Comisiones pagados para adquirir contratos con clientes

Antecedentes
·         Seguridad Peruana S.A. (contratante), empresa que presta servicios de seguridad corporativa (empresas), contrata los servicios
de Vendedores Profesionales S.A. (vendedor), para que éste última le coloque/venda los contratos a clientes finales.

·         Cuando un cliente final adquiere un contrato, se compromete a usar los servicios de seguridad por un mínimo de tres años, a
cambio de eso, el vendedor ganará una comisión de S/1,000.
·         Si dentro del plazo de los tres años, el cliente final decide rescindir el contrato, el contratante le exige que pague la totalidad
por los tres años de servicio (como una penalidad).

·         Con base en la información histórica, cuando han existido cancelaciones antes de los tres años, en más del 90% de los casos, el
cliente final ha pagado por la totalidad del servicio.

Pregunta
a)       ¿La comisión pagada al vendedor, cumple los criterios de reconocimiento para identificarlo como activo?
b)       ¿La comisión pagada al vendedor, cumple con la definición de un activo intangible?

Respuesta

a)     Sí, la comisión se paga para adquirir un activo, el cual está representado por la capacidad de obtener ingresos durante un
período mínimo de tres años.

El activo es controlado por la contratante, tal y como se demuestra en la aplicación de penalidades por cancelación, y también ha
surgido como resultado de eventos pasados ​(firma del contrato) de la cual se espera que fluyan los beneficios económicos futuros
(ingresos por contratos de seguridad).

b) Sí, porque es un activo no monetario identificable sin sustancia física.

La cantidad que representa el derecho a recibir ingresos futuros de los clientes, es claramente identificable; no es monetario, porque
no se puede convertir fácilmente en efectivo; y no tiene sustancia física porque no se puede tocar.
 Tipos de activos intangibles
sas), contrata los servicios
es finales.

n mínimo de tres años, a

e que pague la totalidad

más del 90% de los casos, el

tivo?

ner ingresos durante un

ncelación, y también ha
cios económicos futuros

e; no es monetario, porque
Industrias con tarifas reguladas

Antecedentes
·         Egesur S.A., es una empresa que produce electricidad y opera en Perú.
·         Todas las empresas que producen electricidad se sujetan a la regulación del Ministerio de Energía y Minas del Gobierno
Peruano, regulación que abarca la determinación de tarifas o precios.
·         La entidad ha reportado pérdidas operativas en los últimos dos años, 2018 y 2017. Estas pérdidas se deben a que si bien el
costo de producción se incrementa por muchos factores, no le es posible aumentar las tarifas o precios, debido a la regulación
comentada.
·         En diciembre de 2018, el regulador aprueba una ley, que permite a los productores de electricidad aumentar las tarifas o
precios en los años futuros, a fin de compensar las pérdidas de los años 2018 y 2017.

Pregunta
¿Al final del año 2018, la entidad debe reconocer un activo por los ingresos que percibirá en el futuro debido al incremento de las
tarifas o precios?
Respuesta

No, la entidad no debe reconocer un activo, ni los ingresos al final del año 2018. Y esto se debe básicamente a que la transacción no
ha surgido como resultado de eventos pasados, es decir, aún no han ocurrido. Para recuperar las pérdidas operativas, la entidad debe
producir electricidad para sus clientes en el futuro, aunque es muy probable que esto ocurra, no ha sido así hasta el cierre de 2018,
asimismo, no solo se trata de que la entidad produzca electricidad, sino que también los clientes compren dicha electricidad.

Le ley emitida, es solo un mecanismo de tarifas o precios que regula los mismos para los siguientes períodos, y no da lugar a un
activo e ingresos adicionales en el período al cierre de 2010.
Minas del Gobierno

deben a que si bien el

bido a la regulación

umentar las tarifas o

ido al incremento de las

nte a que la transacción no

operativas, la entidad debe
í hasta el cierre de 2018,
dicha electricidad.

dos, y no da lugar a un
Adquisición de un activo intangible que no será utilizado

Antecedentes
·         Coca Cola S.A., entidad dedicada a la fabricación y comercialización de bebidas gaseosas, adquirió la marca registrada PEPSI
por S/2,000,000, como parte de un proceso de combinación de negocios.
·         La marca registrada, incluye el logo de uno de sus competidores principales (PEPSI S.A.).
·         La gerencia de la entidad, ha decidido no fabricar gaseosas con el logo adquirido.

Pregunta
¿El logo puede ser registrado como activo?

Respuesta
Sí, debido a que:

-          Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros: Sí, el hecho de no utilizarlo no significa que no le generará
beneficios. La entidad sabe que aumentarán sus beneficios económicos futuros cuando se detenga o reduzca el negocio de su
competidor, es decir, en el mercado ya no se venderá Pepsi, sino Cocacola.

