Medio financiero

Herramienta financiera
Instrumento Financiero
NIC 32 / NIIF 9 Objetivo: que una entidad se financie

Activos
Financieros No Financieros
NIIF 9 Varias
Cuentas por cobrar Inventarios - NIC 2
Préstamos por cobrar Activos fijos - NIC 16
Inversiones en acciones Activos intangibles - NIC 38
Inversiones en Bonos Propiedades de inversión - NIC 40
Inversiones en FM Activos trib diferidos - NIC 12
Activos biológicos - NIC 41

No siempre aplicamos la
NIIF 9

X Y

X Participa en el patrimonio de Y

Algún tipo de poder

aX

Si X Controla AY Inversión en Subsidiaria

Si X Influenciar Sign AY Inversión en Asociada
Control Conjunto Negocio / Acuerdo conjunto
Nada
 Entidad A
Activo financiero
Préstamo por cobrar
Cuenta por cobrar
Inversión en bonos

Pasivos
Financieros INSTRUMENTOS
No Financieros
NIC 32 / NIIF 9 Varias
Cuentas por pagar
FINANCIEROS
Provisiones - NIC 37 Entidad A
Préstamos por pagar Provisiones laborales - NIC 19 Activo financiero
xxxxx Pasivos trib diferidos - NIC 12 Inversiones en acciones
Bonos por pagar Pasivos por impuestos - NIC 12 Inversiones en FM
xxxxx

Inversión en Subsidiaria NIIF 10 / NIC 27 / NIIF 12 / NIC 24

Inversión en Asociada NIIF 10 / NIC 27 / NIIF 12 / NIC 24 / NIC 28
Negocio / Acuerdo conjunto NIIF 10 / NIC 27 / NIIF 12 / NIC 24 / NIC 28 / NIIF 11
NIIF 9
Entidad A Entidad B
Pasivo Pasivo financiero
10,000 Préstamo por pagar 10,000
9,000 Cuenta por pagar 9,000
7,000 Emisión de bonos 7,000

Patrimonio Patrimonio

Entidad A Entidad B
Pasivo Pasivo financiero
8,000
6,000
Patrimonio Patrimonio
Aporte de capital 8,000
Aportes de los partícipes 6,000
Casos Prácticos de la NIC 2
Determinación del costo de adquisición

Corporación Yura S.A., importa productos que comercializa en el Perú. El 02/06/2018 se realizó una importación de 1
incurriendo en los siguientes conceptos

Cálculos

Concepto
Precio de compra de los inventarios
Seguro de transporte
Servicio de transporte internacional
Transporte del centro de distribución al punto de venta
Transporte de un punto de venta a otro
Rebaja otorgada por el proveedor del 10% por alcanzar un volumen de compra de 1,000,000 de unidades de inventario
Gastos de electricidad del centro de distribución
Depreciación del centro de distribución
Sueldos y salarios del centro de distribución
Sueldos y salarios del personal de cajas de tienda
Gastos de depreciación de equipos de la tienda
Intereses por préstamo para importación mercaderías. El tiempo del proceso de importacíón es como máximo es de
un mes, es decir no es considerado un tiempo sustancial
Rebaja otorgada por el proveedor del 1% por participación en campaña de publicidad realizada por la tienda
departamental
Pérdida por diferencia en cambio de los primeros dos meses del inventario adquirido
Servicio de almacenaje en aduanas (4 días - périodo regular)
Servicio de almacenaje en aduanas (3 días adicionales al período regular)
Servicio de desaduanaje
Inspección técnica legal
Multa de aduanas
Inspección técnica para incrementar las bondades de los inventarios
Aranceles
Merma anormal por manejo de los inventarios
Capacitación de los empleados para el manejo de los inventarios
Folletería de promoción de los inventarios adquirido
Total de conceptos

Pregunta:

¿Cuál de los conceptos debería formar parte del costo de los inventarios y cuáles deberían reconocerse directa

Respuesta

Analizando cada uno de los conceptos y aplicando el cuadro resumen anterior, tenemos:

Concepto
Precio de compra de los inventarios
Seguro de transporte
Servicio de transporte internacional
Transporte del centro de distribución al punto de venta
Transporte de un punto de venta a otro
Rebaja otorgada por el proveedor del 10% por alcanzar un volumen de compra de 1,000,000 de unidades de
inventarios
Gastos de electricidad del centro de distribución
Depreciación del centro de distribución
Sueldos y salarios del centro de distribución
Sueldos y salarios del personal de cajas de tienda
Gastos de depreciación de equipos de la tienda
Intereses por préstamo para importación mercaderías. El tiempo del proceso de importacíón es como máximo es de
un mes, es decir no es considerado un tiempo sustancial
Rebaja otorgada por el proveedor del 1% por participación en campaña de publicidad realizada por la tienda
departamental
Pérdida por diferencia en cambio de los primeros dos meses del inventario adquirido
Servicio de almacenaje en aduanas (4 días - périodo regular)
Servicio de almacenaje en aduanas (3 días adicionales al período regular)
Servicio de desaduanaje
Inspección técnica legal
Multa de aduanas
Inspección técnica para incrementar las bondades de los inventarios
Aranceles
Merma anormal por manejo de los inventarios
Capacitación de los empleados para el manejo de los inventarios
Folletería de promoción de los inventarios adquirido
Total de conceptos

Registro contable:

02/06/2018
Inventarios 100,900
Gasto 14,770
Caja / AF 115,670
Por la medición inicial de los inventarios
adquiridos

Comentario:

Las empresas deberán codificar cada uno de los desembolsos y gastos relacionados a los inventarios, para posteriormente ingresarlo
que el proceso contable de medición inicial sea automático
ó una importación de 10,000 unidades,

S/
80,000
4,500
4,000
700
200
-8,000
900
600
1,200
1,100
400

4,500

-800

120
4,000
3,000
2,000
2,000
4,000
1,200
9,000
200
350
500
115,670

an reconocerse directamente como gasto?

S/ Costo Gasto
80,000 80,000 -
 4,500 4,500 -
4,000 4,000 -
700 700 -
200 - 200
-8,000 -8,000 -
900 900 -
600 600 -
1,200 1,200 -
1,100 - 1,100
400 - 400

4,500 - 4,500

-800 - -800

120 - 120
4,000 4,000 -
3,000 - 3,000
2,000 2,000 -
2,000 2,000 -
4,000 - 4,000
1,200 - 1,200
9,000 9,000 -
200 - 200
350 - 350
500 - 500
115,670 100,900 14,770

a posteriormente ingresarlos a sus sistemas, de manera

NIC 23 " Costos de financiamiento"

Recibes 10,000
Entregar 15,000 (Iniciar, cuotas, etc)
Diferencia 5,000 Costos de financiamiento (intereses, otros gastos) - 67
1/2/2019 6/30/2019 12/31/2019
Desde el momento 1 Desde el momento 2

Listo para ser (vendido, usado, etc)

Período sustancial (Mayor a 3 meses)
6 meses
1/2/2019 6/30/2019 12/31/2019

Los costos de financiamiento se capitalizan Los costos de financiamiento se

reconocen como gastos
Descuentos en compras

Antecedente
Corporación Sol Verde S.A. es una empresa fabricante de inventarios que ofrece incentivos a sus clientes, quienes principalmente
(intermediarias) y empresas minoristas (venta a consumidores finales).
Los incentivos que otorga son los siguientes:

·         Descuento por pronto pago: Descuento del 10% en las compras de inventario pagadas dentro de los 30 días de compra.
·         Reembolso basado en el volumen de mercaderías compradas o vendidas (Rebates): Reembolso del 8% si se venden las me
después de la fecha de adquisición.
El 02 enero de 2018, su cliente permanente Comercial Yupaq S.A. adquiere inventarios por S/200,000.

Pregunta:

¿Cómo debe Comercial Yupaq S.A. reconocer estos descuentos y reembolsos en los siguientes escenarios?
a)    Si actúa como comprador principal y efectúa la venta directa a consumidores finales
b)    Si actúa como un agente (intermediario) entre el fabricante y el comprador principal

Respuesta:

a)    Si actúa como comprador principal y efectúa la venta directa a consumidores finales
Si la entidad actúa como principal en la compra y venta, los descuentos y reembolsos deben tomarse en consideración en la medici
inventarios. La gerencia debe realizar la mejor estimación (Ver Capítulo XI para ampliar el tema de las estimaciones) para determi
descuento y/o reembolso:

Descuento por pronto pago (estimando que sí se ganará el descuento en el año):

Cálculos: Registro contable:

Componentes Valores 02/01/2
Importe de la compra en S/ 200,000 [A] Inventarios
Descuento 10% Cuentas por pagar
Importe del descuento en S/ 20,000 [B] Por la medición inicial de los inv
Medición inicial (costo) de los inventarios en S/ 180,000 [A]-[B]

Reembolso basado en el volumen de mercaderías compradas o vendidas (estimando que sí se ganará el descuento en el año):

Cálculos: Registro contable:

Componentes Valores 02/01/2
Importe de la compra en S/ 200,000 [A] Inventarios
Reembolso 8% Caja
Importe del reembolso en S/ 16,000 [B] Por la medición inicial de los inv
Medición inicial (costo) de los inventarios en S/ 184,000 [A]-[B]

b)    Si actúa como un agente (intermediario) entre el fabricante y el comprador principal

Si la entidad actúa como un agente, cualquier descuento y/o reembolso recibido formará parte de los ingresos netos por comisione
entre una entidad que actúa como principal y como agente no es abordara por la NIC 2, sino por la NIIF 15.
ientes, quienes principalmente son empresas distribuidoras

de los 30 días de compra.

lso del 8% si se venden las mercaderías hasta en 90 días

000.

narios?
es
al

e en consideración en la medición del costo de los

las estimaciones) para determinar si se hará acreedor al

gistro contable:
02/01/2018
ventarios 180,000
entas por pagar 180,000
r la medición inicial de los inventarios adquiridos

nará el descuento en el año):

gistro contable:
02/01/2018
ventarios 184,000
ja 184,000
r la medición inicial de los inventarios adquiridos

s ingresos netos por comisiones obtenidos. La distinción

NIIF 15.
Descuentos / Rebajas / Bonificaciones

Primer caso: Cuando los descuentos se otorgan sin condición

Factura 10,000 Comprador

Descuento 1,000 10%
Condición No hay Inventarios 9,000
Pagas 9,000 Caja / Cuenta por pagar 9,000

Segundo caso: Cuando los descuentos se ototgan Con Condición

Factura 10,000
Descuento 1,000 10%
Condición Pagar la factura dentro de los 90 dias
¿Cuánto pagaré? xxxxxx

Escenario: Sí paga dentro de los 90 días Escenario: Sí paga dentro de los 90 días
Estimación Estimación
Pagar: 9,000 Pagar: 9,000

Inventario 9,000 Inventario 9,000

Cuentas por pagar 9,000 Cuentas por pagar 9,000
Llega el día 90, y si se cumple la estimación Día 60: Se vende la mercadería
Cuentas por pagar 9,000 Costo de ventas 9,000
Caja 9,000 Inventario 9,000

Llega el día 90, y si se cumple la estimación

Cuentas por pagar 9,000

Caja 9,000

Escenario: Sí paga dentro de los 90 días Escenario: Sí paga dentro de los 90 días
Estimación Estimación
Pagar: 9,000 Pagar: 9,000

Inventario 9,000 Inventario 9,000

Cuentas por pagar 9,000 Cuentas por pagar 9,000
Llega el día 90, la mercadería sigue en stock Llega el día 60, y se vende la mercadería
y no se llega a pagar la factura
Inventario 1,000 Costo de ventas 9,000
Cuentas por pagar 1,000 Inventarios 9,000
Fecha del pago
Cuentas por pagar 1,000 Llega el día 90, la mercadería ya no está en Stock, y no pago la fa
Caja 1,000
Costo de ventas 1,000
Cuentas por pagar 1,000

Escenario: No paga dentro de los 90 días Escenario: No paga dentro de los 90 días

Estimación Estimación
Pagar: 10,000 Pagar: 10,000

Inventario 10,000 Inventario 10,000

Cuentas por pagar 10,000 Cuentas por pagar 10,000

Llega el día 90, la mercadería sigue en stock Llega el día 60, y se vende la mercadería
y sí se llega a pagar la factura

Cuentas por pagar 1,000 Costo de ventas 10,000

Inventario 1,000 Inventarios 10,000

Fecha del pago

Inventario 9,000 Llega el día 90, la mercadería ya no está en Stock, y sí pago la fa

Caja 9,000
Cuentas por pagar 1,000
Costo de ventas 1,000
o está en Stock, y no pago la factura

Estado de resultados
Ventas
Costo de ventas -10,000
Margen Bruto

o está en Stock, y sí pago la factura

Estado de resultados
Ventas
Costo de ventas -9,000
Margen Bruto
Reembolsos basados en el volumen de mercaderías compradas

Antecedentes:

El 02/07/2018, el proveedor Industrial Yupaq S.A. firma un acuerdo vinculante con su cliente Comercial Yura S.A., en donde el primero
efectivo de S/10,000, siempre y cuando le compre 1,000 unidades del producto “A” durante los 12 meses siguientes a la firma del acuerd
Históricamente, en promedio, el cliente ha comprado 1,500 unidades cada año y no ha se han presentado cambios significativos en la rel

Pregunta:
¿Cómo debe el cliente reconocer el reembolso al 31/12/2018, si hasta dicha fecha solo se han adquirido 700 unidades (pagando S/800,00
umbral de las 1,000 unidades?

