Tema 3

TRIBUTOS MINEROS

PATENTE MINERA

La patente minera, es un pago anual obligatoria hacia al Estado por la tenencia

de una concesión minera. Bajo sanciones de caducidad.

La cuadrícula, es la unidad de medida que tiene la forma de un Volumen

Piramidal Invertida, cuyo vértice inferior es el centro de la tierra. La
superficie es cuadrada que tiene 500m por lado o sea 25 Hectáreas.

Según Ley 535 - Ley de Minería y Metalurgia del 28 de mayo de 2014

a) Prospección y exploración: Bs. 325.- anuales por cuadrícula.
b) Prospección Aérea: Bs. 50.000.- por cada licencia.
c) Explotación:
. Bs. 400.- anuales por cuadrícula hasta 30 cuadrículas
. Bs. 500.- anuales por cuadrícula de 31 hasta 40 cuadrículas.
. Bs. 600.- anuales por cuadrícula a partir de 41 cuadrículas en adelante.
Estos montos debiendo ser actualizados por UFVs tomando como base
1,94933
Si la concesión es por pertenencias (hectáreas), se debe dividir entre 25
La patente minera se pagará con un incremento del 100%, cuando los derechos
mineros originales alcancen una antigüedad mayor a 5 años.

El plazo para el pago de la patente, es hasta el 31 de marzo de cada año o hasta

donde indique la AJAM los pagos se realizaran en FORMULARIO DE PAGO
DE PATENTE MINERA.
Por día de retraso una multa de 1,37 UFVs y por el número de cuadrículas.

M= 1,37 UFVs x Nº Días Retraso x Nº Cuadrículas x UFVs. (act)

Distribución de la patente minera

Los montos recaudados por concepto de patente minera por prospección,
exploración y explotación, se distribuirán de la siguiente manera:
. 60% AJAM (Autoridad Jurisdiccional Administrativa Minera)
. 40% SERGEOMIN (Servicio Geológico Minero)
La patente minera por prospección aérea corresponderá a la AJAM

La recaudación, control y fiscalización de la patente minera estará a cargo de la

Dirección de Catastro y Cuadriculado Minero.

Ejemplos:

 El Sr. Juan Escalante, tiene una concesión para la explotación minera

en Potosí de 8 cuadrículas desde hace 2 años,
Patente anual = 8 x 400.-x F.A. = Bs.
Si fuese mas de 6 años se pagaría el doble del factor por cuadrícula

F.A. = Factor de Actualización

 El Sr. José Luis Carmona tiene 34 cuadrículas y tiene una antigüedad

de 7 años.
Para que pague un 100% más, tiene que tener una antigüedad mas de 5
años la concesión

Patente anual = 34 x 500.-F.A. = Bs. .- + (.- x 100%) = .-

 La cooperativa minera ECA. LTDA tiene una concesión minera de 43

pertenencias desde hace 20 años. ¿Cuál será la patente minera que debe
pagar? Sabiendo que tiene un retraso de 5 meses.
 REGALIA MINERA

La Regalía Minera, es el pago de compensación por la explotación de los

recursos no renovables, el que se constituye en un anticipo al Impuesto a las
Utilidades de las Empresas (IUE) en función a la escala de cotizaciones.

Sujetos pasivos
Los sujetos obligados a la Regalía Minera son quienes realizan actividades
mineras como:
 Prospección y Exploración
 Explotación
 Concentración
 Fundición y refinación
 Comercialización de minerales y metales

Base Imponible

La base imponible constituye el Valor Bruto de Venta, cuyo valor es el

resultado de multiplicar el Peso Fino por la Cotización Oficial expresado en
Dólar Americano:

VBV=PFxCO

La cotización oficial, es el promedio aritmético quincenal de las cotizaciones

diarias de la bolsa internacional de metales. A la falta de las cotizaciones, el
poder ejecutivo podrá determinar dicho valor.