-          El costo del activo puede medirse confiablemente: Sí, hay un precio de transacción que es S/2,000,000.
- El recurso es controlado por la entidad: Sí, la entidad puede hacer lo que desee con El logo, en este caso, está decidiendo no
utilizarlo.
la marca registrada PEPSI

ignifica que no le generará

ca el negocio de su

0,000.
caso, está decidiendo no
Activos intangibles distintos al goodwill

Corporación Marber S.A.C. (empresa adquiriente), ingresa en una combinación de negocios, en donde adquirirá a la empresa de transpor
Austral Group S.A.C. (empresa adquirida)
a) El estado de situación financiera al 31/12/2018 de la empresa adquirida es el siguiente:

Transportes Austral Group S.A.C.

Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre
S/ 2018
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes 12,000
Cuentas por cobrar, neto 128,000
Activos financieros 16,000
Activos no corrientes Activos contabilizados e
Mobiliario y equipos, neto 640,000 identificados
Activos intangibles, neto 166,000
Total activos 962,000

Pasivos corrientes
Cuentas por pagar 52,000
Impuestos por pagar 20,000
Beneficios a los trabajadores 10,000
Obligaciones financieras 140,000 Pasivos contabilizados e
Pasivos no corrientes identificados
Obligaciones financieras 230,000
Total pasivos 452,000
Patrimonio
Capital 450,000
Patrimonio contable
(valor contable)
Resultados acumulados 60,000
Total patrimonio 510,000
Total pasivos y patrimonio 962,000

La nota de los activos intangibles es la siguiente:

Nota: Activos intangibles, neto 12/31/2018

Software adquirido para el área comercial 40,000
Licencia adquirida para transitar por una ruta privada 30,000
Desarrollo de un ERP 120,000
Amortización de intangibles -24,000
Total 166,000

b)       La empresa adquiriente paga por la transacción S/900,000. La gerencia decide fusionar sus saldos con los de la empresa adquirida. E
contador sabe que debe efectuar la adquisición a valores razonables (NIIF 3) y no a valores contables. La gerencia de finanzas ha determi
que el valor razonable del “negocio adquirido” es de S/760,000, mayor al valor contable:
Componentes S/
Valor razonable de la empresa adquirida 760,000 [1]
Valor contable de la empresa adquirida 510,000 [2]
Diferencia 250,000 [1]-[2]

c) El mayor valor por S/250,000, está representado por los nuevos activos (intangibles) identificados en la combinación de negocios:

Transportes Austral Group S.A.C.

Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre
S/ 2018
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes 12,000
Cuentas por cobrar, neto 128,000
Activos financieros 16,000 Total S/250,000: Activos
Activos no corrientes identificados en una
Mobiliario y equipos, neto 640,000 combinación de negocios
Activos intangibles, neto 166,000
Cartera de clientes 170,000
Marca comercial 80,000
Total activos 1,212,000

Pasivos corrientes
Cuentas por pagar 52,000
Impuestos por pagar 20,000
Beneficios a los trabajadores 10,000
Obligaciones financieras 140,000
Pasivos no corrientes
Obligaciones financieras 230,000
Total pasivos 452,000
Patrimonio Valor razonable de la empresa
Capital 700,000
adquirida
Resultados acumulados 60,000
Total patrimonio 760,000
Total pasivos y patrimonio 1,212,000

d)       ¿Qué debemos registrar por la transacción si sabemos que hemos pagado por la transacción S/900,000, y el valor razonable de la em
S/760,000?:

Componentes S/
Importe pagado por la transacción 900,000 [3]
Valor contable de la empresa adquirida 510,000 [2]
Beneficios económicos de la empresa adquirida 390,000 [4]=[3]-[2]

(-) Activos identificados en la combinación de negocios:

 Cartera de clientes -170,000 [5]
Marca comercial -80,000 [6]

Beneficios económicos que no pueden ser [4]-[5]-[6]

identificados 140,000

Activo intangible "Plusvalía mercantil o

goodwill"

d)       ¿Qué debemos registrar por la transacción si sabemos que hemos pagado por la transacción S/900,000, y el valor razonable de la em
adquirida es S/760,000?:

Componentes S/
Importe pagado por la transacción 900,000 [3]
Valor razonable de la empresa adquirida 760,000 [1]
Beneficios económicos que no pueden ser identificados 140,000 [3]-[1]

Si observamos el cálculo anterior, los S/390,000 representan los beneficios económicos de la empresa adquirida, porque recuerda, estás
adquiriendo un negocio y no solo activos y pasivos. Sin embargo, a ese valor, hay que restarle los activos que se han identificado en la
combinación de negocios, los cuales están representados por la Cartera de clientes (S/170,000) y la Marca comercial (S/80,000), la difere
final de S/140,000, serán los beneficios que no se han podido asignar a algún activo o en otras palabras no se han podido identificar, esto
beneficios son denominados plusvalía o goodwill.