Respuesta:
Como lo mencionamos anteriormente, la NIC 2 establece que todo descuento, rebaja, reembolso o algo similar debe contabilizarse como
inventarios, no obstante, no especifica el tratamiento de dichos incentivos que se esperan ganar pero que aún no se han ganado. La respu
“Información financiera intermedia”, en donde establece que los incentivos de carácter contractual se podrán anticipar, pero no sucederá
(en este caso predomina la forma que el fondo). Por lo tanto, para este caso, siempre que sea probable (los niveles de compra previstos e
históricos por lo que la probabilidad es alta) que el cliente compre las 1,000 unidades en el período requerido, el reembolso (que es contr
función a las unidades adquiridas al 31/12/2018:

Cálculos:
Componentes Valores
Importe del reembolso total en S/ 10,000
Umbral de unidades 1,000
Unidades compradas al 31/12/2018 700
Importe del reembolso por unidades compradas al 31/12/2018 en S/ 7,000
Importe pagado por las unidades al 31/12/2018 en S/ 800,000
Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/12/2018 en S/ 793,000
ial Yura S.A., en donde el primero le ofrece al segundo un reembolso en
ses siguientes a la firma del acuerdo (hasta el 30/06/2019).
do cambios significativos en la relación comercial hasta la fecha.

o 700 unidades (pagando S/800,000), es decir aún no se ha alcanzado el

o similar debe contabilizarse como una reducción del costo de los

ue aún no se han ganado. La respuesta está prescrita en la NIC 34
podrán anticipar, pero no sucederá lo mismo con los de tipo discrecional
(los niveles de compra previstos están en línea con los volúmenes
uerido, el reembolso (que es contractual) debe ir reconociéndose en

Registro contable:
02/07/2018
[A] Inventarios 793,000
[B] Cuentas por cobrar 7,000
[C] Caja 800,000
[D]=[A]x[C]/[B] Por la
medición
[E]
inicial de los
[E]-[D] inventarios
adquiridos
Cambio en las estimaciones de los descuentos

Antecedentes:
El 02/01/2018, Distribuidora San Jordi S.A. adquiere inventarios al crédito por S/10,000, sin intereses y con fecha de vencimiento de la f
proveedor otorga un descuento por pronto pago del 10%, siempre que se cancele la factura antes de la fecha de vencimiento.

Pregunta:
¿Cómo debe reconocer Distribuidora San Jordi S.A. los inventarios en los siguientes supuestos?

1)     Se estima inicialmente que sí se cumplirá la condición, y en la fecha de vencimiento:

a)       Se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios se mantienen en stock
b)       No se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios se mantienen en stock
c)       Se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios ya no se mantienen en stock
d)       No se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios ya no se mantienen en stock

2)     Se estima inicialmente que no se cumplirá la condición, y en la fecha de vencimiento:

a)       Se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios se mantienen en stock
b)       No se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios se mantienen en stock
c)       Se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios ya no se mantienen en stock
d)       No se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios ya no se mantienen en stock

Respuesta:

1)     Se estima inicialmente que sí se cumplirá la condición, y en la fecha de vencimiento:

La estimación inicial es que se ganará el descuento:

Cálculos al 02/01/2018:
Componentes Valores
Importe de la Factura S/ 10,000 [1]
Descuento 10% [2]
Con condición SÍ
¿Estima cumplirla condición? SÍ
Estimación del descuento en S/ 1,000 [3]=[1]x[2]
Medición inicial (costo) de los inventarios al 02/01/2018 en S/ 9,000 [MI]=[1]-[3]

1.a) Se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios se mantienen en stock:
Se mantiene la estimación inicial
Cálculos al 31/03/2018:
Componentes Valores
Importe de la Factura S/ 10,000 [A]
Descuento 10% [B]
Con condición SÍ
¿Hubo cambio en la estimación inicial? NO
Estimación del descuento en S/ 1,000 [C]=[A]x[B]
Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/03/2018 en S/ 9,000 [D]
Ajuste por cambio de estimación - [D]-[MI]

1.b) No se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios se mantienen en stock:
 Se produce un cambio en la estimación inicial:
Cálculos al 31/03/2018:
Componentes Valores
Importe de la Factura S/ 10,000 [A]
Descuento 10% [B]
Con condición SÍ
¿Hubo cambio en la estimación inicial? SI
Estimación del descuento en S/ - [C]=[A]x[B]
Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/03/2018 en S/ 10,000 [D]
Ajuste por cambio de estimación 1,000 [D]-[MI]

1.c) Se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios ya no se mantienen en stock
Se mantiene la estimación inicial:
Cálculos al 31/03/2018:
Componentes Valores
Importe de la Factura S/ 10,000 [A]
Descuento 10% [B]
Con condición SÍ
¿Hubo cambio en la estimación inicial? NO
Estimación del descuento en S/ 1,000 [C]=[A]x[B]
Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/03/2018 en S/ 9,000 [D]
Ajuste por cambio de estimación - [D]-[MI]

1.d) No se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios ya no se mantienen en stock
Se produce un cambio en la estimación inicial:
Cálculos al 31/03/2018:
Componentes Valores
Importe de la Factura S/ 10,000 [A]
Descuento 10% [B]
Con condición SÍ
¿Hubo cambio en la estimación inicial? SI
Estimación del descuento en S/ - [C]=[A]x[B]
Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/03/2018 en S/ 10,000 [D]
Ajuste por cambio de estimación 1,000 [D]-[MI]

2)     Se estima inicialmente que no se cumplirá la condición, y en la fecha de vencimiento:

La estimación inicial es que no se ganará el descuento:
Cálculos al 02/01/2018:
Componentes Valores
Importe de la Factura S/ 10,000 [1]
Descuento 10% [2]
Con condición SÍ
¿Estima cumplirla condición? NO
Estimación del descuento en S/ - [3]=[1]x[2]
Medición inicial (costo) de los inventarios al 02/01/2018 en S/ 10,000 [MI]=[1]-[3]
2.a) Se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios se mantienen en stock:
Se produce un cambio en la estimación inicial:
Cálculos al 31/03/2018:
Componentes Valores
Importe de la Factura S/ 10,000 [A]
Descuento 10% [B]
Con condición SÍ
¿Hubo cambio en la estimación inicial? SI
Estimación del descuento en S/ 1,000 [C]=[A]x[B]
Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/03/2018 en S/ 9,000 [D]
Ajuste por cambio de estimación 1,000 [D]-[MI]

2.b) No se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios se mantienen en stock
Se mantiene la estimación inicial:
Cálculos al 31/03/2018:
Componentes Valores
Importe de la Factura S/ 10,000 [A]
Descuento 10% [B]
Con condición SÍ
¿Hubo cambio en la estimación inicial? NO
Estimación del descuento en S/ - [C]=[A]x[B]
Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/03/2018 en S/ 10,000 [D]
Ajuste por cambio de estimación - [D]-[MI]

2.c) Se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios ya no se mantienen en stock
Se produce un cambio en la estimación inicial:
Cálculos al 31/03/2018:
Componentes Valores
Importe de la Factura S/ 10,000 [A]
Descuento 10% [B]
Con condición SÍ
¿Hubo cambio en la estimación inicial? SI
Estimación del descuento en S/ 1,000 [C]=[A]x[B]
Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/03/2018 en S/ 9,000 [D]
Ajuste por cambio de estimación 1,000 [D]-[MI]

2.d) No se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios ya no se mantienen en stock
Se mantiene la estimación inicial:
Cálculos al 31/03/2018:
Componentes Valores
Importe de la Factura S/ 10,000 [A]
Descuento 10% [B]
Con condición SÍ
¿Hubo cambio en la estimación inicial? NO
Estimación del descuento en S/ - [C]=[A]x[B]
Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/03/2018 en S/ 10,000 [D]
Ajuste por cambio de estimación - [D]-[MI]

Comentario

Los inventarios se realizan porque son vendidos o porque han sufrido desvalorización, en ambos casos deben ser reflejados
como “Costo de Ventas de Inventarios Vendidos”. Si se produjera algún cambio en estimación, estos deberán cargarse (may
costo) directamente al “Costo de Ventas de Inventarios Vendidos” y no deben ser registrados como otros gastos u otros ingr

En ocasiones, algunas entidades no hicieron las estimaciones de los descuentos y solo lo reconocen cuando los han percibid
un margen bruto razonable, por más que lo hayas registrado como un ingreso, debes presentarlo dentro de la línea de “Costo
positivo, pero de esa manera podrás conocer tu margen real.
es y con fecha de vencimiento de la factura el 31/03/2018 (90 días). El
la fecha de vencimiento.

stock
en stock
nen en stock
tienen en stock

stock
en stock
nen en stock
tienen en stock

Registro contable:
02/01/2018
Inventarios 9,000
Cuentas por pagar 9,000
Por la medición inicial de los inventarios

Registro contable:
31/03/2018
Cuentas por pagar 9,000
Caja 9,000
Por el pago de la cuenta por pagar
 Registro contable:
31/03/2018
Inventarios 1,000
Cuentas por pagar 1,000
Por el cambio en la estimación inicial (se actualiza los
inventarios y las cuentas por pagar)

Registro contable:
14/02/2018
Costo de ventas 9,000
Inventarios 9,000
Por el costo de ventas de los inventarios vendidos
31/03/2018
Cuentas por pagar 9,000
Caja 9,000
Por el pago de la cuenta por pagar

stock

Registro contable:
14/02/2018
Costo de ventas 9,000
Inventarios 9,000
Por el costo de ventas de los inventarios vendidos
31/03/2018
Costo de ventas 1,000
Cuentas por pagar 1,000
Por el cambio en la estimación inicial (se actualiza el
costo de ventas y las cuentas por pagar)

Registro contable:
02/01/2018
Inventarios 10,000
Cuentas por pagar 10,000
Por la medición inicial de los inventarios
 Registro contable:
31/03/2018
Cuentas por pagar 1,000
Inventarios 1,000
Por el cambio en la estimación inicial (se actualiza los
inventarios y la cuenta por pagar)

Registro contable:
31/03/2018
No hay registro

Registro contable:
14/02/2018
Costo de ventas 10,000
Inventarios 10,000
Por el costo de ventas de los inventarios vendidos
31/03/2018
Cuentas por pagar 1,000
Costo de ventas 1,000
Por el cambio en la estimación inicial (se actualiza el
costo de ventas y las cuentas por pagar)

31/03/2018
Cuentas por pagar 9,000
Caja 9,000
Por el pago de la cuenta por pagar

stock

Registro contable:
 14/02/2018
Costo de ventas 10,000
Inventarios 10,000
Por el costo
de ventas de
los
inventarios
vendidos

ambos casos deben ser reflejados en el estado de resultados

ción, estos deberán cargarse (mayor costo) o abonarse (menor
dos como otros gastos u otros ingresos, respectivamente.

econocen cuando los han percibido, sin embargo, a fin de tener

ntarlo dentro de la línea de “Costo de ventas”, sí, estará en
El costo

Imaginemos que en el mes de enero de 2018, el costo de producción de los inventarios está representado por los siguientes d
gastos que no representan, ni representarán desembolsos:
Costo de producción: Mes de enero de 2018

# Conceptos Desembolso o Gasto que no es desemb

1 Costo de la materia prima Desembolso
2 Aranceles de importanción Desembolso
3 Planilla del área de producción Desembolso
4 Recibo de electricidad Desembolso
5 Recibo de agua Desembolso
6 Recibo del alquiler (*) Desembolso
7 Depreciación de máquina (*) Gasto que no es desembolso (**)
8 Amortización de software instalado en la máquina (*) Gasto que no es desembolso (**)
Total

(*) No olvidar la asignación de los costos indirectos fijos en base a la producción normal.
(**) Estos gastos forman parte del costo de los inventarios, esta asignación es la comúnmente denominamos como “Capitalización o acti

Teniendo la seguridad que dichos conceptos forman parte del costo de los inventarios, el registro contable sería:

31/01/2018
Inventarios 237,700
Caja 227,700
Máquina (Depreciación) 8,000
Software (Amortización) 2,000
Por la medición inicial de los inventarios

El impacto en los estados financieros, es el siguiente:

Industrial Somos Perú S.A.

