UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL PERÚ
FACULTAD DE DERECHO
CURSO: DERECHO TRIBUTARIO
DOCENTE: DAVID CRISTIAN CORRALES OTAZU
TEMA: TAREA ACADÉMICA
SOBRE PROCEDIMIENTO FIZCALIZADOR - SUNAT
INTEGRANTE:
ALVAREZ SUCNO, RODRIGO FREDY
2021
¨AÑO DEL BICENTENARIO DEL PERÚ¨
SABERES PREVIOS:
Debemos tener en cuenta que, el nacimiento de una obligación tributaria se da a
partir de un hecho que se encuentra tipificado en la norma tributaria, esto dentro
del contenido del código tributario. Asimismo, es claro recalcar que, ante la
creación de esta obligación tributaria, hay dos posibilidades de determinación de la
deuda, los cuales se encuentran expuestas en el artículo 59 de nuestro código
tributario y que a continuación observaremos:
A. El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, señala la base y la cuantía del tributo. Esto
nos quiere decir que el contribuyente o el deudor tributario o el
administrado, podrá determinar cuánto es el costo del tributo que
debe pagar, esto previamente antes de haber realizado la
verificación del hecho que ha sido causa de la generación o
creación de la obligación tributaria. Entonces, una opción para
determinar la deuda le compete al mismo contribuyente.
B. La administración tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía. Aquí podemos evidenciar
una de las facultades de la Administración tributaria, que es la de
determinar la deuda que tenga como producto un contribuyente por
ejercer un acto que se encuentra expreso en la norma tributaria.
Entonces, la Administración tributaria de oficio va a determinar la
deuda correspondiente y ésta tendrá la obligación de verificar cual
fue el hecho generador de la obligación tributaria para hacer un
comparando con las normas tributarias y como efecto tendrá que
imponer una base y cuantía de ser el caso.
Dentro de este contexto y para refrendar lo expuesto, tenemos lo normado en el
código tributario, artículo 60, que a letra expresa nos dice:
Artículo 60º.- INICIO DE LA DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
La determinación de la obligación tributaria se inicia:
1. Por acto o declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o
denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la
Administración Tributaria la realización de un hecho generador
de obligaciones tributarias.
Plasmado ello, no es necesario argumentar algo al respecto, más que: la
determinación de la obligación tributaria puede darse de parte o de oficio. De
parte nos referimos a cuando el deudor tributario o contribuyente, cursará un
escrito, acto o declaración dando a conocer la determinación de la obligación
tributaria. A oficio, esta es la que se infiere a iniciativa de la Administración
Tributaria o Sunat con las atribuciones que se confieren mediante variedad de
normativos nacionales; es así que la Administración ostentando sus facultades
conferidas, iniciará a propia iniciativa o por quizá alguna denuncia de terceros
quienes podrán informar sobre la constitución de una posible infracción que esté
cometiendo un contribuyente como persona natural o una empresa como persona
jurídica, esto con respecto a las declaraciones u obligaciones que deba cumplir
según lo establecido en el Código Tributario.
Por último en este artículo, se nos menciona las facultades de poner denunciar
hechos que posiblemente interesen a la Administración Tributaria, estas
facultades son conferidas a cualquier particular, quien podrá informar a la
Administración Tributaria sobre la realización de un hecho generador de
obligaciones tributarias.
De igual manera aparece esta opción para determinar la deuda de parte, es decir
a consideración del deudor tributario quien está obligado a pagar una determinada
deuda a consecuencia de un hecho generador previsto en norma. Cuando el
deudor tributario determine la deuda a propia iniciativa y esta la haga o ponga de
conocimiento a la Administración Tributaria, ésta última podrá modificarla o
cambiarla si así lo considere, esto bajo el supuesto de que haya o exista
inexactitud, falsedad u omisión al momento de verificar los datos propuestos por
el contribuyente. Esta modificación o cambio que haya hecho la Administración
Tributaria con respecto de la deuda que comunicó mediante escrito el
administrado a la Administración, tendrá necesariamente que ser de
comunicación mediante una resolución de determinación de la deuda primigenia,
quizá una orden de pago que se tenga que cumplir por parte del administrado o
por último emitirá una resolución que determina una multa por el incumplimiento
de pago (artículo 61).
CONOCIENDO SOBRE LA FACULTAD FISCALIZADORA DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA O SUNAT:
Como inicio recogemos lo expuesto en el artículo 62 de nuestro Código Tributario,
que a letra expresa menciona que:
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se
ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el
último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.
