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ENERO 2018 1
TEMA 19
EL IRPF (II): CLASES DE [Link]ÓN Y COMPENSACIÓN DE [Link]
IMPONIBLE Y LIQUIDABLE. REDUCCIONES. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS
CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE. CÁLCULO DEL
IMPUESTO ESTATAL. GRAVAMEN AUTONÓMICO. CUOTA DIFERENCIAL. TRIBUTACIÓN
FAMILIAR. REGÍMENES ESPECIALES. DECLARACIONES, PAGOS A CUENTA Y
OBLIGACIONES FORMALES.
1. CLASES DE RENTAS.
Reguladas en los arts. 44 a 46 LIRPF, señala el art. 44 que “A efectos del cálculo del
Impuesto, las rentas del contribuyente se clasificarán, según proceda, como renta general o
como renta del ahorro”.
a) Renta general. La formarán los rendimientos y las ganancias y pérdidas patrimoniales que
no tengan la consideración de renta del ahorro, así como las imputaciones de renta a que
se refieren los artículos 85,91,92 y 95 de esta Ley y el capítulo II del Título VII del texto
refundido de la ley del impuesto de sociedades..
b) Renta del ahorro. La constituyen:
1. Los rendimientos del capital mobiliario previstos en el art. 25. 1, 2 y 3 LIRPF. No
obstante, los previstos en el art. 25.2, procedentes de entidades vinculadas con el
contribuyente, formarán parte de la renta general.
2. Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de
transmisiones de elementos patrimoniales.
2. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS.
2.1. EN LA BASE IMPONIBLE GENERAL. Art. 48 LIRPF
La base imponible general será el resultado de sumar los siguientes saldos:
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada período
impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refiere el art. 45 de esta
ley( renta general).
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada
período impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales excluidas las previstas en el
artículo siguiente.
Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo
negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en el párrafo
a) de este artículo, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por ciento de
dicho saldo positivo.
Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro
años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.
La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los
ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro años mediante la
acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores
2.2. EN LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO. Art. 49 LIRPF
La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los
siguientes saldos:
a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, los
rendimientos a los que se refiere el art. 46 de esta ley. Renta del ahorro.
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Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo
negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra b)
de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 20 por ciento de
dicho saldo positivo.
Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro
años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada
período impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas a que se refiere el
artículo 46 de esta ley.
Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo
negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a)
de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 20 por ciento de
dicho saldo positivo.
Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro
años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.
2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior deberán efectuarse en la cuantía
máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera
del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulación a rentas negativas de
ejercicios posteriores.
3. BASE IMPONIBLE, BASE LIQUIDABLE Y REDUCCIONES.
3.1 BASE IMPONIBLE.
De conformidad con el art. 15 LIRPF, la base imponible del Impuesto estará constituida por
el importe de la renta del contribuyente, y se determinará aplicando los métodos del art. 16:
a) Estimación directa. Se aplicará con carácter general admitiendo en los rendimientos de
actividades económicas dos modalidades, la normal y la simplificada.
b) Estimación objetiva. Para determinadas actividades económicas en los términos que
reglamentariamente se establezcan.
c) Estimación indirecta. Se aplicará de acuerdo con lo dispuesto en la LGT.
3.2 BASE LIQUIDABLE Y REDUCCIONES. Art. 50 LIRPF
A) BASE LIQUIDABLE GENERAL.
Estará constituida por el resultado de practicar en la base imponible general,
exclusivamente, por este orden y con los límites legalmente establecidos, las siguientes
reducciones sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones :
1. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social. Art 51
2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos
a favor de personas con discapacidad con los que el contribuyente tenga relación de
parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, por el cónyuge del
mismo y por aquellos que lo tengan a su cargo en régimen de acogimiento o tutela. Art 53
3. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas discapacitadas
con las que el contribuyente tenga relación de parentesco hasta el tercer grado, así como
el cónyuge y aquellos que lo tengan a su cargo en régimen de tutela o acogimiento. Art 54
4. Reducción por pensiones compensatorias. Art 55
5. Aportaciones directas o imputadas a Mutualidades de Previsión Social de deportistas
profesionales . DA Undécima de la ley
Con carácter previo a las anteriores reducciones ,hay que aplicar la reducción por tributación
conjunta de 3.400€ en unidades familiares biparentales o 2.150€ en [Link] 84.2
Ley
B) BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO.
