Junta de IFAC

Pronunciamiento final
Diciembre de 2014

Norma Internacional de Educación ™ (IES ™) 8

Competencia profesional para

Socios de participación
Responsable de Auditorías de
Estados Financieros
(Revisado)
Este documento fue desarrollado y aprobado por el International Accounting Education Standards Board ™ (IAESB ™).

El IAESB desarrolla estándares educativos, guías y documentos de información sobre educación previa a la calificación, capacitación de
contadores profesionales y educación y desarrollo profesional continuo.

El objetivo del IAESB es servir al interés público estableciendo estándares de educación de alta calidad para contadores profesionales y facilitando
la convergencia de los estándares de educación nacionales e internacionales.

Las estructuras y procesos que apoyan las operaciones del IAESB son facilitados por la Federación Internacional de Contadores ® ( IFAC ®).

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 NORMA INTERNACIONAL DE EDUCACIÓN 8
COMPETENCIA PROFESIONAL PARA LOS SOCIOS RESPONSABLES DE LAS
AUDITORÍAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (REVISADO)

CONTENIDO

Párrafo

Introducción

Alcance de esta Norma .............................................. .................................................. ... 1–5

Fecha efectiva ................................................ .................................................. ............... 6

Objetivo ................................................. .................................................. ............................ 7

Requisitos ................................................. .................................................. ..................... 8–9

Material explicativo

Referencias a definiciones contenidas en los pronunciamientos de IAASB ............................ A1

Alcance de esta Norma .............................................. .................................................. ... A2 – A16

Objetivo................................................. .................................................. ...................... A17 – A18

Requisitos ................................................. .................................................. .............. 13

3
 NORMA INTERNACIONAL DE EDUCACIÓN 8

Introducción

Alcance de esta Norma ( Ref: Apartados A2 - A16)

1. Esta Norma Internacional de Educación (IES) prescribe la competencia profesional que los contadores profesionales deben desarrollar y
mantener al desempeñar el papel de un socio responsable de las auditorías de los estados financieros. 1.

2. Esta IES está dirigida a los organismos miembros de la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Los organismos miembros de la
IFAC tienen la responsabilidad del Desarrollo Profesional Continuo (DPC) de los contadores profesionales y de fomentar un compromiso
con el aprendizaje permanente entre los contadores profesionales. Bajo IES 7, Continuando el desarrollo profesional 2, Los organismos
miembros de la IFAC requieren que todos los contadores profesionales desarrollen y mantengan la competencia profesional relevante y
apropiada para su trabajo y responsabilidades profesionales. IES 8, Competencia profesional para socios encargados de encargos
responsables de auditorías de estados financieros ( Revisado) aplica este requisito de la IES 7 al rol de un Socio de Compromiso. Es
responsabilidad del contador profesional que desempeña el papel de socio de trabajo desarrollar y mantener la competencia profesional
mediante la realización de actividades de DPC relevantes, que incluyen experiencia práctica.

3. Esta IES debe leerse junto con la Declaración de obligaciones de los miembros (SMO) 1 - Seguro de calidad, Norma Internacional de
Auditoría (ISA) 220, Control de calidad para una auditoría de estados financieros, y Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC) 1, Control
de calidad para empresas que realizan auditorías y revisiones de estados financieros y otros encargos de aseguramiento y servicios
relacionados. Juntos, estos pronunciamientos asignan responsabilidades a los organismos miembros de la IFAC, los socios de
compromiso y las empresas como parte del sistema de control de calidad para las auditorías de los estados financieros. Además, en
muchas jurisdicciones, un regulador puede tener una función de supervisión en este sistema de control de calidad. Cada una de estas
partes interesadas puede tener un impacto en la competencia profesional del socio de trabajo.

4. Los organismos miembros de la IFAC u otras partes interesadas también pueden aplicar los requisitos de esta IES a los contadores
profesionales que desempeñen una función equivalente a la de un socio del encargo en auditorías de otra información financiera histórica
de conformidad con las NIA u otros tipos de encargos que brinden garantías y servicios relacionados.

5. Definiciones y explicaciones de los términos clave utilizados en las IES y las Marco de normas internacionales de educación para
contadores profesionales se establecen en el Consejo de Normas Internacionales de Educación en Contabilidad (IAESB) Glosario de
términos. Términos adicionales de los pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB)
también se incluyen en el Material Explicativo.

