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TEMA 23

EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (II): PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO. TIPO DE

GRAVAMEN Y CUOTA ÍNTEGRA. DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN.
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BONIFICACIONES. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE

DETERMINADAS ACTIVIDADES. PAGO FRACCIONADO. REGÍMENES TRIBUTARIOS
ESPECIALES: ESPECIAL REFERENCIA A LOS INCENTIVOS FISCALES PARA LAS
EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN. GESTIÓN DEL IMPUESTO.

1. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO.

De acuerdo con el art. 27 LEY 27/2.014, el período impositivo coincidirá con el ejercicio
económico de la entidad, el cual no podrá exceder de 12 meses . En todo caso, concluirá el
período impositivo:

a) Cuando la entidad se extinga.

b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio español al
extranjero.
c) Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la
no sujeción al impuesto de la entidad resultante.
d) Cuando se produzca la transformación de la forma societaria de la entidad o la
modificación de su estatuto o de su régimen jurídico, y ello determine la modificación de su
tipo de gravamen o la aplicación de un régimen tributario distinto.

El impuesto se devengará, según dispone el art. 28 LIS, el último día del período impositivo .
Caso especial para las SOCIMI ley 11/2009 , se devengará el día del acuerdo de la Junta
General de accionistas de distribución de beneficios .

2. TIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA ÍNTEGRA.

De acuerdo con el art. 29 LIS, el tipo general de gravamen será el 25%.Además, existen una
serie de tipos especiales, que varían según el tipo de entidad y que oscilan entre el 0% para los
Fondos de Pensiones y el 30% para las entidades de crédito y las dedicadas a la investigación
y explotación de hidrocarburos
No obstante, las entidades de nueva creación, que realicen actividades económicas tributarán,
en el primer periodo impositivo en que la base resulte positiva y en el siguiente, al tipo del 15
% , excepto si, de acuerdo con lo previsto en este artículo, deban tributar a un tipo inferior.
Mirar requisitos para Fondos de inversión de carácter financiero, fondos de inversión
inmobiliaria, requisitos para entender una actividad económica iniciada etc .
- 20% sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, excepto por los resultados
extracooperativos que van al tipo general
- 10% a las que se les aplique la ley 49/2002 entidades sin fin de lucro.
- 1% fondos de inversión de carácter financiero, sociedades de inversión inmobiliaria etc. con
los requisitos establecidos reglamentariamente.

Según el art. 30 LIS, “Se entenderá por cuota íntegra la cantidad resultante de aplicar a la
base imponible el tipo de gravamen.”

3. DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN.

3.1. DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA. Derogado

Sólo se contemplan deducciones para evitar la doble imposición internacional, aplicándose

en el ámbito interno el régimen de exención establecido en el art. 21 LIS.

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3.2. DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

A. DEDUCCIÓN DEL ART. 31 LIS. Doble imposición jurídica Impuesto soportado por el

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contribuyente
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Cuando en la base imponible del contribuyente se integren rentas obtenidas y gravadas en

el extranjero, se deducirá de la cuota íntegra la menor de las dos cantidades siguientes:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de naturaleza

idéntica o análoga a este impuesto. No se deducirán los impuestos no pagados en virtud de
exención, bonificación o cualquier otro beneficio fiscal.
b) El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por las mencionadas
rentas si se hubieran obtenido en territorio español.

B. DEDUCCIÓN DEL ART. 32 LIS. Doble imposición económica internacional

Cuando en la base imponible se computen dividendos o participaciones en beneficios pagados

por una entidad no residente en territorio español , se deducirá el impuesto efectivamente
pagado por ésta última respecto de los beneficios con cargo a los cuales se abonan los
dividendos, en la cuantía correspondiente de tales dividendos, siempre que dicha cuantía se
incluya en la base imponible del contribuyente y si se cumplen los requisitos legalmente
señalados.
a) A) Participación directa o indirecta de al menos 5% del capital, o bien que el valor
de adquisición de la participación sea superior a 20 millones de euros
b) B) Que la participación se hubiese poseído de manera ininterrumpida durante el
año anterior al día en que el beneficio sea exigible o en su defecto que se mantenga durante el
tiempo necesario para completar el año-.

Esta deducción, conjuntamente con la establecida en el artículo anterior respecto de los

dividendos o participaciones en los beneficios, no podrá exceder de la cuota íntegra que en
España correspondería pagar por estas rentas si se hubieren obtenido en territorio español.

En ambas deducciones las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra podrán
deducirse en los períodos impositivos siguientes.

