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1. AUDITORÍA. CONCEPTO Y TIPOS

Por lo general, el término se refiere a la auditoría contable, que consiste en

examinar las cuentas de una entidad. Puede decirse que la auditoría es un tipo de
examen o evaluación que se lleva a cabo siguiendo una cierta metodología y lo
habitual es que el auditor no pertenezca a la entidad auditada.

La persona encargada de realizar dicha evaluación recibe el nombre de auditor.

Su trabajo implica analizar detenidamente las acciones de la empresa y los
documentos donde las mismas han sido registradas y determinar si las medidas
que se han tomado en los diferentes casos son adecuadas y han beneficiado a la
compañía.

Una auditoría es una de las formas en las que se pueden aplicar los principios
científicos de la contabilidad, donde la verificación de los bienes patrimoniales y la
labor y beneficios alcanzados por la empresa son primordiales, pero no son lo
único importante.

La auditoría intenta también brindar pautas que ayuden a los miembros de una
empresa a desarrollar adecuadamente sus actividades, evaluándolos,
recomendándoles determinadas cosas y revisando detenidamente la labor que
cada uno cumple dentro de la organización.

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Tipos de auditoría

 Auditoría interna: Esta clase de auditoría se realiza en las organizaciones

para dar garantías a la administración sobre el correcto manejo de los
recursos, procedimientos contables y financieros. Es parte fundamental
del control interno, por consiguiente puede ayudar a plantear soluciones
 ante las problemáticas encontradas. Este tipo de auditoría es realizada por
una persona vinculada a la empresa.
 Auditoría externa: A diferencia de la auditoría interna esta se realiza por
parte de un profesional independiente a la empresa, puede ser por
requerimiento legal, con el fin de auditar distintos aspectos contables y en
algunos casos administrativos.
 Auditoría financiera: Se usa para revisar y examinar los estados financieros
de una empresa con el fin de dictaminar la transparencia y correcta
aplicación de la normatividad vigente.
 Auditoría contable: Está estrechamente relacionada con la auditoría
financiera, pero esta busca un análisis más generalizado sobre todas las
cuentas que intervienen en la contabilidad de una empresa.
 Auditoría fiscal: Es de carácter tributario y el objetivo es verificar que se
están pagando los impuestos por el monto correcto y de la manera
adecuada, normalmente se enfoca en los impuestos más importantes como
el impuesto a la renta y el impuesto al valor agregado IVA, puesto que estos
son los que mayor índice de error tienen dentro de una empresa.
 Auditoría de Inventarios: En resumen esta clase de auditoría compara los
inventarios físicos con los contables para determinar si existen diferencias y
encontrar la causa del error, si se presenta.

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2. NORMAS DE AUDITORÍA. CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN

Dichas normas sirven para medir la calidad de los objetivos de la auditoría y las
acciones realizadas para alcanzarlos.
Son las condiciones mínimas del perfil que debe poseer el contador público, sus
actitudes y aptitudes personales, para seguir obligatoriamente su aplicación en
cada proceso de su actividad como auditor.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor
independiente.

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Clasificación

Los socios del IEAI  han aprobado y adoptado diez normas de auditoría
generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas
generales, (2) normas de la ejecución del trabajo y (3) normas de informar.

o Normas Generales: Se refiere a la persona del contador público como auditor

independiente; éste debe ser: experto en la materia, siendo profesional a su
actuación y observando siempre principios éticos.
a) Entrenamiento técnico y capacidad profesional : El auditor debe tener
conocimientos técnicos adquiridos en Universidades o Institutos
superiores del país, habiendo culminado sus estudios con recepción
profesional de Contador Público, además se requiere que el joven
profesional adquiera una adecuada práctica o experiencia, que le permita
ejercer un juicio sólido y sensato para aplicar los procedimientos y
valorar sus efectos o resultados.
b) Cuidado y diligencia profesional : Todo profesional forma parte de la
sociedad, gracias a ella se forma y a ella debe servir. El profesional de la
Contaduría Pública, al ofrecer sus servicios profesionales debe estar
consciente de la responsabilidad que ello implica. Es cierto que los
profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentra al margen de
cometer errores, estos se eliminan o se reducen cuando el contador
público pone a su trabajo (cuidado y diligencia profesional).
c) Independencia mental: Para que los interesados confíen en la
información financiera este debe ser dictaminado por un contador público
independiente que de antemano haya aceptado el trabajo de auditoría,
 ya que su opinión no este influenciada por nadie, es decir, que su opinión
es objetiva, libre e imparcial.

o Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo: Estas normas se refieren a

elementos básicos en el que el contador público debe realizar su trabajo con
cuidado y diligencia profesionales para lo cual exigen normas mínimas a
seguir en la ejecución del trabajo.