Estado de Situación Financiera al 31 de enero
S/000 2018 S/000
Activos corrientes Pasivos corrientes
Caja -227,700 Cuentas por pagar
Inventarios 237,700 Remuneraciones por pagar
Total activos corrientes 10,000 Total pasivos corrientes

Pasivos no corrientes
Activos no corrientes Cuentas por pagar
Máquina -8,000 Total pasivos no corrientes
Intangibles (Software) -2,000
Total activos no corrientes -10,000 Patrimonio
Capital
Resultado neto del período
Total patrimonio
Total activos - Total pasivos y patrimonio

Observamos que no hay impacto en el estado de resultados: i) Los desembolsos han sido reconocidos directamente en los inventarios, y
o activación de los gastos de depreciación y amortización hacia los inventarios.

El problema de muchas empresas radica en cómo realizan sus registros contables, ¿Qué quiere decir esto?
Algunas empresas efectúan la siguiente dinámica para registrar los conceptos anteriores:
Primero: Registran el costo de los inventarios en función a los desembolsos

31/01/2018
Inventarios 227,700
Caja 227,700
Por la medición inicial de los inventarios

Segundo: Registran los gastos de depreciación y amortización:

31/01/2018
Gastos de depreciación 8,000
Gastos de amortización 2,000
Máquina (Depreciación) 8,000
Software (Amortización) 2,000
Por el registro de la depreciación y amortización

Los dos registros conllevarían al siguiente impacto en los estados financieros:

Industrial Somos Perú S.A.

Estado de Situación Financiera al 31 de enero
S/000 2018 S/000
Activos corrientes Pasivos corrientes
Caja -227,700 Cuentas por pagar
Inventarios 227,700 Remuneraciones por pagar
Total activos corrientes - Total pasivos corrientes

Pasivos no corrientes
Activos no corrientes Cuentas por pagar
Máquina -8,000 Total pasivos no corrientes
Intangibles (Software) -2,000
Total activos no corrientes -10,000 Patrimonio
Capital
Resultado neto del período
Total patrimonio

Total activos -10,000 Total pasivos y patrimonio

Luego de un análisis recién se efectúa la reclasificación de los gastos al costo de los inventarios (capitalización o activación):
 31/01/2018
Inventarios 10,000
Gastos de depreciación 8,000
Gastos de amortización 2,000
Por la reclasificación de los gastos al costo de
los inventarios
Quedando finalmente los estados financieros de la siguiente forma, es decir como inicialmente debió ser:

Industrial Somos Perú S.A.

Estado de Situación Financiera al 31 de enero
S/000 2018 S/000
Activos corrientes Pasivos corrientes
Caja -227,700 Cuentas por pagar
Inventarios 237,700 Remuneraciones por pagar
Total activos corrientes 10,000 Total pasivos corrientes

Pasivos no corrientes
Activos no corrientes Cuentas por pagar
Máquina -8,000 Total pasivos no corrientes
Intangibles (Software) -2,000
Total activos no corrientes -10,000 Patrimonio
Capital
Resultado neto del período
Total patrimonio

Total activos - Total pasivos y patrimonio

¿Te imaginas que sucedería si no efectúas la reclasificación del gasto al costo de los inventarios o no la efectúas oportunamente?

No estarías reflejando adecuadamente el saldo de los inventarios, y estarías mostrando un resultado que no es el real.

Comentario:

Las NIIF no establecen el uso de codificaciones o nomenclaturas únicas, prima la esencia de la naturaleza de cada elemento de los estado
con el Plan Contable General Empresarial, que ayuda a sistematizar los registros contables a través de la utilización de códigos, sin emba
está por encima de la aplicación de las NIIF. Tomando el ejemplo del caso anterior, se utilizan las cuentas de la clase 6, en específico los
los gastos (resultados) de depreciación y amortización, respectivamente, esta dinámica no tendría error siempre y cuando dichos gastos n
inventarios, pero volvemos a la pregunta anterior, ¿Te imaginas que sucedería si no efectúas la reclasificación del gasto al costo de los
oportunamente?, por ello es que hay que establecer dinámicas claras dentro del Manual de Políticas Contables y así obtener información
á representado por los siguientes desembolsos y los siguientes

mbolso o Gasto que no es desembolso S/

mbolso 200,000
mbolso 1,200
mbolso 12,000
mbolso 4,000
mbolso 4,500
mbolso 6,000
que no es desembolso (**) 8,000
que no es desembolso (**) 2,000
237,700

minamos como “Capitalización o activación de gastos”.

Industrial Somos Perú S.A.

Estado de resultados por el período terminado el 31 de enero de
2018

- Venta neta de bienes

- Costo de venta
- Resultado bruto
Gastos generales y administrativos (depreciación y amortización)
Gastos de ventas
- Otros ingresos
- Otros gastos
Resultado operativo
Ingresos financieros
- Gastos financieros
- Diferencia en cambio, neta
- Resultado antes de impuestos a las ganancias
 Gasto por impuestos a las ganancias
- Resultado neto del período
Otros resultados integrales del período
Resultado total integral del período
s directamente en los inventarios, y ii) se ha producido la capitalización

esto?

Industrial Somos Perú S.A.

Estado de resultados por el período terminado el 31 de enero de
2018

- Venta neta de bienes

- Costo de venta
- Resultado bruto
Gastos generales y administrativos (depreciación y amortiz
Gastos de ventas
- Otros ingresos
- Otros gastos
Resultado operativo
Ingresos financieros
- Gastos financieros
-10,000 Diferencia en cambio, neta
-10,000 Resultado antes de impuestos a las ganancias
Gasto por impuestos a las ganancias
-10,000 Resultado neto del período
Otros resultados integrales del período
Resultado total integral del período

pitalización o activación):
ó ser:

Industrial Somos Perú S.A.

Estado de resultados por el período terminado el 31 de enero de
2018

- Venta neta de bienes

- Costo de venta
- Resultado bruto
Gastos generales y administrativos (depreciación y amortiz
Gastos de ventas
- Otros ingresos
- Otros gastos
Resultado operativo
Ingresos financieros
- Gastos financieros
- Diferencia en cambio, neta
- Resultado antes de impuestos a las ganancias
Gasto por impuestos a las ganancias
- Resultado neto del período
Otros resultados integrales del período
Resultado total integral del período

s o no la efectúas oportunamente?

que no es el real.

raleza de cada elemento de los estados financieros; en el Perú contamos

de la utilización de códigos, sin embargo, sabemos que su utilización no
uentas de la clase 6, en específico los códigos 681 y 682 para registrar
ror siempre y cuando dichos gastos no formaran parte del costo de los
lasificación del gasto al costo de los inventarios, o no la efectúas
Contables y así obtener información financiera de calidad.
o el 31 de enero de
S/000
2018
-
-
-
ón y amortización) -
-
-
-
-
-
-
-
-
 -
-
-

o el 31 de enero de
S/000
2018
-
-
-
-10,000
-
-
-
-10,000
-
-
-
-10,000
-
-10,000
-
-10,000
o el 31 de enero de
S/000
2018
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
El gasto

El gasto también está representado por desembolsos y gastos que no representan, ni representarán desembolsos, pero la particularidad es
la condición que establece la norma para que sean considerados como activos; como decíamos anteriormente, o es costo del activo o es g

Aplicación práctica:

En el mes de marzo de 2018, una entidad se encuentra analizando los siguientes conceptos y ha determinado cuáles deberían formar part
cuáles deberían ser reconocidos como gastos:
Conceptos: Mes de marzo de 2018

# Conceptos Desembolso o Gasto que no

es desembolso
1 Costo de la materia prima Desembolso
2 Aranceles de importanción Desembolso
3 Planilla del área de producción Desembolso
4 Recibo de electricidad Desembolso
5 Recibo de agua Desembolso
6 Recibo del alquiler Desembolso
7 Depreciación de máquina Gasto que no es desembolso
8 Amortización de software instalado en la máquina (*) Gasto que no es desembolso
9 Capacitación al personal sobre manipulación de inventarios Desembolso
10 Gasto de alquileres por encima de la producción normal Desembolso
11 Multa de aduana Desembolso
12 Intereses de una Carta de Crédito por importación de materia prima Desembolso
13 Depreciación de computadoras del área de ventas Gasto que no es desembolso
14 Amortización del software contable Gasto que no es desembolso
Total

Como se puede apreciar, tanto el costo como el gasto, están compuestos por desembolsos y gastos que no son ni serán desembolsos.

El registro contable resumen sería:

31/03/2018
Inventarios 339,000
Gastos 16,000
Caja 345,000
Máquina (Depreciación) 8,000
Software (Amortización) 2,000
Por la medición inicial de los inventarios y el reconocimiento de
los gastos

Impacto en los estados financieros:

Industrial Somos Perú S.A.

Estado de Situación Financiera al 31 de marzo de
S/000 2018 S/000
Activos corrientes Pasivos corrientes
Caja -345,000 Cuentas por pagar
Inventarios 339,000 Remuneraciones por pagar
Total activos corrientes -6,000 Total pasivos corrientes

Pasivos no corrientes
Activos no corrientes Cuentas por pagar
Máquina -8,000 Total pasivos no corrientes
Intangibles (Software) -2,000
Total activos no corrientes -10,000 Patrimonio
Capital
Resultado neto del período
Total patrimonio

Total activos -16,000 Total pasivos y patrimonio

esembolsos, pero la particularidad es que dichos conceptos no cumplen
iormente, o es costo del activo o es gasto directamente, no hay más.

rminado cuáles deberían formar parte del costo de los inventarios y

embolso o Gasto que no Costo o Tipo de S/

es desembolso Gasto gastos
mbolso Costo NA 300,000
mbolso Costo NA 1,500
mbolso Costo NA 11,000
mbolso Costo NA 5,000
mbolso Costo NA 5,500
mbolso Costo NA 6,000
que no es desembolso Costo NA 8,000
o que no es desembolso Costo NA 2,000
mbolso Gasto Gastos genera 5,000
mbolso Gasto Gastos genera 2,000
mbolso Gasto Otros gastos 1,500
mbolso Gasto Gastos financ 4,000
que no es desembolso Gasto Gastos genera 2,500
o que no es desembolso Gasto Gastos genera 1,000
355,000

ue no son ni serán desembolsos.

Industrial Somos Perú S.A.

