercera categoría perteneciente al régimen general que tenga
al menos un activo fijo de su propiedad o que los haya adquirido a través de un arrendamiento financiero
(LEASING), o contratos de naturaleza similar por el que tenga los riesgos y beneficios del m ismo se
encontrará obligado a su elaboración.” (p. 145).
De conformidad con el inciso f) Art. 22 del Reglamento del Impuesto a la Renta (Dec. Sup. 122-94-EF),
señala que los deudores tributarios deberán llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el
Registro de Activos Fijo y según la Resolución de Superintendencia 226-2013/SUNAT, se determinará los
requisitos, contenido forma y condiciones para llevar a cabo este registro, además en su Art. 12.4 que
modificó el Art. 65º de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que el Registro de Activos Fijos, integrarán la
contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las
normas de la Ley del Impuesto a la Renta.
f) Registro de Percepciones
Para (Ortega et al., 2010) “El Registro del Régimen de Percepciones debe ser llevado en forma obligatoria
por los sujetos que hubieran sido designados por la Administración Tributaria (SUNAT), como Agentes de
Percepción y por lo tanto obligados a percibir (cobrar) un importe adicional al precio de venta al cliente. En
dicho registro controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente.” (p. 201)
Está regulado por la Ley Nº 29173 y que agrupó en un solo cuerpo normativo los tres Regímenes de
Percepción: Percepción de Venta Interna, Percepción de Combustibles y Percepción por la Importación de
Bienes.
g) Registro de Consignaciones
(Ortega et al., 2010) “Se trata de un registro auxiliar de control… llevados por los sujetos que realicen
operaciones de consignación en el que deberán anotar los bienes entregados y recibidos en consignación.
Cabe precisar que dicho registro debe ser llevado en forma obligatoria por aquellos sujetos que deban llevar
contabilidad completa y realicen operaciones en consignación.” (p. 162)
Está establecido en el segundo párrafo del Art. 37 del TUO del Impuesto General a las Ventas, al igual que
en el artículo 12º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT, donde se señala los
requisitos generales y los requisitos específicos en unidades por cada tipo de bien.
h) Registro de Costos
(Ortega et al., 2010) señalan que “El Registro de Costos debe contener la información mensual de los
diferentes elementos del costo según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del
período y que determinan el costo de producción respectivo, con lo cual queda claro que este registro resulta
aplicable solo a los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría que además de exceder el
monto establecido en el Reglamento respecto de sus ingresos brutos anuales desarrollen actividades de
transformación o producción. No obstante, surge la interrogante si debían llevar el Registro de Costos, las
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empresas dedicadas a actividades de servicios, considerando que igualmente deben contar con un Sistema de
Contabilidad de Costos. (p. 181)
Está señalado en el Art. 12 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT que entró en
vigencia en el año 2009, que obliga a registrar de manera separada todos los costos solo de producción que
incluye los materiales, mano de obra y costos indirectos.
i) Registro de Planilla de Pagos
Para (Barzola, Tuppia, n.d.) “El Libro de Planillas es un registro contable que permite guardar la
información de la relación de los trabajadores con la empresa, su remuneración y demás beneficios que por
ley están establecidos.” (p. 110)
(Gonzales, 2009) señala: “Es un Libro contable (Diario Auxiliar) de carácter obligatorio el cual es llevado
por toda empresa que genera rentas (ingresos) y cuya finalidad es la de anotar la relación detallada de los
trabajadores la cual incluye Datos personales, datos laborales, datos de continuidad y de cese, datos de
remuneraciones a favor del trabajador, datos de descuentos al trabajador, datos de aportes por parte del
empleador, entre otros.” (p. 2)
Mediante Dec. Sup. Nº 003-2010-TR que modifica el Art. 18 del Dec. Sup. Nº 001-98-TR, se establece las
normas reglamentarias relativas a la obligación de los empleadores de llevar planillas de pago.
Esta planilla de pago debe autorizado por la Autoridad Administrativa de Trabajo y en donde se consigna la
remuneración de los empleados y beneficios en la relación laboral y da opción al Ministerio de Trabajo y
Promoción Social verificar el cumplimiento de los derechos y obligaciones laborales. Dentro de los
beneficios y obligaciones laborales tenemos:
- Asignación familiar. Que de acuerdo a la Ley 25129 le corresponde el 10% del ingreso mínimo legal
para hijos menores de 18 años y el Dec. Sup. N° 035-90TR determina su naturaleza remunerativa.
- Horas extras. Que es el pago adicional recibido por el trabajador cuando excede su jornada normal
siendo del 25% las primeras dos horas así del 35% por el horario nocturno.
- Gratificaciones. Señalado por la Ley N° 27735 por Fiestas Patria y Navidad.
- Vacaciones. Establecido por el Reglamento del Dec. Leg. Nº 713 – Dec. Sup. Nº 012-92-TR.
- Essalud. Que corresponden al régimen contributivo de la Seguridad Social en Salud.
- ONP. Encargada de administrar los fondos de pensiones de los trabajadores aportantes activos en un
13% dela remuneración total percibida.
- CTS. Que es un beneficios social ante contingencia de cese del trabajador, establecido por el Dec. Sep.
Nº 001-97-TR.