a) Planeación y supervisión: Antes de que el contador público

independiente se responsabilice de efectuar cualquier trabajo debe
conocer la entidad sujeta a la investigación con la finalidad de planear su
trabajo, debe asignar responsabilidades a sus colaboradores y
determinar que pruebas debe efectuar y que alcance dará a las mismas,
así como la oportunidad en que serán aplicadas.
b) Estudio y evaluación del control interno : El contador público
independiente debe analizar a la entidad sujeta a ser auditada, esto, es
evaluar y estudiar el control interno, con la finalidad de determinar que
pruebas debe efectuar y que alcance dará a las mismas, así como, la
oportunidad en que serán aplicadas.
c) Obtención de la evidencia suficiente y competente : El contador público al
dictaminar Estados Financieros adquiere una gran responsabilidad con
terceros, por lo tanto, su opinión debe estar respaldada por elementos de
prueba que serán sustentables, objetivos y de certeza razonables, es
decir, estos hechos deben ser comprobables a satisfacción del auditor.

o Normas Relativas a la Información: El objetivo de la auditoría de Estados

Financieros es que el contador Público independiente emita su opinión
sobre la razonabilidad de los mismos, ya que, se considera que el producto
terminado de dicho trabajo es el dictamen.
 a) Normas de dictamen e información : El profesional que presta estos
servicios debe apegarse a reglas mínimas que garanticen la calidad de su
trabajo.
b) Debe aclarar que el contador público independiente : Al realizar cualquier
trabajo debe expresar con claridad en que estriba su relación y cuál es su
responsabilidad con respecto a los estados financieros.
c) Base de opinión sobre estados financieros : Con la finalidad de unificar
criterios, al FENCE  por medio de su comisión de principios de contabilidad,
ha recomendado una serie de criterios, a los que los profesionales se
deben de apegar y así, eliminar discrepancias, al procesar y elaborar la
información.
d) Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad : para que la
información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y
posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas
bases de aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados,
( Hipótesis NIIF)en caso contrario, el auditor debe expresar con toda
claridad la naturaleza de los cambios habidos.
e) Suficiencia de las declaraciones informativas : la contabilidad controla las
operaciones e informa a través de los Estados financieros que son los
documentos sobre los cuales el contador público va a opinar, la información
que proporcionan los estados de situación financiera deben ser suficiente,
por lo que debe de revelar toda información importante de acuerdo con el
principio de “revelación suficiente”.

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3. AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS. ETAPAS PARA EL

DESARROLLO
Una auditoría de estados financieros es el examen de los estados financieros de
una entidad y las revelaciones que lo acompañan por un auditor independiente,
logrando como resultado el informe de un auditor, que acredita la imparcialidad de
la presentación de los estados financieros y las revelaciones relacionadas.
El informe del auditor debe acompañar a los estados financieros cuando se emiten
a los destinatarios previstos.

El objetivo principal de una auditoría de estados financieros es agregar credibilidad

a la posición financiera informada y al desempeño de un negocio. La Comisión de
Bolsa y Valores exige que todas las entidades que se cotizan en bolsa deben
presentar informes anuales auditados.