Estado de resultados por el período de tres meses
terminado el 31 de marzo de
2018
os corrientes S/000
 - 2018
neraciones por pagar - Venta neta de bienes -
pasivos corrientes - Costo de venta -
Resultado bruto -
os no corrientes Gastos generales y administra -10,500
- Gastos de ventas -
pasivos no corrientes - Otros ingresos -
Otros gastos -1,500
Resultado operativo -12,000
- Ingresos financieros -
ado neto del período -16,000 Gastos financieros -4,000
-16,000 Diferencia en cambio, neta -
Resultado antes de impuesto -16,000
pasivos y patrimonio -16,000 Gasto por impuestos a las gan -
Resultado neto del período -16,000
Otros resultados integrales de -
Resultado total integral del -16,000
ríodo de tres meses
Los desembolsos y
gastos que no son,
ni serán
desembolsos que no
cumplen la
condición para ser
reconocidos como
activos, se reflejan
directamente en los
gastos, es decir,
directamente a la
vena del estado de
resultados.
El costo de ventas

En el mes de junio de 2018, se obtiene el siguiente reporte para el registro del costo de los inventarios y los gastos:

# Conceptos Desembolso o Gasto que no

es desembolso
1 Costo de la materia prima Desembolso
2 Aranceles de importanción Desembolso
3 Planilla del área de producción Desembolso
4 Recibo de electricidad Desembolso
5 Recibo de agua Desembolso
6 Recibo del alquiler Desembolso
7 Depreciación de máquina Gasto que no es desembolso
8 Amortización de software instalado en la máquina (*) Gasto que no es desembolso
9 Capacitación al personal sobre manipulación de inventarios Desembolso
10 Gasto de alquileres por encima de la producción normal Desembolso
11 Multa de aduana Desembolso
12 Intereses de una Carta de Crédito por importación de materia prima Desembolso
13 Depreciación de computadoras del área de ventas Gasto que no es desembolso
14 Amortización del software contable Gasto que no es desembolso
Total

Se procede a realizar el registro contable:

30/06/2018
Inventarios 433,000
Gastos 10,800
Caja 435,300
Máquina (Depreciación) 7,000
Software (Amortización) 1,500
Por la medición inicial de los inventarios y el reconocimiento de
los gastos

Se obtiene los siguientes estados financieros:

Industrial Somos Perú S.A.

Estado de Situación Financiera al 30 de junio
S/000 2018 S/000
Activos corrientes Pasivos corrientes
Caja -435,300 Cuentas por pagar
Inventarios 433,000 Remuneraciones por pagar
Total activos corrientes -2,300 Total pasivos corrientes

Pasivos no corrientes
Activos no corrientes Cuentas por pagar
Máquina -7,000 Total pasivos no corrientes
 Intangibles (Software) -1,500
Total activos no corrientes -8,500 Patrimonio
Capital
Resultado neto del período
Total patrimonio

Total activos -10,800 Total pasivos y patrimonio

En el mes de julio de 2018, se vende el 100% de los inventarios, efectuándose el siguiente registro:

31/07/2018
Costo de ventas 433,000
Inventarios 433,000
Por el registro del costo de venta

Industrial Somos Perú S.A.

Estado de Situación Financiera al 31 de julio
S/000 2018 S/000
Activos corrientes Pasivos corrientes
Caja -435,300 Cuentas por pagar
Inventarios - Remuneraciones por pagar
Total activos corrientes -435,300 Total pasivos corrientes

Pasivos no corrientes
Activos no corrientes Cuentas por pagar
Máquina -7,000 Total pasivos no corrientes
Intangibles (Software) -1,500
Total activos no corrientes -8,500 Patrimonio
Capital
Resultado neto del período
Total patrimonio

Total activos -443,800 Total pasivos y patrimonio

os y los gastos:

embolso o Gasto que no Costo o Tipo de S/

es desembolso Gasto gastos
mbolso Costo NA 400,000
mbolso Costo NA 2,000
mbolso Costo NA 10,000
mbolso Costo NA 3,000
mbolso Costo NA 4,500
mbolso Costo NA 5,000
que no es desembolso Costo NA 7,000
que no es desembolso Costo NA 1,500
mbolso Gasto Gastos genera 3,500
mbolso Gasto Gastos genera 1,200
mbolso Gasto Otros gastos 1,400
mbolso Gasto Gastos financ 2,500
que no es desembolso Gasto Gastos genera 1,400
que no es desembolso Gasto Gastos genera 800
443,800

Industrial Somos Perú S.A.

Estado de resultados por el período de seis meses terminado
2018
os corrientes
- Venta neta de bienes
neraciones por pagar - Costo de venta
pasivos corrientes - Resultado bruto
Gastos generales y administrativos
os no corrientes Gastos de ventas
- Otros ingresos
pasivos no corrientes - Otros gastos
 Resultado operativo
Ingresos financieros
- Gastos financieros
ado neto del período -10,800 Diferencia en cambio, neta
-10,800 Resultado antes de impuestos a las ganancias
Gasto por impuestos a las ganancias
pasivos y patrimonio -10,800 Resultado neto del período
Otros resultados integrales del período
Resultado total integral del período

Industrial Somos Perú S.A.

Estado de resultados por el período de siete meses
2018 terminado el 31 de julio de
os corrientes
-
neraciones por pagar - Venta neta de bienes
pasivos corrientes - Costo de venta -
Resultado bruto
os no corrientes Gastos generales y administrativos
- Gastos de ventas
pasivos no corrientes - Otros ingresos
Otros gastos
Resultado operativo
- Ingresos financieros
ado neto del período -443,800 Gastos financieros
-443,800 Diferencia en cambio, neta
Resultado antes de impuestos a las gananc
pasivos y patrimonio -443,800 Gasto por impuestos a las ganancias
Resultado neto del período
Otros resultados integrales del período
Resultado total integral del período
ríodo de seis meses terminado el 30 de junio de
S/000
2018
-
-
-
-6,900
-
Los desembolsos y
- gastos que no son,
-1,400 ni serán
desembolsos que no
cumplen la
condición para ser
reconocidos como
activos, se reflejan
directamente en los
gastos.
 Los desembolsos y
gastos que no son,
ni serán
desembolsos que no
-8,300 cumplen la
condición para ser
- reconocidos como
-2,500 activos, se reflejan
directamente en los
- gastos.
a las ganancias -10,800
-
-10,800
-
-10,800

ríodo de siete meses

S/000
2018
-
Realización
- -433,000 de los
inventarios
-433,000 .
-6,900
-
-
-1,400
-441,300
- Incluyen los
-2,500 S/433,000 de costo
de ventas y S/10,800
- de gastos ya
reconocidos en el
-443,800 período anterior.
-
-443,800
-
-443,800
Distribución de los gastos indirectos de fabricación en base a la producción normal
Imaginemos que estamos iniciando la producción de inventarios del primer trimestre de 2018, de acuerdo a lo informado por el área de produ
de unidades ;producidas en el año anterior 2017 es el siguiente
Primer trimestre
Mes/ Producto A B C
Enero 7,600 14,000 18,000 Gastos de fabricación
Febrero 7,500 14,800 18,700
Marzo 8,200 15,100 21,000 Fijos Pues son fijos
Variables Dependen de la cantidad de produc
Segundo trimestre
Mes/ Producto A B C
Abril 8,100 15,100 20,500
Mayo 8,150 15,200 22,000
Junio 8,120 15,000 21,000

Tercer trimestre
Mes/ Producto A B C
Julio 7,800 15,200 21,300
Agosto 8,100 15,600 21,500
Setiembre 8,500 14,900 22,000

Cuarto trimestre
Mes/ Producto A B C
Octubre 8,300 15,500 23,000
Noviembre 7,900 15,200 20,500
Diciembre 8,500 14,900 22,000

Capacidad normal es la producción que se espera (estimación) conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios per
temporadas, los más recientes serán los más fiables. En este caso y aplicando un promedio simple de la producción de los últimos trimestres
tenemos que la producción normal para los productos A, B y C sería de:

Producto A B C
Promedio simple 8,064 15,042 20,958
Producción normal 8,000 15,000 21,000

Aplicamos un redondeo al promedio simple para determinar la producción normal.

Comentario:
La norma no establece que períodos deben tomarse como base y si se debe usar un promedio simple, una media o una mediana (medidas esta
aplicar el juicio profesional. La recomendación es que se utilice información más reciente y que se puede utilizar cualquier medida estadístic
diferencia entre ellas no es material.

Complementando el caso anterior, tenemos el siguiente detalle de costos indirectos fijos incurridos en el mes de enero de 2018:

Costos indirectos fijos / Productos A B C

Depreciación de los equipos [1] S/12,000 S/24,000 S/30,000
Alquiler del local para producción [2] S/15,000 S/18,000 S/22,000
Mantenimiento de equipos [3] S/4,000 S/6,000 S/8,000
Total S/31,000 S/48,000 S/60,000

En base a la cantidad de capacidad normal de producción, determinamos la asignación de los costos indirectos fijos por cada unidad producid

Cantidad de capacidad normal de [4] 8,000 15,000 21,000

producción

Asignación por cada unidad

A B C
producida / Productos
Depreciación de los equipos [M]=[1]/[4] S/1.50 S/1.60 S/1.43
Alquiler del local para producción [N]=[2]/[4] S/1.88 S/1.20 S/1.05
Mantenimiento de equipos [O]=[3]/[4] S/0.50 S/0.40 S/0.38

Las unidades producidas reales en el mes de enero de 2018 son las siguientes:

Mes/ Producto A B C
Enero 2018 [5] 7,500 14,200 20,000

Las unidades reales son inferiores a la cantidad de capacidad normal de producción.

Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal, ya que el impacto no sería material.
Para obtener el importe de los costos indirectos fijos que deben formar parte del costo de los inventarios: multiplicamos la cantidad de unida
la asignación por cada unidad producida:

Asignación de los costos fijos / A B C

Productos
Depreciación de los equipos [X]=[5]x[M] S/11,250 S/22,720 S/28,571
Alquiler del local para producción [Y]=[5]x[N] S/14,063 S/17,040 S/20,952
Mantenimiento de equipos [Z]=[5]x[O] S/3,750 S/5,680 S/7,619
Total costos fijos a inventarios S/29,063 S/45,440 S/57,143

Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos:

Costos fijos no distribuídos / A B C

Productos
Depreciación de los equipos [1]-[X] S/750 S/1,280 S/1,429
Alquiler del local para producción [2]-[Y] S/938 S/960 S/1,048
Mantenimiento de equipos [3]-[Z] S/250 S/320 S/381
Total costos fijos a gastos S/1,938 S/2,560 S/2,857

El registro contable sería el siguiente:

Registro contable:
31/01/2018
Inventarios 29,063
Gastos operativos 1,938
Caja 19,000
Activo fijo (Depreciación) 12,000
Por la asignación de los costos indirectos fijos (Producto A)

31/01/2018
Inventarios 45,440
Gastos operativos 2,560
Caja 24,000
Activo fijo (Depreciación) 24,000
Por la asignación de los costos indirectos fijos
(Producto B)

31/01/2018
Inventarios 57,143
Gastos operativos 2,857
Caja 30,000
Activo fijo (Depreciación) 30,000
Por la asignación de los costos indirectos fijos
(Producto C)

Si las unidades reales producidas fueron superiores a la cantidad de capacidad normal de producción:

Supongamos que en el mes de enero de 2018, la producción real fue la siguiente:

Mes/ Producto A B C
Enero 2018 [6] 8,600 15,500 22,000

La asignación de los costos indirectos fijos por cada unidad producida sería:

Asignación por cada unidad A B C

producida / Productos
Depreciación de los equipos [1]/[6] S/1.40 S/1.55 S/1.36
Alquiler del local para producción [2]/[6] S/1.74 S/1.16 S/1.00
Mantenimiento de equipos [3]/[6] S/0.47 S/0.39 S/0.36

Como observamos, los costos unitarios son inferiores a los determinados en función a la capacidad normal de producción, es por esto que la
que “En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá
no se valoren los inventarios por encima del costo”, en otras palabras, el importe máximo que deberá reconocerse como costo del activo es
indirecto fijo:

31/01/2018
Inventarios 31,000
Caja 31,000
Por la asignación de los costos indirectos fijos
(Producto A)

31/01/2018
Inventarios 48,000
Caja 48,000
Por la asignación de los costos indirectos fijos
(Producto B)

31/01/2018
Inventarios 60,000
Caja 60,000
Por la asignación de los costos indirectos fijos
(Producto C)
rdo a lo informado por el área de producción, el reporte

ues son fijos

ependen de la cantidad de producción

onsiderando el promedio de varios periodos o

a producción de los últimos trimestres del año 2018,

na media o una mediana (medidas estadísticas), se debe

ede utilizar cualquier medida estadística ya que la

el mes de enero de 2018:

directos fijos por cada unidad producida:

pacto no sería material.