Según la D.A. 15 ª del RD 3/2016, para los contribuyentes cuya cifra de negocios sea al menos
20 millones durante los 12 meses anteriores a la fecha en que inicie el periodo impositivo, el
importe conjunto de estas deducciones no podrán exceder del 50% de la cuota íntegra.
Junto a estas deducciones para evitar la doble imposición internacional la ley establece
también en sus artículos 21 y 22 del TRLIS la posibilidad de aplicar el método de exención,
para los dividendos y rentas derivados de la transmisión de participaciones en entidades
residentes y no residentes así como las rentas obtenidas en el extranjero a través de
establecimiento permanente como método voluntario y alternativo al anterior.

4. BONIFICACIONES.

4.1. POR RENTAS OBTENIDAS EN CEUTA Y MELILLA. Art. 33 LIS

Tendrá una bonificación del 50% la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas
obtenidas por entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta, Melilla o sus
dependencias, que serán las siguientes:

a) Entidades españolas domiciliadas fiscalmente en dichos territorios

b) Entidades españolas domiciliadas fiscalmente fuera de dichos territorios que operen en
ellos mediante establecimiento o sucursal.
c) Entidades extranjeros no residentes en España y que operen en dichos territorios mediante
establecimiento permanente.

4.2. DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS PÚBLICOS LOCALES. Art. 34 LIS

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Tendrá una bonificación del 99% la parte de cuota íntegra que corresponda a las siguientes
rentas:.

a) Rentas procedentes de la prestación de servicios de competencia de las entidades locales

territoriales, municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el sistema de
empresa mixta o de capital íntegramente privado.
La bonificación también se aplicará cuando los servicios referidos en el párrafo anterior se
presten por entidades íntegramente dependientes del Estado y de las CCAA

5. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS

ACTIVIDADES.

Las deducciones previstas en el Capítulo IV del Título VI se practicarán una vez

realizadas las deducciones por doble imposición y bonificaciones. El importe de las
deducciones previstas en este capítulo, aplicas en el periodo impositivo, no podrán exceder
conjuntamente del 25% de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble
imposición y bonificaciones..

Este límite será del 50% cuando el importe de las deducciones por gastos de I+D y
para el fomento de las tecnologías de la información y la comunicación ( en el caso , este
último de las empresas de reducida dimensión) que correspondan al periodo exceda del 10%
de la cuota íntegra , minorada en las deducciones para evitar la doble imposición
internacional y las bonificaciones.

En el caso de que la deducción no pueda aplicarse por insuficiencia de cuota , las cantidades
restantes podrán aplicarse, respetando los límites señalados, en las liquidaciones de los
periodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos .Este plazo será de
18 años para las deducciones de los artículos 35 del TRLIS. En el caso de insuficiencia de
cuota en la aplicación de la deducción prevista en el apartado 2 del artículo 39 de
esta Ley, se podrá solicitar su abono a la Administración tributaria a través de la
declaración de este Impuesto.

Además , para que la deducción sea posible se han de cumplir los siguientes requisitos:

a) Una misma inversión no podrá dar lugar a la aplicación de la deducción en más de una
entidad.

b) Los elementos patrimoniales que den derecho a dichas deducciones deberán

permanecer en funcionamiento durante 5 años, a 3 si son muebles, o durante su vida
útil si fuera inferior)

5.1. DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO E

INNOVACIÓN TECNOLÓGICA. Art. 35 LIS

A. INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO.

Se considera investigación la indagación original planificada que persiga descubrir nuevos

conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico.
La base de la deducción estará constituida por el importe de los gastos de investigación y
desarrollo, incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las actividades y, en su
caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible excluidos los
inmuebles y terrenos, minorada en el importe de las subvenciones recibidas para el
fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el período impositivo.
Los porcentajes de deducción serán:

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1. El 25% de los gastos del período impositivo. Si éstos son mayores que la media de los
efectuados en los dos años anteriores, se aplicará el 25% hasta dicha media y el 42%
sobre el exceso.
Se practicará una deducción adicional del 17% del importe de los gastos de personal
correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de
investigación y desarrollo.
2. El 8% de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible, excluidos los
edificios y terrenos, siempre que estén afectos exclusivamente a estas actividades.

B. INNOVACIÓN TECNOLÓGICA.

Se considerará innovación tecnológica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico

en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los
ya existentes.
La base de deducción estará constituida por el importe de los gastos del período, minorado
en el importe de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables
como ingreso en el período impositivo.
La deducción será del 12% de los gastos efectuados en el período impositivo por este
concepto.
.