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Etapas De La Auditoria De Estados Financieros
Son tres etapas a considerar en un trabajo de examen de estados financieros a
practicar por un contador público independiente: preliminar, intermedia y final.
1) Preliminar: La etapa preliminar en una auditoria de estados financieros
tiene como objetivo identificar y sentar las bases sobre las cuales se
llevara a cabo un examen de estados financieros. Esta etapa se inicia,
de hecho, desde el momento mismo en que un contador público
independiente es llamado por el dueño o representante legal de una
entidad para solicitarle sus servicios.
2) Intermedia: Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y
explicaciones dadas por el cliente con el propósito de determinar el
grado de confianza que se puede tener en ellos. Iniciar los trabajos de
auditoria de resultados de operación y otras a fin de reducir la carga de
trabajo en la etapa final.
3) Final: Concluir con el trabajo de auditoria en su conjunto. En virtud de
que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de
transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el
examen de los meses que quedaron pendientes de revisión.
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4. TÉCNICAS DE AUDITORÍA. CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Auditor utiliza para
lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión
profesional. Es decir, las Técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor.
Clasificación De Las Técnicas De Auditoria
Las Técnicas de Auditoría se pueden clasificar de la siguiente forma:
 Estudio General: Es la apreciación y juicio de las características generales
de la empresa, las cuentas o las operaciones, a través de sus elementos
más significativos para elaborar las conclusiones se ha de profundizar en su
estudio y en la forma que ha de hacerse.
 Análisis: Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se
aplica concretamente al estudio de las cuentas o rubros genéricos de los
estados financieros.
 Inspección: Es la verificación física de las cosas materiales en las que se
tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una
representación material, (efectivos, mercancías, bienes, etc.).
 Confirmación: Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a
la empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que
participo y por la cual está en condiciones de informar válidamente sobre
ella.
 Investigación: Es la recopilación de información mediante entrevistas o
conversaciones con los funcionarios y empleados de la empresa.
 Declaraciones y Certificaciones: Es la formalización de la técnica anterior,
cuando, por su importancia, resulta conveniente que las afirmaciones
recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones
certificadas por alguna autoridad (certificaciones).
 Observación: Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica
generalmente a operaciones para verificar como se realiza en la práctica.
  Cálculo: Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas
cuentas u operaciones que se determinan fundamentalmente por cálculos
sobre bases precisas.
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5. PROCEDIMEINTOS DE AUDITORIA. CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN
Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público
obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Clasificación De Los Procedimientos De Auditoria
Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditoría son la agrupación de
técnicas aplicables al estudio particular de una operación o acción realizada por la
Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta prácticamente inconveniente
clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del Auditor deciden
las técnicas que integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditoría con mayor
experiencia definirán la estrategia que consideren la más adecuada para
desarrollar la Auditoría. Estos criterios se basarán en el conocimiento de la
Entidad o Empresa auditada, así como la experiencia general de la especialidad,
que les permita a los Profesionales determinar de antemano los principales
procedimientos de Auditoría a aplicar en cada uno de los casos que se presentan
a lo largo del proceso de Auditoría.
1) Extensión O Alcance De Los Procedimientos : Se llama extensión o alcance
a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y
profundidad con que se aplican prácticamente estos en cada uno de los
casos para lo cual deberá tomar en cuenta la actividad u operación que
realizó la empresa o entidad.
2) Oportunidad De Los Procedimientos: Es la época en que deben aplicarse
los procedimientos al estudio de partidas específicas, y al análisis total de
las actividades de la Empresa o Entidad. Se debe tomar en cuenta que la
oportunidad en que se aplica un procedimiento determina la conclusión u
 observación que se puede obtener para el análisis al final del examen
realizado.
3) Pruebas Selectivas En La Auditoria : El trabajo de revisión de las
operaciones que realiza la empresa a lo largo de un año, no es ni puede ser
exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un período corto de tiempo
(30, 45 o 60 días) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a la
empresa le lleva un año en registrar las operaciones, por lo que no es
razonable que el Auditor disponga de un tiempo tan limitado para obtener
sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el Auditor establezca
sus evidencias con pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados
satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos
pueden provocar una extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o
cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente
aplicables al universo, y en consecuencia considerarlo erróneo.

El Auditor debe considerar en primer término los objetivos específicos de la

Auditoría que debe alcanzar, lo que le permitirá determinar el procedimiento
de Auditoría o combinación de procedimientos más indicados para lograr
dichos objetivos. Además cuando el muestreo de Auditoría es apropiado, la
naturaleza de evidencia de la auditoría buscada, y las condiciones de error
posible u otras características relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a
definir lo que constituye un error y el universo que deberá utilizarse para el
muestreo.

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6. CONTROL INTERNO. CONCEPTO, OBJETIVOS Y ELEMENTOS

Se define el control interno de la siguiente manera “Proceso diseñado,
implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, la
dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable
sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de
la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, así como
sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El
término “controles” se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o más
componentes del control interno.”

El auditor, como parte de su trabajo de revisión de las cuentas anuales, tiene que

conocer, entender y analizar los procedimientos de control interno de la entidad.
Para ello tiene que mantener entrevistas con los responsables de gobierno y de la
dirección. También es necesario reunirse con los responsables de los distintos
departamentos de la sociedad y confrontar la información obtenida.

Como parte el proceso de auditoría, se realizan las llamadas pruebas de

cumplimiento para comprobar que los controles que la compañía tiene en sus
manuales de procedimientos, son reales y se llevan a cabo. El control interno tiene
como objetivo evitar y/o mitigar los riesgos de error, de fraude y de incorrección
material en los estados financieros.

En las pruebas de cumplimiento, el auditor verifica que se llevan a cabo los

controles diseñados y aprobados. Si en este proceso se detecta alguna incidencia
fallos de control, el auditor evaluará si debe ampliar sus pruebas, investigar la
causa del error, si se trata de algo puntual o recurrente, etc.
Dependiendo del tamaño y actividad de la entidad auditada, los procedimientos de
control interno serán diferentes y proporcionales a su estructura.
Sin ninguna duda, contar con este tipo de procedimientos ayudará a la empresa a
evitar problemas futuros y mantener bajo control los riesgos a los que se enfrenta
cualquier organización en el día a día.

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Objetivo
El control interno tiene como objetivo evitar y/o mitigar los riesgos de error, de
fraude y de incorrección material en los estados financieros.
Los objetivos de los controles internos pueden agruparse en cuatro categorías:
 Estratégicos.
 De información financiera.
 De operaciones.
 De cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentos.

