Decisión nº 043-2013 de Juzgado Superior Noveno de lo Contencioso Tributario de Caracas, de
20 de diciembre de 2013
“Conforme a la sentencia invocada, la Administración Tributaria Municipal erró en la
interpretación de los numerales 1 y 2 del artículo 36 de la Ordenanza sobre Actividades
Económicas, puesto aun cuando se reciban pedidos en un establecimiento permanente en
jurisdicción del Municipio Chacao, y aun cuando posea agentes o vendedores que recorran otras
jurisdicciones municipales ofreciendo los productos objeto de la actividad que ejerce, el
movimiento económico que genere (ingresos brutos producidos), deberán imputarse al
establecimiento ubicado en la sede de la industria con el objeto de evitar fallas en el sistema
tributario como lo es la doble imposición, puesto que la territorialidad de una operación (en este
caso industria), se atribuye al municipio de la causa directa y eficiente en la producción del
enriquecimiento, esto es en el Municipio Bruzual del Estado Yaracuy.
Esto es, sólo puede ser contribuyente a los fines del impuesto municipal quien tiene una presencia
permanente en el territorio del municipio correspondiente, revelada a través de un
establecimiento que le sirva para ejercer en forma habitual y reiterativa las actividades lucrativas
gravadas y en el presente caso el centro de imputación, control o ejecución de la actividad, es en
la sede de la industria.
En todo caso, al demostrarse que ciertas ventas se realizaron en el Municipio Chacao, no queda
duda que el Municipio Bruzual del Estado Yaracuy, es el sujeto activo con derecho a incluir dentro
de la base imponible del impuesto sobre industria, el monto total de las ventas realizadas por la
contribuyente en otros municipios, y el contribuyente tiene derecho a deducir en el municipio
donde efectúe la venta, una proporción de la alícuota industrial pagada en su sede.” 1
Sentencia Sala Político Administrativa
Asimismo, esta Alzada considera necesario reiterar lo expuesto en su fallo No. 00649 del 20 de
mayo 2009, caso: Corporación Inlaca, C.A., en cuanto a las características del impuesto sobre
patente de industria y comercio (ahora impuesto sobre actividades económicas de industria,
comercio, servicios, o de índole similar). En dicha decisión se indicó lo siguiente:
“(…) El impuesto sobre patente de industria y comercio (hoy impuesto sobre actividades
económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar), es un tributo que grava el
ejercicio habitual de las actividades industriales, comerciales o de servicios que realice una
persona natural o jurídica, susceptibles de ser vinculadas con el territorio del Municipio por
aplicación de los factores de conexión pertinentes, que en el caso de las actividades industriales y
comerciales se reconducen a la existencia de un establecimiento permanente.
La base imponible que se tomará para la determinación y liquidación del referido impuesto, está
conformada por los ingresos brutos obtenidos por el ejercicio de las actividades industriales,
comerciales o económicas de naturaleza similar que se desarrollen en el ámbito territorial del
Municipio, o que por su índole se consideren ejercidas en dicha jurisdicción. A tales efectos, se
entiende por ingresos brutos, todas las cantidades y proventos que de manera regular reciba el
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sujeto pasivo por el ejercicio de la actividad económica que explota en la jurisdicción del ente
local.
En tal sentido, la doctrina en general caracteriza este tributo como un impuesto real, periódico y
territorial, entendiendo por real, la circunstancia que para su cuantificación se toma en cuenta
sólo la actividad que los sujetos pasivos ejercen habitualmente, sin atender a las condiciones
subjetivas de los contribuyentes para la fijación de la base imponible ni de la alícuota.
Finalmente, es un impuesto territorial en virtud de recaer, exclusivamente, sobre aquellas
actividades ejercidas dentro del ámbito físico de la jurisdicción local que lo impone. De tal manera,
para que un contribuyente sea sujeto pasivo del aludido tributo, debe existir una conexión entre el
territorio del municipio exactor y los elementos objetivos condicionantes del impuesto, esto es, el
lugar de la fuente productora y la capacidad contributiva sobre la que recaerá el tributo. (Vid.
Sentencia No. 00473 de fecha 23 de abril de 2008, caso: Comercializadora Snacks, S.R.L.).” 2
Sentencia Sala Político Administrativa
De la norma transcrita se desprende claramente, la obligación para los distribuidores, agentes,
representantes, comisionistas, consignatarios y otras personas que realicen actividades en nombre
o por cuenta de otros -domiciliados en el Municipio Valencia- de pagar el impuesto que grava el
ejercicio de sus mandantes, principales o representados, sin excluir las comisiones y bonificaciones
que les conciernan cuando el “contribuyente” no se encuentre establecido en el aludido
Municipio.
Circunscribiendo el análisis al caso concreto, se observa que el representante judicial de la
sociedad de comercio recurrente alega que la potestad tributaria conferida a los municipios en
materia de patente de industria y comercio, “no sólo ha de ser cónsona con la aplicación objetiva
del gravamen sobre índices representativos del hecho imponible (ejercicio de la industria o el
comercio), sino que su verificación guarda una vinculación inmanente con la territorialidad como
elemento consustancial al nacimiento de la obligación tributaria.” (Subrayado del apoderado
judicial de la empresa Comercializadora Snacks, S.R.L.).
Asimismo, el prenombrado representante arguye que el acto administrativo impugnado y los
resultados obtenidos por la Administración Tributaria durante la fiscalización practicada a la
sociedad mercantil recurrente, violan el principio de territorialidad “consustancial al hecho
imponible, en el impuesto en comentario”.
De la territorialidad del impuesto bajo examen, surge el concepto de establecimiento permanente
como dato objetivo de localización de la capacidad contributiva gravable, en o desde el cual se
desarrolla la actividad imponible, como nexo entre el territorio y la actividad gravable.
La noción de permanencia es entendida tanto como un lugar fijo de negocios como una
actividad económica reiterada en el municipio, de manera que pueda reflejarse la vinculación
geográfica con el ente local exactor y la presencia de una capacidad contributiva conectada con el
municipio; toda vez que no será procedente el tributo si no existe una vinculación permanente con
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el territorio del ente impositor, por cuanto no existiría obligación de contribuir con los gastos
públicos locales.
Aunado a lo anterior, es importante señalar que el artículo 11 del vigente Código Orgánico
Tributario establece que “las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a
la potestad del órgano competente para crearlas…”. Y en cuanto a la aplicación del aludido Código
en materia municipal, está claro que son aplicables las normas de dicho Texto Normativo, por
mandato expreso de su artículo 1° que señala: “las disposiciones de este Código Orgánico son
aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de esos tributos (…) las
normas de este Código se aplicarán en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y
demás entes de la división político territorial…”.
Por lo tanto, debido al carácter territorial del impuesto sobre patente de industria y
comercio, corresponde al municipio gravar el ejercicio de las actividades comerciales o industriales
que con fines de lucro realicen los contribuyentes en o desde los establecimientos ubicados dentro
del territorio del respectivo ente local.
Siendo así, esta Sala concluye que la consideración del principio de territorialidad en el
tributo bajo examen, es de suma importancia; toda vez que constituye el indicativo más resaltante
para circunscribir el factor de conexión que determinará la competencia tributaria del ente
municipal correspondiente, es decir, el lugar donde se encuentra la fuente de producción del
ingreso gravable para el municipio.3
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