Fecha efectiva

6. Esta IES es efectiva a partir del 1 de julio de 2016.

1
A los efectos de esta IES, en lo sucesivo denominada "Socio del encargo" según la definición establecida en la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220, Control de

calidad para una auditoría de estados financieros, Párr. 7 (a).

2
IES 7, Continuando el desarrollo profesional, Párrafo 12.

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 NORMA INTERNACIONAL DE EDUCACIÓN 8

Objetivo ( Ref: Para A17 - A18)

7. El objetivo de esta IES es establecer la competencia profesional que los contadores profesionales desarrollan y mantienen al desempeñar
el rol de Socio de Trabajo.

Requisitos ( Ref: Para A19 - A31)

8. Los organismos miembros de la IFAC deberán exigir a los contadores profesionales que desempeñan el papel de socio de trabajo que

desarrollen y mantengan la competencia profesional que se demuestra mediante el logro de los resultados del aprendizaje, incluidos, entre

otros, los enumerados en la Tabla A.

9. Los organismos miembros de la IFAC deberán exigir que los contadores profesionales que desempeñan el papel de un socio de trabajo
realicen un DPC que desarrolle y mantenga la competencia profesional requerida para este papel.

Tabla A: Resultados de aprendizaje para la competencia profesional de un socio de compromiso

Área de competencia Los resultados del aprendizaje

Competencia técnica

(un) Auditoría (yo) Liderar la identificación y evaluación de los riesgos de incorrección material

como parte de una estrategia general de auditoría.

(ii) Evaluar las respuestas a los riesgos de incorrección

material.

(iii) Evaluar si la auditoría se realizó y se documentó de acuerdo con las normas

de auditoría aplicables (p. Ej., NIA) y las leyes y regulaciones pertinentes.

(iv) Desarrollar una opinión de auditoría adecuada y un informe de auditoría relacionado, incluida

una descripción de los asuntos clave de auditoría, según corresponda.

(segundo) Contabilidad financiera y (yo) Evaluar si una entidad ha preparado, en todos los aspectos materiales,
reportando estados financieros de acuerdo con el marco de información financiera
aplicable y los requisitos regulatorios.

(ii) Evaluar el reconocimiento, medición, presentación y revelación de

transacciones y eventos dentro de los estados financieros de acuerdo con
el marco de información financiera aplicable y los requisitos regulatorios.

(iii) Evaluar los juicios y estimaciones contables, incluidas las estimaciones del valor

razonable, realizados por la administración.

(iv) Evaluar la presentación razonable de los estados financieros en relación con

la naturaleza del negocio, el entorno operativo y la capacidad de la entidad

para continuar como empresa en funcionamiento.

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 NORMA INTERNACIONAL DE EDUCACIÓN 8

Área de competencia Los resultados del aprendizaje

(C) Gobernanza y riesgo (yo) Evaluar las estructuras de gobierno corporativo y los procesos de evaluación de

administración riesgos que afectan los estados financieros de una entidad como parte de la estrategia

general de auditoría.

(re) Ambiente de negocios (yo) Analizar factores relevantes de la industria, regulatorios y otros factores externos que

se utilizan para informar las evaluaciones de riesgo de auditoría, incluidos, entre otros,

el mercado, la competencia, la tecnología del producto y los requisitos ambientales.

(mi) Impuestos (yo) Evaluar los procedimientos realizados para abordar los riesgos de incorrección

material en los estados financieros con respecto a impuestos, y el efecto de los

resultados de estos procedimientos en la estrategia general de auditoría.

(F) Tecnologías de la información (yo) Evaluar el entorno de tecnología de la información (TI) para identificar los

controles relacionados con los estados financieros para determinar el impacto en

la estrategia general de auditoría.

(gramo) Leyes y regulaciones comerciales (yo) Evaluar el incumplimiento identificado o sospechado de las leyes y regulaciones

para determinar el efecto sobre la estrategia general de auditoría y la opinión

de auditoría.

(h) Finanzas y finanzas (yo) Evaluar las diversas fuentes de financiamiento disponibles y los instrumentos

administración financieros utilizados por una entidad para determinar el impacto en la estrategia

general de auditoría.

