Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua
UNAN- LEON
Facultad: Ciencias Económicas y Empresariales.
Carrera: Contaduría Pública y Finanzas.
Componente: NIIF para las PYMES.
Profesor: LIC. Lester Zamora.
Integrantes:
Minerlys de los Ángeles Larios
Eveling Tatiana Sánchez
María José Espinoza Vargas
Sharon Ivett Solis Vargas
Aula 1G-5 GT2
¡A la libertad por la universidad!
Sección 25: Costos por Préstamos
NIIF para las PYMES
La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con
propósito de información general de entidades que no tienen obligación pública de
rendir cuentas
Introducción a los requerimientos
El objetivo de los estados financieros con propósitos de información general de una
pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera,
el rendimiento financiero y los flujo de efectivo de la entidad que sea útil para la toma
de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de
información.
El objetivo de la Sección 25 es establecer la contabilización de los costos por
préstamos.
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre,
que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Esta sección requiere que una entidad reconozca todos los costos por préstamos como
un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos. Otras secciones
también detallan los requerimientos para la contabilización e información financiera de
los costos por préstamos (p. ej., la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos para
gastos por intereses calculados utilizando el método de tasa de interés efectivo y la
Sección 20 Arrendamientos para cargos financieros respecto de arrendamientos
financieros).
Alcance de esta sección
Esta Sección específica la contabilidad de los costos por préstamos.
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre,
que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por
préstamos incluyen:
a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo
como se describe en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.
b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros
reconocidos de acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos.
c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en
la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.
Notas
El componente de diferencia de cambio de los costos por préstamos que surge de los
préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren como un ajuste a
los costos por intereses, no constituye un asunto importante en la NIIF para las
PYMES, ya que tanto los costos por préstamos como las diferencias de cambio se
reconocen como gastos.
Ejemplos costos por préstamos
Ej 1 Una entidad incurre en intereses a una tasa fija del 5 por ciento anual sobre
un préstamo por 100.000 u.m.(1) de un banco local.
El 5 por ciento de interés sobre el préstamo constituye un costo por préstamos.
Ej 2 Una entidad emitió obligaciones por 100.000 u.m. a un banco local. El
contrato por obligaciones exige a la entidad que, al cumplirse seis años del
préstamo, pague al banco local 134.010 u.m. para rescatar las obligaciones
(es decir, 100.000 u.m. como pago del capital y 34.010 u.m. de "prima"). La
obligación tiene un cupón cero (está "libre de intereses").
La amortización de la prima de rescate constituye un costo por préstamos. De acuerdo
con la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, la entidad contabiliza la obligación
al costo amortizado. El costo amortizado requiere que la acumulación de la prima de
34.010 u.m. se reconozca durante la vigencia de la obligación mediante el método del
interés efectivo.
Usando una hoja de cálculo o una calculadora financiera, la tasa de interés efectivo
sobre esta obligación es del 5% (es decir, el valor presente de un único pago de
134.010 u.m. al finalizar los seis años a un 5% es de 100.000 u.m.). (Cálculo: 100.000
u.m. × (1+r)^6 = 134.010 u.m.).
La prima de 34.010 u.m. se amortizaría de la siguiente manera:
Año Amortizacion de la Pasivo Prima
prima (5% x pasivo)
100.000 u.m 34.010 u.m
1 5.000 u.m 105.000 29.010
2 5.250 110.250 23.760
3 5.513 115.763 18.247
4 5.788 121.551 12.459
5 6.078 127.629 6.381
6 6.381 134.010 0
Una entidad incurre en interés a una tasa fija del 2 por ciento anual sobre un
préstamo de 100.000 u.m.e. (2) de un banco extranjero que se paga por completo
a los seis años de haber tomado el préstamo. La moneda funcional de la entidad
es la unidad monetaria (u.m.). La entidad tomó prestado dinero en moneda
extranjera (u.m.e.) porque consideró que, después de haber tenido en cuenta la
pérdida por cambio prevista atribuida a la diferencia inflacionaria entre la u.m. y
la u.m.e., la tasa de interés efectivo sobre el préstamo expresado en u.m.e. sería
del 4 por ciento anual mientras que los préstamos locales equivalentes
expresados en u.m. generan interés del 5 por ciento anual. Las diferencias entre
la tasa de cambio de u.m. y u.m.e. y el índice inflacionario nacional resultaron ser
coherentes con las predicciones de la empresa.
Las pérdidas por el cambio y el interés sobre el pasivo constituyen costos por
préstamos. La suma de las pérdidas por cambio y el interés para el periodo sobre el
que se informa son inferiores al interés que se habría generado sobre un préstamo
equivalente expresado en u.m. para el periodo sobre el que se informa.
Reconocimiento:
Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados
en el periodo en el que se incurre en ellos
Ej: El 1 de enero de 20X1, una entidad tomó prestado 100.000 u.m. de un banco
local. El préstamo cobra intereses sobre el préstamo a una tasa fija anual del 5
por ciento. El interés se paga anualmente, a periodo vencido (es decir, el 31 de
diciembre de cada año). El principal (100.000 u.m.) se paga por completo a los
seis años de haber tomado el préstamo.
La entidad debe reconocer intereses por 5.000 u.m. (costo por préstamo) como un
gasto al determinar los resultados para los años finalizados el 31 de diciembre de 20X1
al 31 de diciembre de 20X6.
Estimaciones significativas y otros juicios:
Aplicar los requerimientos de la NIIF para las PYMES a las transacciones y los sucesos
generalmente requiere de juicio profesional. La información acerca de los juicios
profesionales significativos y las fuentes clave de incertidumbre en la estimación son
útiles en la evaluación de la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo
de una entidad.
Una entidad debe revelar los juicios profesionales efectuados por la gerencia en el
proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tengan el efecto
más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.
Una entidad debe revelar información sobre los supuestos clave acerca del futuro y
otras fuentes clave de incertidumbre en la estimación en la fecha sobre la que se
informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes importantes en el
importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente.
En otras secciones de la NIIF para las PYMES, se requiere que se revele información
sobre juicios profesionales e incertidumbres particulares en la estimación.
Reconocimiento y medición
Los costos por préstamos (costos financieros) se miden de acuerdo con otras
secciones de la NIIF para las pymes (p, ej. La Sección 11 Instrumentos Financieros
Básicos y la Sección 20 Arrendamientos). La Sección 25 no agrega otros juicios.
Comparación con las NIIF completas
La NIC 23 requiere que los costos por préstamos, que sean directamente atribuibles a
la adquisición, construcción o producción de un activo apto, se capitalicen como parte
del costo del activo. Por razones de costo-beneficio, en la Sección 25 de la NIIF para
las PYMES se requiere que estos costos se carguen a gastos.
La composición de los costos por préstamos en las NIIF completas (véase el
párrafo 6 de la NIC 23) y la NIIF para las PYMES (véase el párrafo 25.1) es similar.
Sin embargo, pueden surgir diferencias entre los costos por préstamos de acuerdo
con la NIC 23 y la Sección 25 porque los requerimientos para el cálculo de los
“costos financieros” subyacentes pueden ser diferentes.
Por ejemplo, los gastos por intereses calculados de acuerdo con la Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos de la NIIF para las PYMES pueden ser distintos
de los “costos financieros” calculados sobre el mismo instrumento de acuerdo con
las NIIF completas (p. ej., NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición).
