Servicios prestados al arrendatario por el dueño de un edificio

Antecedentes:
·         Inmobiliaria Las Torres S.A. es propietaria de un edificio de oficinas, que alquila a terceros.
·         De acuerdo al contrato, además del alquiler, la entidad también proporciona a los arrendatarios el servicio de limpieza.
·         El ingreso contractual por año que obtiene la entidad es aproximadamente S/1,500,000, de los cuales S/50,000, corresponden al
servicio de limpieza.

Pregunta:
¿Cómo debe ser registrado el edificio por la entidad?

Respuesta:
Los ingresos que obtiene la entidad por el servicio de limpieza, son insignificantes comparados con el total (2% del total), es decir,
la principal renta que se obtiene del edificio, es a través de su alquiler, por lo tanto, debe ser reconocido como propiedad de
inversión. Un caso similar sería si la entidad proporciona también servicios de vigilancia y mantenimiento, por lo general, los
ingresos que se obtienen por estos servicios, comparados con el ingreso del alquiler, no son significativos.
rvicio de limpieza.
s S/50,000, corresponden al NIC 40

Terreno

al (2% del total), es decir,

omo propiedad de
o, por lo general, los
.
Servicios prestados al arrendatario por el dueño de un edificio

Antecedentes:
·         Inmobiliaria Las Torres S.A. es propietaria de un edificio de oficinas, que alquila a terceros.
·         El contrato de alquiler obliga a que la entidad proporcione los siguientes servicios a los arrendatarios:
ü  Amueblamiento de las oficinas con muebles y equipos de última tecnología y comodidad.
ü  Servicio de seguridad: vigilancia las 24 horas del día, video vigilancia y alarmas con acceso desde el celular.
ü  Servicio de recepción en cada oficina.
·         La gerencia de la entidad ha elaborado el siguiente resumen de la composición de los ingresos del acuerdo contractual con los arrend
fin de determinar la clasificación del edificio en los estados financieros:

Composición de ingresos %
Alquiler de oficinas 20%

Servicio de amueblamiento 30%

Servicio de seguridad 25% 80%

Servicio de recepción 25%
Total 100%

Pregunta:
¿Cómo debe ser registrado el edificio por la entidad?

Respuesta:
En este caso, el servicio de alquiler de las oficinas resulta ser complementario a los servicios que proporciona la entidad, prácticamente el
está siendo utilizado en el suministro de servicios (80% de los beneficios económicos) y por lo tanto debe ser reconocido como activo fijo

Recuerda que la clasificación apropiada solo puede determinarse en base a una evaluación detallada de los acuerdos y si los servicios pres
consideran insignificantes o no.
:
.
so desde el celular.

uerdo contractual con los arrendatarios, a

ona la entidad, prácticamente el edificio

ser reconocido como activo fijo (NIC 16).

acuerdos y si los servicios prestados se

Propiedad recibida como pago de un préstamo

Antecedentes:
·         La Prestadora S.A., es una entidad no financiera (no sujeta a la supervisión del regulador financiero) que otorga préstamos
hipotecarios a personas y empresas, para que puedan financiar la compra de propiedades.
·         Los términos contractuales exigen que la propiedad adquirida quede comprometida como garantía para el préstamo.
·         Si el cliente no cumple con los términos del contrato, le otorga todos los derechos de la propiedad a la entidad para su
adjudicación, de esta manera, la entidad acepta la propiedad como pago o liquidación del préstamo.
·         Una vez recibida la propiedad como pago del préstamo, la entidad la reconoce como activo y da de baja la cuenta por cobrar
por el préstamo (conforme a la NIIF 9).
·         De acuerdo a las regulaciones vigentes para este tipo de negocios, la entidad debe vender la propiedad dentro del plazo de 02
años.

Pregunta:
¿Cómo debe clasificarse la propiedad recibida como pago del préstamo, como propiedad de inversión o inventario?

Respuesta:
La clasificación apropiada de la propiedad como propiedad de inversión o inventarios, depende de la intención de la gerencia:
a)       Si la gerencia tiene la intención de conservar la propiedad para obtener rentas (alquilarlo) o para la apreciación del capital
(Plusvalía) o ambos, la propiedad cumpliría la definición de propiedad de inversión y debería contabilizarse según la NIC 40.
b)       Si para la entidad es normal este tipo de transacciones, es decir, que se reciba propiedades como pago de préstamos y que
posteriormente las venda, en periodos regulares, ya se convierte en una actividad principal del negocio, por lo tanto la propiedad
cumpliría la definición de inventarios bajo la NIC 2.