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Elementos básicos del control interno

Un sistema de control interno efectivo debería abarcar por lo menos los siguientes
puntos:

 Un plan de organización que provea la separación apropiada de

responsabilidades.
 Un sistema de autorización y procedimientos de registro adecuados para
proveer un control razonable.
 Prácticas sanas para seguirse en la ejecución de los deberes y funciones
de cada unidad y colaborador de la organización.
 Políticas para verificar la idoneidad del personal, proporcional a sus
responsabilidades.
 Función efectiva de auditoría interna.
.
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Los controles internos abarcan cinco componentes clave que se indican a
continuación:
o Entorno (o ambiente) de control : Este componente es la base para el resto
de los componentes del control; un ambiente de control débil origina que sin
importar el adecuado diseño del resto de los componentes, no se pueda
 confiar totalmente en estos. El ambiente de control fija el nivel de disciplina
y estructura que hay en la empresa.
o Proceso de valoración de riesgo de la entidad : El componente del proceso
de valoración de riesgo de la entidad consiste en que el auditor evalúe lo
adecuado del proceso interno de la entidad para identificar los riesgos de
negocio de la empresa (relevantes para la información financiera), las
estimaciones de la importancia de los mismos, la evaluación de la
probabilidad de ocurrencia y la toma de decisiones respecto a dichos
riesgos. El proceso de valoración del riesgo brinda a la empresa la
información que necesita para determinar qué riesgos de negocio y de
fraude deben atenderse, y en su caso, las medidas a tomar. Estará a
decisión de la empresa realizar las gestiones para tratar riesgos específicos
o, en su caso, asumir dichos riesgos, debido al costo beneficio que implica
mitigarlos o eliminarlos.
o Sistemas de información: Un sistema de información se integra por la
infraestructura, software, personas, procedimientos y datos con los que
cuenta un negocio o empresa para dirigirla, alcanzar sus objetivos e
identificar y responder a los factores de riesgo. El auditor deberá analizar
primordialmente los sistemas de información relacionados con la
información financiera; en particular los sistemas relacionados con los
procesos operativos (de negocio) tales como: ventas, compras, nóminas,
producción, etc.; así como los sistemas de contabilidad que son donde se
asientan los registros contables correspondientes.
o Actividades de control: Las actividades de control son las políticas y
procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices de la
administración se lleven a cabo. Estos controles se refieren a riesgos que,
si no se mitigan, pondrían en riesgo el llevar a cabo los objetivos de la
empresa.

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Las actividades de control pueden clasificarse en los siguientes cuatro tipos:
 a) Preventivos. Controles para evitar errores o irregularidades.
b) De detección. Controles para identificar errores o irregularidades
después de que hayan ocurrido para tomar medidas correctivas.
c) De compensación. Controles para brindar cierto grado de seguridad
cuando es incosteable la aplicación de otros controles más directos.
Ejemplos: segundas firmas, supervisión de terceros, supervisión
selectiva interna, etcétera.
d) De dirección. Controles para orientar al personal hacia los objetivos
deseados, por ejemplo las políticas y los procedimientos.

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o Seguimiento (o monitoreo) de los controles : El seguimiento o monitoreo
evalúa la eficacia de la ejecución del control interno en el tiempo y su
objetivo es asegurarse de que los controles trabajen adecuadamente o, en
caso contrario, tomar las medidas correctivas necesarias. El seguimiento le
permite a la dirección de la empresa saber si los controles internos son
eficaces, están implementados adecuadamente, se usan y se cumplen
diariamente, o si necesita modificaciones o mejoras. El seguimiento se da
por la dirección de la empresa, mediante actividades periódicas,
evaluaciones específicas o una combinación de ambas. Asimismo, el
seguimiento de la dirección puede incluir el uso de información externa que
pueda resaltar problemas o áreas de oportunidad: quejas de clientes,
comentarios de organismos terceros e informes de auditores externos o
consultores sobre al control

Diana audio final

De todo esto podemos concluir que la auditoria es un parte importante en

el control interno de una empresa, pues ayuda a preservar los bienes tanto
materiales como intelectuales, cualquiera que sean los tipos o clases de
auditoria que se usen siempre tienen la misma finalidad y es el de evaluar distintas
áreas o procedimientos para hallar falencias y brindar posibles soluciones, por lo
tanto es un tema que no se puede dejar pasar.

Bibliografía

-CPCC. Miguel Angel Alatrista Gironzini – 

Contador Benemérito del Perú - Contador Símbolo del Cusco
-Evaluación del control interno y sus componentes en la auditoría de estados
financieros
ADMIN - 1 SEPTIEMBRE, 2015

C.P.C. Rodrigo Sotomayor González/Director de Auditoría Moore Stephens

Sotomayor Elías, S.C., Oficina Hermosillo/Miembro de la
CONAA/[email protected]