5.2. DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN DE BENEFICIOS. Art. 37 LIS Derogado

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5.3. DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN PRODUCCIONES CINEMATOGRÁFICAS,
SERIES AUDIOVISUALES Y ESPECTACULOS EN VIVO DE ARTES ESCÉNICAS Y
MÚSICALES Art. 36 LIS
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Las inversiones en producciones españolas de largometrajes cinematográficos y de series

audiovisuales de ficción, animación o documental, que permitan la confección de un soporte
físico previo a su producción industrial seriada darán derecho al productor a una deducción:

a) Del 25 % respecto del primer millón de base de la deducción.

b) Del 20 % ciento sobre el exceso de dicho importe.

La base de la deducción estará constituida por el coste total de la producción, así como
por los gastos para la obtención de copias y los gastos de publicidad y promoción a
cargo del productor hasta el límite para ambos del 40 por ciento del coste de producción
y al menos el 50 por ciento de la base de la deducción deberá corresponderse con
gastos realizados en territorio español.
El importe de esta deducción no podrá ser superior a 3 millones de euros.

5.4. DEDUCCIONES POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES. Derogado

5.5. DEDUCCIÓN POR GASTOS DE FORMACIÓN PROFESIONAL. Derogado

5.6. DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS. Derogado

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.
5.7. DEDUCCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO. Art. 37 LIS

1. Las entidades que contraten a su primer trabajador a través de un contrato de trabajo por
tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, definido en el artículo 4 de la Ley de Medidas
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Urgentes para la Reforma del Mercado Laboral, que sea menor de 30 años, podrán deducir de
la cuota íntegra la cantidad de 3.000 euros.

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2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, las entidades que tengan una plantilla
inferior a 50 trabajadores en el momento en que concierten contratos de trabajo por tiempo
indefinido de apoyo a los emprendedores, definido en el artículo 4 de la Ley de Medidas
Urgentes para la Reforma del Mercado Laboral, con desempleados beneficiarios de una
prestación contributiva por desempleo regulada en el Título III del Texto Refundido de la Ley
General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de
junio, podrán deducir de la cuota íntegra el 50 % del menor de los siguientes importes:

a. El importe de la prestación por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir en

el momento de la contratación.

b. El importe correspondiente a doce mensualidades de la prestación por desempleo que

tuviera reconocida.

Esta deducción resultará de aplicación respecto de aquellos contratos realizados en el periodo

impositivo hasta alcanzar una plantilla de 50 trabajadores, y siempre que, en los doce meses
siguientes al inicio de la relación laboral, se produzca, respecto de cada trabajador, un
incremento de la plantilla media total de la entidad en, al menos, una unidad respecto a la
existente en los doce meses anteriores.

La aplicación de esta deducción estará condicionada a que el trabajador contratado hubiera

percibido la prestación por desempleo durante, al menos, tres meses antes del inicio de la
relación laboral.

3. Las deducciones previstas en los apartados anteriores se aplicarán en la cuota íntegra del
periodo impositivo correspondiente a la finalización del periodo de prueba de un año exigido en
el correspondiente tipo de contrato y estarán condicionadas al mantenimiento de esta relación
laboral durante al menos 3 años desde la fecha de su inicio. El incumplimiento de cualquiera de
los requisitos señalados en este artículo determinará la pérdida de la deducción, que se
regularizará en la forma establecida en el artículo 125.3 de esta Ley.

No obstante, no se entenderá incumplida la obligación de mantenimiento del empleo cuando el

contrato de trabajo se extinga, una vez transcurrido el periodo de prueba, por causas objetivas
o despido disciplinario cuando uno u otro sea declarado o reconocido como procedente,
dimisión, muerte, jubilación o incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez del
trabajador.

El trabajador contratado que diera derecho a una de las deducciones previstas en este artículo
no se computará a efectos del incremento de plantilla establecido en los artículos 102 de esta
ley.

5.8. DEDUCCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO PARA TRABAJADORES CON

DISCAPACIDAD Art. 38 LIS

1. Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 9.000 euros por cada persona/año de
incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o
superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento, contratados por el contribuyente,
experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la
misma naturaleza del período inmediato anterior. Con las mismas condiciones, pero siendo el
grado de minusvalía igual o superior al 65%, 12.000 euros.

2. Los trabajadores contratados que dieran derecho a la deducción prevista en este artículo no
se computarán a efectos de la libertad de amortización con creación de empleo regulada en el
artículo 102 de esta Ley.