Esto claramente menciona que la fiscalización por parte de la administración
tributaria se da de manera discrecional; es decir, que la Administración Tributaria
podrá interpretar las normas que considere aplicables, en tanto no cause perjuicio
a ambas partes (SUNAT vs ADMINISTRADO).
LA EXIGIBILIDAD COMO FACULTAD DE LA SUNAT PARA CON LOS
CONTRIBUYENTES
La administración tributaria por ser el órgano regulador, persecutor y recaudador
de los tributos, tiene el deber de revisar, regular y de ser el caso pedir información
en el caso que se amerite o en el caso que haya una comunicación de un tercero,
cuando se evidencie una evasión, elusión o se quiera evitar pagar o declarar
alguna actitud dineraria por parte del contribuyente. Por ello, en su artículo 62 del
Código Tributario, numeral 1 menciona que la administración podrá:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
b) Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a
las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
d) Presentación de informes y análisis relacionados con los hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias en forma y condiciones requeridas al inicio del
procedimiento fiscalizador. Para esto, la administración debe otorgar un plazo no
menor a 3 días hábiles para que se efectúe el cumplimiento o exigencia.
Sin embargo de lo mencionado extraemos que existe una excepción que limita tal
exigibilidad en cierto punto, esta limitación se funda en la solicitud o comunicación
que proponga el administrado para que la exhibición y/o presentación de lo
requerido por la Administración, es así que de haberse planteado la solicitud
mencionada, la administración podrá otorgar un plazo no menor de 2 días hábiles
a fin de que pueda cumplirse con lo exigido.
Dicho ello, es claro saber que con el avance de las tecnologías y la
implementación de estas en los sistemas tanto financieros, como judiciales y
demás, la Administración Tributaria no fue la excepción y se creó los sistemas de
procesamiento electrónico. Aquí existe otro modo de exigibilidad, que se dará por
medio de una Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de
microformas gravadas o de los soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administración
Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les serán restituidos a
la conclusión de la fiscalización o verificación.
En el peor de los casos puede que el deudor tributario no cuente con los
elementos necesarios para proporcionar la copia exigida por presentarse la
intervención de medios y sistemas electrónicos. En este caso de la Administración
Tributaria deberá tener la autorización otorgada por el Sujeto Contribuyente, para
que se pueda utilizar los equipos informáticos de recopilación de información,
programas de la misma calidad informativa y otros que se consideren necesarios.
Otra de sus facultades que son conferidas a la Administración Tributaria y que son
incluso un tanto amplias, son pedir información a terceros que tengan una clara
vinculación con la obligación tributaria que es materia de fiscalización y esto tiene
un plazo no menor de 3 días hábiles, en los cuales los terceros pondrán de
conocimiento los libros contables, información, documentación, tarjetas de crédito
y demás que sean necesarias para determinar la cuantía de la deuda o la evasión
que se pretenda llevar a cabo.
En el caso de que se necesita la comparecencia de un tercero o del deudor
tributario, se tendrá que cursar la cita correspondiente, la misma que debe
contener los datos mínimos de la persona natural o jurídica (gerente), la
identificación del deudor tributario o fiscalizado, fecha y hora en que se deberá
apersonar el citado en sede de la Administración Tributaria para efectos de
dilucidar la controversia.
¿QUE PASA SI SE PRESENTA UNA POSIBLE EVASIÓN TRIBUTARIA?
Lo que hace la Administración Tributaria, es inmovilizar, incautar (media la
autorización judicial) los libros contables el evasor, sus documentos, sus registros
en general y de ser necesario, los bienes de la naturaleza que sea, todo ello con
un periodo según lo contempla el artículo 62, con calidad de que dichos plazos
sean prorrogable por otro igual o de ser el caso, la SUNAT deberá emitir una
Resolución de Superintendencia para establecer una prorroga incluso más amplia.
Por otro lado, la administración tiene la facultad de solicitar información a las
empresas del sistema financiero para poder de esta manera detectar las prácticas
evasivas o infractoras en relación al Código Tributario. La solicitud debe estar
motivada y debe ser respondida dentro del término de 72 horas bajo
responsabilidad.
Dentro de este contexto, cabe la facultad de investigar los hechos que configuren
conductas infractoras en perjuicio de la Administración Tributaria, también se
podrá requerir información a entidades públicas y privadas para dilucidar posibles
evasiones, estas deberán informar sobre el cumplimiento de obligaciones
tributarias, todo bajo el plazo que SUNAT les imponga. Es preciso mencionar
también que al igual como se dispuso en el Informe SUNAT nro. 306-2002-
SUNAT-k0000, la fiscalización a un sujeto o deudor, debe darse de manera
particular, es decir, que de presentarse los libros contables, documentos o
informes relevantes para determinar la deuda u obligación tributaria en posesión
de un tercero, en este caso corresponde la incautación que se dará mediado de un
proceso judicial.
