DEPRECIACIÓN
Art. 30 Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisición o de fabricación, de los bienes
aprovechados por el contribuyente, para la generación de la renta computable, de acuerdo a lo
dispuesto en este artículo. En los bienes que se consumen o agotan en un período no mayor de
doce meses de uso o empleo en la producción de la renta, su costo total se deducirá en el ejercicio
en que su empleo haya sido mayor, según lo declare el contribuyente. En los bienes cuyo uso o
empleo en la producción de la renta, se extienda por un período mayor de doce meses, se
determinará una cuota anual deducible de la renta obtenida, de conformidad a las reglas
siguientes:
1) La deducción procede por la pérdida de valor que sufren los bienes e instalaciones por el uso, la
acción del tiempo, la obsolescencia, la incosteabilidad de su operación o el agotamiento.
2) El valor sujeto a depreciación será el costo total del bien salvo en los casos siguientes:
a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exención del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios en su importación, será como
máximo el valor registrado por la Dirección General al momento de realizar la importación;
b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor máximo sujeto a
depreciación será el precio del bien nuevo al momento de su adquisición, ajustado de acuerdo a
los siguientes porcentajes:
AÑOS DE VIDA PORCENTAJE DEL PRECIO DE MAQUINARIA O BIENES MUEBLES USADOS
1 año 80% 2 años 60% 3 años 40% 4 años y más 20%
Los precios de los bienes señalados estarán sujetos a fiscalización.
3) El contribuyente, para establecer el monto de la depreciación, podrá utilizar el método
siguiente: Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciación. Los
porcentajes máximos de depreciación anual permitidos serán:
Edificaciones 5%
Maquinaria 20%
Otros Bienes Muebles 50%
Para el caso de maquinaria nueva el contribuyente podrá aplicar otro método consistente en un
porcentaje fijo y constante sobre el saldo decreciente del valor sujeto a depreciación Dicho
porcentaje será el doble del anteriormente señalado.
Una vez que el contribuyente haya adoptado un método para un determinado bien, no podrá
cambiarlo sin autorización de la Dirección General”.
(2) (7) 4) Para los efectos de esta deducción no es aplicable la valuación o revaluación de los
bienes en uso;
5) El contribuyente podrá reclamar esta depreciación únicamente sobre bienes que sean de su
propiedad, y mientras se encuentren en uso en la reducción de ingresos gravables. Cuando se
trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad, la depreciación la
hará el usufructuario mientras dure el usufructo;
6) Los contribuyentes deberán llevar registro detallado de la depreciación, salvo aquellos que no
estén obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros. El reglamento regulará la forma de
llevar dicho registro;
7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años anteriores la partida correspondiente a
la cuota de depreciación de un bien o la hubiere descargado en cuantía inferior, no tendrá derecho
a acumular esas deficiencias a las cuotas de los años posteriores; y 8) No son despreciables las
mercaderías o existencias del inventario del contribuyente, ni los predios rústicos o urbanos,
excepto lo construido sobre ellos.
Inventarios
Artículo 142.- Los sujetos pasivos cuyas operaciones consisten en transferencias de bienes
muebles corporales están obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen clara y
verazmente su real movimiento, su valuación, resultado de las operaciones, el valor efectivo y
actual de los bienes inventariados así como la descripción detallada de las características de los
bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente.
Todo sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la manufactura o elaboración,
transformación, ganadería, producción, extracción, adquisición o enajenación de materias primas,
mercaderías, productos o frutos naturales, accesorios, repuestos o cualesquiera otros bienes,
nacionales o extranjeros, ya sean para la venta o no, está obligado a practicar inventario físico al
comienzo del negocio y al final de cada ejercicio impositivo.
(14) Las obligaciones citadas en los incisos anteriores, también son aplicables para aquellos
contribuyentes que tengan por actividad la producción o fabricación de bienes muebles
corporales, construcción de obras materiales muebles o inmuebles bajo cualquier modalidad, así
como también aquellos prestadores de servicios cuya actividad se materialice en la entrega de
bienes muebles o inmuebles.