Visto de otra manera:

Componentes S/
Importe pagado por la transacción 900,000 [3]
Valor razonable de la empresa adquirida 760,000 [1]
Beneficios económicos que no pueden ser identifica 140,000 [3]-[1]

e)       Registro de la transacción:

x
Activos identificados (empresa adquirida) 962,000
Activos identificados (combinación de negocios) 250,000
Plusvalía mercantil (Goodwill) 140,000
Pasivos identificados (empresa adquirida) 452,000
Caja 900,000
Por el registro de la combinación de negocios

Del ejemplo, podemos identificar 04 grupos de activos intangibles, los cuales analizaremos si son o no identificables y que norma debem
aplicar para su tratamiento:
 NIIF
Grupos Detalle Saldo en S/ Identificable
aplicable

Software adquirido para el área

40,000 SÍ NIC 38
Intangibles adquiridos por comercial
separado
Licencia adquirida para transitar
30,000 SÍ NIC 38
por una ruta privada
Otros activos intangibles
Desarrollo de un ERP 120,000 SÍ NIC 38
desarrollados internamente

Intangibles adquiridos como Cartera de clientes 170,000 SÍ NIC 38

parte de una combinación de
negocios Marca comercial 80,000 SÍ NIC 38
Beneficios económicos que no
Plusvalía mercantil o goodwill 140,000 NO NIIF 3
pueden ser identificados

Los activos intangibles no identificados corresponderán a la Plusvalía mercantil o goodwill.

rá a la empresa de transportes Identificación de un "negocio"

Empresa A Empresa B
Duración 10 años 1 mes y medio
Marca Posicionada
Clientes Cartera fiel

Activos Pasivos Activos Pasivos

100,000 30,000 100,000 30,000
Patrimonio Patrimonio
70,000 ([Link]) 70,000 ([Link])
Total 100,000 100,000 100,000 100,000

Adquiriendo un "Negocio" Adquiriendo Activos y Pasivos

NIIF 3 NIC 16 / NIC 38 / NIIF 9

Se tiene que hacer a Valores

Razonables (NIIF 13)

s de la empresa adquirida. El
ncia de finanzas ha determinado
ombinación de negocios:

el valor razonable de la empresa adquirida es

 el valor razonable de la empresa

da, porque recuerda, estás

se han identificado en la
mercial (S/80,000), la diferencia
han podido identificar, estos

icables y que norma debemos

 500,000
200,000
700,000

Caja 700,000
Capital 700,000
Activación de los pagos periódicos de licencia en la compra de un activo intangible

Antecedentes
·         El 02/01/2016, el operador de telecomunicaciones Entel Perú, recibe una licencia del Ministerio de Transportes y Comu
por un período de 10 años que inicia el 02/01/2018 (regulador).
·         La adquisición de la licencia cumple los criterios de reconocimiento y definición de la NIC 38 para ser reconocida como
·         La entidad debe efectuar un pago por adelantado al recibir la licencia por S/2,000,000, y a partir del 02/01/2018 en adela
trimestrales de S/300,000, independientemente si se utiliza o no la licencia.
·         La entidad está obligada a efectuar el pago inicial y los pagos trimestrales, durante todo el período de la licencia, no exis
cancelar el contrato.

·         La entidad tiene permitido poder vender la licencia, si fuera el caso, el comprador tendría que asumir las obligaciones tri
transacción debe ser autorizada por el regulador.

Pregunta
¿Cómo debe reconocerse los pagos trimestrales?

Respuesta
La definición de costo se refiere al “Dinero que sale del bolsillo de la entidad para poder adquirir o construir el activo intang
consideración otorgada para adquirir un activo en el momento de su adquisición”. Al momento de recibir la licencia, la entid
cumple con la definición de un Pasivo Financiero (NIC 32) – el regulador por contraparte tendrá que reconocer una cuenta po
represente un costo que la entidad no puede evitar, por lo tanto forma parte del costo del activo intangible.
Si se llegase a vender la licencia, y se transfiera la obligación, esta será dada de baja en los estados financieros de la entidad.
En conclusión, la obligación de realizar pagos trimestrales debe reconocerse cuando se mide el costo inicial del activo intangi
de la contraprestación dada) y también da lugar a un pasivo financiero que inicialmente se mide al valor razonable de acuerdo
A continuación el registro en el reconocimiento inicial:

02/01/2016
Activo intangible (Licencia) (*) 11,398,080
Pasivo financiero (**) 9,398,080
Caja 2,000,000
Por el reconocimiento inicial del activo intangible

(*) La amortización de la licencia iniciará en la fecha en que la licencia esté disponible para su uso, es decir desde
plazo de la licencia, 10 años.
(**) Se aplicará la metodología del costo amortizado para la medición posterior del pasivo financiero.
el Ministerio de Transportes y Comuniaciones del Gobierno Peruano,

la NIC 38 para ser reconocida como activo intangible.