¿QUE PUEDE HACER EL ADMINISTRADO QUE SE VIÓ PERJUDICADO POR
LA INCAUTACIÓN?
En este caso, el administrado podrá pedir copias simples, autenticadas por el
fedatario sobre lo incautado por la Administración Tributaria, siempre y cuando
esto no haya sido puesto en disposición del Ministerio Público
¿LA DOCUMENTACIÓN Y DEMÁS QUE FUE INCAUTADO POR LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ES DEVUELTO?
Efectivamente, al cabo de 45 días hábiles de incautado lo pertinente por parte de
la Administración Tributaria, será devuelto a su origen o titular. Pero si hay una
prórroga, se devolverá al término de ésta. Teniendo en cuenta eso, el titular de lo
incautado deberá apersonarse a la dependencia en donde procederá al recojo por
el término de 10 días hábiles, contados a partir del día siguiente de la notificación
que dispone el recojo y liberación. De no recogerse lo incautado a pesar de
habérsele comunicado al titular, los bienes, pertenencias y demás serán
consideradas en abandono y la administración las tendrá en su poder por el plazo
de prescripción de los tributos para luego destruirlos, de no ser reclamados.
¿QUE SUCEDE SI TENGO UN LOCAL O DOMICILIO Y NO CUMPLO CON MIS
DECLARACIONES Y NO PAGO TRIBUTOS O EVADO LOS MISMOS?
La Administración tiene la facultad de poder inspeccionar tu local, pero si este se
encuentra cerrado o es la vivienda de un particular, es necesario la autorización
judicial, la misma que tendrá que ser resuelta con inmediatez y debe otorgarse un
tiempo razonable para el cumplimiento de la inspección sin correr traslado
documental a la contraparte.
La Administración cuando se encuentre en inspección, podrá tomar las
declaraciones tanto del contribuyente o deudor como de los terceros que se
encuentren en el lugar.
HABLEMOS DE LOS TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN
TRIBUTARIA
Ahora bien, adentrándonos en los temas procedimentales que tiene la
Administración Tributaria con respecto a la recaudación de los tributos o deudas
generadas por parte de los contribuyentes, exponemos que se tiene 2 tipos de
fiscalización tributaria:
LA FISCALIZACIÓN PARCIAL:
Esta se impondrá conforme a las facultades de la SUNAT, contenidas en el
código tributario. Asimismo, se menciona que este tipo de fiscalización será
parcial, en cuanto se revise no todo el contenido de una obligación tributaria, sino
cuando se tenga que entrever algún elemento o parte de la obligación tributaria.
Para efectos de llevar a cabo este procedimiento fiscalizador de tipo parcial, se
ceñirá la administración tributaria a lo siguiente:
- Esta notificación tiene el carácter comunicativo
que va dirigida hacia el contribuyente a efectos
de un pronunciamiento por su parte, en el caso
NOTIFICACIÓN de encontrarse en desconformidad y tiene que
presentar la información que se le requiera.
- La notificación debe contener información sobre
el inicio del procedimiento de fiscalización
parcial, exponiendo el elemento o parte de la
obligación tributaria que se está fiscalizando o
controlando.
Esta notificación juega un papel muy importante en nuestro ordenamiento jurídico,
puesto que existe el debido proceso y procedimiento en cualquier instancia, pues
de no cumplirse esto, será aplicable no solo el Código Tributario para retrotraer los
efectos de tales notificaciones, sino también será aplicable en caso de vacíos
legales, la Constitución Política del Perú, la Ley de Procedimientos Administrativos
generales o como en siglas se conoce LPAG 27444.
Al notificarse al deudor tributario, se le entregará una carta de presentación del
fiscalizador y el requerimiento (concordancia con el artículo 1 del Decreto
Supremo 085-2007-EF), en donde se requerirá la información del elemento o parte
de la obligación tributaria que se quiere fiscalizar, por motivos de quizá elusión,
evasión u ocultamiento de obligaciones tributarias que deben pagarse por haberse
generado o concretado el hecho que es previsto en norma.
Cabe resaltar que estos dos documentos; tanto la carta de presentación del
fiscalizador, como el requerimiento, deben ser notificados en la misma fecha, de lo
contrario la eficacia en torno a la contabilidad de los plazos en que surte efectos
esta notificación será considerada desde la fecha del último documento, sea el
requerimiento o la carta de presentación.
