3.

Caso práctico (NIA 500)

Ejemplo en Excel - Enunciado(1)

(La materialidad establecida es de 20.000 u.m.)

Respecto de cómo calcular la materialidad, se sugiere consultar la NIA 320.

A continuación se analizan una serie de áreas de auditoría y se pide resolver adecuadamente cada interrogante o problema
propuestos.

Estados financieros y administraciones públicas

1. La sociedad auditada tiene contratados avales ante el Banco TTT por un importe de 600.000 u.m., para avalar a terceros,
según reza en los registros extracontables de la empresa. Sin embargo, no se informa de ello en las notas explicativas a los
estados financieros. A partir de lo mencionado, confeccionar un papel de trabajo para consignar este hecho, y determinar la
consecuencia del mismo.

2. La sociedad auditada no tiene por costumbre realizar conciliación de la base fiscal entre los registros contables y las
liquidaciones de IVA y otros impuestos. ¿Este hecho tiene consecuencias en el informe de auditoría, en la comunicación de
debilidades significativas o en las dos?

Inventarios

1. Confeccionar un programa de trabajo para el área de inventarios.

2. La sociedad fabrica un único producto, el “PISTOL”, cuyo precio de venta en el mercado es de 12.000 u.m./unidad. En los
almacenes hay 5.000 unidades a un costo de 11.000 u.m./unidad, y un costo de comercialización unitario estimado de 1.500
u.m. A partir de esto, confeccionar el papel de trabajo correspondie

Cuenta de resultados

Se adjunta un análisis de porcentajes verticales y horizontales de la cuenta de pérdidas y ganancias. Llevar a cabo el
análisis de este y extraer las conclusiones más importantes de cara a efectuar pruebas sustantivas extendidas en detalle.

Saldos a Saldos a
Variació
31/12/2015 31/12/2014
Estado de n
% Var.
resultados absolut
a
Importe % Importe %

Importe neto de
2.041.26 100,00 1.804.11 100,00
la cifra de 13,15% 237.155
6 % 1 %
negocios

Variación de
existencias de
-
productos
-6.226 -0,31% 23.375 1,30% 126,64 -29.601
terminados y en
%
curso de
fabricación

Trabajos 647 0,03% 1.100 0,06% - -453

-
Aprovisionamient - -
1.121.47 -985.611 13,79% -135.867
os 54,94% 54,63%
8

Otros ingresos
57.281 2,81% 49.084 2,72% 16,70% 8.197
de explotación

Gastos de
10.114 0,50% 9.154 0,51% 10,49% 960
personal

Otros gastos de - -
-248.193 -234.971 5,63% -13.222
explotación 12,16% 13,02%

Amortización del - -
-377.157 -345.087 9,29% -32.070
inmovilizado 18,48% 19,13%

Imputación de
subvenciones de -
612 0,03% 1.035 0,06% -423
inmovilizado no 40,87%
financiero y otras

Deterioro y
-
resultado por
11.627 0,57% -22.985 -1,27% 150,59 34.612
enajenaciones
%
del inmovilizado

Otros resultados 25.109 1,23% 17.861 0,99% 40,58% 7.248

RESULTADO
DE 393.602 19,28% 317.066 17,57% 24,14% 76.536
EXPLOTACIÓN

Ingresos -
4.124 0,20% 11.641 0,65% -7.517
financieros 64,57%

Gastos -
-10.709 -0,52% -12.674 -0,70% 1.965
financieros 15,50%

(Para un mayor entendimiento de las cifras y cálculos contenidos en las tablas de este caso práctico, descargue el  anexo
A - Ejemplo en Excel)

Solución

Estados financieros y administraciones públicas

Cliente:  Sociedad auditada

Asunto: Análisis de avales

Entidad Características
Importe Otros aspectos
financiera (avalista, avalado)

No se informa en
Banco TTT 600.000 u.m. Avalista las notas
explicativas

Trabajo realizado: Análisis de los avales de la sociedad.

Fuente: Estados financieros, contratos, confirmaciones bancarias y explicaciones verbales del administrador.

Conclusión: La sociedad no informa de los avales en las notas explicativas a los estados financieros,esto genera una
incorrección material por falta de revelaciones adecuadas, lo cual puede devenir en una opinión con salvedades.