00, y a partir del 02/01/2018 en adelante, deberá hacer pagos fijos

odo el período de la licencia, no existe la posibilidad de rescindir o

endría que asumir las obligaciones trimestrales. Asimismo, la

r adquirir o construir el activo intangible o el valor razonable de otra

omento de recibir la licencia, la entidad asume una obligación, la cual
e tendrá que reconocer una cuenta por cobrar (NIIF 9), esta obligación
activo intangible.
os estados financieros de la entidad.
ide el costo inicial del activo intangible (como parte del valor razonable
e mide al valor razonable de acuerdo con la NIIF 9.

isponible para su uso, es decir desde el 02/01/2018. La vida útil será el

r del pasivo financiero.

Otros activos intangibles generados internamente

Antecedentes:
A inicios del mes 01, una entidad, quiere implementar un sistema que automatice todos los procesos del negocio. Lo primero que
hace es reunir al equipo de sistemas y las demás áreas para que exponga sus necesidades de automatización, aquí ya se están
incurriendo en costos, los cuales corresponden a las horas hombres destinadas a la reunión. Seguidamente, se hace un estudio dentro
de la entidad, en donde visitan a cada área y entrevistan a los trabajadores, para consultarles acerca de si sería o no rentable (en costo
y tiempo) la implementación de un sistema, esta tarea puede durar días o meses, acá se sigue incurriendo en costos que son las horas
del trabajador destinada a las tareas y otros gastos relacionados, como por ejemplo, alimentación, transporte, viáticos (si es que las
áreas están en otras ciudades), etc.

Finalizado el mes 06 y una vez culminada la tarea del estudio, elaboran un informe en donde concluyen que sí es beneficioso el
proyecto y que su implementación traerá buenos resultados en ahorro y eficiencia.

A partir del mes 07, se empieza a desarrollar el sistema, para lo cual, se destina al personal necesario para dicha tarea, además, se
realizan adquisiciones de herramientas tangibles e intangibles para logar el propósito, asimismo, se destina un área física del edificio
de la entidad, para que desarrollen las actividades, y también se asignan unidades de transporte para los fines necesarios. El
desarrollo del sistema termina el mes 15, fecha en la que el sistema está listo para ser utilizado.
Pregunta:
a)       ¿Cómo se pueden identificar las fases de investigación y desarrollo en este caso?
b)       ¿Qué sucedería si en el informe se concluye que el sistema no traerá buenos resultados en ahorro y eficiencia?

Respuesta:
a)       El punto de quiebre es el informe donde se concluye que la implementación del sistema implementación traerá buenos
resultados en ahorro y eficiencia, por lo tanto, las fases se identificarán de la siguiente manera:

"Informe"
Me s 06
Me s 01 Me s 15

FASEDEINVESTIGACIÓN FASEDEDESARROLLO
Todo lo que se incurra en la fase de investigación se reconocerá como gasto, y lo que se incurra en la fase de desarrollo se
reconocerá como activo intangible.

b) Si en el informe se concluye que el sistema no traerá buenos resultados en ahorro y eficiencia, el proyecto quedará únicamente
en la fase de investigación, por lo que todo lo incurrido tendrá que ser reconocido como gasto.
 Declaración de
viabilidad

egocio. Lo primero que FASES 1. Idea 2. Preinversión 3. Inversión 4. Postinversión

ón, aquí ya se están
, se hace un estudio dentro Se plantea la idea del Se realizan actividades Se desarrolla el Se realizan tareas de
seguimiento y
ería o no rentable (en costo proyecto para confrontar la idea proyecto mantenimiento
en costos que son las horas ETAPAS Elaboración del
Elaboración del plan Mantenimiento
rte, viáticos (si es que las expediente técnico

Elaboración del perfil Ejecución del proyecto Evaluación

postinversión

ue sí es beneficioso el Estudios de
prefactibilidad

Estudios de factibilidad
dicha tarea, además, se
a un área física del edificio NIC 38
nes necesarios. El FASES Investigación De sarrollo Postdesarrollo

ACTIVIDADES Diseño, construcción y prueba,

Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos anterior a la producción o Mantenimiento
utilización, de modelos y prototipos

Búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones Diseño de herramientas, troqueles,

de resultados de la investigación moldes y plantillas que impliquen Supervisión
ficiencia? tecnología nueva

Búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, Diseño, construcción y operación Reemplazos

productos, procesos, sistemas o servicios de una planta piloto.

