EL INFORME DE AUDITORIA
El informe de auditoría es un informe realizado por un auditor externo donde expresa
una opinión no vinculante sobre las cuentas anuales o estados financieros que presenta
una empresa.
Por tanto, es el informe resultante de una auditoría contable, que es el proceso
sistemático de revisión de las cuentas anuales de una empresa, con el fin de comprobar
que estas reflejen la imagen fiel de la misma.
Hay varios factores a tener en cuenta para entender cómo funcionan los informes de
auditoría:
El auditor puede ser tanto una persona física como jurídica. En este último caso,
es una empresa dedicada a la auditoría.
El auditor debe ser externo. Un auditor puede ser externo (si no pertenece a la
empresa) o interno (si pertenece a la misma). Ambos pueden realizar informes
de auditoría, pero los realmente válidos son los realizados por las auditorías
externas. Los internos son un mero mecanismo de control dentro de la propia
organización.
El informe de auditoría expresa una opinión no vinculante del auditor. Es decir,
el auditor expresa su opinión acerca de las cuentas anuales de la empresa. Este
informe, por tanto, expresa la percepción del auditor; no es ninguna verdad
absoluta, y por tanto no es vinculante. Sin embargo, como veremos en el último
apartado, en muchas ocasiones estos informes se tienen en cuenta como algo
más que una opinión.
Versan sobre las cuentas anuales o estados financieros. Los estados que se
auditan son el balance, la cuenta de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
3.1 CONCEPTO DE INFORME
El informe refiere a una declaración, escrita u oral, que describe las cualidades, las
características y el contexto de algún hecho. Se trata, pues, de una elaboración ordenada
basada en la observación y el análisis. La finalidad de elaborar un informe es
sumamente variable, aunque siempre presupone la eventual necesidad de poner en
conocimiento de otros algo sucedido.
3.2 INFORME DE AUDITORIA ESTÁNDAR SIN SALVEDAD
Es un estilo de informe ofrecido por las normas profesionales de la AICPA, para que los
usuarios puedan entender el lenguaje de los informes de auditoría. El informe de
auditoría estándar sin salvedades contiene siete partes distintas:
1. Título del informe: Las normas exigen que el informe tenga un título y que éste
contenga la palabra independiente. Por ejemplo, los títulos apropiados serían “informe
de auditoría independiente”, “informe de auditor independiente”, u “opinión del
contador independiente”. El requisito de que el título contenga la palabra independiente
tiene la intención de transmitir a los usuarios que la auditoría fue imparcial en todos los
aspectos.
2. Destinatarios del informe de auditoría: El informe normalmente está dirigido a la
compañía, a sus accionistas o al consejo de administración. En años recientes, se ha
hecho costumbre dirigirlo al consejo de administración y a los accionistas para indicar
que el auditor es independiente de la compañía.
3. Párrafo introductorio: El primer párrafo del informe cumple tres funciones:
primero, presenta la simple declaración de que el despacho de CPC realizó una
auditoría, que tiene el propósito de distinguir entre el informe de la compilación o el
informe de revisión. Segundo, enumera los estados financieros que fueron auditados,
incluidas las fechas del balance general y los periodos contables del estado de resultados
y del estado de flujos de efectivo. En el informe, los términos de los estados financieros
deben ser idénticos a los empleados por la administración para referirse a ellos. Tercero,
el párrafo introductorio afirma que los estados son responsabilidad de la administración,
mientras que la del auditor es expresar una opinión sobre los estados fundamentada en
la auditoría. El propósito de estos estados es comunicar que la administración es
responsable de seleccionar los principios de contabilidad generalmente aceptados y de
tomar las decisiones de revelación y de medición al aplicar esos principios y al definir
las funciones respectivas de la administración y el auditor.
4. Párrafo del alcance: El párrafo del alcance es una afirmación de hechos en cuanto a
lo que el auditor realizó en la auditoría. En primer lugar, este párrafo señala que el
auditor siguió las normas de auditoría generalmente aceptadas en Estados Unidos. Para
la auditoría de una compañía pública, el párrafo debe señalar que el auditor siguió las
normas del Public Company Accounting Oversight Board.
3.3 INFORME COMBINADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y DE CONTROL
INTERNO SOBRE LOS INFORMES FINANCIEROS DE LA SECCIÓN 404 DE LA
LEY DE SARBANES.