La alícuota de la Regalía Minera (RM) se determina de acuerdo con las

siguientes escales:

Cotización Oficial Oro Alícuota %

Por Onza Troy (CO)
En dólares americanos
Mayor a 700,00 7
Desde 400,00 hasta 700,00 0,01 (CO)
Menor a 400,00 4

Cotización de la Plata Alícuota %

Por Onza Troy (CO)
En dólares americanos
Mayor a 8,00 6
Desde 4,00 hasta 8,00 0,75 (CO)
Menor a 4,00 3
Cotización Oficial del Zinc Alícuota %
Por Libra Fina (CO)
En dólares americanos
Mayor a 0,94 5
Desde 0,475 hasta 0,94 8,60215 (CO)-3,08602
Menor a 0,475 1

Cotización del Estaño Alícuota %

Por Libra Fina (CO)
En dólares americanos
Mayor a 5 5
Desde 2,50 hasta 5,00 1,60 (CO)-3
Menor a 2,50 1

Cotización del Plomo Alícuota %

Por Libra Fina (CO)
En dólares americanos
Mayor a 0,60 5
Desde 0,30 hasta 0,60 13,33 (CO)-3
Menor a 0,30 1

Cotización del Cobre Alícuota %

Por Libra Fina (CO)
En dólares americanos
Mayor a 2,00 5
Desde 0,70 hasta 2,00 3,0769 (CO)-1,1538
Menor a 0,70 1

Recursos Evaporíticos Alícuota %

Carbonato de Litio 3
Cloruro de Potasio 3
Otros sub productos y derivados 3
Cloruro de Sodio 2,5

Cada operación de venta o exportación realizada se registrará en el libro de

ventas brutas (Control RM). Asimismo las compras de minerales se registrarán
en el libro de Compras (Control RM)

No pagan este impuesto los manufactureros de los minerales o metales, pero si

empozarán la RM retenida a sus proveedores.

Las recaudaciones de la RM es destinado el 100% para el departamento

productor.
Gobernación 85%
Municipio 15%
La recaudación será transferida en forma directa por el sistema bancario a las
cuentas de la gobernación y municipio productor.

OPERADOR
MINERO

ENTIDAD
BANCARIA

TRANSFERENCIA DE FONDOS

EL 85% A LA EL 15 % A LA
CTA. CTE. FISCAL DE LA CTA. CTE FISCAL
GOBERNACION MUNICIPIO PRODUCTOR

Se establece la acreditación de la RM. Contra el IUE, solo cuando la cotización

oficial de cada mineral o metal, al momento de liquidar la RM. sea inferior de
los precios señaladas.

Escala de Cotizaciones
Mineral o Metal Cotización
Oro 400 $us onza troy
Plata 5.55 $us onza troy
Zinc 0.53 $us libra fina
Plomo 0.30 $us libra fina
Estaño 2.90 $us libra fina
Antimonio 2.802 $us tonelada métrica
Wólfran 80 $us unidad T. larga fina
Cobre 1.04 $us libra fina
Bismuto 3.50 $us libra fina
Hierro (Slasbs o Planchones) 340 $us tonelada métrica

Cuando la cotización sea igual o superior, la RM. No será acreditada contra al

IUE.

La RM. Pagado efectivamente será considerado como gasto deducible en la

determinación de la base imponible de IUE, en las gestiones en que se
produzcan la desacreditación.
El sujeto pasivo del IUE, tomará como crédito fiscal el pago efectivo de la RM.
cuando se ha liquidado a precios inferiores a los establecidos en la escala de
cotizaciones.

IUE > RM = Saldo a favor del fisco

IUE < RM = Saldo a favor del RM

Los saldos de RM. se constituirán como parte del costo de operación y no

tendrán saldo acreditable para la otro gestión.

Procedimiento de cálculo de la Regalía Minera

Para el cálculo del R.M. primeramente se debe obtener las siguientes variables:
Tipos de mineral
Peso Bruto
Merma
Tara
Humedad
Ley del mineral o minerales
La cotización oficial y alícuota del mineral
Tipo de cambio del dólar

- Del peso bruto se disminuye el porcentaje de humedad y de eses

resultado la merma del 1%, para obtener el peso neto seco.

Peso Neto Seco = Peso Bruto - Peso Bruto x (Humedad % )

Peso Neto= Peso Neto Seco - Peso Neto Seco x (Merma 1 % )

- Para obtener el Peso Fino, se multiplica el peso neto por la ley del
mineral, que pueden ser en Libras Finas o en Onzas Troy, para poder
ser multiplicado.