Formulación, diseño, evaluación y selección final Diseño, construcción y prueba de la

alternativa elegida

ción traerá buenos

RECONOCIMIENTO ¿Cumple los criterios de

Gasto Activo
reconocimiento y definición No
de activo intangible?
Me s 15

Sí
Gasto

Activo
OLLO
"Informe"
de desarrollo se

oyecto quedará únicamente

 4. Postinversión
Se realizan tareas de
seguimiento y
mantenimiento

Mantenimiento

Evaluación
postinversión

Postdesarrollo

s
Mantenimiento
,
Supervisión

Reemplazos

¿Cumple los criterios de

reconocimiento y definición No
de activo intangible?

Sí
Gasto

Activo
Activos intangibles generados internamente

Antecedentes
·         Alicorp S.A., contrata los servicios de Peru SAP S.A. (consultor externo de sistemas de información), para que le desarrolle un
Sistema Financiero, por dicho servicio la entidad paga S/500,000.
·         El consultor externo únicamente realizará trabajos de desarrollo, ya que toda la investigación asociada ya la realizó la entidad,
por la que desembolsó S/80,000.

Pregunta
¿La entidad debe reconocer un activo intangible generado internamente?

Respuesta
El hecho que la norma clasifique a estos activos como “desarrollados internamente”, no significa que necesariamente tengan que ser
desarrollados dentro de la entidad o por el propio personal, eso es indistinto si se efectúa así o se encarga a un tercero (consultor
externo). Por lo tanto, el desembolso de S/500,000 que se pagó al consultor para el desarrollo del sistema, si calificaría para su
reconocimiento como activo intangible, mientras que los S/80,000 asumidos por la entidad será reconocido directamente como
gastos.
Si la entidad fuera la que está prestando el servicio, no aplicará la NIC 38, sino la NIIF 15.
n), para que le desarrolle un

da ya la realizó la entidad,

esariamente tengan que ser

a un tercero (consultor
si calificaría para su
do directamente como
Suministros adquiridos durante la fase de investigación

Antecedentes
·         Laboratorios Farmindustrial S.A., está ejecutando el proyecto que consiste en la creación de un nuevo producto farmacé
contra el asma “Respirol”.

·         El proyecto aún se encuentra en la fase de investigación y los criterios establecidos por la norma para reconocer un activ
intangible en la fase de desarrollo aún no se han cumplido, por lo que todo desembolso y/o gasto incurrido hasta la fecha es
reconocido directamente en gastos.

·         Para la creación del nuevo producto y con el fin de realizar las respectivas pruebas de factibilidad, la entidad necesita ad
una materia prima denominada “Suministro Farmacéutico”. La compra se realiza en grandes cantidades, suficiente para realiz
todas las pruebas planificadas y también para aprovechar los descuentos del proveedor. Si una vez que se realizaron todas las
pruebas o la entidad decide abandonar el proyecto, quedara un saldo de suministros, éstos podrían venderse sin problema en e
mercado, ya que existen muchos laboratorios interesados.
Pregunta
¿Cómo se debe reconocer los suministros en los estados financieros?

Respuesta

La entidad debe reconocer los suministros como un activo corriente en el estado de situación financiera, debido a que la inver
puede recuperarse por medios alternativos al uso en el proyecto, es decir, mediante la venta. Los suministros deben reconocer
inicialmente al costo, y posteriormente al menor valor entre su costo y su importe recuperable, y enviarse al gasto a medida qu
consumido en el proyecto.

Ahora, si analizamos que tipo de activo es, no calzaría en la definición de inventario (porque su destino inicial no es la venta),
tampoco como activo fijo (recurso tangible utilizado en la producción o el suministro de bienes y servicios). Sin embargo, si c
con la definición de activo prescrita en el Marco Conceptual, es decir, es “un recurso controlado por la entidad, que surge co
resultado de eventos pasados ​y del cual se espera que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad”, además de que
costo puede ser medido con fiabilidad”; por lo tanto puede ser presentado en el rubro de “Otros activos”.
Si no existiera la posibilidad de venderlos, el desembolso efectuado por los suministros, tendría que ser reconocido como gast
ción de un nuevo producto farmacéutico

or la norma para reconocer un activo

gasto incurrido hasta la fecha es

factibilidad, la entidad necesita adquirir

es cantidades, suficiente para realizar
una vez que se realizaron todas las
podrían venderse sin problema en el