Si la entidad alquila a terceros la propiedad, independientemente si se reconoce como propiedad de inversión o inventarios, los
ingresos deben reconocerse en resultados.
) que otorga préstamos

ara el préstamo.
la entidad para su

baja la cuenta por cobrar

ad dentro del plazo de 02

nventario?

nción de la gerencia:
preciación del capital
se según la NIC 40.
o de préstamos y que
or lo tanto la propiedad

ión o inventarios, los

Grupo de activos alquilados bajo un único contrato de alquiler

Antecedentes:
·         Corporación Sol Verde S.A., empresa dedicada a la agricultura, alquila una de sus haciendas con el fin de obtener rentas.
·         La hacienda está conformada por los siguientes activos:
ü  Terrenos y edificios agrícolas
ü  Maquinaria y equipos para la agricultura, que forman parte de los edificios agrícolas
·         El contrato de alquiler cumple la definición de un arrendamiento operativo para la entidad.
·         La entidad aplica el modelo de revaluación para la medición posterior de sus propiedades de inversión.

Pregunta:
¿Cómo deben clasificarse los activos que conforman la hacienda?

Respuesta:

El contrato de arrendamiento incluye todos los activos, es decir, terreno, edificio, maquinaria y equipos agrícolas, que son parte
integral de la hacienda y son necesarios para operar la misma. Por lo tanto, los ingresos por alquiler reflejan el derecho de uso
del conjunto completo de activos. En consecuencia, el arrendador debe contabilizar todos los activos incluidos en el contrato de
arrendamiento operativo como una propiedad de inversión única y aplicar el modelo de revaluación para la medición posterior.

La maquinaria y equipos agrícolas no cumplen con la definición de una propiedad de inversión, ya que no son propiedades
(terreno o edificio), sin embargo, cuando la entidad va a determinar el valor razonable de su propiedad de inversión, tiene que
incluir todos los activos que forman parte del contrato de arrendamiento
on el fin de obtener rentas.

versión.

pos agrícolas, que son parte

reflejan el derecho de uso
incluidos en el contrato de
para la medición posterior.

ue no son propiedades
ad de inversión, tiene que
Entidad
Antecedentes:
·         Industrial Marcial S.A., posee varios terrenos y edificios destinados para varios fines.
·         El contador de la entidad encargó a su asistente, que analice y evalúe que tipo de clasificación se le dará a cada una de las prop
·         El listado de las propiedades y las características del uso que se le da a cada una de ellas es el siguiente:

Propiedad Elemento Características de uso de la propiedad

Terreno 1 Es alquilada a terceros

Terreno 2 Utilizada para la construcción de un almacén

Terreno La gerencia de la entidad aún no ha decidido su
Terreno 3
destino final o uso
Recibida como pago de un préstamo y se planea
Terreno 4
vender en menos de 1 año.

Edificio 1 Es alquilada a otra entidad del mismo grupo

Edificio
01 piso es destinado para el uso de la entidad y los 05
Edificio 2
pisos restantes para el alquiler a terceros

Pregunta:
¿Qué clasificación es la más apropiada para cada una de las propiedades?

Respuesta:
El asistente contable asignó la siguiente clasificación de cada una de las propiedades:

Propiedad Elemento Características de uso de la propiedad

Terreno 1 Es alquilada a terceros

Terreno 2 Utilizada para la construcción de un almacén

Terreno 3
Terreno La gerencia de la entidad aún no ha decidido su destino final o uso

Recibida como pago de un préstamo y se planea vender en menos de 1

Terreno 4
año.

Edificio 1 Es alquilada a otra entidad del mismo grupo

´´¿
´´¿

01 piso es destinado para el uso de la entidad y los 05 pisos restantes para

Edificio 2
el alquiler a terceros
icación se le dará a cada una de las propiedades.
as es el siguiente:

Tipo de activo

Propiedad de inversión.

Activo fijo

Propiedad de inversión

Inventarios.
En el estado financiero
individual propiedad de
inversión.

En el estado
financiero de la controladora
o matriz, como activo fijo.
Propiedad de inversión.
Costos capitalizados por debajo del valor razonable en la fecha de medición
Antecedentes:
·         Torres Kayser S.A., está construyendo un edificio de oficinas, que será destinado para el alquiler a terceros.

·         La gerencia selecciona el modelo de revaluación para la medición posterior de las propiedades de inversión en construcción.

·         Al 31/12/2018 los costos capitalizados que comprenden (materiales de construcción, honorarios, etc.) ascienden a
S/3,400,000.
·         La entidad se financió con un préstamo bancario para la construcción del edificio. En 2018, los intereses devengados fueron
de S/800,000.
·         La gerencia seleccionó la opción de capitalizar los costos de financiamiento (intereses).
·         La entidad prepara y presenta estados financieros con periodicidad anual.
·         Al 31/12/2018 (fecha de medición) el valor razonable de la propiedad de inversión es de S/5,500,000.

Pregunta:
¿Cuál es el valor en libros de la propiedad de inversión en construcción al 31/12/2018?