- Para el oro y la plata, el peso neto se multiplica por la ley del mineral y
se divide entre Onzas Troy que es 31,1035 y se divide entre 1.000

Peso Fino % = ( Peso Neto x Ley % x 2,20462231)

Peso Fino O.T. = ( Peso Neto x Ley Gramos )/ 31,1035 / 1.000

Factor de convergencia FO=32,15073

- El valor oficial del mineral, es el Peso Fino multiplicado por la
cotización oficial.
 Valor Oficial = Peso Fino x Cotización Oficial

- Para el cálculo de la RM. es multiplicar el Valor Oficial por la alícuota

del RM.

RM = Valor Oficial x Alícuota Oficial RM

- Como la Cotización Oficial esta en dólares, se debe convertir a

bolivianos

RM Bs. = RM $us. x Tipo de Cambio Oficial

Ejemplos.-

1)
El industrial minero Sr. Antonio Peralta, en fecha 13 de mayo del 201x vende
minerales a la comercializadora “El Minerito” 141 toneladas de mineral estaño
con una ley del 63% , con una humedad del 5% ( venta local), Sn. 7,22 dólares
(Promedio)la Libra Fina; alícuota R.M.

Primero se deduce la humedad y luego la merma.

Peso Neto Seco = (141 – (141 x 5%)

Peso Neto Seco = (141 –7,05) = 133,95
Peso Neto = 133,95 - (133,95 x 1%)
Peso Neto = 132,61 x 1.000 = 132.610,50 Kilos

Peso Fino = ((132.610,50 x 63%) x 2,2046)

Peso Fino = 8344156.109,746 Libras

Valor Oficial = 184.182,46 x 7,22

Valor Oficial = 1.329.797,36 Dólares

RM = 1.329.797,36 x 5%
RM = 66.489,87 Dólares
RM = 6.6489,87 x 6,96 = 462.769,50 Bolivianos

Compra Local 60% del RM

RM = 462.769,50 x 60% = 277.661,70 Bolivianos
Retención por parte del comprador, que será una retención contable eventual
hasta la exportación.

2)
La empresa minera “Santa Esmeralda” exporta minerales a Inglaterra 138 T. de
mineral Plata con una ley del 18DM (1.800g) la humedad es de 4%; CO. 18,49
dólares (Promedio la Onza Troy ; RM 6%

Peso Neto Seco = ( 138 – (138 x 4% ))

Peso Neto Seco = ( 138 – 5,52) = 132,48 Toneladas
Peso Neto = 132,48 – (132,48 x 1%)
Peso Neto = (132,48 – 1,32) = 131,16 T
Peso Neto = 131,16 x 1.000 =131.160 Kilos

Como la Cotización esta en Onzas Troy los kilos debemos convertir a Onzas
Troy. Factor (31,1035)

Peso Fino = ((131.160 x 1.800 gr.)/31,1035/1.000

Peso Fino = (236.088.000 / 31,1035/ 1.000) = 7.590,40
Peso Fino = 7.590,40 Onzas Troy

Valor Oficial = 7.590,40 x 18,49 = 140.346,50 Dólares

RM = 140.346,50 x 6 %
RM = 8.420,79 Dólares
RM = 8.420,79 x 6,96 = 58.608,70 Bolivianos

Como se trata de una exportación se hace el depósito del 100% en el F. 3007

3)
Del departamento de Potosí, se exportan minerales complejos, con dos o más
elementos de minerales, entonces la RM se pagará de dos o más elementos, los
mas comunes son el (Zinc – Plata) y (Plomo – Plata), existiendo las
cotizaciones correspondientes.

La empresa minera “San Lucas” exporta 195T de Zinc –Plata con una ley de
47% de Zinc y 13 DM (1.300g) de Plata, humedad es de 5%. La cotización
para el Zinc es de 1,070 dólares (Promedio la libra) y para Plata es de 17,76
dólares (Promedio la Onza Troy), la RM para el Zinc es de 5% y pata la plata
es de 6%..

