República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior Universitaria

Universidad del Zulia
Instituto Universitario de Tecnología
“Elías Calixto Pompa”
Convenio LUZ-IUTECP
Guatire – Edo. Miranda

API Fiscal

Profesora: Integrante:

Melany Rondón Ismalvi Rangel

17.921.032
 Guatire, 27 de Febrero de 2021

Introducción

La inflación corresponde al aumento de masa monetaria produciendo un aumento

general y constante de los precios de bienes y servicios que origina una pérdida del
poder adquisitivo al disminuir progresivamente el valor real de la moneda.

Las consecuencias de la inflación serán más o menos graves dependiendo no sólo del
mayor o menor precio alcanzado por los insumos sino también de la duración del
fenómeno inflacionario. El fenómeno de la inflación afecta las cifras de los estados
financieros, por lo que, en periodos diferentes infiere cantidades variables en cuanto al
poder adquisitivo que dificultan su comparabilidad. Asimismo las cifras de los activos
fijos presentados en valores históricos no se corresponden con los valores de reposición.

La intención de este ajuste es el de actualizar a valores corrientes las cifras de activos y

pasivos no monetarios, así como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a
costo histórico, de forma de comenzar a determinar el resultado por exposición a la
inflación sobre unas cifras a valores corrientes.

Ante esta situación, las empresas necesitan utilizar ciertas herramientas establecidas en
la norma que le permitan contar con elementos de juicio adecuados para la toma de
decisiones en periodos cambiantes, para gerencia con respuestas oportunas para el
presente y para el futuro, siendo necesario implementar estrategias de negocio, que
ayuden a reducir el impacto impositivo relacionado con el ahorro fiscal, consistiendo en
generar flujos de efectivo de tal manera que contribuyan a incrementar el capital de
trabajo, a través del diseño de una buena estrategia, permitiendo obtener ganancias o
pérdidas. Cada día son mayores las actividades de cumplimiento fiscal que impone la
legislación venezolana por ende se necesita una mayor planificación, toda vez que las
estrategias vienen a representar un gran reto para el empresario siempre y cuando la
misma esté bajo los lineamientos legales establecidos.
¿Qué es el ajuste por inflación fiscal?

El sistema de ajuste por inflación tiene como principal objetivo que los contribuyentes
reflejen su situación patrimonial y resultados económicos, a los efectos tributarios para
la determinación de la base imponible, es decir, valores históricos corregidos por los
efectos de la inflación. La intención del legislador cuando instauró el sistema integral de
ajuste por inflación, era proteger el patrimonio de las empresas, en este sentido en la
Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento se estableció el ajuste a la renta
gravable por efecto de la inflación, toda vez que el índice de inflación superaba los dos
dígitos para el momento de entrada en vigencia de la Ley.

Es de hacer notar que, las economías afectadas por altos índices inflacionarios
generalizados, suelen ajustar sus sistemas impositivos para que la renta recaiga sobre la
expresión real de la base imponible, ya que el sistema debe procurar una
proporcionalidad entre los derechos del Fisco y el de los contribuyentes.

De esta manera, la presente investigación tiene la finalidad de evaluar la eliminación del

ajuste por inflación fiscal, siendo utilizado como una herramienta para minimizar el
impacto de una economía desestabilizada, apoyado en la aplicación de políticas y
estrategias que tengan como uno de sus objetivos cancelar el importe justo por las
cargas impositivas sin violar las normas legales.

¿Por qué se implementó en Venezuela el ajuste por inflación fiscal?

Principalmente se realizó con la intención de proteger el patrimonio de las empresas,

por medio de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamentos, en estas se
estableció el ajuste a la renta gravable por efecto de la inflación, toda vez que el índice
de inflación superaba los dos dígitos.

¿Cuál fue la reforma sobre el ajuste por inflación que se realizó en la ley de ISRL
en el año 2014 Y 2015?

El 18 de noviembre de 2014 fue publicado en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152

el Decreto N° 1.435 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de
Impuesto sobre la Renta (LISLR), que reformó parcialmente la LISLR del 16 de febrero
de 2007. En esta Reforma se modifica el enunciado del Artículo 173 de la ISLR,
señalando la exclusión expresa del sistema de ajuste por inflación fiscal a los
contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros.

El 30 de diciembre de 2015 fue publicado en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.210

el Decreto N° 2.163 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la ISLR, que
reformó parcialmente la ISLR del 18 de noviembre de 2014. En esta Reforma se
modifica nuevamente el Artículo 173, esta vez pasando a ser el Artículo 171 de la
LISLR. El nuevo texto añade, adicionalmente a la exclusión del sistema de ajuste por
inflación previsto en la norma del 2014 y anteriormente mencionado, la exclusión del
sistema a los Sujetos Pasivos Especiales.

¿Qué efecto tiene esas reformas en las empresas venezolanas?

Hay que tener en cuenta que al ser eliminado el Ajuste por inflación fiscal ello causará
un efecto que en nada depende del tamaño del contribuyente, ni de sus ingresos.

Esto porque toda empresa, pequeña, mediana, grande, o muy grande, que tenga
una posición monetaria neta activa generará una pérdida por inflación, que al no ser
reconocida le hará pagar más impuesto del debido, pero si una de esas empresas tiene
una posición monetaria neta pasiva generará una utilidad por inflación, que al no ser
reconocida le hará pagar menos impuesto del debido. Es decir, que el efecto del API en
la recaudación del tributo no está supeditado al tamaño de la empresa, sino a su posición
monetaria neta. Por ello resulta absurda e inexplicable una exclusión general del API
fiscal a los SPE, con la intención de incrementar la recaudación del impuesto.