ón financiera, debido a que la inversión

a. Los suministros deben reconocerse
ble, y enviarse al gasto a medida que es

ue su destino inicial no es la venta),

enes y servicios). Sin embargo, si cumple
rolado por la entidad, que surge como
uyan a la entidad”, además de que su
Otros activos”.
ndría que ser reconocido como gastos.
Gastos generales

Antecedentes:
·         Top Cel S.A., una empresa de tecnología, se encuentra elaborando un nuevo prototipo de celular.
·         El proceso de elaboración se realiza en instalaciones que están únicamente destinadas para dichas actividades.
·         Las actividades que se realizan se encuentran en la fase de desarrollo de un activo intangible generado internamente, por
tanto, todo desembolso y gasto que se incurra y que sea directamente atribuible a la preparación del activo para su uso, formar
parte de su costo.

·         La entidad tiene la intención de seguir utilizando las instalaciones, una vez que se complete el desarrollo del prototipo.

Pregunta:
¿Los costos de las instalaciones se pueden capitalizar como parte del costo del activo intangible, en los siguientes escenarios?
a)       Si las instalaciones son obtenidas a través de un alquiler (no calificado como arrendamiento financiero bajo NIIF 16).
b)       Si las instalaciones son de propiedad de la entidad, y las ha adquirido/construido incluso antes de iniciar las actividades d
desarrollo del prototipo.

Respuesta:

La norma establece que “el costo de un activo intangible generado internamente comprende todos los costos directamente
atribuibles, necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la manera prevista por la administrac
por otro lado, establece que no forman parte del costo “Los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carác
general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuible a la preparación del activo para su uso”; por lo tanto,
determinar si es o no directamente atribuible, será una cuestión de juicio profesional y nos podríamos ayudar con la siguiente
pregunta: ¿El costo se hubiera evitado si el activo intangible no se estuviera desarrollando internamente?
a)       Si las instalaciones son obtenidas a través de un alquiler (no calificado como arrendamiento financiero bajo NIIF 16): Si
instalación ha sido alquilada, es posible demostrar que los costos de alquiler son directamente atribuibles, es decir, son costos
hubieran evitado si la entidad no estuviera desarrollando el prototipo. La entidad podría demostrarlo de la siguiente manera:

-          La entidad podría demostrar que alquiló las instalaciones recién cuando se encontraba desarrollando el proto
-          Si no era necesario alquilar las instalaciones para el desarrollo del prototipo, lo más probable es que se hubi
alquilado en una fecha posterior a la culminación del desarrollo y hubiera sido destinado para otras actividades.

b)       Si las instalaciones son de propiedad de la entidad, y las ha adquirido/construido incluso antes de iniciar las actividades d
desarrollo del prototipo. La entidad deberá demostrar que los gastos relacionados a las instalaciones se hubieran evitado si la e
no estuviera desarrollando el prototipo. La entidad podría demostrarlo de la siguiente manera:

-          La entidad podría demostrar que pudo haber alquilado a terceros las instalaciones, si es que no se estuviera
desarrollando el prototipo, o
-          Que pudo haberlo destinado para otros fines.
o de celular.
s para dichas actividades.
angible generado internamente, por lo
ación del activo para su uso, formarán

mplete el desarrollo del prototipo.

gible, en los siguientes escenarios?

miento financiero bajo NIIF 16).
uso antes de iniciar las actividades de

e todos los costos directamente

manera prevista por la administración",
a u otros gastos indirectos de carácter
activo para su uso”; por lo tanto,
podríamos ayudar con la siguiente
do internamente?
miento financiero bajo NIIF 16): Si la
nte atribuibles, es decir, son costos que se
mostrarlo de la siguiente manera:

se encontraba desarrollando el prototipo.

ipo, lo más probable es que se hubiera
o destinado para otras actividades.

uso antes de iniciar las actividades de

alaciones se hubieran evitado si la entidad
era:

alaciones, si es que no se estuviera

Activos intangibles generados internamente

Antecedentes:
·         La Lucha S.A., fue creada en Perú el año 2003, para producir y vender productos de comida peruana a nivel nacional.
·         A través de publicidad innovadora y productos de buena calidad, la entidad se posicionó en los primeros lugares en venta de
comida peruana durante los últimos 5 años.
·         La entidad registró en Indecopi (regulador de la propiedad intelectual) la marca “La Lucha” y es la única que puede utilizar
dicho nombre y si desea puede vender dicho derecho de uso a terceros.

·         De acuerdo a los estudios de mercado realizado por el área comercial e informes elaborados por entidades encuestadoras acerca
del sector de comidas, es muy probable que la entidad siga operando en los próximos años.
·         La gerencia financiera considera que puede separar el valor de la marca de los demás recursos/activos de la entidad.