Peso Neto Seco = ( 195 – (195x5%))

Peso Neto Seco = ( 195 – 9,75) = 185,25
Peso Neto Seco = 185,25 – (185,25 x 1%)
Peso Neto = (185,25 – 1,85) = 183,40 Toneladas
Peso Neto = 183,40 T x 1.000 = 183.400 Kilos

Se debe convertir a Libras Finas y Onzas Troy

Peso Fino Zinc = (( 183.400 x 47%) x 2,2046)

Peso Fino Zinc = 190.032,11 Libras
Peso Fino Plata = (( 183.400 x 1.300g) / 31,1035)/1.000 = 7.665,36
Peso Fino Plata = 7.665,36 Onzas Troy

Valor Oficial Zinc = 190.032,11 x 1,70 = 323.054,59 Dólares

Valor Oficial Plata = 7.665,36 x 17,76 = 136.136,79 Dólares

RM Zinc = 323.054,59 x 5% = 16.152,73 x 6.96 = 112.423.- Bolivianos

RM Plata = 136.136,79 x 6% = 8.168,21 x 6,96 = 56.850,74.- Bolivianos

Como se exportan dos elementos, se deben sumar los dos.

Total RM = 112.423.- + 56.850,74 = 169.273,74.- Bolivianos
Se debe declarar en el Banco ( F. 3007)

IMPUESTO A LAS UTILIDADES MINERAS

La finalidad de las empresas mineras es el lucro, obtener la utilidad y por ella

se debe tributar el impuesto a las utilidades con una alícuota del 25% de una
determinada gestión, que será pagado hasta los 120 días del cierre de gestión.

Para este impuesto se deducirán los gastos (detallados en papeles de trabajo)

de: exploración, explotación, desarrollo, medio ambiente, pérdidas de gestiones
anteriores y las donaciones voluntarias para proyectos locales hasta un 10% de
la inversión realizada.

Liquidación del Impuesto

El impuesto determinado se pagará en el F. 580 antes F. 25. El IUE, es un

impuesto que tiene pagos detallados por los impuestos pagados del exportador.

Coparticipación Tributaria

TGN 75%
Municipios 20%
Universidades 5%

F. 580 Impuesto a las Utilidades (F.598)

F. 593 Consolidación de anticipos al IUE minero
F. 594 Retenciones de anticipos a proveedores y/o pagos de anticipos
F. 595 Alícuota adicional a las utilidades extraordinarias por actividades
extractivas.
Alícuota Adicional al IUE (AA-IUE)

Según Ley 3787 del 24 de noviembre de 2007 en su Art.102. Establece la

Alícuota Adicional del 12,50% al IU, que tiene por objeto gravar las
Utilidades Adicionales por las condiciones favorables, la misma que se aplicará
sobre la utilidad anual establecida en la Ley 843 T.O. , que se pagará sobre la
base de un régimen de anticipos mensuales.

Esta alícuota adicional al IUE se aplicará cuando las cotizaciones de los

minerales y metales sean iguales o mayores a las establecidas en la tabla,
conforme al procedimiento especificado, establecido en el Art. 29 al 36.

Escala de Cotizaciones
Mineral o Metal Cotización
Oro 400 $us onza troy
Plata 5.55 $us onza troy
Zinc 0.53 $us libra fina
Plomo 0.30 $us libra fina
Estaño 2.90 $us libra fina
Antimonio 2.802 $us tonelada métrica
Wólfran 80 $us unidad T. larga fina
Cobre 1.04 $us libra fina
Bismuto 3.50 $us libra fina
Hierro (Slasbs o Planchones) 340 $us tonelada métrica

En el caso de que en una gestión fiscal se realicen ventas con cotizaciones

menores a las establecidas en la tabla mencionada, la Alícuota Adicional no se
aplicará sobre la proporción de las utilidades generadas por dichas ventas,
debiendo establecerse el procedimiento específico mediante reglamento.

La Alícuota Adicional no alcanza a las cooperativas mineras legalmente

establecidas en el país, por considerarse unidades productivas de naturaleza
social.

Con el objeto de incentivar la transformación de materia prima en el país, a las

empresas que produzcan metales o minerales no metálicos con valor agregado
se aplicará el 60% de la Alícuota Adicional de IUE. (60% sobre AA-IUE).

Procedimiento de cálculo de la Alícuota Adicional

La AA-IUE, se aplicará sobre la utilidad neta imponible multiplicada por el

cociente que resulte de dividir el total de las ventas no acreditables de la
gestión.
 AA-IUE = 0,125 x (Total ventas No Acreditables / Total de ventas de
minerales)x UNI.
  AA-IUE = 0,075 x ( Total ventas No acreditables / Total ventas de
minerales) x UNI.
 AA-IUE = (Total ventas a precios iguales o superiores / Total venta de
minerales) x UNI.
 Quienes realicen actividades integradas a otras actividades.