6. PAGO FRACCIONADO. Art. 40 LIS

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A los efectos de determinar el importe a ingresar consecuencia de la liquidación del IS

se aplican a continuación los pagos a cuenta entre los que en primer lugar comentaremos los
pagos fraccionados que son cantidades que las deben anticipar a cuenta del impuesto final, en
los primeros veinte días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, teniendo el
carácter de deuda tributaria.

1 La base para calcular el pago fraccionado será la cuota íntegra del último período impositivo

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cuyo plazo de declaración estuviese vencido el primer día de los 20 naturales a que hace
referencia el apartado anterior, minorado en las deducciones y bonificaciones que le fueren de
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aplicación al contribuyente, así como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes

a aquél.
Cuando el último período impositivo concluido sea de duración inferior al año se tomará
también en cuenta la parte proporcional de la cuota de períodos impositivos anteriores, hasta
completar un período de 12 meses.
La cuantía del pago fraccionado previsto en este apartado será el resultado de aplicar a la base
el porcentaje del 18 por ciento.
2. Los pagos fraccionados también podrán realizarse, a opción del contribuyente, sobre la parte
de la base imponible del período de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural
determinada según las normas previstas en esta Ley.
Los contribuyentes cuyo período impositivo no coincida con el año natural realizarán el pago
fraccionado sobre la parte de la base imponible correspondiente a los días transcurridos desde
el inicio del período impositivo hasta el día anterior al inicio de cada uno de los períodos de
ingreso del pago fraccionado a que se refiere el apartado 1.

No obstante, estarán obligados a aplicar la modalidad a que se refiere este apartado los
contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios haya superado la cantidad de 6
millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período
impositivo.

3 La cuantía del pago fraccionado previsto en este apartado será el resultado de aplicar a la
base el porcentaje que resulte de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen redondeado por
defecto. De la cuota resultante se deducirán las bonificaciones del capítulo III del presente
título, otras bonificaciones que le fueren de aplicación al contribuyente, las retenciones e
ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del contribuyente, y los pagos fraccionados
efectuados correspondientes al período impositivo.

RDL2/2016 introduce la DA 14ªnovedades en la determinación del pago fraccionado. Para los

contribuyentes que en los 12 meses anteriores hayan iniciado el periodo impositivo y cuya cifra
de negocios sea de ,al menos ,10 millones de euros. Si se calculan conforme al artículo 40.3 ,la
cantidad a ingresar no podrá ser inferior al 23% del resultado positivo de la cuenta de PyG de
los 3,9 u 11 meses del año natural. Si el tipo aplicable a la sociedad fuese del 30%, el
porcentaje anterior asciende al 25%. No se aplica a las entidades con tipos del 10%,1%,0%.
En segundo lugar, el porcentaje a que se refiere el último párrafo del apartado 3 del artículo 40
de la LIS, será el resultado de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de gravamen
redondeado por exceso

7. REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES: ESPECIAL REFERENCIA A LOS

INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN.

El Título VII LIS regula regímenes especiales para las siguientes entidades:

1. Agrupaciones de interés económico españolas (art. 43).

2. Agrupaciones de interés económico europeas (art. 44).
3. Uniones Temporales de Empresas (art. 45).
4. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas (arts. 48 Y 49).

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5. Sociedades y fondos de capital-riesgo (art. 50) y sociedades de desarrollo industrial

regional (art. 51).
6. Instituciones de inversión colectiva (arts. 52 a 54).
7. Consolidación fiscal (arts. 55 a 75).
8. Fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores u cambio de domicilio
social de una sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un Estado
miembro a otro de la Unión Europea (arts. 76 a 89).
9. Régimen fiscal de la minería (arts. 90 a 94).
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10. Régimen fiscal de la investigación y explotación de hidrocarburos (arts. 95 a 99).

11. Transparencia fiscal internacional (art. 100).
12. Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión (arts. 101 a 105).
13. Régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero (art. 106).
14. Entidades de tenencia de valores extranjeros (arts. 107 y 108).
15. Entidades parcialmente exentas (arts. 109 a 111).
16. Comunidades titulares de montes vecinales en mano común (art. 112).
17. Régimen de las Entidades Navieras en función del tonelaje (arts. 113 a 117).