2. Dentro del desarrollo del trabajo de auditoría se logró obtener evidencia de que la sociedad auditada no tiene por
costumbre realizar conciliación de las bases fiscales entre los registros contables y liquidaciones de IVA y de otros
impuestos. Este hallazgo revela un grave defecto de control interno, que debe ser informado en la comunicación de
debilidades significativas. Ahora bien, es posible que no tenga consecuencias en el informe de auditoría siempre que las
bases reales comprobadas por el auditor cuadren o tengan diferencias insignificantes e inmateriales. Pero si las bases reales
son diferentes a las calculadas e incorporadas en las declaraciones tributarias, generando así saldos a favor o en contra de
la entidad, sanciones u otro tipo de recargos, sería pertinente incluir este tema dentro del informe.

Inventarios

1. Programa de trabajo: confeccionar un plan de auditoría para el área de inventarios, con las afirmaciones(2) a verificar
vinculadas:

a) Análisis de control interno.

b) Efectuar una revisión analítica de las magnitudes del inventario (existencia, ocurrencia, integridad, valoración).

c) Efectuar la toma de inventario a 31 de diciembre del 2012, con base en una población seleccionada por muestreo por
unidades monetarias (existencia, ocurrencia, imputación).

d) Cotejar el listado de inventario de la toma con el definitivo valorado, para determinar si existen diferencias (existencia,
ocurrencia, imputación, derechos y valoración).

e) Efectuar el corte de operaciones de la entidad, tanto de entradas como de salidas en el inventario (ocurrencia,
imputación).

f) Elaborar un memorándum con el criterio adoptado por la empresa. Efectuar una muestra del inventario para comprobar lo
expuesto en el memorándum (valoración, existencia).

g) Comprobar la variación de inventarios frente a la registrada en la cuenta de pérdidas y ganancias (imputación).

h) Analizar los cálculos de deterioro y obsolescencia realizados por la entidad, mediante muestreo estadístico (ocurrencia,
integridad, imputación, valoración).

i) Comprobar el adecuado desglose y presentación de los inventarios en las cuentas anuales (ocurrencia, derechos y
obligaciones, integridad, clasificación y comprensibilidad, exactitud y valoración).
2. Respecto del producto “PISTOL”, a continuación se muestra el papel de trabajo en el que se toma evidencia de su valor
neto realizable:

Cliente:  Sociedad auditada

Asunto: Análisis del valor neto realizable

Pre
Costo Costo
cio VN Deterioros/aud Deterioros/com Diferen
comer producc
ven R itoría pañía cia
cial ión
ta

12.0 10.5
1.500 11.000 (500) 0 (500)
00 00

Trabajo realizado:  Comprobación del valor neto realizable con los registros contables de inventarios de la entidad.

Fuentes:  Catálogo de venta, determinación de costo s de la entidad, registros contables y estados financieros.

Conclusión:  Dado que el valor neto realizable es inferior al costo de producción de los inventarios, estos están
sobrevalorados dentro del balance de situación financiera por un importe de:

Diferencia x Uds. = 500 u.m. x 5.000 unidades =  2.500.000 u.m.

Partiendo de esta conclusión, se propone un ajuste:

Denominación Débito Crédito

Pérdidas por deterioro de productos

Deterioro de inventarios de
productos terminados (partida
2.500.000
correctora para menor valor de
activo)

Cuenta de resultados

En este caso efectuamos procedimientos analíticos sobre la información disponible y las indagaciones.

En primer lugar se tomarán como referencia aquellas variaciones absolutas superiores a la materialidad para posteriormente
pasar a comentar otros aspectos residuales:

• La cifra de negocios ha experimentado una variación en línea con los aprovisionamientos, por lo que su variación parece
razonable. No obstante, vale la pena considerar en el análisis sustantivo la variación de productos terminados y en curso,
por si del análisis de los consumos se detectara alguna tendencia anómala.

• La amortización de propiedad, planta y equipo ha experimentado un aumento de 32.070 u.m. Se debe comprobar mediante
la prueba global de amortización que esta no se debió a un cambio en los tipos de amortización, como riesgo principal. En
caso de deberse a un cambio en los tipos de amortización, se deben obtener las explicaciones pertinentes de la dirección,
por si se trata de un cambio de estimación contable, una corrección de errores o un cambio de políticas contables.
• Efectuar un análisis en detalle de la venta de propiedad, planta y equipo, que este año arroja beneficios por 11.627 u.m.,
con objeto de comprobar la bondad del cálculo. Analizar quién es el comprador y, en la medida de lo posible, el valor de
mercado del bien vendido.