(ii) Evaluar el flujo de efectivo, los presupuestos y las proyecciones de una entidad, así como

los requisitos de capital de trabajo para determinar el impacto en la estrategia general de

auditoría.

Habilidades profesionales

(yo) Intelectual (yo) Resuelva los problemas de auditoría mediante la indagación, el pensamiento abstracto y

lógico y el análisis crítico para considerar alternativas y analizar los resultados.

(j) Interpersonal y comunicación (i) Comunicarse de manera efectiva y apropiada con el equipo del trabajo,
la gerencia y los encargados del gobierno de la entidad.

(ii) Resuelva los problemas de auditoría mediante consultas efectivas cuando sea necesario.

(k) Personal (yo) Promover y emprender el aprendizaje permanente.

(ii) Actuar como modelo a seguir para el equipo de trabajo.

(iii) Actuar en calidad de mentor o coaching para el equipo de

participación.

(l) Organizativo (yo) Evaluar si el equipo del trabajo, incluidos los expertos del auditor,
tiene colectivamente la objetividad y la competencia adecuadas para
realizar la auditoría.

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 NORMA INTERNACIONAL DE EDUCACIÓN 8

Área de competencia Los resultados del aprendizaje

(ii) Gestione los trabajos de auditoría proporcionando liderazgo y gestión de

proyectos de los equipos de trabajo.

Actitudes, ética y valores profesionales

(m) Compromiso con el interés público (i) Promover la calidad de la auditoría en todas las actividades con un enfoque en la

protección del interés público.

(norte) Escepticismo profesional y (yo) Aplicar una mentalidad escéptica y un juicio profesional al planificar y
juicio profesional realizar una auditoría y llegar a conclusiones en las que basar una opinión
de auditoría.

(o) Principios éticos (yo) Aplicar los principios éticos de integridad, objetividad, competencia profesional
y debido cuidado, confidencialidad y comportamiento profesional en el
contexto de una auditoría y determinar una resolución adecuada a los dilemas
éticos.

(ii) Evaluar y responder a las amenazas a la objetividad y la independencia

que pueden ocurrir durante una auditoría.

(iii) Proteger la información confidencial de la entidad de acuerdo con las

responsabilidades éticas y los requisitos legales relevantes.

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 NORMA INTERNACIONAL DE EDUCACIÓN 8

Material explicativo

Referencias a las definiciones contenidas en los pronunciamientos de IAASB ( Ref: Apartado 5)

A1. Esta IES utiliza los siguientes términos ya definidos en los pronunciamientos de IAASB 3.

Tabla B: Definiciones de IAASB adoptadas en IES 8

Término definido Fuente de término Definición en uso

Compromiso ISA 220 El socio u otra persona de la firma que es responsable del trabajo
Compañero*
Control de calidad para una de auditoría y su desempeño, y del informe de auditoría que se

auditoría de finanzas emite en nombre de la firma, y que, cuando se requiera, tiene la

Declaraciones, Párrafo 7 autoridad apropiada de un profesional, legal o organismo

(un)
regulador.

Equipo de compromiso ISA 220 Todos los socios y el personal que realiza el trabajo, y cualquier persona

Control de calidad para una contratada por la firma o una firma de la red que realice procedimientos de

auditoría de finanzas auditoría en el

Declaraciones, Párrafo 7 compromiso. Esto excluye al experto externo de un auditor contratado

(re) por la firma o una firma de la red. El término "equipo del encargo"
también excluye a las personas dentro de la función de auditoría interna
del cliente que brindan asistencia directa en un encargo de auditoría
cuando el auditor externo cumple con los requisitos de la NIA 610
(revisada en 2013). 4.

Estados financieros ISA 200 Una representación estructurada de información financiera histórica,

Objetivo general del auditor incluidas las notas relacionadas, destinada a comunicar los recursos

independiente, y económicos u obligaciones de una entidad en un momento determinado

la realización de la auditoría de o los cambios en la misma durante un período de tiempo de acuerdo con

acuerdo con un marco de información financiera. Las notas relacionadas

Estándares internacionales
sobre auditoría, Párrafo 13, f) normalmente comprenden un resumen de las políticas contables
importantes y otra información explicativa. El término “estados financieros”
normalmente se refiere a un conjunto completo de estados financieros
según lo determinado por los requisitos del marco de información
financiera aplicable, pero también puede referirse a un solo estado
financiero.