El informe combinado de los estados financieros y del control interno sobre los
informes financieros se refiere tanto a los estados financieros como al informe
administrativo del control interno sobre los informes financieros:
• El párrafo introductorio, el párrafo sobre el alcance y el de opinión se modificaron
para incluir una referencia al informe administrativo del control interno sobre los
informes financieros. • El párrafo introductorio y el de opinión también remiten al
marco utilizado para evaluar el control interno.
• En el informe se incluye un párrafo después del párrafo sobre el alcance que define el
control interno sobre los informes financieros.
• Además, el informe incluye un párrafo (adicional antes del de opinión que trata sobre
las limitaciones inherentes del control interno.
• A pesar de que la opinión de auditoría de los estados financieros trate sobre múltiples
periodos de informes, las aserciones de la dirección sobre la eficacia de control interno
es a partir del cierre del año fiscal más reciente.
3.4 CONDICIONES QUE REQUIEREN DESVIACIÓN DE UN INFORME DE
AUDITORIA SIN SALVEDADES.
Es importante que los auditores y lectores de los informes de auditoría entiendan las
circunstancias en las cuales un informe sin salvedades es inadecuado y el tipo de
informe emitido en cada circunstancia. En el estudio de los informes de auditoría que se
desvían de una opinión sin salvedades, existen tres categorías vinculadas estrechamente:
condiciones que requieren la desviación de una opinión sin salvedades, los tipos de
opiniones diferentes de las sin salvedades y la importancia.
Se ha limitado el alcance de la auditoría (limitaciones de alcance) Cuando el auditor
no ha acumulado suficiente evidencia para concluir que los estados financieros se
presentan de acuerdo con las GAAP, existe una restricción de alcance. Existen dos
causas de restricciones de alcance: las restricciones que impone el cliente y las
provocadas por circunstancias fuera del control del cliente o del auditor. Un ejemplo de
una restricción del cliente es la negativa de la administración a permitir que el auditor
confirme las cuentas por cobrar importantes o que examine físicamente el inventario.
Un ejemplo de una restricción provocada por las circunstancias es cuando no se contrata
la auditoría sino hasta después de que concluya el año fiscal del cliente. Quizá no sea
posible observar físicamente los inventarios, confirmar las cuentas por cobrar o realizar
otros procedimientos importantes después de la fecha del balance general.
2. Los estados financieros no se han preparado de acuerdo con los principios de
auditoría generalmente aceptados (Desviación de las GAAP) Por ejemplo, si el
cliente insiste en aplicar los costos de reposición a los activos fijos o los valores del
inventario a precio de venta en lugar del costo histórico, entonces se requiere una
desviación del informe sin salvedades. En este contexto, cuando se hace referencia a los
principios de contabilidad generalmente aceptados, es de especial importancia
considerar lo adecuado de todas las revelaciones informativas, incluyendo las notas.
3. Si auditor no es independiente Cuando exista cualquiera de las tres condiciones
que requiera una desviación de un reporte sin salvedades y sea material, se deberá emitir
un reporte diferente a un reporte sin salvedades. Los tres principales tipos de reporte de
auditoría se emiten bajo las siguientes condiciones: opinión con salvedades, opinión
adversa, denegación de la opinión. Cuando el auditor carece de independencia, no se
incluye título de reporte.
3.5 CONDICIONES QUE REQUIEREN UNA DESVIACIÓN.
Existen dos categorías principales de restricciones de alcance: Las provocadas por un
cliente y las provocadas por las condiciones que están fuera del control del cliente o del
auditor. El efecto en el informe del auditor es el mismo en ambos casos, pero la
interpretación de la importancia es probable que sea diferente. Cuando existe una
restricción de alcance, la respuesta adecuada es emitir un informe sin salvedades, una
salvedad de alcance y opinión o una negación de opinión, lo cual dependerá de la
importancia.
En el caso de las restricciones impuestas por el cliente, el auditor debe preocuparse de la
posibilidad de que la administración trate de ocultar la información errónea. En tales
circunstancias, el AICPA pide una negación de opinión cuando la importancia esté en
duda. Cuando las restricciones se deban a condiciones que están fuera del control del
cliente, es más probable emitir una opinión con salvedades.