Respuesta:
El valor en libros de la propiedad de inversión en construcción debe reflejar su valor razonable a la fecha de medición:

Componentes S/
Costos capitalizados 3,400,000 [1] 12/31/2018
Costos de financiamiento activables (*) 800,000 [2]
Ganancia por medición al valor razonable (**) 1,300,000 [4]=[3]-[1]-[2] Valor en libros = Valor Razon
Valor razonable al 31/12/2018 5,500,000 [3]

(*) Consideramos que el 100% de los intereses son capitalizables y que han sido pagados en el año (Ver NIC 23 del
presente capítulo)
(**) A diferencia de los activos fijos e intangibles, las revaluaciones afectan directamente a los resultados y no a los ORI
(Ver más Modelo de Revaluación más adelante)
El registro contable sería:

2018
Gastos operativos 3,400,000
Gastos financieros 800,000
Caja 4,200,000
Por el reconocimiento de los gastos relacionados a la
construcción del activo

31/12/2018
Propiedad de inversión en construcción 5,500,000
Ganancia por medición al valor razonable 5,500,000
Por la medición posterior a valor razonable de la propiedad de
inversión en construcción

El efecto neto del resultado por la medición de la propiedad de inversión en construcción a su valor razonable y que tendrá que
presentarse en el estado de resultados sería:
El efecto neto del resultado por la medición de la propiedad de inversión en construcción a su valor razonable y que tendrá que
presentarse en el estado de resultados sería:

Resumen de ganancias y pérdidas S/

Ganancia por medición al valor razonable 5,500,000
Gastos operativos -3,400,000 Los costos capitalizados reducen
la cantidad reconocida en los
Gastos financieros -800,000 resultados por cualquier
ganancia por medición al valor
Resultado neto por medición de la razonable
1,300,000
propiedad de inversión
Presentación en el estado de resultados:

Estado de resultados por el año terminado el 31 de diciembre de 2018

En S/

INGRESOS OPERACIONALES 2018

Alquileres ganados -
Otros ingresos operacionales -
Total ingresos operacionales -

GASTOS OPERATIVOS
Gastos operativos -
Otros gastos operativos -
Total gastos operativos -

OTROS INGRESOS Y GASTOS

Resultado de cambios en el valor
1,300,000
razonable de la propidad de inversión
Otros ingresos y gastos -
Total ingresos y gastos 1,300,000

Resultado antes de impuestos 1,300,000

El saldo de la propiedad de inversión en el estado de situación financiera será de S/5,500,000 que es su valor razonable al
31/12/2018.
a terceros.

inversión en construcción. NIC 16 NIC 40

tc.) ascienden a Activo fijo - Contrucciones Propiedad de inversión - Contrucciones

ereses devengados fueron Adquirir

Construir Construir
Costo
000. Terminas de construir Durante la construcción
Revaluación

a de medición:

alor en libros = Valor Razonable

el año (Ver NIC 23 del

s resultados y no a los ORI

onable y que tendrá que

valor razonable al
nversión - Contrucciones

Costo

Revaluación - Valor Razonable

Costos capitalizados que exceden el valor razonable en la fecha de medición
Antecedentes:
·         Torres Kayser S.A., está construyendo un edificio de oficinas, que será destinado para el alquiler a terceros.
·         La gerencia selecciona el modelo de revaluación para la medición posterior de las propiedades de inversión en construcción.

·         La entidad se financió con un préstamo bancario para la construcción del edificio. En 2018, los intereses devengados fueron de S/

·         La gerencia seleccionó la opción de capitalizar los costos de financiamiento (intereses).

·         La entidad prepara y presenta estados financieros con periodicidad anual.
·         Al 31/12/2018 el valor en libros de la propiedad de inversión es de S/5,500,000.
·         Al 31/12/2019 los costos capitalizados que comprenden (materiales de construcción, honorarios, etc.) ascienden a S/2,000,000.
·         En 2019, los intereses devengados fueron de S/900,000.
·         Al 31/12/2019 (fecha de medición) el valor razonable de la propiedad de inversión es de S/5,000,000.

Pregunta:
¿Cuál es el valor en libros de la propiedad de inversión en construcción al 31/12/2019?

Respuesta:
El valor en libros de la propiedad de inversión en construcción debe reflejar su valor razonable a la fecha de medición:

Componentes S/
Propiedad de inversión al 31/12/2018 5,500,000 [1]
Costos capitalizados 2,000,000
Costos de financiamiento activables 900,000 8,400,000
Pérdida por medición al valor razonable -3,400,000 [2]-[1]
Valor razonable al 31/12/2019 5,000,000 [2]

El registro contable sería:

2019
Gastos operativos 2,000,000
Gastos financieros 900,000
Caja 2,900,000
Por el reconocimiento de los gastos relacionados a la
construcción del activo

31/12/2019
Pérdida por medición al valor razonable 3,400,000
Propiedad de inversión en construcción 3,400,000
Por la medición posterior a valor razonable de la propiedad de inversión en
construcción