3
Las definiciones de ISA detalladas anteriormente están contenidas en el Manual de IAASB de pronunciamientos internacionales de control de calidad, auditoría, revisión, otro

aseguramiento y servicios relacionados - Edición 2014, Volumen I.

4
ISA 610, Utilización del trabajo de los auditores internos ( Revisado).

8
 NORMA INTERNACIONAL DE EDUCACIÓN 8

Firma* ISA 220 Un practicante único, sociedad o corporación u otra entidad de

Control de calidad para una contadores profesionales.

auditoría de finanzas

Declaraciones, Párrafo 7
(mi)

Profesional ISA 200 La aplicación de la capacitación, el conocimiento y la experiencia

Juicio Objetivo general del auditor relevantes, dentro del contexto proporcionado por las normas de

independiente, y auditoría, contabilidad y ética, para tomar decisiones informadas sobre

la realización de la auditoría de los cursos de acción que sean apropiados en las circunstancias del

acuerdo con trabajo de auditoría.

Estándares internacionales
sobre auditoría, Párrafo 13, k)

Profesional ISA 200 Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estar alerta a las
Escepticismo Objetivo general del auditor condiciones que pueden indicar una posible incorrección debido a un

independiente, y error o fraude, y una evaluación crítica de la evidencia de auditoría.

la realización de la auditoría de
acuerdo con
Estándares internacionales
sobre auditoría, Párrafo 13, l)

* “Socio” y “empresa” 'deben entenderse también como referencias a sus equivalentes del sector público.

Alcance de esta Norma ( Ref: Apartados 1 - 5)

A2. Hay muchas formas diferentes de describir y categorizar la competencia profesional. Dentro de las IES, la competencia profesional es la
capacidad para desempeñar un papel según un estándar definido. La competencia profesional va más allá del conocimiento de
principios, estándares, conceptos, hechos y procedimientos; es la integración y aplicación de (a) competencia técnica, (b) habilidades
profesionales y (c) valores, ética y actitudes profesionales.

A3. CPD es una continuación del desarrollo profesional inicial (IPD). DPI es el aprendizaje y el desarrollo a través del cual las personas
desarrollan por primera vez la competencia que les lleva a desempeñar el papel de un contador profesional. CPD es aprendizaje y
desarrollo que tiene lugar después de IPD, y que desarrolla y mantiene la competencia profesional para permitir que los contadores
profesionales continúen desempeñando sus funciones. El CPD proporciona el desarrollo continuo de (a) competencia técnica, (b)
habilidades profesionales y (c) valores, ética y actitudes profesionales logrados durante el IPD, refinados apropiadamente para las
actividades y responsabilidades profesionales del contador profesional.

A4. Como se describe en IES 7 5, CPD incluye experiencia práctica. Como carrera de un socio de compromiso
progresa, la experiencia práctica se vuelve cada vez más importante para desarrollar y mantener la profundidad y amplitud necesarias de
competencia profesional. La experiencia práctica puede ser evidenciada por autodeclaraciones anuales, registros de tiempo imputable y
los resultados del monitoreo cualitativo.

5
Ver IES 7, Continuando el desarrollo profesional, Párr. 5.

9
 NORMA INTERNACIONAL DE EDUCACIÓN 8

actividades tales como revisiones de desempeño, revisiones de aseguramiento de la calidad del trabajo e inspecciones regulatorias.

A5. Además de la competencia profesional y la experiencia práctica, otros factores fuera del alcance de
esta IES determina si un contador profesional tiene, cuando se requiera, la autoridad apropiada de un organismo profesional, legal o
regulador para desempeñar el papel de Socio del encargo.

A6. En muchas jurisdicciones, la legislación, la reglamentación o un regulador (denominado colectivamente "régimen de concesión de licencias") establece

o hace cumplir los requisitos sobre quién puede desempeñar el papel de socio de compromiso. Los regímenes de concesión de licencias varían

mucho en sus requisitos. Cuando la concesión de licencias no esté dentro de la autoridad del organismo miembro de IFAC, los organismos miembros

de IFAC harán todo lo posible como se describe en la DOM 2 - Estándares internacionales de educación para contadores profesionales y otros

pronunciamientos emitidos por el IAESB 6 influir en el régimen de licencias para que el organismo miembro de IFAC pueda cumplir con los requisitos de

competencia profesional establecidos en esta IES.