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Será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiere,
de la reducción por pensiones compensatorias, sin que pueda resultar negativa como
consecuencia de tal disminución. En tributación conjunta también es susceptible de disminuir
esta base ,el remanente de la reducción por tributación conjunta no reducidas en la base
general
Por último, si la base liquidable general resultase negativa, su importe puede ser compensado
con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los 4 años
siguientes. La compensación debe efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de
los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera de ese plazo mediante la
acumulación a bases liquidables generales negativas de años posteriores.
4. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y
FAMILIARES DE LOS CONTRIBUYENTES.
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Según el art. 56 LIRPF, el mínimo personal y familiar constituye la parte de la base
liquidable que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del
contribuyente, no se somete a tributación por el IRPF.
El mínimo personal y familiar será el resultado de sumar el mínimo del contribuyente y los
mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad, incrementados o disminuidos a
efectos de cálculo del gravamen autonómico en los importes establecidos por cada CCAA,
El mínimo del contribuyente es de 5.550 € anuales.. Cuando el contribuyente tenga una
edad superior a 65 años, el mínimo se aumentará en 1.150 euros anuales. Si la edad es
superior a 75 años, el mínimo se aumentará adicionalmente en 1.400 euros anuales.
El mínimo por descendientes es una cuantía determinada en función del número de hijos,
menores de 25 años o discapacitados y que convivan con el contribuyente y no tenga rentas
anuales superiores a 8.000 €. Las cuantías son:
- 2.400 € anuales por el primero,
- 2700 € por el segundo.
- 4.000 € anuales por el tercero
- 4.500 € por el cuarto y siguientes.
El mínimo se incrementa en 2.800 € por cada hijo menor de 3 años.
A estos efectos, se asimilarán a los descendientes aquellas personas vinculadas al
contribuyente por razón de tutela y acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil.
Se considera que conviven con el contribuyente los descendientes que estén internado en
centros especializados
El mínimo por ascendientes es de 1.150 euros anuales por cada ascendiente
mayor de 65 años o con discapacidad que conviva con el contribuyente y que no obtenga
rentas anuales superiores a los 8.000 euros. Si el ascendiente tuviera más de 75 años el
mínimo se aumentará en 1.400 euros.
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En el artículo 60 LIRPF se regula el mínimo por discapacidad, considerándose que
una persona es discapacitada cuando su grado de minusvalía es igual o superior al 33 %.
Entre el 33% y menor del 65% reducción de 3.000 €
Menor de 65% pero con movilidad reducida ,reducción de 6.000 euros.
Igual o superior al 65% ,reducción de 12.000 euros
4.1 NORMAS COMUNES PARA LA APLICACIÓN DEL MÍNIMO DEL CONTRIBUYENTE
Y POR DESCENDIENTES, ASCENDIENTES Y DISCAPACIDAD. Art. 61 LIRPF
a) Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por
descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o
descendientes, su importe se prorrateará entre ellos por partes [Link] obstante,cuando
los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el descendiente o ascendiente
, la aplicación del mínimo corresponderá a los de grado más cercano,salvo que éstos no
tengan rentas anuales ,excluidas las exentas ,superiores a 8.000 euros,en cuyo caso
corresponderán a los del siguiente grado .
b) No procederá la aplicación del mínimo por descendientes, ascendientes o discapacidad,
cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten
declaración con rentas superiores a 1.800 euros.
c) La determinación de las circunstancias personales y familiares se realizará atendiendo a la
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situación existente en la fecha de devengo del Impuesto.
d) No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en caso de fallecimiento de un
descendiente o ascendiente que genere el derecho al mínimo por descendientes o
ascendientes, la cuantía será de 2.400 euros anuales o 1.150 euros anuales por ese
descendiente o ascendiente, respectivamente.
5. CÁLCULO DEL IMPUESTO ESTATAL.
5.1. CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL. Art. 62 LIRPF
Será la suma de las cantidades resultantes de aplicar los tipos de gravamen a los que se
refieren los arts. 63 y 66 de esta ley, a las bases liquidables general y del ahorro,
respectivamente, con las especialidades señaladas en el art. 64 para los supuestos de
anualidades por alimentos a favor de los hijos.