RESPECTO DE LAS CARTAS:
1.- En prima facie, este documento debe contener la presentación del fiscalizador
que estará a cargo del procedimiento. Asimismo, en este, debe constar el motivo
del inicio del procedimiento de lo contrario se pone en conocimiento el
resquebrajamiento del debido procedimiento (RTF Nro. 11796-2-2008 “la
motivación en todo tipo de resoluciones que se emiten por parte de la SUNAT”); es
decir, indicará los periodos y tributos o Declaraciones Únicas de Aduanas, según
el caso lo amerite.
2.- Estas cartas de ser el caso, tendrán el carácter comunicativo en el cual se dará
a entrever la ampliación del procedimiento de fiscalización a nuevos periodos,
tributos o Declaraciones Únicas de Aduanas.
3.- También podrán comunicar el cambio o reemplazo del agente fiscalizador o de
ser el caso la inclusión de nuevos agentes quienes tendrán relevancia para poder
emitir una resolución acorde a derecho.
4.- Podrán dar a conocer la suspensión o de ser el caso la prórroga del plazo a
que se refiere el artículo 62-A de nuestro Código Tributario.
5.- Por último, estas cartas tendrán el fin informativo hacia el sujeto fiscalizado
durante el procedimiento incoado en su contra.
RESPECTO DEL REQUERIMIENTO:
Este es el documento que contiene prácticamente el fondo del asunto, pues se
mediante éste, se requiere al Sujeto Fiscalizado: la exhibición y/o presentación de
informes, análisis, libros de actas, registros, libros contables y otros documentos
y/o información, relacionados al cumplimiento del a obligación tributaria de la que
es materia el inicio del procedimiento de fiscalización.
Estos requerimientos también tendrán diversos fines, como lo vemos a
continuación:
1.- Solicitar sustento legal y/o documental para absolver todas las observaciones e
infracciones imputadas durante el transcurso del procedimiento fiscalizador.
2.- Comunicar en el caso que se amerite, sobre sobre las conclusiones del
procedimiento conllevado en contra del Sujeto Fiscalizado, indicando las
observaciones que se hayan formulado por parte de la Administración Tributaria,
ello en concordancia con el artículo 75 del Código Tributario.
Sin demérito de lo mencionado y el nombre aún más lo dice “Requerimiento”, es
casi relativo a un proceso judicial en donde uno pide un requerimiento de pago
que se haya aprobado mediante resolución judicial, un requerimiento para que se
cumpla un mandato que en una resolución se expone por parte de un Juez. Por
ello, es necesario mencionar que este requerimiento contiene la fecha de
cumplimiento o un plazo para que se cumpla con lo que se dictamine en el
procedimiento de fiscalización, pero también impone un lugar exacto para que el
contribuyente pueda concretar lo requerido en tal comunicación.
RESPECTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL (PLAZO 6
MESES):
Ahora bien, en este caso de fiscalización parcial, luego de la notificación al Sujeto
Fiscalizado, con los documentos que ya hemos expuesto (carta de presentación
del fiscalizador y el requerimiento de información), se establecerá un plazo para
que el Sujeto Fiscalizado pueda adjuntar y sustentar lo requerido por la
Administración (este plazo puede ser prorrogable a solicitud del administrado), tal
y como se expresa en el Informe SUNAT Nro. 02403-8-2014. Una vez que el
Sujeto Fiscalizado entregue o cumpla mandato requerido, se comienza a
contabilizar el tiempo de 6 meses que encontramos en el artículo 61 del Código
Tributario.
Dentro del plazo de los 6 meses, la Administración tendrá el deber de emitir un
pronunciamiento sobre la información requerida que posteriormente fue
presentada por el Sujeto Fiscalizado. Por otro lado, debe precisarse que no es
exigible el cumplimiento de emitir una resolución de determinación de la deuda,
orden de pago o la multa que la Administración considere, puesto que este plazo
para que la administración requiera información al administrado, puede ser de
carácter prorrogable, pero siempre y cuando sea de pleno conocimiento del
deudor o fiscalizado, es decir que se le tiene que dar aviso al fiscalizado y exponer
los motivos de ampliación, estos los podemos encontrar previstos en el artículo
62-A que a letra nos dice:
Por complejidad de la fiscalización
Cuando exista ocultamiento de información por parte del contribuyente o
fiscalizado
Cuando el contribuyente sea parte de un grupo empresarial u ostente una
colaboración y/u otras formas asociativas que hagan que la fiscalización se
torne un tanto tediosa y riguroso en ciertos aspectos.
Sin embargo, la Administración no es la única que puede pedir una prórroga. Esta
facultad también la tiene el deudor o contribuyente, pues deberá plantear una
solicitud basada en el requerimiento que hizo la administración, exponiendo los
hechos o circunstancias que impidan que éste pueda cumplir con el plazo
mandatado mediante el mencionado requerimiento.