A7. Una firma, que por definición incluye a los profesionales independientes, determina quién puede emitir una opinión de auditoría como

un representante legal de esa firma. La mayoría de las empresas operan en una estructura de asociación y los socios de la asociación deciden quién

en esa empresa puede desempeñar el papel de socio de compromiso.

Partes interesadas que influyen en la competencia profesional de los socios de trabajo

A8. La Figura 1 ilustra las partes interesadas que influyen en la competencia profesional de los socios de trabajo.
Las relaciones entre las partes interesadas pueden depender de la jurisdicción o como consecuencia de los requisitos contenidos en los

pronunciamientos del IAASB y del IAESB y las obligaciones contenidas en los pronunciamientos de la IFAC.

6
Declaración de obligación de membresía 2 - Estándares internacionales de educación para contadores profesionales y otros pronunciamientos emitidos por el IAESB establece
los requisitos de un organismo miembro de la IFAC con respecto a las normas internacionales y otros pronunciamientos emitidos por el IAESB. La DOM aborda
específicamente (Párrafo 9) la situación en la que un organismo miembro de la IFAC no tiene la responsabilidad compartida de adoptar e implementar las normas y la
orientación de la educación profesional en contabilidad.

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 NORMA INTERNACIONAL DE EDUCACIÓN 8

Figura 1: Partes interesadas que influyen en la competencia profesional de los socios de trabajo

A9. De acuerdo con IES 7 7, Los organismos miembros de la IFAC exigen que todos los contadores profesionales
DPC para contribuir al desarrollo y mantenimiento de la competencia profesional adecuada a su trabajo y responsabilidades
profesionales.

A10. IES 7 8 también requiere que los organismos miembros de la IFAC establezcan un proceso sistemático para monitorear si

Los contadores profesionales cumplen con los requisitos de DPC del organismo miembro de la IFAC.

A11. ISA 220 9 aborda las responsabilidades del Socio a cargo con respecto a si el
equipo del encargo y los expertos del auditor que no formen parte del equipo, colectivamente tienen la

7
Ver IES 7, Continuando el desarrollo profesional, Párr. 12. Ver IES 7, Continuando
8
el desarrollo profesional, Párr. 17.

11
 NORMA INTERNACIONAL DE EDUCACIÓN 8

competencia y capacidades apropiadas. A menos que la información proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo contrario, ISA
220 10 indica que el equipo del encargo puede confiar en el sistema de control de calidad de la firma en relación con la competencia del
personal a través de su contratación y formación formal.

A12. ISQC 1 11 requiere que la firma establezca políticas y procedimientos diseñados para proporcionar
garantía de que la firma tiene suficiente personal con la competencia, las capacidades y el compromiso con los principios éticos
necesarios para (a) realizar trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los marcos legales y regulatorios aplicables, y (b)
permitir que la firma o los socios del trabajo emitan informes que son apropiados en las circunstancias.

A13. En muchas jurisdicciones, los reguladores pueden tener una función de supervisión en relación con los organismos miembros de la IFAC,

firmas y socios de participación.

A14. Cumpliendo con los requisitos de esta IES y cumpliendo con sus obligaciones bajo la DOM 1 12 y
SMO 2 13, Los organismos miembros de la IFAC ayudan a las firmas a cumplir con los requisitos de ISQC 1 y ayudan a los Socios del
compromiso a cumplir con los requisitos de la ISA 220. En conjunto, estos pronunciamientos promueven la claridad y coherencia con
respecto a la competencia profesional requerida del Socio del compromiso y el equipo del compromiso, que sirve para proteger el
interés público.

Naturaleza progresiva de la competencia profesional

A15. Solo aquellos contadores profesionales que desarrollen y mantengan la competencia profesional demostrada por los resultados de
aprendizaje enumerados en la Tabla A podrán lidiar con las situaciones complejas que los Socios de participación pueden enfrentar
durante sus carreras. Un contador profesional que aspire a ser socio de trabajo generalmente servirá durante varios años en los equipos
de trabajo y puede progresar a través de funciones de supervisión y gestión bajo la supervisión de un socio de trabajo. Esta progresión a
través de niveles crecientes de responsabilidad es un camino común a través del cual un contador profesional puede prepararse para
asumir el rol de socio de trabajo. Aquellos que se desempeñan como socios de trabajo desarrollan y mantienen su competencia
profesional liderando o sirviendo en trabajos de auditoría,

9
Ver ISA 220, Control de calidad para una auditoría de estados financieros, Párr. 14. Ver ISA 220, Control

10
de calidad para una auditoría de estados financieros, Para A2.