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5.2. CUOTA LÍQUIDA ESTATAL. Art. 67 LIRPF
.
1. La cuota líquida estatal del Impuesto será el resultado de disminuir la cuota íntegra estatal
en la suma de
a) la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación previstas en el art
68.1 de esta ley
b) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2,3,4,y 5 del
artículo 68 de esta Ley.(
2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podrá ser negativo
5.3. DEDUCCIONES DEL ART. 68 LIRPF.
1. Deducción en empresas de nueva o reciente creación.
2. Deducciones en actividades económicas.
3. Deducciones por donativos y otras aportaciones.
a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las
entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
b) El 10 por ciento de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que
rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a las asociaciones
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declaradas de utilidad pública, no comprendidas en el párrafo anterior.
c) El 20 por ciento de las cuotas de afiliación y las aportaciones a Partidos Políticos,
Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores. La base máxima de esta deducción
será de 600 euros anuales y estará constituida por las cuotas de afiliación y aportaciones
previstas en la letra a) del apartado Dos del artículo 2 de la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio,
sobre financiación de los partidos políticos.
4. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
5. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y
de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.
6. Suprimido
7. Suprimido
6. GRAVAMEN AUTONÓMICO.
Según el art. 72 LIRPF “Para determinar la residencia habitual en el territorio de una
Comunidad Autónoma se utilizan, con carácter general, tres criterios de aplicación subsidiaria:
permanencia por mayor número de días del período impositivo en el territorio de la CA,
obtención de la mayor parte de la base imponible del IRPF en dicho territorio o última
residencia declarada a efectos del IRPF.”
6.1 CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA. Art. 73 LIRPF
Será la suma de las cuantías resultantes de aplicar los tipos de gravamen de los arts. 74 y
76 a la base liquidable general y del ahorro, respectivamente, con la especialidad que para los
supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos establece el art. 75.
6.2 CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA. Art. 77 LIRPF
Será el resultado (sin que pueda ser negativo) de disminuir la cuota íntegra autonómica en
la suma de:
a) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados
2,3,4, y 5 del artículo 68 de esta Ley, con los límites y requisitos de situación
patrimonial previstos en sus artículos 69 y 70.
b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en
el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de
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financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de
Autonomía.
7. CUOTA DIFERENCIAL.
De conformidad con el art. 79 LIRPF, la cuota diferencial será el resultado de minorar la
cuota líquida total del impuesto, que será la suma de las cuotas líquidas, estatal y autonómica,
en los siguientes importes:
a) La deducción por doble imposición internacional prevista en el artículo 80 de esta Ley.
b) Las deducciones a que se refieren el artículo 91.10 y el artículo 92.4 de esta Ley.
Transparencia fiscal internacional y derechos de imagen
c) Las retenciones a que se refiere el apartado 11 del artículo 99 de esta Ley.
d) Cuando el contribuyente adquiera su condición por cambio de residencia, las retenciones e
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ingresos a cuenta a que se refiere el apartado 8 del artículo 99 de esta Ley, así como
las cuotas satisfechas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y devengadas
durante el período impositivo en que se produzca el cambio de residencia.
e) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados previstos en esta Ley y en
sus normas reglamentarias de desarrollo.
Artículo 80 Deducción por doble imposición internacional
1. Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales
obtenidos y gravados en el extranjero, se deducirá la menor de las cantidades siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de naturaleza
idéntica o análoga a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes
sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.
b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable
gravada en el extranjero.
Una vez determinada la cuota diferencial se aplicarán la deducción por maternidad
Se crean nuevas figuras de protección [Link] que tener derecho a la deducción del
mínimo por descendiente o ascendiente con [Link] 58 y 59 de la LIRPF
1-Familias con hijos dependientes con discapacidad igual o superior al 33%
2-Familias con ascendientes dependientes con discapacidad igual o superior al 33%
3- Familias numerosas, con 3 o más hijos o con 2 hijos y uno de ellos con discapacidad = o
>33%
4-Familias numerosas de categoría especial. Con 5 o más hijos, con 4 y de ellos tres por parto
o adopción múltiple o bien con 4 hijos e ingresos anuales no superiores al 75% del IPREM
Importe , 1.200 anuales, acumulables para cada una de las situaciones.