Para más detalle sobre el procedimiento a que se refiere lo mencionado líneas
precedentes, revisar el ANEXO NRO. 1
RESPECTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DEFINITIVA (PLAZO
1 AÑO):
La fiscalización definitiva o integral como algunas veces se le conoce, es distinta a
la parcial, debido a que ésta no se basa solo en un aspecto que tiene la obligación
tributaria dentro de su contenido, sino que esta engloba toda la obligación
tributaria o mejor dicho revisa el tributo de manera integral. El plazo de 1 año es
aquel que faculta a la administración tributaria para poder requerir información,
también con calidad de prorrogable si ésta lo necesita, argumentando previamente
y comunicando al deudor sobre las razones que se tenga para solicitar esta
prorrogabilidad.
Al respecto, es similar el procedimiento que se lleva a cabo en la fiscalización
parcial, por cuanto necesariamente se necesita de una notificación o comunicación
sobre la fiscalización que se llevará a cabo. Empero con respecto al plazo,
tenemos 2 vertientes. Por un lado tenemos el plazo general que se inicia como
procedimiento fiscalizador definitivo a un sujeto contribuyente, aquí el plazo corre
desde la respuesta e información en tenor del requerimiento primigenio, que da el
contribuyente. Por otro lado tenemos al plazo que se genera en base a otro
procedimiento, el llamado procedimiento parcial de fiscalización, aquí el plazo se
computará desde la entrega de la información solicitada en el primer requerimiento
referido a la formalización de fiscalización definitiva.
Recordemos que al igual que el plazo en la fiscalización parcial es prorrogable, en
la fiscalización definitiva también existe esta figura, la cual deberá ser solicitada
por el contribuyente para que se extienda el plazo y así pueda entregarse la
información completa que se encuentra en el requerimiento propuesto por la
Administración Tributaria. Por otro lado, la Administración también tiene esta
facultad y se encuentra comprendida en el artículo 62-A.
Por complejidad de la fiscalización
Cuando exista ocultamiento de información por parte del contribuyente o
fiscalizado
Cuando el contribuyente sea parte de un grupo empresarial u ostente una
colaboración y/u otras formas asociativas que hagan que la fiscalización se
torne un tanto tediosa y riguroso en ciertos aspectos.
RESPECTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA (PLAZO 30 DÍAS)
Ésta es una nueva y novedosa modalidad de fiscalización que ha sido incorporada
en los últimos años por la Administración Tributaria, en la cual no se necesita la
presencia del fiscalizador, sino por el contrario el fiscalizador atiende la
controversia o fiscalización desde la comodidad de su escritorio
La SUNAT conforma a sus atribuciones y en cumplimiento del procedimiento
administrativo general, comunicará y notificará al deudor tributario adjuntando una
liquidación preliminar del tributo. Impuesta esta comunicación, el deudor deberá
subsanar y absolver el traslado de la SUNAT, en el plazo de 10 días y la SUNAT
resuelve en el plazo de 20 días emitiendo la resolución de determinación que
corresponda al caso
PLANTEAMOS UNAS PREGUNTAS:
¿QUE PASA SI NO CUMPLO PARCIALMENTE CON EL REQUERIMIENTO
QUE ME ENVIÓ LA SUNAT?
Lo que sucederá es que el plazo para que la SUNAT te requiera información no va
a correr, en consecuencia te podrá enviar más requerimientos de ser necesario.
Por ello debes cumplir con lo requerido, si es necesario solicitas una prórroga para
que puedas juntas toda tu información y presentarla de manera oportuna (es
necesario encontrarse en los supuestos encontrados en el artículo 62-A numeral
2).
¿QUÉ PASA SI HA PASADO 1 AÑO A PARTIR DE LA INFORMACIÓN
COMPLETA QUE ENTREGUE CON RESPECTO DEL REQUERIMIENTO DE
SUNAT?
Pasa que la SUNAT después de transcurrido el plazo de 1 año, no podrá
requerirte, ni solicitarte alguna otra información con respecto de esa obligación
tributaria integral que se está fiscalizando. Sin embargo, hay que tener en cuenta
que esto aplica solo para el deudor tributario; es decir, la SUNAT si podrá recibir
información de empresas privadas o públicas o personas naturales que tengan
conocimiento sobre evasión de impuesto o infracciones que tú hayas podido
cometer.
EL PLAZO ES CONSECUTIVO Y NO PRESENTA INTERRUPCIONES?
Bueno, hay supuestos contemplados dentro del 62-A numeral 6, mediante los
cuales el plazo para requerir información se verá suspendido de cierto modo.