·         En noviembre de 2018, la gerencia financiera solicita a su contador, que debido a la popularidad de la marca, sea contabilizada
como activo intangible en los estados financieros al 31/12/2018. Se solicitó a una entidad consultora para que realiza la valorización
de la marca, la cual mediante informe comunicó que el valor asciende a S/3,500,000.

Pregunta:
¿Puede la entidad reconocer la marca como activo intangible?

Respuesta:
No, la norma establece que los siguientes tipos de activos intangibles no deben ser reconocidos como tales en los estados
financieros:

·         Las marcas,

·         Las cabeceras (títulos) de periódicos o revistas,
·         Los sellos o denominaciones editoriales,
·         Las listas de clientes; u
·         Otras partidas similares que se hayan generado internamente.

La marca “La Lucha” es una marca generada internamente y por lo tanto no debería ser reconocida como un activo intangible
a a nivel nacional.
eros lugares en venta de

única que puede utilizar

dades encuestadoras acerca

os de la entidad.

la marca, sea contabilizada

que realiza la valorización

s en los estados

un activo intangible
Activos intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocios

Antecedentes:
·         La Lucha S.A., fue creada en Perú el año 2003, para producir y vender productos de comida peruana a nivel nacional.
·         A través de publicidad innovadora y productos de buena calidad, la entidad se posicionó en los primeros lugares en vent
comida peruana durante los últimos 5 años.
·         La entidad registró en Indecopi (regulador de la propiedad intelectual) la marca “La Lucha” y es la única que puede utili
dicho nombre y si desea puede vender dicho derecho de uso a terceros.

·         A inicio de julio de 2018, Bembosa S.A. (la adquiriente), productor y vendedor de comida peruana número 1 del Perú, d
ampliar sus operaciones y adquirió el 80% de las acciones de La Lucha S.A. (la adquirida)
·         La transacción de compra fue identificada por la adquiriente como una combinación de negocios y se aplicó la NIIF 3.
·         La adquiriente determinó que el valor razonable de la marca “La Lucha” es de S/4,000,000.

Pregunta:
¿Puede la adquiriente reconocer la marca “La Lucha” como activo intangible?

Respuesta:
Si, de acuerdo a lo establecido por la norma y la NIIF 3, la adquiriente podrá reconocer a la fecha de adquisición (julio de 201
forma separada a la plusvalía mercantil (goodwill) la marca “La Lucha”, siempre y cuando su valor razonable pueda ser medid
forma fiable e independientemente si la adquirida lo tenía o no reconocido en sus estados financieros.
comida peruana a nivel nacional.
onó en los primeros lugares en venta de

Lucha” y es la única que puede utilizar

mida peruana número 1 del Perú, decidió

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0,000.

a fecha de adquisición (julio de 2018) en

su valor razonable pueda ser medido de
inancieros.
Fecha de inicio de la amortización de intangibles

Antecedentes:
·         En octubre de 2018, el operador de telecomunicaciones Bitel S.A., adquiere una licencia de telecomunicaciones para operar e
la zona sur del Perú.

·         En Perú, el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, obliga a los operadores de telefonía que adquieran una licencia de
telecomunicaciones antes de proporcionar el servicio en una zona particular o antes de la prestación de servicios de algún producto
como por ejemplo: Internet 4G.

·         Generalmente las licencias de telecomunicaciones se otorgan por un período de tiempo limitado (vida útil finita), por lo tanto
el costo del activo intangible tiene que amortizarse sobre la mejor estimación de su vida útil.
·         El operador tendrá que construir y habilitar su red antes de poder obtener beneficios económicos por el uso de la licencia.

Pregunta:
¿La amortización de la licencia debe comenzar a partir de la fecha de adquisición de la licencia o a partir de la fecha en que los
activos de la red estén listos para su uso?
Respuesta:
La capacidad de recibir beneficios económicos de la licencia está vinculada directamente a la capacidad de usar la red, por esa razó
la licencia solo está lista para su uso cuando la red ya está construida y habilitada. Por lo anterior, la amortización de la licencia de
comenzar en la fecha en que la red esté disponible para su uso (es decir, se encuentra en su ubicación y destino final).
ncia de telecomunicaciones para operar en

elefonía que adquieran una licencia de

restación de servicios de algún producto,

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nterior, la amortización de la licencia debe
ubicación y destino final).
Medición posterior de activos intangibles generados internamente

Antecedentes
·         Mercadona Group S.A, es un grupo internacional que posee subsidiarias dedicadas al negocio de retail de alimentos, en los
últimos años ha desarrollado un Sistema de Información Comercial (software), para que sea utilizado en las actividades del negocio
de las subsidiarias y/o para ser vendido a entidades del sector.
·         El Grupo activó todos los desembolsos y gastos durante la fase de desarrollo y reconoció un activo intangible de S/1,500,000.
·         El Grupo prepara y presenta estados financieros al 31/12/2018.
·         El 10/01/2019, el Grupo inició negociaciones con un tercero del mismo sector para la venta del software. El precio de venta
que se viene negociando es mucho más alto que su valor en libros.