8. TRIBUTACIÓN FAMILIAR.
8.1 MODALIDADES DE UNIDAD FAMILIAR. Art. 82 LIRPF
Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes
modalidades de unidad familiar (sin que nadie pueda formar parte de dos al mismo tiempo):
1. La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiere:
a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres,
vivan independientes de éstos.
b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad
prorrogada o rehabilitada.
2. En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por
el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y reúnan los requisitos
anteriores.
8.2. OPCIÓN POR LA TRIBUTACIÓN CONJUNTA. Art. 83 LIRPF
Las personas físicas integradas en una unidad familiar podrán optar, en cualquier período
impositivo, sin que vincule para períodos sucesivos, por tributar conjuntamente en el IRPF,
siempre que todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto, en cuyo caso, esta
modalidad de tributación deberá abarcar a la totalidad de los miembros de la unidad familiar.
8.3. NORMAS APLICABLES EN TRIBUTACIÓN CONJUNTA. Art. 84 LIRPF
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En la tributación conjunta serán aplicables las reglas generales del impuesto con las
especialidades siguientes:
a) Los importes y límites cuantitativos establecidos a efectos de la tributación individual se
aplicarán en idéntica cuantía en la tributación conjunta, sin que proceda su elevación o
multiplicación en función del número de miembros de la unidad familiar, con ciertas
precisiones.
b) En la tributación conjunta serán compensables las pérdidas patrimoniales y las bases
liquidables generales negativas, realizadas y no compensadas por los contribuyentes
componentes de la unidad familiar en períodos impositivos anteriores en que hayan
tributado individualmente.
c) Los mismos conceptos determinados en tributación conjunta serán compensables,
exclusivamente, en caso de tributación individual posterior, por aquellos contribuyentes a
quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualización de rentas.
d) Las rentas obtenidas por las personas físicas integradas en una unidad familiar que hayan
optado por la tributación conjunta serán gravadas acumuladamente.
e) Todos los miembros de la unidad familiar quedarán, conjunta y solidariamente, sometidos
al impuesto, sin perjuicio del derecho a prorratear entre sí la deuda tributaria,según la parte
de renta sujeta que corresponda a cada uno de ellos.
9. REGÍMENES ESPECIALES. Título X LIRPF
9.1. IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS. Art 85 LIRPF
Tendrá la consideración de renta imputada el 2% del valor catastral, o el 1,1% cuando el
valor catastral esté modificado o revisado en los 10 periodos impositivos anteriores. Si carecen
aún de valor catastral ,el valor será el 50% del mayor de los siguientes valores: el comprobado
por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la
adquisición, y en este caso el coeficiente es del 1,1% determinándose proporcionalmente al
número de días que corresponda en cada período impositivo.
9.2. ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS. Art 86 a 90 LIRPF
Las rentas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente
aplicándose las normas del IRPF con determinadas especialidades. Están obligadas a
presentar declaración informativa, identificando a los miembros, el importe de las rentas
obtenidas y la parte atribuible a cada uno, las entidades que ejerzan una actividad económica o
que obtengan rentas superiores a 3.000 euros.
9.3 IMPUTACIÓN DE RENTAS EN RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNACIONAL. Art 91 LIRPF
Los contribuyentes imputarán las rentas positivas obtenidas por una entidad no residente en
territorio español a que se refieren los apartados 2 o 3 de este artículo cuando se cumplan las
circunstancias establecidas en la Ley.
9.4. IMPUTACIÓN DE RENTAS POR LA CESIÓN DE DERECHOS DE IMÁ[Link] 92
El contribuyente imputará en su base imponible el valor de la contraprestación pactada entre
la entidad con la que mantenga una relación laboral y la entidad que le cede el derecho a
explotar los derechos de imagen del contribuyente.
9.5. INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA. Art 94 LIRPF
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Los socios o partícipes de las Instituciones de Inversión Colectiva imputarán las ganancias o
pérdidas patrimoniales obtenidas por la transmisión de las acciones o participaciones o del
reembolso de estas últimas, así como los resultados distribuidos por dichas instituciones.