os: multiplicamos la cantidad de unidades producidas por

os:
rmal de producción, es por esto que la norma establece
a unidad de producción se disminuirá, de manera que
reconocerse como costo del activo es el total del costo
Costos conjuntos y subproductos

Producción conjunta (costos conjuntos o

Productos principales y subproductos
coproductos)
Hidrocarburos:
Panaderías: Se utiliza la misma masa para
Producto principal: Petróleo
la producción de distintos tipos de pan:
francés, cachito, la baguette, etc.
Subproductos: Kerosene, éter,
Azucareras:
etc.
Ladrilleras: La mezcla de los productos
crea una masa que es utilizada para la Producto principal: Azúcar
producción de varios tipos de ladrillo:
Pandereta, King Kong, ladrillo hueco, etc. Subproductos: Bagazo, melaza, cachaza,
vinaza, etc.
Pesqueras:
Pesqueras: La entidad incurre en diversos
costos de pesca o captura para obtener Producto principal: Filetes o músculos de
diversos tipos de peces (especies y/o peces
tamaños). Subproductos: Esqueleto, cabeza,
menudencias, etc.
Cervecera:
Mineras: El costo de extracción de
Producto principal: Cerveza
minerales es el mismo para la obtención de:
Cobre, plomo, zinc, etc.
Subproductos: Bagazo, levadura, restos de
malta, etc.
Maderera:
Maderera: El costo de extracción de los
árboles da lugar a la obtención de: Troncos Producto principal: Troncos y madera
para construcción de casas, madera para la Subproductos:
construcción de muebles, etc. Fragmentos de madera, la viruta o aserrín,
etc.
Costos conjuntos
Antecedentes:

En el mes de noviembre de 2018, Ladrillera Techo Propio S.A. termina la producción de 3 tipos de productos (ladrillo): i) Pandereta rayada,
huecos, y iii) Techo 20. El proceso producción de los ladrillos consiste en mezclar arcilla, agua y ciertos aditivos para obtener una masa sólid
se procede a dar forma con una máquina de extrusión, una vez obtenido el producto se lleva a una cámara de secado y finalmente al horno de
de un lapso de 24 horas se obtiene el producto final. Todos los inventarios obtenidos contienen la misma materia prima y son sometidos al m
estos productos acumulan costos conjuntos (costos en los que se incurren de manera simultánea).

Los costos directos e indirectos incurridos y la producción obtenida son los siguientes:

Costos conjuntos incurridos: Producción obtenida:

Costos S/ Productos Millares

Proceso de mezclado 700,000 Pandereta rayada 1,000
Proceso de formado 120,000 King kong 18 huecos 700
Proceso de secado 60,000 Techo 20 400
Proceso de cocción 170,000 Total 2,100
Total 1,050,000

Preguntas:
a)       ¿Cómo se debe efectuar la asignación del costo de producción conjunto a cada producto terminado?
b)       ¿Cómo impactaría no efectuar esta asignación?

Respuestas:
a)       ¿Cómo se debe efectuar la asignación del costo de producción conjunto a cada producto terminado?

Los costos conjuntos no son fácilmente identificables a cada producto terminado, por lo que debemos efectuar la asignación con base al valo
producto.
De acuerdo a la información proporcionada por el área comercial, los valores de venta vigentes en el mes de noviembre de 2018 son los sigu

Valor de venta

Productos S/ por millar

Pandereta rayada 800
King kong 18 huecos 600
Techo 20 500

Determinamos los importes de venta esperados en función a la producción obtenida, seguidamente, calculamos el peso (%) de las ventas esp
producto del total de las ventas esperadas:

Peso de las
Cantidad ventas por
Valor de venta Venta esperada
Productos esperada en cada
por millar en S/ total en S/
millares producto en
%
[A] [B] [C]=[A]x[B] [C]/[D]
Pandereta rayada 1,000 800 800,000 56%
King kong 18 huecos 700 600 420,000 30%
Techo 20 400 500 200,000 14%
Total 2,100 1,420,000 100%
[D]

En base a los porcentajes obtenidos, efectuamos la asignación de los costos conjuntos:

Componentes S/
Costos conjuntos incurridos 1,050,000 [1]

Asignación en
% de S/
Productos
asignación
Pandereta rayada 56% [2] 591,549 [1]x[2]
King kong 18 huecos 30% [3] 310,563 [1]x[3]
Techo 20 14% [4] 147,887 [1]x[4]
Totales 100% 1,050,000

Registro contable:

La entidad pudo haber asignado el 100% de los costos conjuntos a un producto terminado en particular

30/11/2018
Producto terminado Pandereta rayada 1,050,000
Caja 1,050,000
Por la asignación de los costos conjuntos

Sin embargo, luego de haber efectuado la asignación a cada producto obtenido, se tendría que efectuar el siguiente asiento contable de reclas

30/11/2018
Producto terminado King kong 18 huecos 310,563
Producto terminado Techo 20 147,887
Producto terminado Pandereta rayada 458,451
Por la reclasificación en base a la asignación de costos conjuntos

Los saldos finales para efectos de presentación:

Nota a los Estados Financieros al 30/11/2018

Inventarios "Productos terminados" S/

Pandereta rayada 591,549
King kong 18 huecos 310,563
Techo 20 147,887
Totales 1,050,000
¿Cómo impactaría no efectuar esta asignación?

Si observamos en la respuesta a la pregunta anterior, de efectuarse o no la asignación de los costos conjuntos a cada producto obtenido, el im
“Inventarios” seguiría siendo el mismo, es decir S/1,050,000, sin embargo, la importancia de la asignación responde en gran medida a un tem
producto, de los valores de venta, de los márgenes de ganancia, etc. Puesto que al saber cuál es el costo de cada producto, se podrá tomar me
ctos (ladrillo): i) Pandereta rayada, ii) King kong 18
ditivos para obtener una masa sólida y uniforme, luego
de secado y finalmente al horno de cocción, donde luego
materia prima y son sometidos al mismo proceso, por ello

minado?

nado?

tuar la asignación con base al valor de venta de cada

de noviembre de 2018 son los siguientes:

amos el peso (%) de las ventas esperadas de cada

iguiente asiento contable de reclasificación:
tos a cada producto obtenido, el importe de los
n responde en gran medida a un tema de gestión del
cada producto, se podrá tomar mejores decisiones.
Subproductos
Antecedentes:
Agroindustrial Casagrande S.A., se dedica a la industrialización de la caña de azúcar, la cual es amplia y compleja, es considerada por los esp
como uno de los vegetales que produce muchos tipos de materia orgánica y es además la planta que en mayor proporción convierte la energí
energía química. Del 100% de la caña completa, el 25% lo compone la producción de “Azúcar Refinada”, que es el producto principal, el otr
representado por 03 subproductos o desechos denominados: i) Bagazo, ii) melaza, y iii) Cachaza. Si bien, los subproductos representan la ma
proporción de producción, no sucede lo mismo con los beneficios económicos obtenidos, ya que el importe que se obtiene por estos inventar
significativo.

De acuerdo al informe del área de producción, en el mes de enero de 2018 de un total de 380 toneladas de cañas de azúcar y con un costo de
de S/80,000, se obtuvieron los siguientes inventarios:

Producto Tn
Azúcar refinada 40
Bagazo 25
Melaza 12
Cachaza 18
Total 95

Pregunta:
a)       ¿Cómo se debe efectuar la asignación del costo de producción a cada subproducto?

Respuesta:
Del costo total de producción se debe asignar el costo de los subproductos con base en su Valor Neto de Realización.
El área comercial ha determinado los siguientes Valores Netos de Realización por tonelada de cada subproducto:

Valor neto de realización:

Producto VNR en S/ por
Tn
Bagazo 180
Melaza 140
Cachaza 90

De acuerdo a la producción total obtenida y el valor neto de realización, el costo de producción de cada subproducto es como sigue:

Costo de
Cantidad producción
VNR en S/ por
Productos producida en de los
Tn
Tn subproducto
s en S/
[A] [B] [C]=[A]x[B]
Bagazo 25 180 4,500
Melaza 12 140 1,680
Cachaza 18 90 1,620
Total 55 7,800

Registro contable:

La entidad pudo haber asignado el 100% del costo de producción únicamente a su producto principal:
 31/01/2018
Producto terminado Azúcar Refinada 80,000
Caja 80,000
Por la asignación del costo total de producción

Luego de haber efectuado la asignación a cada subproducto obtenido, se tendría que efectuar el siguiente asiento contable de reclasificación:

31/01/2018
Producto terminado Bagazo 4,500
Producto terminado Melaza 1,680
Producto terminado Cachaza 1,620
Producto terminado Azúcar Refinada 7,800
Por la reclasificación en base a la asignación del costo de producción a cada
subproducto

Los saldos finales para efectos de presentación:

Inventarios "Productos terminados" S/

Producto terminado Azúcar Refinada 72,200 (*)
Producto terminado Bagazo 4,500
Producto terminado Melaza 1,680
Producto terminado Cachaza 1,620
Totales 7,800

(*) Se deduce del costo total de producción del producto principal el importe del valor neto de realización de cada subproducto.
leja, es considerada por los especialistas
proporción convierte la energía solar en
es el producto principal, el otro 75% está
ubproductos representan la mayor
e se obtiene por estos inventarios no es

s de azúcar y con un costo de producción

ación.
o:

ducto es como sigue:

to contable de reclasificación:

ada subproducto.
Determinar el valor neto de realización para la medición posterior
·         Costo de los inventarios (medición inicial): S/1,000
·         Fecha de medición: 31/12/2018
·         VnR a la fecha de medición: S/900

Costo de ventas (desvalorización)

Pérdida Inventarios
por desvalorización
S/100
Valor en
VnR
libros

S/1,000 S/900

Se reconoce una pérdida por desvalorización de S/100:

31/12/2018
Costo de ventas (desvalorización) 100
Inventarios 100
Por el registro de la desvalorización de los inventarios

El nuevo saldo de los inventarios se reduce al importe de su VnR S/900.

Si el valor en libros del inventario es igual al VnR, no da lugar al reconocimiento de una pérdida (desvalorización):

·         Costo de los inventarios (medición inicial): S/1,000

·         Fecha de medición: 31/12/2018
·         VnR a la fecha de medición: S/1,000

Costo de ventas (desvalorización)

Inventarios

Valor en VnR
Vn
libros

S/ 1,000 S/ 1,000
S/ 1,000

El saldo de los inventarios se mantiene a su medición inicial.

Si el valor en libros del inventario es menor al VnR, no da lugar al reconocimiento de una ganancia (ingreso), se mantiene el valor en libros:

Ejemplo:
·         Costo de los inventarios (medición inicial): S/900
·         Fecha de medición: 31/12/2018
·        VnR a la fecha de medición: S/1,000

Ganancia
por desvalorización
S/100

Valor en
libros VnR

S/900 S/1,000

El saldo de los inventarios se mantiene a su medición inicial.

rización):

eso), se mantiene el valor en libros:

La estimación de los CEV, se puede efectuar en base a los reportes históricos (los más recientes serán los más fiables) de los gastos de
producciones anteriores.