Estos supuestos pueden presentarse de la siguiente manera:
En el caso que sea necesaria la intervención de un perito especialista
contable, a efectos de determinar una deuda muy grande o revisar a detalle
la deuda tributaria en controversia.
En el caso que la Administración Tributaria solicite información relevante
con el procedimiento administrativo, en relación a la deuda u obligación
tributaria, pues como sabemos la información de esta calidad llevaría un
tiempo para que sea remitida, en consecuencia de que tiene que llevarse a
cabo comunicaciones, permisos y todo tipo de burocracias que acaecen en
nuestro país.
Cuando se haya presentado un caso de fuerza mayor. Un ejemplo se da
claramente en tiempo de pandemia, que actualmente nos afecta como
nación. Algo sucedáneo pasó últimamente con Registros Públicos, quienes
suspendieron sus labores por contagio de COVID 19 dentro de sus
instalaciones. En consecuencia, el plazo se verá suspendido y no correrá
hasta que la SUNAT nuevamente oficialice la reapertura de sus labores.
Durante el plazo que el deudor tributario a pesar de habérsele comunicado
y notificado con el requerimiento cursado por parte de la SUNAT, éste
incumpla con dicho mandato, en este caso la suspensión se efectúa por
mera culpa del deudor.
El plazo se suspende a causa de las prórrogas que solicite o curse el
deudor para su favor. Ya que como hemos visto es ésta una salvedad para
los deudores a efectos de que puedan recopilar toda la información
necesaria y no pecar de entregar documentación parcial o incompleta.
Durante la tramitación y resolución de controversia en un proceso judicial,
siempre y cuando la determinación de la deuda sea de su entera
competencia.
Este punto nos habla de la suspensión del plazo por culpa de las empresas,
entidades privadas o públicas que incumplan con la solicitud de información
requerida por la SUNAT. A propósito de esto, considero que no se otorga
una justicia parcial o equidad, porque no es culpa del deudor que una
entidad no tenga sus libros contables al día, en todo caso debería imponer
una infracción a la entidad y no perjudicar al deudor tributario, por más que
este se encuentre en el estado de incertidumbre al no saber si es un evasor
o infractor de las normas y obligaciones tributarias. Tenemos el caso de la
RTF Nro.13828-3-2008, en la cual se solicitó por parte de la SUNAT a una
entidad, información para determinar la deuda de un particular. En este
extremo basó la SUNAT la suspensión del plazo del procedimiento
fiscalizador, pero se puedo evidenciar que la solicitud no cumplía con los
requisitos que establece el código tributario y de manera supletoria la
LPAG, en consecuencia no se suspendió el plazo y proseguía su curso
¿QUE SUCEDE SI YO COMO CONTRIBUYENTE NO EXPUSE LA
DETERMINACIÓN DE LA DEUDA Y LA SUNAT TAMPOCO?
Aquí veremos 2 figuras que a propósito nos servirán de suma importancia para
responder la pregunta:
EL PRIMERO CASO: Nos referimos a la BASE CIERTA, esta se dará
cuando al no existir una determinación de una deuda tributaria y la SUNAT
se encuentra ante la posible prescripción de la cobranza de ésta, podrá
optar por tomar en cuenta los elementos con los que cuente en su
administración que permitan saber cuál fue el hecho generador de la deuda
y la cuantía posible.
EL SEGUNDO CASO: Nos referimos a la BASE PRESUNTA, aquí se hará
un comparando con los similares hechos generadores de deuda que otro
contribuyente de su misma calidad haya tenido. Entonces de esta manera
se permitirá a la Administración Tributaria establecer la existencia y la
cuantía que se genera.
Empero, para la aplicación de la BASE PRESUNTA se necesitan ciertos
supuestos:
1.- Cuando el deudor no haya presentado sus declaraciones, incluso a pesar de
habérsele requerido información no cumplió con ello.
2.- Cuando las declaraciones expuestas ante la SUNAT presenta defectos, es algo
dudosa o carece de veracidad.
3.- Cuando de haberse iniciado un procedimiento y habérsele requerido
información sobre la obligación tributaria, este no cumple con lo mismo dentro del
plazo establecido.
4.- Por ocultamiento de activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos, egresos,
o cuando informe sobre pasivos o lo mencionado anteriormente pero falsos.
5.- Cuando la Administración evidencie o se dé cuenta que hay discrepancias u
omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros de
contabilidad o con las informaciones e informes emitidos de entidades terceras o
personas naturales terceras que tengan que ver con la obligación tributaria o el
hecho generador de ésta. Resaltamos en este ítem lo dispuesto en el Informe
SUNAT Nro. 027-2003-SUNAT/2B0000, el que menciona que la SUNAT podrá
requerir la información necesaria en el caso que se presuma una inconducta, y
para requerir esta información, no será necesario estar inmersa en un
procedimiento fiscalizador.