El efecto neto del resultado por la medición de la propiedad de inversión en construcción a su valor razonable y que tendrá que presenta
estado de resultados sería:

Resumen de ganancias y pérdidas S/

Pérdida por medición al valor razonable -3,400,000
Gastos operativos -2,000,000 Los costos capitalizados aumentan la
Gastos financieros -900,000
cantidad reconocida en resultados por
cualquier pérdida
por medición al valor razonable
Resultado neto por medición de la propiedad de
-6,300,000
inversión

Presentación en el estado de resultados:

Estado de resultados por los años terminados el 31 de diciembre de 2019 y 2018

En S/

INGRESOS OPERACIONALES 2019 2018

Alquileres ganados - -
Otros ingresos operacionales - -
Total ingresos operacionales - -

GASTOS OPERATIVOS
Gastos operativos - -
Otros gastos operativos - -
Total gastos operativos - -

OTROS INGRESOS Y GASTOS

Resultado de cambios en el valor razonable de la propidad de inversión -6,300,000 1,300,000
Otros ingresos y gastos - -
Total ingresos y gastos -6,300,000 1,300,000

Resultado antes de impuestos -6,300,000 1,300,000

El saldo de la propiedad de inversión en el estado de situación financiera será de S/5,000,000 que es su valor razonable al 31/12/2019.
 terceros.
inversión en construcción.

ereses devengados fueron de S/800,000.

tc.) ascienden a S/2,000,000.

00.

a de medición:

onable y que tendrá que presentarse en el

 s aumentan la
resultados por
rdida
or razonable

valor razonable al 31/12/2019.

Gastos capitalizables como parte del costo de una propiedad de inversión
Antecedentes:
·         En mayo de 2018, Torres Kayser S.A., adquiere un edificio por S/6,000,000, el cual será destinado para el alquiler a terceros y es
reconocido como una propiedad de inversión.
·         En agosto de 2018, la entidad efectúa una remodelación al edificio para dejarlo en condiciones requeridas por el mercado de alquiler
por la cual desembolsó S/1,500,000.

·         La entidad pagará honorarios a un Agente Inmobiliario por S/500,000, que equivale a dos meses de alquiler, si éste último logra colo
edificio en arrendamiento.

·         En diciembre de 2018, Torres Kayser S.A. (el arrendador) alquila la propiedad mediante un arrendamiento operativo (NIIF 16) a To
Yupaq S.A. (el arrendatario).

Pregunta:

¿Torres Kayser S.A. debe incluir como parte del costo inicial de las propiedades de inversión, el desembolso por la remodelación y los
honorarios pagados al agente inmobiliario?

Respuesta:
Nos debemos hacer la misma pregunta para la medición inicial de todos los activos no financieros: ¿Qué costos se hubieran evitado si la
propiedad de inversión no se estuviera adquiriendo? Pues, se hubiera evitado el desembolso por la remodelación; no hubieras remodel
si no hubieras adquirido el edificio. Viéndolo de otro lado, dichos desembolsos son necesarios para llevar a la propiedad de inversión en s
ubicación y condición final (lista para ser alquilada) y, por lo tanto, estos desembolsos deben incluirse en el costo inicial de la propiedad d
inversión.
Los honorarios del agente inmobiliario no es un desembolso necesario para llevar la propiedad de inversión en su ubicación y condición f
sin embargo, como se trata de un activo cedido en arrendamiento operativo, dicho desembolso debe ser reconocido como “Costos Directo
Iniciales” que se incurre para obtener un arrendamiento operativo conforme a la NIIF 16, por lo tanto, se capitalizan como parte del edific
(propiedad de inversión) arrendado. En otras palabras, no es costo bajo la NIC 40, pero sí bajo la NIIF 16.

Por lo anterior, el registro contable sería:

05/2018
Propiedades de inversión (Edificio) 6,000,000
Caja 6,000,000
Por la adquisición del edificio

08/2018
Propiedades de inversión (Edificio) 1,500,000
Caja 1,500,000
Por la capitalización de los desembolsos por remodelación

08/2018
Propiedades de inversión (Edificio) 500,000
Caja 500,000
Por la capitalización de los honorarios del agente inmobiliario
 do para el alquiler a terceros y es

equeridas por el mercado de alquileres y

de alquiler, si éste último logra colocar el

ndamiento operativo (NIIF 16) a Torres

mbolso por la remodelación y los

Qué costos se hubieran evitado si la

remodelación; no hubieras remodelado,
var a la propiedad de inversión en su
en el costo inicial de la propiedad de