9.6. TRABAJADORES DESPLAZADOS. Art 93 LIRPF
Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España por desplazamiento a
territorio español podrán optar por tributar por el IRPF o por el Impuesto sobre la Renta de No
Residentes durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y los cinco
ejercicios siguientes, cuando se cumplan las condiciones legales.
10. DECLARACIONES, PAGOS A CUENTA Y OBLIGACIONES FORMALES. Título XI
10.1. DECLARACIONES.
Según el art. 96 LIRPF “Los contribuyentes estarán obligados a presentar y suscribir
declaración en los modelos aprobados por el Ministro de Economía y Hacienda.
1. No tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes,
exclusivamente, de las siguientes fuentes, en tributación individual o conjunta:
a) Rendimientos del trabajo, con el límite de 22.000 euros brutos anuales cuando
procedan de un solo pagador-con las excepciones establecidas en la ley- o de 12.000
euros cuando procedan de más de uno.
b) Rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o
ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales.
c) Rentas inmobiliarias imputadas y rendimientos del capital mobiliario no sujetos a
retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de
viviendas de protección oficial o de precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 euros
brutos anuales.
2. En ningún caso tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente
rendimientos del trabajo, del capital o de actividades profesionales, así como ganancias
patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 euros brutos anuales y pérdidas
patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros.”
Por su parte, el art. 97 LIRPF dispone que “Los contribuyentes obligados a declarar
deberán determinar, al tiempo de presentar su declaración, la deuda tributaria correspondiente
e ingresarla. El ingreso se podrá fraccionar sin interés ni recargo en dos partes: el 60% en el
momento de presentar la declaración, y el 40% en el plazo establecido (hasta el 5 de
noviembre).”
Los contribuyentes pueden solicitar de la Administración la remisión de un borrador de
declaración conforme al procedimiento regulado en el artículo 98. Cuando la Administración
carezca de los datos para la elaboración del borrador pondrá a disposición de los
contribuyentes los datos que pueda facilitarle.
10.2. PAGOS A CUENTA. Arts. 99 a 101 LIRPF
A) RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA.
1. Rentas sujetas a retención o ingreso cuenta.
a) Los rendimientos del trabajo.
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b) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles
urbanos.
c) Los rendimientos del capital mobiliario.
d) Los rendimientos de actividades profesionales, agrícolas, ganaderas y forestales y los
derivados de actividades empresariales que determinen su rendimiento en estimación
objetiva enumerados en el RIRPF.
e) Las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o
reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o patrimonio de las
instituciones de inversión colectiva y los premios que se entreguen como consecuencia de
la participación en juegos y concursos.
2. Obligados a retener o ingresar a cuenta.
a) Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las
entidades en régimen de atribución de rentas.
b) Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas, cuando satisfagan rentas en el
ejercicio de sus actividades.
c) Los no residentes con establecimiento permanente.
d) Los no residentes sin establecimiento permanente, en cuanto a los rendimientos del trabajo
que satisfagan, así como respecto de otros rendimientos sometidos a retención o ingreso a
cuenta que constituyan gasto deducible para la obtención de rentas por las explotaciones
económicas que realicen.
e) Las entidades aseguradoras domiciliadas en otro Estado miembro del EEE que operen en
España en régimen de libre prestación de servicios y los fondos de pensiones domiciliados
en otro Estado miembro de la UE que desarrollen en España planes de pensiones de
empleo sujetos a la legislación española, por las operaciones que realicen es España.
B) PAGOS FRACCIONADOS.
Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas estarán obligados a efectuar pagos
fraccionados a cuenta del IRPF, autoliquidando e ingresando su importe, trimestralmente, salvo
que en el ejercicio anterior al menos el 70% de los ingresos de la actividad hubiese sido objeto
de retención o ingreso a cuenta (actividades profesionales, agrícolas, ganaderas o forestales).
10-3. OBLIGACIONES FORMALES.
Dispone el art. 104.1 LIRPF que “Los contribuyentes del IRPF están obligados a conservar,
durante el plazo máximo de prescripción, los justificantes y documentos acreditativos de las
operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban
constar en sus declaraciones.”
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