6.- Cuando se verifique que no se entregan comprobantes de pago por ventas o
ingresos realizados o cuando éstos no cumplan con los requerimientos de ley.
7.- Se verifique la no inscripción del deudor tributario ante la Administración
Tributaria.
8.- Cuando el deudor no quiera llevar sus libros de contabilidad o de llevarlos,
están desfasados o fuera de la realidad, incluyendo en esta parte los libros
contables llevados de manera virtual o electrónica.
9.- No se exhiban los libros que debe llevar todo contribuyente, aduciendo perdida,
destrucción u otro supuesto que no esté debidamente fundamentado y motivado.
10.- Se detecte que cuando haya un transporte de bienes, éstos no cuentan con
sus boletas, registro, guía de remisión u otro documento que sea necesario.
11.- Cuando el deudor esté con la condición de no habido y éste no haya
regularizado su situación.
12.- Se detecte el transporte de pasajeros vía terrestre sin comunicación de la
cantidad de pasajeros, tal como lo prevé las normas según su materia.
13.- Cuando el deudor tributario explota juegos de máquinas tragamonedas, pero
estas no cuentan con las certificaciones tanto técnicas como registrales que
amerita el caso y a su vez, estas no cuentan con la implementación del sistema de
interconexión en tiempo real, según lo prevén las normas.
14.- Cuando el deudor omite declarar o registrar a uno o más trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones que se requiere, por ejemplo a la AFP u
ONP.
15.- La norma tributaria lo exprese.
PRESUNCIONES:
Presunción de ventas o Presunción de ingresos
Presunción de ventas o
ingresos por omisiones en el omitidos por ventas, servicios u
ingresos por omisiones en el
registro de ventas o libro de operaciones gravadas, por
registro de compras, o en su
ingresos, o en su defecto, en diferencia entre los montos
defecto, en las declaraciones
las declaraciones juradas, registrados o declarados por el
juradas, cuando no se
cuando no se presente y/o contribuyente y los estimados
presente y/o no se exhiba
no se exhiba dicho registro por la Administración Tributaria
dicho registro.
y/o libro. por control directo.
Presunción de ventas o
Presunción de ventas o Presunción de ventas o
ingresos omitidos por
compras omitidas por ingresos omitidos por
diferencias en cuentas
diferencia entre los bienes patrimonio no declarado o
abiertas en Empresas del
registrados y los inventarios. no registrado.
Sistema Financiero.
Presunción de ventas o Presunción de ventas o
ingresos omitidos cuando no ingresos omitidos por la
exista relación entre los existencia de saldos
Presunción de ventas o
insumos utilizados, negativos en el flujo de
ingresos en caso de omisos.
producción obtenida, ingresos y egresos de
inventarios, ventas y efectivo y/o cuentas
prestaciones de servicios. bancarias.
Presunción de Renta Neta Presunción de ingresos Presunción de
y/o ventas omitidas omitidos y/o operaciones remuneraciones por omisión
mediante la aplicación de gravadas omitidas en la de declarar y/o registrar a
coeficientes económicos explotación de juegos de uno o más trabajadores,
¿QUE SUCEDE SI CONVERGEN MÁS DE UNA PRESUNCIÓN PARA
DETERMINAR LA DEUDA O CONFIGURACIÓN DE OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA?
Si existe más de una presunción que se pudiere aplicar al caso en controversia,
éstas no se acumularán. En cambio, lo que hará la Administración Tributaria es
imponer el mayor monto o tributo que corresponda (bajo la figura presumible).
¿QUE PASA SI INGRESO CON MERCADERÍA AL TERRITORIO, PERO ÉSTA
NO LA DECLARÉ NI MUCHO MENOS LA INSCRIBÍ EN MIS LIBROS
CONTABLES?
La administración tendrá la facultad para que con cualquier medio de valorización
(salvo norma específica o en contrario), determine el valor del bien y de esta
manera impondrá la cuantía que sea necesaria como tributo.
¿QUE PASA SI YA TRANSCURRIÓ UN AÑO DE FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
Y SE CUMPLIÓ CON LO REQUERIDO POR LA ADMINISTRACIÓN?
En esta etapa conclusoria, la Administración tiene el deber de emitir una
Resolución, determinando la cuantía de la deuda, de ser el caso podrá emitir una
resolución que contenga las multas que tenga el administrado y por último podrá
emitir una resolución con carácter de orden de pago, para que el administrado se
apersone y cancele en la fecha, hora y lugar asignado.