ersión en su ubicación y condición final,

r reconocido como “Costos Directos
se capitalizan como parte del edificio
16.
Gastos por penalidad derivados de la rescisión de un contrato de arrendamiento
Antecedentes:
·         Inmobiliaria Peluchín S.A. (el arrendador) es dueña de un edificio de oficinas que alquila íntegramente a Consultores Unidos
S.A., empresa de consultoría contable (el arrendatario). El alquiler inició en enero de 2016 y vence en enero de 2021.
·         El alquiler es clasificado como un arrendamiento operativo de acuerdo a la NIIF 16.
·         En enero de 2019, la gerencia del arrendador, desea convertir el edificio de oficinas en bloques de pisos, considerando que esto
podrá incrementar sus ingresos por alquileres, ya que el (los) arrendatario(s) podrán acondicionar sus oficinas a su(s) gusto(s).
·         Debido a que el contrato con el arrendatario se encuentra vigente (tercer año), el arrendador tendrá que rescindir el mismo para
poder realizar la conversión del edificio. El importe de la penalidad por la rescisión del contrato es de S/900,000.
·         El arrendador aplica el modelo del costo para la medición posterior de sus propiedades de inversión.

Pregunta:
¿El arrendador debe capitalizar la penalidad por la rescisión del contrato como parte del costo de convertir el edificio de oficinas en
bloque de pisos?

Respuesta:
Como desarrollamos anteriormente, la NIC 40 detalla todos los ejemplos sobre los costos capitalizables en la adquisición o
construcción de una propiedad de inversión, sin embargo, se debe considerar el mismo tratamiento que establece la NIC 16 para
activos fijos y los criterios generales para su reconocimiento. En otras palabras:

a)       Se debe considerar “todo costo directamente atribuible que lleve al activo a la ubicación y condición necesaria para que pueda
operar” en la forma prevista por la gerencia (ubicación y condición final).

b)       Además el costo de un elemento debe cumplir con los criterios generales de reconocimiento de un activo: i) Es probable que los
beneficios económicos futuros asociados con el elemento fluyan a la entidad y ii) El costo del elemento puede medirse
confiablemente.

Por lo anterior, el costo de rescindir el contrato de arrendamiento operativo, cumple con los requerimientos para que sea reconocido
como parte del activo. Es decir, si no rescindiera el contrato, no podría hacer la conversión y poner el edificio nuevamente listo para
ser alquilado, además que el costo es identificado y medido confiablemente S/900,000.
Registro contable:

x
Propiedades de inversión (Edificio) 900,000
Caja 900,000
Por la activación de los costos de rescindir el contrato
 e a Consultores Unidos
o de 2021.

os, considerando que esto

as a su(s) gusto(s).
e rescindir el mismo para
0,000.

el edificio de oficinas en

la adquisición o
blece la NIC 16 para

necesaria para que pueda

ivo: i) Es probable que los

ede medirse

para que sea reconocido

cio nuevamente listo para
Costos de transacción incurridos en la adquisición de una propiedad de inversión
Antecedentes:
·         El 10/12/2018, Torres Yupaq S.A., adquiere un edificio que será destinado para el alquiler de oficinas (propiedad de inversión)
por S/20,000,000.
·         La transacción es calificada como una transacción ordenada con un tercero, que es un participante en el mercado.
·         El 24/12/2018, la entidad incurre en costos adicionales que corresponden a honorarios legales y profesionales por S/5,000,000.
Estos costos son directamente atribuibles a la adquisición de la propiedad.
·         En aplicación de la NIC 40, el costo de la medición inicial de la propiedad de inversión corresponde a S/25,000,000 (costo de
adquisición del edificio y costos adicionales).
·         Al 31/12/2018, la gerencia seleccionó el método de revaluación para la medición posterior de sus propiedades de inversión.
·         La gerencia considera que el valor razonable a la fecha de medición (31/12/2018), no varía respecto al precio pagado por el
edificio el 10/12/2018, es decir S/20,000,000.

Pregunta:
¿Cómo debe reconocerse la diferencia de los S/5,000,000 entre en valor en libros y el valor razonable de la propiedad de inversión?

Respuesta:
El valor razonable de la propiedad de inversión debe determinarse a la fecha de medición, y refleja el importe que se recibiría en esa
fecha si es que la entidad decidiera venderlo en una transacción ordenada en el mercado principal, o más ventajoso en el que se
encuentre.

Por lo anterior, la brecha entre la fecha de adquisición 10/12/2018 y la fecha de medición 31/12/2018, es corta, por lo tanto, es poco
probable que el valor razonable pueda tener una variación significativa. Por otro lado y de acuerdo a lo que desarrollamos en el
Capítulo IV, los costos de transacción no forman parte para la determinación del valor razonable, eso quiere decir que si la entidad
vendiera la propiedad de inversión, no tendría que considerar los S/5,000,000 al momento de venderlo, ya que el comprador solo
estaría dispuesto a pagar lo que establece el mercado, es decir solo S/20,000,000.

