CASO PRÁCTICO
PLANTEAMIENTO
En 2002 don Faustino adquirió un apartamento en Tenerife por 84.141,69 euros, cuyo
valor de mercado en 2014 es de 190.151,82 euros.
¿Debe declarar alguna ganancia patrimonial en el IRPF?
art.33.1 de Ley 35/2006 de 28 noviembre 2006
A continuación se expone una consulta real de un obligado tributario sobre qué es lo
que se entiende por la adquisición de una vivienda. EL señor ha ido cambiando de
vivienda y pregunta si se puede aplicar la exención por reinversión.
Comente la consulta, ¿cree usted que es acertada la respuesta que le da Hacienda?
ANTECEDENTES DE HECHO
El consultante es propietario de una vivienda en Valencia, la cual es la única vivienda
que tiene en propiedad. Debido a su trabajo, desde el año 2004, el consultante ha
residido cada curso escolar en un municipio distinto de Cataluña al aceptar al inicio de
cada curso uno de los puestos de trabajo de las bolsas existentes.
CUESTION PLANTEADA
Posibilidad de aplicar la exención por reinversión en caso de transmisión de la vivienda.
CONTESTACION
Los beneficios fiscales por inversiones destinadas a la adquisición de la vivienda
habitual y por reinversión en los supuestos de transmisión de vivienda habitual, están
ligados a la titularidad del pleno dominio del inmueble y a la residencia continuada en el
mismo, según se desprende de los artículos 38 y 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación
parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes
y sobre el Patrimonio, (B.O.E. de 29 de noviembre).
En definitiva, para que la vivienda pueda ser calificada de habitual se requiere que se
habite en el plazo de doce meses desde su adquisición y que constituya su residencia
durante un plazo continuado de, al menos, tres años, siendo el contribuyente titular del
pleno dominio de la misma, aunque sea compartido, durante dicho plazo.
Así, el artículo 53 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, (B.O.E. de 4 de agosto) define
la vivienda habitual en los siguientes términos:
"1. Con carácter general se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación
que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años.
No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de
no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o
concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales
como celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención
del primer empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas.
2. Para que la vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente debe ser
habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en
un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de
las obras.
No obstante, se entenderá que la vivienda no pierde el carácter de habitual cuando se
produzcan las siguientes circunstancias:
Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias
que necesariamente impidan la ocupación de la vivienda, en los términos previstos en el
apartado 1 de este artículo.
Cuando éste disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la vivienda
adquirida no sea objeto de utilización, en cuyo caso el plazo antes indicado comenzará a
contarse a partir de la fecha del cese.
3. Cuando sean de aplicación las excepciones previstas en los apartados anteriores, la
deducción por adquisición de vivienda se practicará hasta el momento en que se den las
circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda o impidan la ocupación
de la misma, salvo cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de
cargo o empleo, en cuyo caso podrá seguir practicando deducciones por este concepto
mientras se mantenga dicha situación y la vivienda no sea objeto de utilización".
En el presente caso, al no cumplirse el requisito de residencia en la vivienda esta no
puede calificarse de habitual y por tanto no es posible aplicar la exención por
reinversión.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado
1 del artículo 89 de la ley 58/2003, de 17 de diciembre.
Si esta bien calificada pero no bien explicada del todo
Según el artículo 38.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes
de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y
sobre el Patrimonio
“Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la
transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el
importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de
una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se
determinen”
“Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la
transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de
la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.”
El segundo requisito exigido para poder aplicar la exención viene
determinado en el artículo 41.3 RIRPF, el cual dispone que:
“La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse,
de una sola vez o sucesivamente, en un período no superior a dos años desde
la fecha de transmisión de la vivienda habitual o en un año desde la fecha de
transmisión de las acciones o participaciones.