Imaginemos que estamos determinando los CEV para los productos A, B y C; el área de finanzas ha elaborado el siguiente informe que cont
resultados mensual izado correspondiente al último trimestre de 2018. Asimismo, se ha determinado cuándo es el porcentaje (%) que represe
venta de cada producto del total de las ventas del mes:

Estado de resultados mensualizado 2018

(tercer trimestre) Octubre S/ Noviembre S/ Diciembre S/
Venta neta de bienes [1] 100,000 120,000 140,000
Costo de venta -65,000 -78,000 -91,000
Resultado bruto 35,000 42,000 49,000
Gastos generales y administrativos -8,000 -8,800 -9,200
Gastos de ventas
a) Producto A [2] -2,000 -2,200 -2,400
b) Produco B [3] -1,800 -2,000 -2,200
c) Producto C [4] -1,900 -2,100 -2,300
Otros ingresos 2,000 1,400 1,800
Otros gastos -400 -500 -450
Resultado operativo 22,900 27,800 34,250
Ingresos financieros 120 140 160
Gastos financieros -100 -90 -95
Diferencia en cambio, neta -20 25 -10
Resultado antes de impuestos a las
22,900 27,875 34,305
ganancias

Gastos de venta Producto A [1]/[2] 2.00% 1.83% 1.71%

Gastos de venta Producto B [1]/[3] 1.80% 1.67% 1.57%
Gastos de venta Producto C [1]/[4] 1.90% 1.75% 1.64%

Si determinamos un promedio simple de los porcentajes obtenidos, podríamos obtener un estimado de los gastos de venta que se tendrán que
producto, y utilizarlo para determinar el VnR de los primeros meses de 2019:

Promedio de Gastos de Venta Producto A (3 últimos meses) 1.85%

Promedio de Gastos de Venta Producto B (3 últimos meses) 1.68%
Promedio de Gastos de Venta Producto C (3 últimos meses) 1.76%
serán los más fiables) de los gastos de venta de

elaborado el siguiente informe que contiene el estado de

cuándo es el porcentaje (%) que representa los gastos de

e los gastos de venta que se tendrán que incurrir por cada

Rotación Rápida
Antecedentes
El 26/12/2018, Distribuidora Godoy S.A. adquiere 200 unidades del producto “A” de inventarios a un costo de S/10, estos inventarios tienen
rotación de una semana (7 días), es decir estiman que sean vendidos el 03/01/2019.
La entidad está preparando estados financieros al 31/12/2018 y requiere efectuar la medición posterior de sus inventarios a dicha fecha

Solución:
Debido a que la rotación de los inventarios es de rápida realización (7 días) y considerando que entre la fecha de medición (31/12/2018) y la
los inventarios se estiman vender (03/01/2019) no se estima que los precios de venta que se tienen en el listado del 31/12/2018 sufran alguna
lo que podemos utilizar los mismos para el cálculo del VnR y ya no se requerirá algún informe o memo de soporte. Adicionalmente, el área c
comunicó al área contable que el CEV del Producto A es de 3% del precio de venta:

Estado de situación financiera al

12/31/2018 Estimación del VnR del Producto A

Activos Pasivos No hay riesgo

Inventarios al costo 2,000 CxPagar - de variación VnR =
(200 x S/10) Patrimonio VnR =
Capital 2,000 VnR =
Totales 2,000 2,000

Listado de precios al
31/12/2018:

Producto A: S/15
Producto B: S/20
Producto C: S/35

Obtenido los valores, efectuamos la comparación final:

Producto A:

Importe
Componentes Cantidad Total en S/
unitario en S/
Medición inicial al costo 200 10 2,000
VnR 200 14.55 2,910

¿Se recupera la inversión? Sí

¿Se reconoce pérdida por desvalorización? No

Por lo anterior, la medición posterior de los inventarios se mantiene en S/2,000, es decir a su costo de adquisición:

Estado de situación financiera al

12/31/2018

Activos Pasivos
Inventarios 2,000 CxPagar -
(200 x S/10) Patrimonio
Capital 2,000
Totales 2,000 2,000

Este escenario sería distinto si estuviéramos en otros contextos, como por ejemplo el venezolano, donde la inflación varía significativamente
otro, afectando los precios de los productos.
sto de S/10, estos inventarios tienen un ratio de

sus inventarios a dicha fecha

cha de medición (31/12/2018) y la fecha en que

stado del 31/12/2018 sufran alguna variación, por
e soporte. Adicionalmente, el área comercial

stimación del VnR del Producto A en S/:

PEV (03/01/2019) - CEV

15 - 0.45
14.55
a inflación varía significativamente de un día a
Rotación lenta
Antecedentes
Concesionaria Derco S.A. ofrece a su clientela autos de las marca Audi, el 04/12/2018 ingresó una nueva flota del modelo Taurus cuyo costo
el siguiente:

Producto A:
Costo unitario Costo total en
Componentes Marca Cantidad
en S/ S/
Modelo Taurus" Audi 8 70,000 560,000
Total 560,000

La entidad está preparando estados financieros al 31/12/2018 y requiere efectuar la medición posterior de sus inventarios a dicha fecha.

Solución:
Los autos de la marca Audi tienen una rotación de en promedio dos meses (45 días), es decir, la flota espera venderse los primeros días de fe
un período en el que puede suceder muchas cosas: puede que en el mercado suban los precios por la escases del producto, se incremente la ca
de los consumidores por algunos ahorros, se aprueben normas que reduzcan los impuestos a las importaciones, que hagan que los PEV se inc
también pueden suceder eventos que hagan que los PEV se reduzcan.

En este escenario, no sería recomendable utilizar el listado de precios de la fecha de medición (31/12/2018), por lo que la entidad tendría que
pequeño informe o memo para estimar el PEV. Asimismo, los CEV del último trimestre fue de 3.5% del precio de venta, sin embargo, el áre
que se tendrán que incrementar a un 5% para que se puedan vender los vehículos:

Estado de situación financiera al

12/31/2018

Activos Pasivos ¿Hay riesgo

Inventarios al costo 70,000 CxPagar - de variación?
(Modelo Taurus) Patrimonio
Capital 70,000
Totales 70,000 70,000

Memo
Estimación de
Precios de Venta
Listado de precios
al 31/12/2018: Debido a las proyecciones
efectuadas por el área de
mercadeo, el consumo de
autos de marcas de lujo
Modelo Taurus: 82,000 sufrirá una caída en el primer
trimestre de 2019, por lo que
esperamos vender las
unidades del modelo Taurus
en S/73,000
 trimestre de 2019, por lo que
esperamos vender las
unidades del modelo Taurus
en S/73,000

Una vez estimado los valores, efectuamos la comparación final:

Modelo Taurus

Importe
Componentes Cantidad Total en S/
unitario en S/
Medición inicial al costo 8 70,000 560,000 [A]
VnR 8 69,350 554,800 [B]

¿Se recupera la inversión? No

¿Se reconoce pérdida por desvalorización? Sí
¿Cuánto es el importe de la desvalorización? 5,200 [A]-[B]

Registramos la pérdida por desvalorización:

31/12/2018
Costo de ventas (desvalorización) 5,200
Inventarios (Modelo Taurus) 5,200
Por el registro de la desvalorización de los
inventarios

Por lo anterior, la medición posterior de los inventarios se quedaría en S/554,800:

Estado de situación financiera al

12/31/2018

Activos Pasivos
Inventarios 560,000 CxPagar -
Desvalorización -5,200 Patrimonio
Inventarios, neto 554,800 Capital 560,000
Resultad -5,200
Totales 554,800 554,800

Ojo, no estoy estandarizando la realidad de los negocios con este caso, puede que la entidad tenga un elevado margen bruto y por más que se
los precios de venta o se tenga que incurrir en mayores CEV, no siempre resultará en una desvalorización.
a flota del modelo Taurus cuyo costo de adquisición es

e sus inventarios a dicha fecha.

pera venderse los primeros días de febrero de 2019. Es

ases del producto, se incremente la capacidad adquisitiva
ciones, que hagan que los PEV se incrementen; pero,

18), por lo que la entidad tendría que elaborar un

l precio de venta, sin embargo, el área comercial estima

Estimación del VnR del Producto A en S/:

VnR = PEV (02/02/2019) - CEV

VnR = 73,000 - 3650
VnR = 69,350

Memo
Estimación de
Precios de Venta

Debido a las proyecciones

efectuadas por el área de
mercadeo, el consumo de
autos de marcas de lujo
sufrirá una caída en el primer
trimestre de 2019, por lo que
esperamos vender las
unidades del modelo Taurus
en S/73,000
 trimestre de 2019, por lo que
esperamos vender las
unidades del modelo Taurus
en S/73,000

evado margen bruto y por más que se tenga que reducir

n.
¿Las materias primas y los suministros se pueden desvalorizar?
No, siempre y cuando se espere que los productos terminados a los que se incorporen, sean vendidos al costo o por encima del mismo.

Ejemplo:
Antecedentes:

El 13/09/2018, Minera Oro Verde S.A adquirió suministros denominados “bolas de acero” a un costo de S/1,200,000, los cuales se han mant
en stock al cierre del año, dichos inventarios fueron adquiridos en grandes cantidades debido a requerimientos del área de producción. Si dic
suministros se hubieran adquirido a fin de año (31/12/2018), el costo hubiera sido S/900,000, esto se debe a que el precio del acero sufrió un
fuerte caída en los mercados internacionales. La entidad utiliza bolas de acero en el proceso productivo del oro, éstas sirven para pulverizar e
mineral en grandes molinos, de tal manera que las bolas de acero también se pulverizan en el proceso de trituración.

Al 31/12/2018 y contrario a la situación del precio del acero, el precio de venta de 1 onza de oro es de USD1,300 (S/4,316 en soles) y se esti
la tendencia seguirá al alza en el primer trimestre de 2019. Según el reporte del área de producción, el costo de producción de 1 onza de oro e
USD500 (S/1,660 en soles) e incluye el consumo del suministro bolas de acero, considerando el precio que fue pagado en septiembre de 201
La entidad está preparando estados financieros al 31/12/2018 y requiere efectuar la medición posterior de sus inventarios a dicha fecha.

Pregunta:
¿Se debe reconocer una pérdida por desvalorización de los suministros?

Suministros: Bolas de acero

Componentes S/
Costo de los inventarios en la fecha de adquisición 1,200,000
Costo de los inventarios en la fecha de medición (31/12/2018) 900,000
¿Pérdida por desvalorización? 300,000

Respuesta:

No. La norma establece que no se reconocerá una pérdida por desvalorización en las materias primas o suministros, siempre y cuando se esp
los productos terminados a los que se incorporen, sean vendidos al costo o por encima del mismo. En este caso, a pesar de haber pagado un m
precio por la compra de bolas de acero, la compañía recuperará la inversión debido a que el precio del oro se encuentra por encima del costo
producción.

Este es el caso también de las empresas de servicio, mantienen saldo de suministros que al momento de consumirse en la prestación del servi
costo no representan un porcentaje significativo del costo total del servicio, consecuentemente no será necesario reconocer una pérdida por
desvalorización de los suministros.
osto o por encima del mismo.

S/1,200,000, los cuales se han mantenido

entos del área de producción. Si dichos
e a que el precio del acero sufrió una
el oro, éstas sirven para pulverizar el
rituración.

D1,300 (S/4,316 en soles) y se estima que

to de producción de 1 onza de oro es de
ue fue pagado en septiembre de 2018.
sus inventarios a dicha fecha.

ministros, siempre y cuando se espere que

e caso, a pesar de haber pagado un mayor
se encuentra por encima del costo de

onsumirse en la prestación del servicio, su

cesario reconocer una pérdida por
Casos sobre la medición posterior y el valor neto de realización

a) VnR en una empresa industrial

Antecedentes:
Tejas y Piedra Laja Del Sur, ubicada en la ciudad de Cusco, mantiene al 31/12/2018, la cantidad de 5,000 millares de tejas para techo denom
ingresar al proceso de secado, estos corresponden a la producción de los dos últimos meses del año. Estos bienes son considerados como pro
secado deben pasar al proceso de cocción por un lapso de 30 horas y finalmente serán trasladados del horno al almacén de productos termina
hasta la fecha es de S/2,300,000 por millar (S/460 por 5,000 millares).

La entidad está preparando estados financieros al 31/12/2018 y requiere efectuar la medición posterior de sus inventarios (productos en proce

Estado de situación financiera al

12/31/2018

Activos Pasivos
Producos en proceso 2,300,000 CxPagar -
(Tejas "Manto Rojo") Patrimonio
Capital 2,300,000
Totales 2,300,000 2,300,000 -

¿Se mantiene?

Pregunta:
¿Cuál es el VnR de los inventarios en proceso de producción?