(14) Del inventario físico practicado se elaborará un detalle, consignando y agrupando los bienes
conforme a su naturaleza, con la especificación necesaria dentro de cada grupo, indicándose
claramente la cantidad, la unidad que se toma como medida, la denominación del bien y sus
referencias o descripción; el precio unitario neto de I.V.A. y el valor total de las unidades. Deben
expresarse las referencias del libro de "costos", de "retaceos", o de "compras locales" de donde se
ha tomado el precio correspondiente.
El detalle elaborado deberá constar en acta que contenga los requisitos referidos y que será
firmada por el sujeto pasivo, su representante o apoderado y el contador del mismo, la cual
servirá como soporte del comprobante y registro contable, asimismo deberá registrarse un
resumen del inventario practicado en el libro de Estados Financieros legalizado o en el libro en el
que asienten las compras, ventas y gastos, cuando se trate comerciantes no obligados a llevar
contabilidad formal.
Durante los dos primeros meses de cada año, los sujetos pasivos con ingresos iguales o superiores
a dos mil setecientos cincuenta y tres salarios mínimos mensuales, deberán presentar ante la
Administración Tributaria formulario firmado por el contribuyente, su Representante Legal o
Apoderado y el Contador, al cual se adjuntará el detalle del inventario físico practicado de cada
uno de los bienes inventariados y la valuación de los mismos, en medios magnéticos o electrónicos
con las especificaciones técnicas que la Administración Tributaria disponga.
(14) El inventario de cierre de un ejercicio regirá para el próximo venidero para el efecto de
establecer la comparación entre el monto de las existencias al principio y al final de cada ejercicio
o período impositivo. El registro de inventarios a que se refiere el inciso primero de este artículo
debe llevarse de manera permanente y constituye un registro especial e independiente de los
demás registros.
(2) Los contribuyentes que vendan o distribuyan por cuenta propia o de un tercero tarjetas de
prepago de servicios deberán llevar el registro de control de inventarios permanente antes
referido y cumplir con las demás obligaciones que establece este artículo.
(2) Los bienes a que hace referencia el presente artículo se refieren únicamente a aquellos que
forman parte del activo realizable o corriente de la empresa.
Requisitos del Registro de Control de Inventarios (14)
Artículo 142-A.- El registro de inventarios a que hace referencia el artículo anterior, deberá
contener los requisitos mínimos siguientes: (14)
1. Un encabezado que identifique el título del registro; nombre del contribuyente, período que
abarca, NIT y NRC; (14)
2. Correlativo de la operación; (14)
3. Fecha de la operación; (14)
4. Número de Comprobante de Crédito Fiscal, Nota de Crédito, Nota de Débito, Factura de
Consumidor Final, documento de sujeto excluido a que se refiere el artículo 119 de éste Código,
Declaración de Mercancía o Formulario Aduanero correspondiente, según el caso; (14)
5. Nombre, razón social o denominación del proveedor; (14)
6. Nacionalidad del proveedor; (14)
7. Descripción del producto comprado, especificando las características que permitan
individualizarlo e identificarlos plenamente; (14)
8. Fuente o referencia del libro de costos de retaceos o de compras locales de donde ha sido
tomado el costo correspondiente, o en su caso la referencia de la hoja de costos o informe de
donde se ha tomado el costo de producción de las unidades producidas; (14)
9. Número de unidades que ingresan; (14)
10. Número de unidades que salen; (14)
11. Saldo en unidades; (14)
12. Importe monetario o precio de costo de las unidades que ingresan; (14)
13. Importe monetario o precio de costo o venta, según el caso de las unidades que salen; y, (14)
14. Saldo monetario del importe de las unidades existentes, a precio de costo. (14)
Cualquier ajuste a los inventarios como descuentos, rebajas e incrementos de precio,
bonificaciones, también deberá incluirse en el registro de control de inventarios.
Las unidades e importe monetario a precios de costo de cada uno de los bienes que refleje el
registro de control de inventarios al treinta y uno de diciembre de cada año, se confrontará con los
valores de costo del inventario físico valuado de cada uno de los bienes levantado al final del
ejercicio o período fiscal, determinado de conformidad al artículo 142 del presente Código,
justificando cualquier diferencia que resulte de su comparación y aplicando a esta el tratamiento
fiscal que corresponda.