Pregunta:
¿Puede el Grupo aplicar el modelo de revaluación para el activo intangible “software?

Respuesta:
No, así la entidad haya entrado en negociaciones de venta, esto no es suficiente para indicar que existe un mercado activo. Si un
mercado activo existiera realmente, el precio por el cual el activo podría venderse estaría disponible públicamente y no sería un tema
de negociación. Es más, la norma establece que el hecho de que haya un acuerdo de venta entre una entidad y un comprador no
proporciona evidencia de un mercado activo.
 Activos fijos
ail de alimentos, en los
as actividades del negocio Costo Revaluación
Puedas determinar de manera fiable el VR
ntangible de S/1,500,000.

ware. El precio de venta

Activos intangibles

Costo Revaluación
Ese activo intangibles se debe negociar en un mercado activo (NIIF 13)

Precio por Mercado:

mercado activo. Si un KG: S/25 S/8
camente y no sería un tema
ad y un comprador no

Compradores

Oferta y demanda

Los precios

Tiene que ser de acceso públ

Transacciones: Ordenada

Lista de activos intangibles

Sistema SAP, desarrollado por la entidad

Licencia de Pesca
Licencia de Tala de árboles
Licencia minera
Marca
Derecho de autor
 Terreno
Construcción 1
Construcción 1
Construcción 2

n un mercado activo (NIIF 13)

Mercado:
S/8
Feria: Una vez al año

ompradores Vendedores Compradores Vendedores

Oferta y demanda Oferta y demanda

Los precios Los precios

Tiene que ser de acceso público

Transacciones: Ordenada

¿Hay mercado activo? Medición posterior

NO Costo
 USD
675 300 202,500
675 400 270,000
675 400 270,000
675 400 270,000
Precio 1,012,500
Página web desarrollada internamente

Antecedentes
·         La Lucha S.A., fue creada en Perú el año 2003, para producir y vender productos de comida peruana a nivel nacional.

·         La gerencia financiera tiene planeado fortalecer la marca “La Lucha” y de esa manera incrementar su participación en el
mercado peruano; como parte del plan la entidad desarrolló una página web dirigida a sus clientes para su acceso externo.
·         La página web tendrá las siguientes características y/o contenido:
ü  Un listado de productos, resaltando los más preferidos por los clientes.
ü  Una pequeña introducción sobre el contenido y bondades de los productos.
ü  Recetas de gastronomía peruana de libre acceso al público, con una pequeña historia sobre su origen
ü  Información sobre locales, números y direcciones de contacto.

·         La entidad está evaluando fortalecer la página web en un futuro, en la cual los clientes podrán hacer sus pedidos directamente.
La gerencia financiera estima que con estas modificaciones o desarrollos adicionales, las ventas se incrementarán y harán que se
posicionen mejor en el mercado.
Preguntas:
a)       ¿La entidad puede reconocer la página web desarrollada internamente como activo intangible?
b) En el supuesto que la entidad pueda demostrar que la página web generará probables beneficios económicos futuros, ¿Qué
parte de los costos incurridos deben incluirse en el costo del activo intangible, y qué parte de los costos deben registrarse como
gastos en el momento que se incurren?

Respuestas:
a)       La página web fue desarrollada para promocionar los productos de la compañía. Si se hubiese habilitado la función o módulo
para que los clientes puedan ingresar sus pedidos, el análisis podría ser distinto, porque podría estimarse que sí se generarían
beneficios económicos futuros. Por lo anterior, la página web no cumple con los criterios generales y definición de la NIC 38 para
activos intangibles generados internamente y no debe ser reconocido como activo intangible. Todos los desembolsos y gastos
incurridos en el desarrollo de la página web deben reconocerse como gastos en la medida en que se incurran.

b)       Si se evidencia que la página web generará beneficios económicos futuros (que los clientes puedan realizar sus pedidos a través
de la página) los desembolsos y gastos incurridos para su desarrollo, debería ser reconocido como activo intangible generado
internamente. Por lo tanto, cualquier desembolsos y gasto incurrido en la fase de “Desarrollo de aplicaciones e infraestructura,
diseño gráfico y desarrollo de contenido de la página web” (equivalente a la fase de desarrollo del active intangible generado
internamente), formará parte del activo intangible.
a a nivel nacional.

u participación en el
acceso externo.

su origen

sus pedidos directamente.

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nómicos futuros, ¿Qué

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