Solución:
Debido a que es una empresa industrial y los inventarios se encuentran en proceso, utilizamos la siguiente fórmula para hallar el VnR y efect

Empresa comercial PEV- CEV

Valor Neto de
Realización

Empresa industrial PEV- CTP - CEV

b)    Precio estimado de venta (PEV):

El producto denominado “Manto Rojo” se encuentra en proceso de producción y no se venderá hasta en un plazo promedio de 2 meses, por l
precio se trata de una expectativa de la compañía. ¿Qué debemos hacer para estimar el precio de venta en un par de meses? ¿Será el Contado

Será el área comercial, la responsable de brindar esta información que debe tener un sustento técnico adecuado, no puede ser un simple deseo
comercial que envía al área contable para sustentar el precio estimado de venta:

Informe Técnico
 
Fecha:
20 de enero de 2019
Para:
Gerencia de contabilidad
De:
 Informe Técnico
 
Fecha:
20 de enero de 2019
Para:
Gerencia de contabilidad
De:
Gerencia comercial
Asunto:
Determinación del precio estimado de venta del producto en proceso “Manto Rojo” mantenidos al 31/12/2018
 
Objetivo
 
Como parte de los requerimientos solicitados por la Gerencia de Contabilidad para la preparación de la información
financiera de la Compañía, hemos elaborado el presente informe técnico que soporta la determinación de los Precios
Estimados de Venta de los productos en proceso al 31/12/2018.
 
Análisis
 
Como es de conocimiento, estamos en un negocio en donde la rotación de los inventarios es de 6 veces al año, es decir,
existen inventarios que se realizan hasta en un período de 2 meses, a continuación, los siguientes factores que se han
considerado para estimar los precios de venta:
 
De acuerdo a los datos del INEI, los precios de materiales de construcción, cayeron de agosto a octubre del 2018 en 3.5%,
debido a una menor demanda en dicho sector, luego entre noviembre y diciembre subieron en 1.9%. Se estima un
congelamiento en los precios de venta pese a un ligero incremento en los costos de producción debido al incremento de
algunos insumos como el combustible y la arcilla.
 
La Compañía se encuentra en un sector donde hay moderada competencia y en las que muchas veces el
determinante para la colocación de los productos responde al tema económico, es decir a los precios de venta. De
acuerdo a una cotización externa, se obtuvieron los siguientes precios de venta por millar, de los siguientes
competidores:
 
Análisis
 
Como parte del análisis de lo prescrito anteriormente, determinamos que el que el precio estimado de venta por
millar de tejas es de S/580 (el promedio del año fue de S/580)
 
 
 

c)    Costos estimados para terminar la producción (CTP):

Un esquema de los inventarios en proceso de producción, sería:

Mezcla Secado Cocción Almacén

 Mezcla Formado Secado Cocción Almacén

Costos incurridos CTP

S/460 por millar S/??? por millar

El área de producción ha proporcionado un detalle de los costos pendientes de incurrir para llevar los inventarios en proceso de producción a
acaban de ingresar al proceso de secado:

Costos: "Proceso secado" (*)

Componentes S/ por millar
Alquiler de local 18.00
Transporte a horno 8.90
Otros costos indirectos 4.20
Subtotal 31.10 [A]

Costos: "Proceso cocción" (*)

Componentes S/ por millar
Combustible 32.00
Mano de obra 11.00
Otros costos indirectos 7.50
Subtotal 50.50 [B]

Costos: "Almacenaje" (*)

Componentes S/ por millar
Paletizado 1.40
Transporte 0.90
Alquiler de local 7.80
Subtotal 10.10 [C]

Total de los CTP 91.70 [A]+[B]+[C]

(*) Estos costos han sido estimados en función a un promedio de costos incurridos en los 10 primeros meses del año 2018 con un pequeño aj
primeros meses del año 2019.

d)    Costos estimados para llevar a cabo la venta (CEV):

El área comercial ha determinado que los CEV comprendido por los gastos de fuerza de ventas (planilla y bonos del área de ventas), gastos d
del precio de venta por millar:
CEV
CEV por
Componentes S/ por millar % de CEV
millar en S/
Precio estimado de venta 580 1.20% 6.96
e)    Determinación de los VnR:

El VnR por cada millar de tejas “Manto Rojo” es de:

PEV - CTP - CE
en S/= =
VnR
VnR 580 - 91.70 - V6.96
VnR en S/= 481

EL VnR total de los inventarios sería:

VnR total
VnR en S/ por VnR total en
Componentes Cantidad de millares
millar S/
Tejas "Manto Rojo" 481 5,000 2,406,700

El importe recuperable de la inversión es de S/2,406,700, es decir mayor al costo de producción incurrido al 31/12/2018, por lo que se manti

Estado de situación financiera al

12/31/2018

Activos Pasivos
Producos en proces 2,300,000 CxPagar -
(Tejas "Manto Rojo") Patrimonio
Capital 2,300,000
Totales 2,300,000 2,300,000 -
llares de tejas para techo denominados “Manto Rojo” que acaban de
enes son considerados como productos en proceso. Luego del proceso de
al almacén de productos terminados. El costo de producción total incurrido

s inventarios (productos en proceso) a dicha fecha:

460
5,000
2,300,000

rmula para hallar el VnR y efectuar su medición posterior:

lazo promedio de 2 meses, por lo que tenemos que determinar el PEV. Este
par de meses? ¿Será el Contador quien tiene o elabora esta información?

do, no puede ser un simple deseo. A continuación, un informe del área

al 31/12/2018

de la información
ón de los Precios

es al año, es decir,
actores que se han

del 2018 en 3.5%,

9%. Se estima un
o al incremento de

muchas veces el
ecios de venta. De
de los siguientes

mado de venta por

Almacén
 Almacén

Tejas
"Manto
Rojo"

arios en proceso de producción a producto terminado, considerando que

del año 2018 con un pequeño ajuste según los factores de inflación para los

nos del área de ventas), gastos de marketing y otros; representan un 1.2%

31/12/2018, por lo que se mantiene el saldo a dicha fecha:
Cálculo global del VnR en una empresa industrial

Antecedentes:
Industrial Xavi S.A., elabora diversos productos terminados de la industria maderera. Al 31/12/2018 mantiene 10 productos en proceso, cada
producción.
La entidad está preparando estados financieros al 31/12/2018, por lo que el Contador General de la entidad, le ha solicitado a su asistente con
VnR de los inventarios (productos en proceso) para la medición posterior a dicha fecha. El detalle de la cantidad en producción y los costos i
es el siguiente:

Costo
incurrido
# Nombre del producto Cantidad
unitario en
S/
1 Juego de comedor 4 sillas 120 600
2 Juego de comedor 6 sillas 100 400
3 Silla para alimentación de bebés (Zancudo) 80 80
4 Bar con 5 sillas 60 120
5 Mesa con cuero repujado para 6 sillas 40 140
6 Cama matrimonial de 2 1/2 plazas 90 80
7 Sillón para descanso 50 150
8 Mecedora para adultos 30 100
9 Mecedora para niños 20 110
10 Sillón para oficina 70 80
Total

Pregunta:
¿Cuál es el VnR de los inventarios en proceso de producción?

Solución:

El analista contable, conocedor de la NIC 2, solicitó con anticipación al área comercial, los datos que necesita para determinar el VnR de los
detalle:

PEV CEV
unitario en
# Nombre del producto S/ % del PEV

[A] [B]
1 Juego de comedor 4 sillas 1,200 1.20%
2 Juego de comedor 6 sillas 420 2.00%
3 Silla para alimentación de bebés (Zancudo) 180 1.80%
4 Bar con 5 sillas 200 1.30%
5 Mesa con cuero repujado para 6 sillas 400 2.20%
6 Cama matrimonial de 2 1/2 plazas 110 2.40%
7 Sillón para descanso 230 1.50%
8 Mecedora para adultos 140 1.80%
 9 Mecedora para niños 150 2.10%
10 Sillón para oficina 90 2.30%

No tuvo éxito con la información solicitada el área de producción con relación a los CTP, sin embargo, de producciones anteriores, pudo
elaborar el siguiente informe de etapas de producción y porcentaje de costos asignados a cada una de ellas. Todos los productos pasan por 4
etapas de producción:

% de Costos incurridos en cada etapa del proceso d

# Nombre del producto 1 2
1 Juego de comedor 4 sillas 60% 20%
2 Juego de comedor 6 sillas 50% 25%
3 Silla para alimentación de bebés (Zancudo) 80% 10%
4 Bar con 5 sillas 60% 20%
5 Mesa con cuero repujado para 6 sillas 50% 30%
6 Cama matrimonial de 2 1/2 plazas 75% 15%
7 Sillón para descanso 85% 10%
8 Mecedora para adultos 55% 40%
9 Mecedora para niños 75% 20%
10 Sillón para oficina 68% 12%

(*) Se considera que si el producto se encuentra en la etapa 4, se ha incurrido en el 100% del costo de producción:

Lo que sí pudo proporcionarle el área de producción, es en qué etapa de producción se encuentra cada inventario:

Etapa en la que se encuentra cada

inventario (**)

# Nombre del producto 1 2

1 Juego de comedor 4 sillas X
2 Juego de comedor 6 sillas
3 Silla para alimentación de bebés (Zancudo) X
4 Bar con 5 sillas
5 Mesa con cuero repujado para 6 sillas X
6 Cama matrimonial de 2 1/2 plazas
7 Sillón para descanso X
8 Mecedora para adultos
9 Mecedora para niños X
10 Sillón para oficina X

(**) Se considera que se ha concluido con cada etapa de producción.

Con la información anterior, pudo determinar los CTP de cada inventario, aplicando la fórmula de la regla de tres simples:
 # Nombre del producto Etapa % Incurrido

(A)

1 Juego de comedor 4 sillas 2 80%

2 Juego de comedor 6 sillas 3 90%
3 Silla para alimentación de bebés (Zancudo) 2 90%
4 Bar con 5 sillas 3 90%
5 Mesa con cuero repujado para 6 sillas 1 50%
6 Cama matrimonial de 2 1/2 plazas 3 98%
7 Sillón para descanso 1 85%
8 Mecedora para adultos 3 99%
9 Mecedora para niños 2 95%
10 Sillón para oficina 2 80%

Una vez obtenido todos los datos, determinó el VnR de cada inventario:

# Nombre del producto PEV CTP

[A] [B]

1 Juego de comedor 4 sillas 1,200 150

2 Juego de comedor 6 sillas 420 44
3 Silla para alimentación de bebés (Zancudo) 180 9
4 Bar con 5 sillas 200 13
5 Mesa con cuero repujado para 6 sillas 400 140
6 Cama matrimonial de 2 1/2 plazas 110 2
7 Sillón para descanso 230 26
8 Mecedora para adultos 140 1
9 Mecedora para niños 150 6
10 Sillón para oficina 90 20

Para el caso del producto 2 “Juego de comedor 6 sillas” y del producto 10 “Sillón para oficina”, el valor en libros de los inventarios (costo de
superior a su VnR, por lo que se tiene que recocer la pérdida por desvalorización:

Valor en
libros
VnR
unitario
# Nombre del producto unitario en
(Costo
S/
incurrido)
en S/
[A] [B]
2 Juego de comedor 6 sillas 367 400
10 Sillón para oficina 68 80

Registro contable:

31/12/2018
Costo de ventas (desvalorización) 4,129
Inventarios: 4,129
i) Producto en proceso: Juego de 3,284
comedor 6 sillas
ii) Producto en proceso: Sillòn para 845
oficina
Por el registro de la desvalorización de los inventarios por su medición posterior

Saldo final de los inventarios al 31/12/2019:

Estado de situación financiera al

12/31/2018

Activos Pasivos
Inventarios 156,700 CxPagar -
Desvalorización -4,129 Patrimonio
Inventarios, neto 152,571 Capital 152,571

Totales 152,571 152,571

 mantiene 10 productos en proceso, cada uno en diferentes etapas de

entidad, le ha solicitado a su asistente contable que realice el cálculo del

e la cantidad en producción y los costos incurridos por cada inventario,

Costo
incurrido
total S/

72,000
40,000
6,400
7,200
5,600
7,200
7,500
3,000
2,200
5,600
156,700

e necesita para determinar el VnR de los inventarios, a continuación el

CEV
CEV
unitario en
S/
[C]=[A]x[B]
14.40
8.40
3.24
2.60
8.80
2.64
3.45
2.52
 3.15
2.07

go, de producciones anteriores, pudo

e ellas. Todos los productos pasan por 4

ncurridos en cada etapa del proceso de producción

3 4 (*) Total
15% 5% 100%
15% 10% 100%
5% 5% 100%
10% 10% 100%
15% 5% 100%
8% 2% 100%
3% 1% 99%
4% 1% 100%
3% 2% 100%
17% 3% 100%

e producción:

da inventario:

que se encuentra cada

ventario (**)
3

a regla de tres simples:

 Costo total
Costo
de
incurrido en CTP en S/
producción
S/
en S/
(C)=[(B)x10
(B) (C)-(B)
0%]/(A)
600 750 150
400 444 44
80 89 9
120 133 13
140 280 140
80 82 2
150 176 26
100 101 1
110 116 6
80 100 20

Costo ¿Se recupera

CEV VnR
incurrido la inversión?