7.1. INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN.

Arts. 101 a 105 LIS

Se aplicarán siempre que el importe neto de la cifra de negocios del período impositivo
inmediato anterior sea inferior a 10.000.000 de euros. pudiendo aplicarse incluso en los tres
periodos impositivos siguientes a aquél en que se supere esta cifra ,siempre que tuviera
este carácter en los dos anteriores. No obstante, dichos incentivos no resultarán de
aplicación cuando la entidad tenga la consideración de entidad patrimonial en los términos
establecidos en el apartado 2 del artículo 5 de esta Ley.

Cuando la entidad fuere de nueva creación, el importe de la cifra de negocios se referirá al

primer periodo impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad. Si el periodo
impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duración inferior al año , o la actividad se
hubiere desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la cifra de
negocios se elevará al año. Son:

Art 102 LIS. Libertad de amortización.1. Los elementos nuevos del inmovilizado material y
de las inversiones inmobiliarias, afectos a actividades económicas, puestos a disposición
del contribuyente en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo
anterior, podrán ser amortizados libremente siempre que, durante los 24 meses siguientes a
la fecha del inicio del período impositivo en que los bienes adquiridos entren en
funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla
media de los 12 meses anteriores, y dicho incremento se mantenga durante un período
adicional de otros 24 meses.

La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de amortización

será la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el referido incremento
calculado con dos decimales.

Art 103 LIS. Amortización de los elementos nuevos del inmovilizado material y
de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible. Los elementos nuevos
del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como los elementos del
inmovilizado intangible, afectos en ambos casos a actividades económicas, podrán
amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de
amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.

Art 104 LIS Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de
deudores.
Deducción de la pérdida por deterioro de los créditos para la cobertura del riesgo derivado
de las posibles insolvencias hasta el límite del 1% sobre los deudores existentes a la
conclusión del período impositivo.
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Art 105 LIS. Reserva de nivelación. 1. Las entidades que cumplan las condiciones

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establecidas en el art. 101 de esta Ley en el periodo impositivo y apliquen el tipo de
gravamen previsto en el primer párrafo del apartado 1 del art. 29 de esta Ley, podrán
minorar su base imponible positiva hasta el 10 por ciento de su importe con los requisitos
establecidos legalmente.

En todo caso, la minoración no podrá superar el importe de 1 millón de euros. Si el periodo

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impositivo tuviera una duración inferior a un año, el importe de la minoración no podrá

superar el resultado de multiplicar 1 millón de euros por la proporción existente entre la
duración del periodo impositivo respecto del año.
[Link]

Art 106 LIS. Arrendamiento financiero. El importe de la cantidad deducible calculado

[Link]

conforme a las empresas que tributan al tipo general no podrá ser superior al resultado de
aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de amortización lineal según tablas de
amortización oficialmente aprobadas que corresponda al citado bien multiplicado por 1,5.
[Link]
[Link]

8. GESTIÓN DEL IMPUESTO. Arts. 118 a 131 LIS

Los sujetos pasivos deberán cumplir con las siguientes obligaciones:

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1. En cada Delegación de la AEAT se llevará un índice de entidades en el que se

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inscribirán las que tengan su domicilio fiscal dentro de su ámbito territorial, excepto las
entidades a que se refiere el art. 9.1 LIS.
2. Deberán llevar su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio o lo
establecido en las normas por las que se rigen.
3. Estarán obligados a presentar y suscribir una declaración por este impuesto en el lugar y
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forma que se determinen por el Ministro de Hacienda. La declaración se presentará en el

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plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del
período impositivo.
4. Al tiempo de presentar su declaración, deberán determinar la deuda correspondiente e
ingresarla en el lugar y en la forma determinados por el Ministro de Hacienda.
5. El pago de la deuda tributaria podrá realizarse mediante entrega de bienes integrantes
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del Patrimonio Histórico Español inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o

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en el Registro General de Bienes de Interés Cultural.

6. Cuando la cuota resultante de la autoliquidación o, en su caso, de la liquidación
provisional sea inferior a la suma de las cantidades retenidas a cuenta de este impuesto,
ingresos a cuenta y pagos fraccionados de este impuesto realizados, la Administración
Tributaria procederá a devolver de oficio el exceso sobre la citada cuota, sin perjuicio de
[Link]

la práctica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.

[Link]

7. Están obligados a poner en conocimiento de la AEAT el cambio de su domicilio fiscal.

8. Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que satisfagan
o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarán obligadas a retener o a efectuar
ingresos a cuenta, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que resulte de aplicar el
porcentaje del 19%, con carácter general, y del 24% en caso de rentas procedentes de
[Link]

la cesión de derechos de imagen, a la base de retención determinada

[Link]

reglamentariamente, y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y formas que se

establezcan.
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