Anticipo a la Alícuota Adicional al IUE

Los anticipos mensuales, se determina de la siguiente manera:

1. Obligación de pago del anticipo,
Las obligaciones del pago de anticipo de la AA-IUE correspondiente a
un mineral o metal surgirá cunado el promedio de su cotización oficial
para la primera quincena y segunda quincena del período fiscal sujeto
al anticipo sea igual o superior al de la tabla de referencia.

2. Declaración jurada del Anticipo de la AA-IUE

La obligación de presentación de la Declaración Jurada del AA-IUE
surge a partir del inicio de la gestión fiscal hasta la fecha de
vencimiento de la presentación y/o pago del IUE de la última gestión
fiscal, la misma que deberá contener el monto del anticipo mensual.

3. Monto del Anticipo

El monto del anticipo de la AA-IUE de una gestión fiscal se
determinará dividiendo el importe de la AA-IUE de la última gestión
fiscal entre el número de meses del ejercicio de esta gestión.

En caso de no contar con el importe de la AA-IUE en la última gestión

fiscal, el anticipo mensual se determinará a partir de la estimación de la
Utilidad Neta Imponible para la gestión actual.

El monto del anticipo se ajustará semestralmente cuando se produzca

una variación en la cotización oficial del mineral o metal superior al
20%. Los ajustes se efectuarán sobre el monto del anticipo mensual en
la misma proporción de la variación de la cotización oficial.

4. Pago del Anticipo

El anticipo de la AA-IUE debe ser pagado mensualmente a partir del
mes de inicio de gestión fiscal en curso. A la presentación de la
Declaración Jurada del anticipo del AA-IUE, el sujeto pasivo o tercero
responsable deberá cancelar los importes correspondientes por los
meses transcurridos desde la fecha de inicio del período fiscal.

5. Vencimiento de Cuotas
El anticipo mensual de la AA-IUE debe ser pagado de acuerdo al
último dígito del NIT.
 6. Incumplimiento del pago de la Cuota
El incumplimiento del pago de la cuota mensual implica la aplicación
del concepto de Deuda Tributaria establecida en el Código Tributario y
su deber formal.

Al cierre de cada gestión fiscal, el sujeto pasivo del AA-IUE consolidará

los anticipos mensuales efectivamente pagados durante la gestión,
constituyendo dicho importe, pago a cuenta de la AA-IUE.

 Si el importe del anticipo consolidado al final de la gestión fuere

menor al de la liquidación de la AA-IUE, la diferencia será
pagado, dentro el plazo establecido para el IUE.
 Si el importe del anticipo consolidado al final de la gestión fuere
mayor al de la liquidación de la AA-IUE, la diferencia podrá ser
utilizado como pago a cuenta del IUE de la misma gestión o de
la AA-IUE y/o del IUE de la siguiente gestión.

Procedimiento de acreditación de la Regalía Minera.

Acreditación de la Regalía Minera

La consolidación debe contemplar por separado la sumatoria de los importes de
la Regalía Minera Acreditable y de la Regalía Minera no Acreditable.

a) R.M. ACREDITABLE, Se aplicará cuando las ventas sean mayores

que las compras.
Sí R.M. < IUE: Se pagará como IUE
Sí R.M. > IUE: Se pagará como R.M.

b) R.M. NO ACREDITABLE
Sí R.M. < IUE: Gastos deducibles
Sí R.M. > IUE: No será gasto deducible

c) SE DEDUCIRAN CONFORME SE APLICA EN LOS INCISOS

a) y b)

Ejemplo:
Total Ventas No Acreditables Bs. 1.534.225.-
Total de Ventas de Minerales Bs. 1.835.889.-
Utilidad Neta Imponible Bs. 586.990.-
- AA-IUE = 0,125 x ( Total Ventas No Acreditables)/ (Total de ventas de
Minerales) x UNI
- AA-IUE = 0,125 x ( 1.534.225 / 1.835.889) x 586.990
- AA-IUE = 61.340.-