En consecuencia, la propiedad de inversión debe medirse al 31/12/2018 a S/20,000,000. La diferencia de S/5,000,000, debe
reconocerse como un ajuste del valor razonable, afectando al resultado del período.
Registros contables:

10/12/2018
Propiedades de inversión (Edificio) 20,000,000
Caja 20,000,000
Por la adquisición del edificio

24/12/2018
Propiedades de inversión (Edificio) 5,000,000
Caja 5,000,000
Por los costos adicionales

31/12/2018
Pérdida por medición al valor razonable 5,000,000
Propiedades de inversión (Edificio) 5,000,000
Por la medición posterior de la propiedad de inversión
as (propiedad de inversión)

n el mercado.
esionales por S/5,000,000.

a S/25,000,000 (costo de

opiedades de inversión.
al precio pagado por el

a propiedad de inversión?

orte que se recibiría en esa Valor en libros 25,000,000

ventajoso en el que se VR 20,000,000
Diferencia 5,000,000 Honorarios
corta, por lo tanto, es poco
e desarrollamos en el
re decir que si la entidad
que el comprador solo

S/5,000,000, debe
Métodos de medición posterior de las propiedades de inversión

Antecedentes:
·         El 02/01/2018, Inmobiliaria Kayser S.A., adquirió dos propiedades de inversión, de acuerdo al siguiente detalle:
Costo de
Propiedad de
adquisición total
inversión
en S/.
Terreno 3,000,000
Edificio 4,000,000
·         La vida útil estimada del edificio es de 30 años.
·         Los valores razonables al cierre de 2018 y 2019 de ambas propiedades es como sigue:
Valor razonable Valor razonable
Propiedad de al 31/12/2018 al 31/12/2019
inversión
en S/. en S/.
Terreno 4,000,000 2,500,000
Edificio 3,000,000 4,500,000

Pregunta:
a)       ¿Qué registros contables se debieran efectuar si la entidad aplicara el modelo del costo para la medición posterior de sus propiedad
inversión?
b) ¿Qué registros contables se debieran efectuar si la entidad aplicara el modelo de revaluación para la medición posterior de sus pro
de inversión?

Respuesta:
a) Registros contables de la medición inicial y posterior del terreno: Modelo del costo y revaluación:

Medición inicial: Modelo único Medición inicial: Modelo único

02/01/2018 02/01/2018
Propiedad de inversión (Terreno) 3,000,000 Propiedad de inversión (Terreno)
Caja 3,000,000 Caja
Por la medición inicial de la propiedad de inversión Por la medición inicial de la propiedad de invers

Medición posterior: Modelo del Costo Medición posterior: Modelo de Revaluació

Sin registros… el terreno no se deprecia El saldo de la propiedad de inversión reflejar

razonable a la fecha de medición:

Fecha 31/12 de
Valor en libros de la propiedad de inversión
(+) Ganancia por medición al valor razonable
(-) Pérdida por medicición al valor razonable
Medición posterior de la propiedad de inversión e

Valores razonables

a) Medición posterior al 31/12/2018

31/12/201
Propiedad de inversión (Terreno)
Ganancia por medición al valor razonable (Ingres
Por la medición posterior
 b) Medición posterior al 31/12/2019
31/12/201
Pérdida por medición al valor razonable (Gasto) (
Propiedad de inversión (Terreno)
Por la medición posterior

(*) Recuerda que una de las diferencias entre el modelo de revaluación de la NIC 16 y de la NIC 40, es que en esta últim
depreciación no se aplica.

(**) Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de las propiedades de inversión se incluirán e
resultado del periodo o en que surjan.

b) Registros contables de la medición inicial y posterior del edificio: Modelo del costo y revaluación:

Medición inicial: Modelo único Medición inicial: Modelo único

02/01/2018 02/01/2018
Propiedad de inversión (Edificio) 4,000,000 Propiedad de inversión (Edificio)
Caja 4,000,000 Caja
Por la medición inicial del activo fijo Por la medición inicial de la propiedad de invers

Medición posterior: Modelo del Costo (*) Medición posterior: Modelo de Revaluació

Efectuamos los cálculos en base a las estimaciones realizadas: El saldo de la propiedad de inversión reflejar
medición:
Año (vida útil de 30 años) 1 2
Fecha 31/12 de 2018 2019 Fecha 31/12 de
Costo de la propiedad de inversión 4,000,000 4,000,000 Valor en libros de la propiedad de inversión
(-) Depreciación acumulada [1] -133,333 87,660 (-) Pérdida por medicición al valor razonable
Medición posterior del activo fijo en 3,866,667 4,087,660 (+) Ganancia por medicición al valor razonable
Medición posterior de la propiedad de inversión e
[1]: 4,000,000 / 30 = 133,333
Valores razonables
a) Medición posterior al 31/12/2018
31/12/2018 a) Medición posterior al 31/12/2018
Gasto por depreciación 133,333 31/12/201
Propiedad de inversión (Edificio) 133,333 Pérdida por medición al valor razonable (Gasto) (
Por la medición posterior Propiedad de inversión (Terreno)
Por la medición posterior
b) Medición posterior al 31/12/2019
31/12/2019 b) Medición posterior al 31/12/2019
Gasto por depreciación 133,333 31/12/201
Propiedad de inversión (Edificio) 133,333 Propiedad de inversión (Terreno)
Por la medición posterior Ganancia por medición al valor razonable (Ingres
Por la medición posterior