11
Ver ISQC 1, Control de calidad para empresas que realizan auditorías y revisiones de estados financieros y otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados, Párr.
29.
12
Declaración de obligación de membresía 1 - Seguro de calidad establece los requisitos de un organismo miembro de la IFAC con respecto a los sistemas de revisión de aseguramiento de

la calidad para sus miembros que realizan auditorías, revisiones y otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados de los estados financieros. La DOM aborda específicamente

la situación en la que un organismo miembro de la IFAC no tiene la responsabilidad compartida de establecer las reglas y operar el sistema de revisión de aseguramiento de la calidad.

13
Declaración de obligación de membresía 2 - Estándares internacionales de educación para contadores profesionales y otros pronunciamientos emitidos por el IAESB establece
los requisitos de un organismo miembro de la IFAC con respecto a los estándares educativos internacionales y otros pronunciamientos emitidos por el IAESB. La DOM
aborda específicamente la situación en la que un organismo miembro de la IFAC no tiene la responsabilidad compartida de adoptar e implementar las normas y la
orientación de la educación profesional en contabilidad.

12
 NORMA INTERNACIONAL DE EDUCACIÓN 8

Auditoría de estados financieros y otros encargos de aseguramiento

A16. Esta IES es aplicable a los socios encargados de las auditorías de los estados financieros. La competencia profesional que se
demuestra por los resultados del aprendizaje en la Tabla Amay también será útil cuando se realicen auditorías de otra información
financiera histórica en cumplimiento con las NIA u otros tipos de aseguramiento y servicios relacionados. De manera similar, gran
parte de la competencia profesional requerida para una auditoría de estados financieros puede ser relevante para aquellos socios
encargados de encargos de aseguramiento relacionados con información de estados no financieros, tales como medidas ambientales
o sociales.

Objetivo ( Ref: Apartado 7)

A17. Establecer la competencia profesional que los contables profesionales desarrollan y mantienen en
desempeñar el papel de socio de compromiso tiene varios propósitos. Protege el interés público; contribuye a la calidad de la auditoría;
mejora el trabajo de los socios de participación; y promueve la credibilidad de la profesión de auditoría.

A18. Si bien una premisa de esta IES es que los Socios de participación ya han desarrollado la competencia profesional para asumir ese rol,
los Socios de participación operan en un entorno de cambios significativos. La presión para el cambio puede provenir de muchas
fuentes, que incluyen, entre otras, (a) una mayor regulación, (b) desarrollos en la presentación de informes financieros y no financieros,
(c) tecnologías emergentes, (d) uso creciente de análisis de negocios y ( e) complejidad empresarial. El cambio requiere que los Socios
de participación mantengan y desarrollen aún más la competencia profesional a lo largo de sus carreras.

Requisitos ( Ref: Apartados 8 - 9)

A19. La Tabla A identifica las áreas de competencia y los resultados de aprendizaje relacionados para la competencia técnica,

habilidades profesionales y valores, ética y actitudes profesionales. Un área de competencia es una categoría para la que se puede especificar un

conjunto de resultados de aprendizaje relacionados.

A20. Los resultados del aprendizaje establecen el contenido y la profundidad del conocimiento, la comprensión y la aplicación.

requerido para cada área de competencia especificada. El logro de los resultados del aprendizaje es un enfoque basado en resultados
para medir la DPC. IES 7 proporciona orientación adicional con respecto a la medición de CPD.

A21. Esta IES se basa en los resultados del aprendizaje que describen la competencia profesional requerida por
aspirantes a contables profesionales al final del DPI, como se describe en las IES 2, 3 y 4 14.

A22. Otros factores, además de los resultados de aprendizaje en Table Amay, afectan la naturaleza, el momento y

alcance del CPD planificado. Estos factores pueden incluir, entre otros, (a) la cartera de entidades auditadas de un Socio del encargo,
(b) el alcance de cualquier cambio en las normas de auditoría y de información financiera, y (c) el impacto de cualquier cambio en el
contenido de otras áreas de competencia señaladas en la Tabla A.