Dos restricciones impuestas ocasionalmente por los clientes al alcance del auditor se
relacionan con la observación del inventario físico y la confirmación de cuentas por
cobrar, pero también se presentan otras restricciones. Las razones de las restricciones de
alcance impuestas por el cliente pueden ser un deseo de ahorrar honorarios de auditoría,
y en el caso de confirmar las cuentas por cobrar, evitar posibles conflictos entre el
cliente y sus clientes cuando los montos difieren.
3.6 PROCESO DE DECISIÓN DEL AUDITOR PARA INFORMES DE AUDITORIA.
Los auditores utilizan un proceso bien definido para decidir el informe de auditoría
adecuado en un conjunto dado de circunstancias. En primer lugar, el auditor debe
evaluar si existe cualquier condición que requiera la desviación del informe sin
salvedades estándar. Si alguna condición existe, el auditor debe entonces evaluar la
importancia de la condición y determinar el tipo adecuado de informe.
Determinar si existe cualquiera de las condiciones que requiera una desviación
de un informe sin salvedades estándar. Los auditores identifican estas
condiciones a medida que realizan la auditoría e incluyen información sobre
cualquier condición en los archivos de auditoría como exposición de asuntos
para el informe de auditoría. Si no existe ninguna de estas condiciones, que es el
caso de la mayoría de las auditorías, el auditor emite un informe de auditoría
estándar sin salvedades.
Decidir la importancia de cada condición Cuando existe una condición que
requiere una desviación de una opinión no calificada estándar, el auditor evalúa
el efecto potencial sobre los estados financieros. En casos de desviaciones de las
GAAP o restricciones de alcance, el auditor debe decidir entre no importantes,
importantes y muy importantes. Todas las demás condiciones, excepto la falta de
independencia del auditor, requieren sólo de una distinción entre no importantes
e importantes. La decisión de importancia es muy difícil, pues requiere de una
evaluación considerable. Por ejemplo, suponga que hay una limitación de
alcance en un inventario de auditoría. Es difícil evaluar la declaración errónea
potencial de una cuenta que el auditor no ha auditado.
Decidir el tipo adecuado de informe de la condición, dado el nivel de
importancia después de tomar las primeras dos decisiones, es fácil decidir el tipo
adecuado de opinión al utilizar una ayuda de decisión. Por ejemplo, suponga que
el auditor concluye que hay una desviación de las GAAP y es importante, pero
no muy importante.
Redacción del informe de auditoría La mayoría de las firmas de CPC tienen
plantillas de cómputo que incluyen redacción para circunstancias diferentes para
ayudar al auditor a redactar el informe de auditoría. También, uno o más socios
de la mayoría de las firmas de CPC tienen pericia especial para redactar
informes de auditoría. Estos socios, por lo general, redactan o revisan todos los
informes de auditoría antes de que se emitan.
3.7 EFECTO DEL COMERCIO ELECTRÓNICO SOBRE LOS INFORMES DEL
AUDITOR.
La mayoría de las compañías públicas proporcionan acceso a la información financiera
a través de su página web. Los visitantes del sitio de red de la compañía pueden ver sus
estados financieros auditados más recientes, entre ellos el informe del auditor. Además,
es común que la compañía incluya dicha información como estados financieros
trimestrales no auditados, otra información financiera seleccionada y publicaciones con
frecuencia etiquetadas como “Acerca de la Compañía” o “Relaciones con el
Inversionista” en su sitio web. Incluso antes del amplio uso de internet, con frecuencia
las compañías publicaban documentos que contenían otra información además de los
estados financieros y el reporte del auditor independiente. El ejemplo más común fue y
aún es el informe anual de la compañía. Bajo los estándares de auditoría, el auditor no
tiene obligación de realizar ningún procedimiento para corroborar la otra información.
Sin embargo, el auditor es responsable de leer la otra información para determinar si es
muy inconsistente con la información que contienen los estados financieros auditados.
No obstante, de acuerdo con los estándares de auditoría actuales, no se les requiere a los
auditores que lean la información que contienen los sitios electrónicos, como el sitio
web de la compañía, que incluye los estados financieros auditados y el informe el
auditor. Los estándares de auditoría consideran que los sitios electrónicos son un medio
para distribuir información, por lo cual no se les atribuye carácter de “documentos”, ya
que ese término se utiliza en los estándares de auditoría.