Con esta exclusión se desmonta de forma abrupta, un sistema complejo y plenamente

justificado desde la perspectiva técnica en atención al principio de la capacidad
contributiva,  el cual reconocía el efecto de la inflación en la renta neta real del
contribuyente, con la plena convicción de que el resultado histórico o nominal no era
una fuente objetiva de la capacidad económica del sujeto pasivo, por lo que era
necesaria la corrección monetaria para adecuar la base imponible antes de aplicar la
determinación del ISLR.

La reforma plantea además una presunta violación al principio de justicia y legalidad

tributaria. En primer término se establece un régimen diferenciado entre los sujetos
pasivos especiales y los demás contribuyentes, que carece de un sustento objetivo.
Siendo entonces una distinción caprichosa y arbitraria que podría imponer regímenes
tributarios distintos, a sujetos pasivos con la misma capacidad económica, contrario a la
justicia que debe caracterizar al tributo.

Con respecto a la legalidad, se debe tener en cuenta que la designación de los

llamados Sujetos Pasivos Especiales (SPE) se da por efecto de un acto administrativo
del SENIAT cuando se cumplen unos supuestos mínimos relativos al nivel de ingreso
conforme lo prevé la normativa jurídica, pero tal calificación no es automática al
lograrse dicho nivel de ingresos. Es decir, ser un SPE no opera de pleno de derecho,
sino que depende de la manifestación de voluntad del ente Administrativo una vez que
se cumplen unos supuestos relativos a la cuantía de los ingresos brutos que esta debe
verificar. Con esto queda supeditado el régimen fiscal del ISLR de un contribuyente, a
un acto de la Administración Tributaria y no a un supuesto de Ley objetivo, con lo cual
podría entenderse que se estaría vulnerando el principio de legalidad tributaria de rango
constitucional.

Lee el resumen de la siguiente Sentencia y con tus propias palabras, explica lo que
entiendas de ella.

SJ/SPA, sent. Nº 1165, del 25-09-02, http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/

spa/septiembre/01165-250902-01-0273.HTM. El máximo tribunal señaló el carácter
esencial de la corrección monetaria en el cálculo de la materia gravable en el impuesto
sobre la renta: «Tal necesidad de tomar en consideración el ajuste por inflación, es
consecuencia de una economía inflacionaria donde no es posible establecer realmente el
poder económico del contribuyente, si la renta obtenida según valores monetarios
históricos, no es ajustada de acuerdo con la inflación. De esta manera, es posible
determinar si la capacidad económica del contribuyente se ha incrementado o
disminuido a pesar de la apariencia que proyecta el valor histórico. Con ello, se busca
adecuar el gravamen de la renta a la efectiva capacidad económica del contribuyente,
dando cumplimiento al mandato previsto en el artículo 316 de la Constitución». En línea
de consecuencia señaló que el resultado deudor por inflación produce pérdida de la
misma entidad y realidad que la pérdida operativa, esto es, la que es resultado de la
diferencia entre ingresos bruto menos costos y gastos: «Dichas disminuciones o
pérdidas producto de la exposición del patrimonio a la inflación, producen todas las
consecuencias o efectos que las pérdidas originadas de las operaciones del
contribuyente en un determinado ejercicio». Sentencia emblemática del Tribunal
Superior de lo Contencioso Tributario de la Región Central, Nº 0152, del 05-08-05, caso
Goodyear de Venezuela vs. República de Venezuela, en: Revista de Derecho Tributario.
Nº 153. Asociación Venezolana de Derecho Tributario. Caracas, 2017, p. 67. Vid.
http:// carabobo.tsj.gob.ve/DECISIONES/2005/AGOSTO/735-5-0319-0152.HTML. 17
Ver profusión de explicaciones sobre el particular en nuestro libro: La racional

Respuesta: La intención del legislador cuando instauró el sistema integral de ajuste por
inflación, era proteger el patrimonio de las empresas, el ajuste a la renta gravable por
efecto de la inflación, es decir, la forma cómo las empresas manejan sus asuntos fiscales
puede marcar la diferencia entre obtener ganancias o pérdidas.

Para ello se debe tomar en cuenta el principio de progresividad, que se refiere al

incremento progresivo de la alícuota impositiva a medida que se incremente el valor del
enriquecimiento gravado, es decir, los contribuyentes que perciban mayores ingresos o
posean una mayor capacidad contributiva, deben realizar un desembolso mayor por
concepto de pago de tributos.
Si una empresa determina un ajuste por inflación que disminuya la ganancia o aumente
la pérdida, ello significará que realmente ha perdido con motivo de la inflación, porque
sus activos expuestos al efecto de la misma, superan a sus deudas o pasivos monetarios
y, en consecuencia, este ajuste debe deducirse de la materia imponible a fin de que el
beneficio impositivo se acerque al real. Es decir, que ha perdido como consecuencia de
la inflación, porque el financiamiento del activo sujeto al ajuste por inflación se produjo
en parte con capital propio y no totalmente con endeudamiento.
 Conclusión

El legislador se estableció que todos los entes económicos que sean sujetos de tributación en
materia de impuesto sobre la renta, al final de cada ejercicio económico o contable, deberán
reflejar en sus estados financieros, la ganancia o pérdida habida en el ejercicio, por causa de la
inflación.

En este sentido, el contribuyente debe actualizar el patrimonio fiscal, como punto de

partida del sistema de ajuste por inflación, ello se logra a través de la actualización de
los activos y pasivos no monetarios existentes a la fecha del ajuste inicial, utilizando la
cuenta de actualización de patrimonio, la cual revela el monto de la actualización inicial
por el ajuste por inflación, si este ente económico tributa sobre la ganancia neta contable
obtenida durante el ejercicio, sin tomar en cuenta el índice inflacionario del período,
tributa sobre una ganancia ficticia, sobrestimada o subestimada, y por ende pagaría un
impuesto indebido.