(*) El modelo del costo es el mismo establecido en la NIC 16 para los activos fijos.
(**) Recuerda que una de las diferencias entre el modelo de revaluación de la NIC 16 y de la NIC 40, es que en esta última, la deprecia
(***)Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de las propiedades de inversión se incluirán en el resultado
periodo o en que surjan.
 NIC 16
iente detalle: Activos fijos

Costo Revaluación

ORI
(Excedente)

Depreciación

Pérdidas por deterioro (NIC 36)

ción posterior de sus propiedades de

a medición posterior de sus propiedades

: Modelo único
02/01/2018
sión (Terreno) 3,000,000
3,000,000
icial de la propiedad de inversión

ior: Modelo de Revaluación (*)

piedad de inversión reflejará su valor

ha de medición:

2018 2019
la propiedad de inversión 3,000,000 4,000,000
medición al valor razonable 1,000,000 -
dicición al valor razonable - -1,500,000
de la propiedad de inversión en S/ 4,000,000 2,500,000

4,000,000 2,500,000

erior al 31/12/2018
31/12/2018
sión (Terreno) 1,000,000
ción al valor razonable (Ingreso) (**) 1,000,000
sterior
erior al 31/12/2019
31/12/2019
ón al valor razonable (Gasto) (**) 1,500,000
sión (Terreno) 1,500,000
sterior

la NIC 40, es que en esta última, la

des de inversión se incluirán en el

: Modelo único

sión (Edificio) 4,000,000

4,000,000
icial de la propiedad de inversión

ior: Modelo de Revaluación (**)

piedad de inversión reflejará su valor razonable a la fecha de

2018 2019
la propiedad de inversión 4,000,000 3,000,000
dicición al valor razonable -1,000,000 -
medicición al valor razonable - 1,500,000
de la propiedad de inversión en S/ 3,000,000 4,500,000

3,000,000 4,500,000

erior al 31/12/2018
31/12/2018
ón al valor razonable (Gasto) (***) 1,000,000
sión (Terreno) 1,000,000
sterior

erior al 31/12/2019
31/12/2019
sión (Terreno) 1,500,000
ción al valor razonable (Ingreso) (***) 1,500,000
sterior

que en esta última, la depreciación no se a

sión se incluirán en el resultado del
 NIC 40
Propiedades de Inversión
Revaluación (Valor
Costo Razonable) Propiedades
Clase Elementos
Terreno 1
Terrenos Terreno 2
Resultados Terreno 3
1 (Ingresos / Gastos) Edificio 1
Edificios
Edificio 2
2 No hay depreciación Edificio 3

3
eterioro (NIC 36) No está dentro del alcance
Comentarios Modelo
Revaluación
Revaluación
Revaluación
Adquirido por 1era vez Costo

Revaluación
Revaluación
Transferencia de Propiedad de Inversión a Activo Fijo

Antecedentes
a) Al 31/12/2018, una entidad mantiene un edificio como propiedad de inversión medida a su valor razonable por
S/150,000
b) La gerencia decide dejar de alquilar el edificio para ser ocupada por el dueño, es decir las edificio se destinará para
fines administrativos.
c) La fecha en que se efectuaré el cambio de uso del edificio es el 30/06/2019
d) El valor razonable de la propiedad de inversión al 30/06/2019 es de S/170,000

Pregunta
¿Qué registros contables se deben efectuar el 2019?

Respuesta:

Medición posterior de la propiedad de inversión al 30/06/2019

Propiedad de inversión (Edificio) 20,000

Ganancia por medición al valor razonable (Ingreso) - 20,000
Por la medición posterior de la propiedad de inversión

Transferencia de propiedad de inversión a activo fijo

Activo fijo (Edificio) 170,000

Propiedad de inversión (Edificio) - 170,000
Por la transferencia de propiedad de inversión a activo fijo
alor razonable por

ficio se destinará para

Transferencia de Propiedad de Inversión a Inventario

a) Al 31/12/2018, una entidad mantiene un edificio como propiedad de inversión medida a su valor razonable por S/120,000
b) La gerencia decide dejar de alquilar el edificio para destinarlo a la venta en el curso normal del negocio, es decir
mantenerlo como inventario.
c) La fecha en que se efectuaré el cambio de uso del edificio es el 30/06/2019
d) El valor razonable de la propiedad de inversión al 30/06/2019 es de S/150,000

Pregunta
¿Qué registros contables se deben efectuar el 2019?