[D]=[A]-
[C]
[B]-[C]
14.40 1,036 600 SÍ
8.40 367 400 NO
3.24 168 80 SÍ
2.60 184 120 SÍ
8.80 251 140 SÍ
2.64 106 80 SÍ
3.45 200 150 SÍ
2.52 136 100 SÍ
3.15 141 110 SÍ
2.07 68 80 NO

alor en libros de los inventarios (costo de producción incurrido) es

Pérdida por
Pérdida por
desvalorizac
desvalorizac
ión unitario Cantidad
ion total en
en
S/
S/

[C]=[A]-[B] [D] [C]x[D]

-32.84 100 -3,284
-12.07 70 -845
Determinación del VnR de un inventario con un ciclo de operación largo

Antecedentes:

Una entidad se dedica a la producción de Wiskis, que tiene la característica de ser un inventario con un ciclo de operación largo. La producci
inventario normalmente lleva seis años en completarse y todos los costos se acumulan a lo largo del tiempo. Al final del segundo año de
producción, se requieren cuatro años más de trabajo para que se complete el inventario. No existe un mercado relevante para el inventario en
estado actual.

Pregunta:
¿Cómo debe determinarse el VnR del inventario al final del segundo año de producción?

Respuesta:
Al estimar el VnR, la entidad debe considerar todos los hechos relacionados con el tipo de inventario y el entorno operativo en el momento e
se realiza las estimaciones, por lo tanto se pueden utilizar las siguientes opciones:
·         Dado que no existe un mercado relevante para el inventario en producción de dos años, la entidad puede utilizar como punto
partida el precio de venta actual del Wiski como si ya estuvieran terminados, menos los CTP y los CEV a esa fecha.

·         También se podría utilizar el precio que se obtendría dentro de cuatro años cuando el Wiski ya se encuentre terminado. Cu
se opta por este enfoque, los flujos de efectivo asociados con el VnR deben descontarse a una tasa apropiada para determinar una
estimación en su ubicación y condición actual. En consecuencia, será necesario ajustar el precio a plazo para el efecto del valor de
en el tiempo y también para los CTP y los CEV.
clo de operación largo. La producción del
po. Al final del segundo año de
cado relevante para el inventario en su

entorno operativo en el momento en que

entidad puede utilizar como punto de

y los CEV a esa fecha.

iski ya se encuentre terminado. Cuando

sa apropiada para determinar una
a plazo para el efecto del valor de dinero
Ventas después del periodo de presentación de los estados financieros

Antecedentes:
El 05/01/2019 (posterior a la fecha presentación de los estados financieros 31/12/2018) Comercial Carito S.A., vende el artículo de inventari
Casaca Impermeable a S/80, cuyo costo de adquisición fue de S/100.

Pregunta:
¿Cómo afecta el precio de venta posterior a la fecha de presentación de los estados financieros?

Respuesta:
Una venta efectuada después de la fecha presentación de los estados financieros a un precio más bajo, generalmente proporciona evidencia p
determinar el VnR a la fecha de cierre, por lo tanto, si existieran inventarios en stock y los CEV fueran de S/2, los inventarios debieran medi
posteriormente al 31/12/2018 a S/78 (S/80 de PEV, menos S/2 de CEV).
No obstante, este no siempre será el caso. Si por ejemplo, información adicional comprueba que la disminución en el precio de venta surgió
a un daño a los inventarios que se produjo después del 31/12/2018, esto indicaría que el precio de venta de S/80 no reflejó las condiciones
existentes al final de dicho cierre y que la pérdida en el valor no debe contabilizarse sino hasta el 2019. En estas circunstancias, sería necesar
evaluar si el artículo se pudo haber vendido sin daños por un monto igual o superior a su costo de S/100. De ser así, no se requeriría una redu
al en el 2018.
Se analizará toda la información posterior a la fecha de presentación de los estados financieros, hasta que los mismos hayan sido autorizados
su emisión por la gerencia.
S.A., vende el artículo de inventario

neralmente proporciona evidencia para

S/2, los inventarios debieran medirse

nución en el precio de venta surgió debido

e S/80 no reflejó las condiciones
n estas circunstancias, sería necesario
De ser así, no se requeriría una reducción

los mismos hayan sido autorizados para

Disminución del VnR después de la fecha de presentación de los estados financieros y antes de que sean autorizados para su emisión
gerencia (NIC 10).

Antecedentes:
Paraíso del Río S.A. es una promotora inmobiliaria y está preparando sus estados financieros al 31/12/2018, los cuales se autorizarán para su
emisión por la gerencia el 31/03/2019.

Al 31/12/2019, la entidad viene construyendo un edificio que está clasificado como inventario en proceso. Los costos incurridos hasta la fech
de S/20 millones y se estiman que los CTP serán de S/10 millones (S/30 millones en total). Se espere culminar la construcción del edificio y
realizar la venta del mismo, dentro de 18 a 24 meses.
La entidad estima el VnR para el inventario en proceso basado en el precio de venta proyectado cuando el edificio se encuentre culminado,
descontado al valor presente. Según la información de mercado sobre los precios de venta de propiedades similares terminadas al 31/12/2018
VnR se estima en S/32 millones, lo que implica un beneficio en proceso neto de S/2 millones (S/32 millones de VnR, menos S/30 millones d
costo total).
Información del mercado, alerta que los precios de las propiedades en el mercado relevante están cayendo. Al 30/03/2019 (fecha de autorizac
la gerencia para la emisión de los estados financieros), los precios de venta observados para propiedades similares terminadas se redujeron a
millones, lo que implica una pérdida neta en proceso de S/3 millones (S/27 millones de VnR, menos S/30 millones de costo total). Los costo
estimados para completar (y otros factores aplicables) no han cambiado desde el final del año.

Pregunta:
¿Debería la entidad reconocer una pérdida por desvalorización de los inventarios en proceso al 31/12/2019?

Respuesta:
Sí. El inventario en proceso no está disponible para la venta al final del año. La NIC 2 establece que "las fluctuaciones del precio o costo
directamente relacionadas con los eventos que ocurren después del final del período" son relevantes para las estimaciones del VnR, en la med
que dichos eventos confirmen las condiciones existentes al final del período”. Debido a que la entidad estima el VnR basado en los precios d
venta proyectados del inventario terminado, descontados al valor presente y con base a la información recibida antes de que los estados finan
sean autorizados para su emisión por la gerencia (31/03/2019), existe evidencia adicional sobre las condiciones que existían al final del cierre
menos que los cambios en los precios de venta se relacionen claramente con un evento posterior al 31/03/2019.
sean autorizados para su emisión por la

18, los cuales se autorizarán para su

. Los costos incurridos hasta la fecha son

minar la construcción del edificio y

l edificio se encuentre culminado,

similares terminadas al 31/12/2018, el
nes de VnR, menos S/30 millones de

. Al 30/03/2019 (fecha de autorización de

similares terminadas se redujeron a S/27
millones de costo total). Los costos

9?

fluctuaciones del precio o costo

las estimaciones del VnR, en la medida en
ima el VnR basado en los precios de
ibida antes de que los estados financieros
iones que existían al final del cierre. A
2019.
¿Qué sucede con el costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos?

El producto agrícola que una entidad ha cosechado de sus activos biológicos se mide en el reconocimiento inicial a su valor razonable menos
costos de venta en el punto de cosecha. Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para luego seguir aplicando la NIC 2:

Antecedentes:

Imaginemos que tenemos dos empresas:

·         Corporación Sol Verde S.A.: Empresa agroindustrial que posee árboles de manzanos, clasificados como plantas productoras (NIC 16) y
cuales se obtienen las manzanas, que son clasificadas como productos agrícolas (NIC 41), que luego son vendidas a los supermercados (NIC
·         La Gran Fruta S.A.: Empresa de supermercados, que se dedica a la compra y venta de productos de primera necesidad para el consumo
humano, incluyendo la venta de frutas como las manzanas.

Pregunta:

¿Cómo se debe identificar el costo de los inventarios en ambas empresas?

Respuesta:

i.            Empresa agroindustrial:

La cadena de valor de esta empresa es particular, puesto que estamos hablando del reconocimiento y medición de 3 activos:

a)       Planta productora, la cual se mide con base en la NIC 16

b)       Productos agrícolas, la cual se mide con base en la NIC 41
c)       Inventarios, la cual se mide con base en la NIC 2

Veamos el siguiente gráfico para analizar el impacto de cada una de las normas anteriores:

NIC41

NIC2

NIC16

Reconocimiento de cada activo:

a) Reconocimiento de la planta productora: la entidad incurrió en un total de S/20,000 para obtener 10 plantas productoras “Árbol de Manza
ha seleccionado el método de costo para su medición posterior:

Final del año 1

Propiedad, planta y equipos (Manzano) 20,000
Caja 20,000
Por la medición inicial de la planta
productora
Posteriormente se sigue el tratamiento establecido por la NIC 16.

b) Reconocimiento de los productos agrícolas: A mediados del año 3, el árbol de manzanos empieza a dar frutos (manzanas). De acuerdo a l
41, la medición inicial y posterior de los productos agrícolas debe efectuarse a valores razonables menos los costos de venta. De acuerdo a la
aplicación de la NIIF 13, la entidad determina que el Valor Razonable es de S/6,000, que equivalen a 2,000 kilos (S/3 por kilo):

Mediados del año 3

Producto agrícola (Manzanas) 6,000
Ingresos por medición de activos biológicos 6,000
Por la medición inicial de los activos
biológicos

Al cierre del año 3, se produjo un cambio en la estimación del valor razonable a S/6,300 (S/3.15 por kilo):

Final del año 3

Producto agrícola (Manzanas) 300
Ingresos por medición de activos biológicos 300
Por la medición posterior de los activos biológicos

c)       Reconocimiento de los inventarios: Al final del año 3, se produce la cosecha de los productos agrícolas (manzanas) los cuales pasan al
almacén para su posterior venta:
Aquí es en donde la NIC 2 establece que el valor razonable menos los costos de venta asignados a los productos agrícolas en el momento de
cosecha, representa el costo de los inventarios, por lo que debemos efectuar la reclasificación:

Final del año 3

Inventarios (Manzanas) 6,300
Producto agrícola (Manzanas) 6,300
Por el reconocimiento (reclasificación) de productos agrícolas a
inventarios (2,000 Kg de manzanas X S/3.15)

Posteriormente se sigue el tratamiento establecido por la NIC 2.

ii. Empresa de supermercados: El tratamiento es más sencillo, puesto que solo se considerará el costo de adquisición y los costos relacionad
Se adquieren 2,000 kilos de manzanas a un costo de S/3.20 por kilo:

Final del año 3

Inventarios (Manzanas) 6,400
Caja 6,400
Por el reconocimiento inicial de los inventarios (2,000 Kg de manzanas
X S/3.20)

La diferencia en la medición de los inventarios, puede verse afectada por la estimación del Valor Razonable o de los costos que se han asigna
la adquisición, no debería ser significativa.
o inicial a su valor razonable menos los
r aplicando la NIC 2:

omo plantas productoras (NIC 16) y de los

vendidas a los supermercados (NIC 2).
primera necesidad para el consumo

ición de 3 activos:

antas productoras “Árbol de Manzano” y

 r frutos (manzanas). De acuerdo a la NIC
os costos de venta. De acuerdo a la
00 kilos (S/3 por kilo):

las (manzanas) los cuales pasan al

ductos agrícolas en el momento de la

adquisición y los costos relacionados:

ble o de los costos que se han asignado en