Los contribuyentes deberán llevar un registro que contenga el detalle de los bienes retirados o
consumidos. Igual obligación tendrán los contribuyentes respecto de las mermas, evaporaciones o
dilataciones. Los registros a que se refiere el presente inciso formarán parte del Registro de
Control de Inventarios. (14)
El control de inventario a que se refiere el presente artículo, deberá ser llevado por la casa matriz y
por cada una de las sucursales o establecimientos. No obstante lo anterior, el contribuyente podrá
llevar dicho control en forma consolidada, siempre que sus sistemas de información garanticen el
interés fiscal, y se informe a la Administración Tributaria a más tardar en los dos meses previos al
inicio del ejercicio o período de imposición en que se llevará el control en forma consolidada. (14)
Métodos de Valuación de Inventarios
Artículo 143.- El valor para efectos tributarios de los bienes se consignará en el inventario
utilizando cualesquiera de los siguientes métodos, a opción del contribuyente, siempre que
técnicamente fuere apropiado al negocio de que se trate, aplicando en forma constante y de fácil
fiscalización: Costo de adquisición: O sea el valor principal aumentado en todos los gastos
necesarios hasta que los géneros estén en el domicilio del comprador, tales como fletes, seguros,
derechos de importación y todos los desembolsos que técnicamente son imputables al costo de
las mercaderías;
a) Costo según última compra: Es decir, que si se hubieren hecho compras de un mismo artículo en
distintas fechas y a distintos precios, la existencia total de estos bienes se consignará con el costo
que hayan tenido la última vez que se compraron;
b) Costo promedio por aligación directa: El cual se determinará dividiendo la suma del valor total
de las cinco últimas compras o de las efectuadas si es menor, entre la suma de unidades que en
ellas se hayan obtenido;
c) Costo promedio: Bajo este método el valor del costo de los inventarios de cada uno de sus
diferentes tipos o clases es determinado a partir del promedio ponderado del costo de las
unidades en existencia al principio de un período y el costo de las unidades compradas o
producidas durante el período. El promedio puede ser calculado en una base periódica, o al ser
recibido cada compra, embarque o lote de unidades producidas, dependiendo de las
circunstancias de la actividad que desarrolla el sujeto pasivo;
d) Primeras Entradas Primera Salidas: Bajo este método se asume que las unidades del inventario
que fueron compradas o producidas, son vendidas primero, respetando el orden de ingreso a la
contabilidad de acuerdo a la fecha de la operación, consecuentemente el valor de las unidades en
existencia del inventario final del período corresponde a las que fueron compradas o producidas
más recientemente;
e) Para los frutos y productos agrícolas se determinará el costo sumando el alquiler de tierras, el
importe de fertilizantes, semillas, estacas o plantas; los salarios y manutención de peones, alquiler
y pastaje de animales destinados a los fines de explotación; el importe de lubricantes,
combustibles, y reparación de maquinarias, y todos los gastos que se hagan para la obtención de
los frutos o productos hasta que estén en condiciones de venderlos; y,
f) El ganado de cría será consignado al costo acumulado de su desarrollo, costo de adquisición o al
precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la localidad, según el caso. El ganado
de engorde será valuado optando o bien por el costo de adquisición, o bien por el precio que
tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la región.
El contribuyente para efectos tributarios no podrá consignar en el inventario el valor de los bienes
por métodos diferentes a los enumerados en el artículo anterior, si no es con la previa
autorización de la Administración Tributaria y siempre que se trate de un método que a juicio de
este aporte elementos de apreciación claros y además fehacientes al alcance de la misma
Administración.
Adoptado un método de valuación, el sujeto pasivo no podrá cambiarlo sin previa autorización. El
método de valuación adoptado podrá ser impugnado por la Administración Tributaria, al ejercer
sus facultades de fiscalización, por considerar que no se ajuste a la realidad de las operaciones del
sujeto pasivo, adoptando en dicho caso el método que considere más adecuado a la naturaleza del
negocio.