Respuesta:

Medición posterior del activo fijo al 30/06/2019:

Propiedad de inversión 30,000

Ganancia por medición al valor razonable (Ingreso) - 30,000
Por la medición posterior de la propiedad de inversión

Transferencia de propiedad de inversión a inventarios:

Inventarios 150,000
Propiedad de inversión - 150,000
Por la transferencia de propiedad de inversión a inventarios
alor razonable por S/120,000
del negocio, es decir
Transferencias de activo fijo a propiedad de inversión

Antecedentes
a) Al 31/12/2018, una entidad mantiene un edificio ocupado por el dueño (activo fijo) por S/500,000 (valor neto en
libros):

Componentes S/
Costo del activo 600,000
Depreciación acumulada -100,000
Valor neto en libros 500,000

b) La gerencia seleccionó el modelo del costo para la medición posterior del activo fijo.
c) La depreciación anual que se registra es de S/20,000.
d) La gerencia decide cambiar el uso del edificio, para ser alquilado a terceros, es decir, será tratado como una propiedad
de inversión
e) La fecha en que se efectuaré el cambio de uso del edificio es el 30/06/2019
f) El valor razonable del edificio al 30/06/2019 es de S/700,000

Pregunta
¿Qué registros contables se deben efectuar el 2019?

Respuesta

Medición posterior del activo fijo al 30/06/2019

i) Registro de la depreciación
Gasto por depreciación 10,000
Activo fijo (Edificio) - Depreciación - 10,000
Por el registro de la depreciación (S/20,000 / 2 = S/10,000)

ii) Registro del cambio en el valor en libros del activo

Componentes S/ Modelo de Revaluación de Activo Fojo

Costo del activo 600,000
Depreciación acumulada -110,000
Valor neto en libros 490,000

Activo fijo (Edificio) - Depreciación 110,000

Activo fijo (Edificio) - 110,000
Por la reexpresión del valor bruto en libros y la depreciación acumulada (Alternativa
b, opción única de la NIC 16)

Componentes S/ Reexpresión S/
Costo del activo 600,000 -110,000 490,000
Depreciación acumulada -110,000 110,000 0
Valor neto en libros 490,000 - 490,000 [1]

Valor razonable 700,000 [2]

Revaluación 210,000 [2]-[1]

Activo fijo (Edificio) 210,000

Excedente de revaluación (ORI) - 210,000
Por el registro de la revaluación

iii) Transferencia del excedente de revaluación a resultados acumulados

Excedente de revaluación (ORI) 210,000

Resultados acumulados - 210,000
Por la transferencia del excedente de revaluación a resultados acumulados

Transferencia del activo fijo a propiedad de inversión al 30/06/2019

Propiedad de inversión (Edificio) 700,000

Activo fijo (Edificio) 700,000
Por la transferencia de activo fijo a propiedad de inversión
0,000 (valor neto en

tado como una propiedad

luación de Activo Fojo

Transferencias de Inventarios a Propiedad de Inversión

Antecedentes
a) Al 31/12/2018, una entidad mantiene un edificio que es destinado para la venta en el curso normal del negocio por
S/400,000
b) La gerencia decide cambiar el uso del edificio, para ser alquilado a terceros, es decir, será tratado como una
propiedad de inversión
c) La fecha en que se efectuaré el cambio de uso del edificio es el 30/06/2019
d) El valor razonable del edificio al 30/06/2019 es de S/600,000

Pregunta
¿Qué registros contables se deben efectuar el 2019?

Respuesta

Medición posterior del inventario al 30/06/2019

Inventario (Edificio) 200,000

Ganancia por medición al valor razonable (Ingreso) - 200,000
Por la medición al valor razonable

Transferencia del inventario a propiedad de inversión al 30/06/2019

Propiedad de inversión (Edificio) 600,000

Inventario (Edificio) - 600,000
Por la transferencia de inventarios a propiedad de inversión
ormal del negocio por

tado como una

Aplicar el modelo seleccionado a todas las propiedades de inversión.

Una entidad posee dos propiedades de inversión: 01 edificio “A” que fue construido con capital propio y 01 edificio “B” que fue
financiado con la emisión de instrumentos de deuda (bonos). La gerencia de la entidad ha decidido medir a valor razonable el pasivo
financiero (emisión de bonos) relacionado al financiamiento del edificio “B”.

En aplicación de la NIC 40, la gerencia de la entidad ha seleccionado la siguiente política para la medición posterior de sus
propiedades de inversión:

Modelo de medición
Propiedad de inversión ¿Vinculada a pasivos?
posterior

Edificio “A” No Modelo del costo

Edificio “B” Sí Modelo de revaluación

¿Si la entidad selecciona el modelo del costo, se olvida plenamente del modelo de revaluación?

No, si la entidad selecciona el modelo de costo, tiene que de todas maneras medir a valor razonable todas sus propiedades de
inversión, pero únicamente para efectos de revelación; salvo, el valor razonable no pueda medirse confiablemente.
01 edificio “B” que fue
a valor razonable el pasivo

n posterior de sus

sus propiedades de
lemente.