- Impuesto de 5ta categoría. Es el pago establecido por la Ley del Impuesto a la Renta cuando sus
ingresos anuales superen las 7 UIT.
- Entre otros.
5.3. Libros auxiliares voluntarios
La finalidad de llevar los libros auxiliares voluntarios es apoyar a los libros principales, y esto dependerá de
las necesidades que una empresa requiera para llevar a cabo su contabilidad. La disposición legal de llevar
estos libros auxiliares voluntarios es el Art. 34 del Código de Comercio que faculta a los comerciantes a que
puedan llevar libros que ellos estimen convenientes.
a) Libro Caja chica
(Gonzales, 2009) señala “Se denomina así a un fondo fijo designado para los gastos menudos y diarios en
una empresa. Entre algunas partidas comunes tenemos: Movilidad, Útiles de escritorio, Medicina, Diarios,
Revistas, Correos, Viáticos, Imprevistos, etc.” (p. 39).
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(Ruiz, 2018) nos dice que “Libro de caja. Controlan la entrada y salida de efectivo de nuestra empresa.” (p.
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De esta manera la caja chica representará el efectivo disponible al instante de la empresa, y para su control,
solo es necesario un documento que la respalde, siendo un monto renovable cada vez que ese se agote y que
llegado a este punto se cerrará la caja para el balance respectivo.
Según señala la Resolución Directoral Nº 001‐2011‐EF/77.15 en su Art. 10 este fondo en efectivo está
destinado a gastos menores que demanden su cancelación inmediata, debiendo contar con un documento
sustentatorio para su apertura y cierre.
b) Libro bancos
(Fuentes Innovación y Cualificación, 2015) nos dice que en el libro bancos “Se registrarán todas las
operaciones que se realicen en una entidad bancaria determinada. (s/n).
Del mismo modo (Ruiz, 2018) señala: “En él se registran todas las operaciones de las cuentas bancarias que
tenga nuestra empresa.”
El libro bancos tiene similitud con el libro caja chica, ya que cumple la misma función solo que en él se
anotarán los movimientos bancarios de la empresa, respetando el orden en que suceden.
c) Registro de control de cuentas por cobrar y cuentas por pagar
Son dos, por cobrar y por pagar, en ambos casos se llevará el control del vencimiento de los importes que
deuda la empresa o adeudan a la empresa, para conocer en ambos casos el grado de liquidez de
endeudamiento.
- Libro de documentos por cobrar
(Fuentes Innovación y Cualificación, 2015) señala “Se registrarán todos los datos relevantes de las letras de
cambio, que la empresa gire a cargo de terceros.” (s/n).
- Libros de documentos por pagar
Para (Fuentes Innovación y Cualificación, 2015) “Se transcribirán los datos más importantes de las letras de
cambio que la empresa tenga que pagar a sus acreedores, proveedores, etc.” (s/n).
d) Libro de cuentas corrientes
(Fuentes Innovación y Cualificación, 2015) señala “Se registrarán las ventas o compras de bienes y/o
servicios prestados, así como los pagos que se realicen. (s/n)
(Ruiz, 2018) señala “Como su propio nombre indica en él se anotan todos los movimientos que se hayan
producido en la cuenta corriente. Es decir, en él se anotan todos los ingresos y pagos que se hayan hecho en
esa cuenta. En él debe se anotan los ingresos y en el haber los saldos.”
De esta manera se registrará las obligaciones que están en contra o en favor dela empresa y que brindará,
cuando se requiera el saldo de la cuenta.
Conclusiones
Para el manejo de los datos e informaciones, la contabilidad se vale de los libros contables, que son variados
y, que una empresa optará por usarla dependiendo a su necesidad de registro. La clasificación de estos libros
contables, son según su desempeño de cada uno, comenzando por los libros principales que constituyen el
soporte principal de los hechos de la empresa y que brindará información sobre la situación económica y
patrimonial de una empresa. Luego tenemos a los libros auxiliares obligatorios cuya función es desglosar de
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Arpasi Hinostroza, Oscar López Salas Viky, Pacheco Bedriñana Diego
manera más específica la información que contienen los libros principales. Y por último los libros auxiliares
voluntarios que servirá de apoyo a los libros principales y auxiliares obligatorios.
Con esta investigación se ha podido diferenciar cada libro y registro según su clasificación y su función
dentro del sistema contable, siendo esta: los que representan el soporte central de una empresa que informará
sobre su estado financiero (libro principal), los que representan la especificación de los datos del libro
principal (libros auxiliares obligatorios) y los que sirven de soporte tanto al libro principal y los libros
auxiliares obligatorios (libros auxiliares voluntarios), cada uno en el marco de su normativa legal.
Conocer cada libro y registro contable de acuerdo a su clasificación legal, va a permitir un suficiente análisis
cuando se desee aplicar un plan contable a una determinada empresa, ya que se podrá generar el libro y
registro con un mayor grado de objetividad, conociendo, claro está, la función y el desempeño que una
empresa realice.
No solo basta con conocer cada libro y registro del sistema contable, sino que es necesario empaparnos
también de los aspectos tributarios, laborales, financieros, societarios, ya que como hemos podido apreciar la
contabilidad abarca muchas otras ramas. También surge la necesidad de estar actualizados, ya que muchas
normas que la legislan son objeto de constantes modificaciones.
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