¿QUE SUCEDE SI ESTOY EN DESACUERDO CON LAS CONCLUSIONES QUE
EMITE LA ADMINISTRACIÓN, DESPUÉS DE TRANSCURRIDO EL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN?
Si el administrado está en desacuerdo con las conclusiones dictaminadas luego
del procedimiento de fiscalización, tendrá la potestad y facultad de hacer sus
descargos u presentar sus observaciones por escrito, detallando su
disconformidad de manera motivada. Esto se dará en un plazo no menor de 3 días
hábiles.
RESPECTO DEL TÉRMINO DEL PROCEDIMIENTO FISCALIZADOR:
Luego de terminado el procedimiento fiscalizador conllevado por la Administración
Tributaria, ésta última tendrá el deber de emitir un pronunciamiento, éste se dará
de estos tipos que a continuación exponemos:
LA RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN: Mediante esta comunicación resultante
del procedimiento administrativo, la Administración dará a conocer con carácter
conclusivo sobre la cuantía de la deuda o crédito que tiene el deudor tributario o
fiscalizado. Ésta resolución debe contener lo mandatado en el artículo 77 del
código tributario, el que refiere sobre los requisitos que debe tener en su contenido
la resolución de determinación y multa.
LA ORDEN DE PAGO: Esta es la comunicación que da la administración al
deudor. Ésta tiene un carácter exigible, por cuanto es mediante ésta que se
requiere el pago de una deuda que la Administración considere pertinente. Es
importante mencionar aquí, que no es necesario que se emita una resolución de
determinación en los siguientes casos: a) Por los tributos autoliquidados por el
deudor tributario; b) Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos acorde a ley.
¿QUE PASA SI NO ESTOY DE ACUERDO CON LA RESOLUCIÓN DE
DETERMINACIÓN O MULTA?
Primero tiene que estarse seguro que no se ha notificado con tal tipo de
resolución. Visto ello, se interpondrá una queja en contra del requerimiento que
expone las conclusiones previas a la emisión de la Resolución de determinación,
multa u orden de pago, tal como lo establece en artículo 11 del Decreto Supremo
085-2007-EF, el que también está previsto en el artículo 155 del Código Tributario.
QUE PASA SI LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA NO ME COMUNICA SOBRE
LA AMPLIACIÓN DEL PLAZO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN?
Devendría tal actuar en una inconducta y contravención no solo al Código
Tributario, sino también a la LPAG 2744 y la Constitución en su artículo 139 en su
inciso 4. Probablemente el actuar devendría en nulo completamente retrotrayendo
los efectos negativos que se hayan causado a la parte fiscalizada.
FUENTES CONSULTADAS Y BIBLIOGRAFÍA
Código Tributario (2013). Diario Oficial el Peruano.
Decreto Supremo 085-2007-EF
Baldeón G. (2009). Código Tributario Comentado. Gaceta Jurídica.
Informe SUNAT 306-2002-SUNAT/K00000.
Informe SUNAT Nro. 027-2003-SUNAT/2B0000.
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL Nro. 02403-8-2014
Constitución Política del Perú (1993)
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL Nro. 11796-2-2008
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL Nro.13828-3-2008
ANEXO 1- PROCEDIMIENTODE FISCALIZACIÓN GENERAL
CARTA DE
COMUNICACIÓN O PRESENTACIÓN
NOTIFICACIÓN DE
INICIO DEL
PROCEDIMIENTO
FISCALIZADOR REQUERIMIENTO
QUE CONTIENE
FECHA, HORA Y
PLAZO
LUGAR DE
PRORROGABLE A
PRESENTACIÓN
PLAZO DE SOLICITUD DE
SOBRE
REQUERIMIENTO DEUDOR
INFORMACÓN
DICTADO A
REQUERIDA
CONSIDERACIÓN
DE SUNAT
CUMPLIMIENTO DE
CIERRE DEL LO REQUERIDO POR
REQUERIMIENTO REQUERIMIENTO DE LA
REPAROS COMIENZA A ADMINISTRACIÓN
(D.S. 085) DESCARGOS COMPUTARSE EL
PLAZO DE 6 MESES
RESOLUCIÓN DE
SE PRESENTAN LAS DETERMINACIÓN
RECTIFICACIONES
SOBRE LAS
DECLARACIONES QUE
FUEREN NECESARIAS SE PUEDE
INTERPONER QUEJA ORDEN DE PAGO
ANTES DE
NOTIFICARSE CON
LOS SIGUIENTES
ACTOS
RESOLUCIÓN DE MULTA