14
IES 2, Desarrollo profesional inicial - Competencia técnica; IES 3, Desarrollo profesional inicial - Habilidades
profesionales; e IES 4, Desarrollo profesional inicial - Actitudes, ética y valores profesionales.

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 NORMA INTERNACIONAL DE EDUCACIÓN 8

A23. Independientemente del tamaño o la naturaleza de la entidad y la firma del socio del compromiso que proporciona la

auditoría, una premisa de esta IES es que los Socios de participación continúen realizando un DPC adecuado a la complejidad de las
auditorías para las que sirven como Socios de participación.

A24. Los organismos miembros de IFAC pueden incluir áreas de competencia adicionales o requerir que los socios de participación

lograr resultados de aprendizaje adicionales que no se especifican en esta IES. Esto puede ocurrir, por ejemplo, cuando un
socio de compromiso audita industrias o transacciones especializadas.

Practicantes individuales y practicantes pequeños o medianos

A25. Al centrarse en un rol específico en lugar de un equipo de trabajo o estructura de la empresa, este IES
reconoce la amplia gama de situaciones en las que opera el socio de compromiso, incluso como profesional individual o dentro de una
práctica pequeña o mediana 15. En estas situaciones, el Socio del encargo puede estar operando sin el apoyo de un equipo del encargo,
incluidos los miembros del equipo del encargo con habilidades especializadas. Como consecuencia, el socio encargado del trabajo puede
tener una participación directa en la realización de una gama más amplia de actividades de auditoría de lo que sería el caso.

Auditoría: resultados del aprendizaje

A26. Liderar la identificación y evaluación de riesgos de incorrecciones materiales incluye consideración

de:

• los riesgos identificados por los procedimientos de aceptación y continuación del trabajo;

• la capacidad de una entidad para continuar como empresa en funcionamiento; y

• los riesgos de incorrección material debida a fraude y error.

A27. La evaluación de la respuesta a los riesgos de incorrecciones materiales incluye el proceso de aprobación o
establecer una estrategia de auditoría general adecuada.

A28. Evaluar si la auditoría se realizó de acuerdo con las normas de auditoría aplicables (por ejemplo,
NIA), y con las leyes y regulaciones pertinentes, incluye:

• evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría obtenida y de la documentación relacionada;

• consideración de deficiencias significativas en el control interno y en otros asuntos que se comunicarán a los encargados del
gobierno corporativo; y

• consideración del sesgo en las estimaciones de la administración y otras áreas de juicio.

Organizacional - Resultados de aprendizaje

A29. Ejemplos de áreas en las que se puede utilizar un experto del auditor en una auditoría incluyen, entre otras:
a, tributación, informática, legal, contabilidad forense, valuaciones, servicios actuariales y pensiones.

Escepticismo profesional y juicio profesional: resultados del aprendizaje

A30. Un aspecto clave de cualquier auditoría es evaluar si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
obtenidas para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor. Profesional

15
La hoja informativa del Comité de Prácticas Pequeñas y Medianas de la IFAC define las SMP como '... prácticas que exhiben las siguientes características: sus clientes son

en su mayoría pequeñas y medianas empresas (PyMEs); utiliza fuentes externas para complementar los limitados recursos técnicos internos; y emplea a un número

limitado de profesionales ”.

14
 NORMA INTERNACIONAL DE EDUCACIÓN 8

El escepticismo implica la aplicación de una mentalidad cuestionadora para la evaluación crítica de la evidencia de auditoría. Las
NIA también exigen que los socios encargados del trabajo y sus equipos ejerzan su juicio profesional al planificar y realizar una
auditoría de estados financieros. El juicio profesional se ejerce, por ejemplo, cuando se cuestionan las afirmaciones y supuestos de
la administración contenidos en los estados financieros, y cuando se considera si una entidad aplica adecuadamente las normas de
contabilidad y se determina una estrategia de auditoría general adecuada.

A31. Un DPC eficaz en las áreas de escepticismo profesional y juicio profesional requiere una combinación de
métodos de aprendizaje en los que la tutoría, la reflexión y la experiencia práctica en el contexto de un entorno laboral suelen

desempeñar un papel clave.

15
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