“Año de la universalización de la salud”

Universidad Privada San Juan Bautista

Facultad de Comunicación y Ciencias Administrativas

Escuela Profesional de Contabilidad

Legislación Tributaria I

Título:

Resoluciones emitidas por la Sunat como facultad discrecional desde el 2016 hasta la

actualidad relacionada con el artículo 173 hasta el 178 del texto único ordenado Código

Tributario.

Integrantes:

- Alarcón Guillen, Shirley - Oré Guerrero, Luis Alfredo

- Cabrera Almeyda, Maria - Palomino Manturano, Eliana

- Fernandez Napa, Maryori - Pamela Porras, Pamela

- Huamán Quispe, Olenka - Quispe Condori, Adely

- Huamán Saravia, Antony - Vilca Huamaní, Angela

- Mendoza Meneses, Yhomara

Docente:

Diaz Quispe, Gustavo Adolfo

Ciclo y Turno: VI - NU

2020 - II

Chincha - Perú
INTRODUCCIÓN
2016- Esté trabajado de investigaciòn puede resultar aplicable a los criterios de
discrecionalidad previstos en la Resolución de Superintendencia N° 200-2016/SUNAT
mediante el cual se deja de sancionar la infracción cometida siempre que se cumpla con las
condiciones de la discrecionalidad.
2017 - En este trabajo podemos mencionar que las infracciones pueden derivar del
contribuyente, como también de terceros relacionados con él, o de funcionarios, como en el
caso de jueces, notarios y registradores, en los impuestos sucesorios y en el impuesto sobre la
renta del capital movible. Pueden consistir en la evasión o fraude, en el incumplimiento de
reglas procesales o en la mora en el pago. Así mismo, cabe indicar que generalmente, la
sanción no se aplica en función de la culpabilidad del infractor, sino de su vinculación a la
norma infringida.
(2018)Mediante la Resolución de Superintendencia N°106-2018/SUNAT publicada el 21 de
abril del 2018, se establecen dos aspectos importantes: El Régimen de Gradualidad y la
Inaplicación de sanciones. Cabe recordar que, como consecuencia de la publicación del Decreto
Legislativo N° 1420 realizada el 13 de Setiembre de 2018, y vigente a partir del 14 de
Setiembre del 2018, se modificó el régimen de infracciones y sanciones vinculados a
comprobantes de pago, libros y registro físicos y electrónicos contenido en el Código
Tributario.
2019 - El comprobante de pago electrónico juega un papel en las transacciones, por lo que la
simplicidad y facilidad en su emisión les permite que puedan realizar sus actividades con una
mayor seguridad y rapidez, por ende la implementación de este Sistema de Emisión
Electrónica es de suma importancia ya que cumple dicho objetivo como muchos empresarios,
cuyo nivel de facturación van de medio alto ya que aún no cumplen con las Obligaciones
Tributarias o si lo hacen, por la que mucho incurren de diversos errores, el cual a futuro
podrán acarrear el problema de su orden tributario con la que afectarán de manera sus
negocios son sanciones por la misma Administración Tributaria.
2020- Nuestras actualidad cuentan con una gran complejidad, constante cambio y, a veces,
deficiencia o poca claridad en la redacción de las disposiciones tributarias, los contribuyentes
incurren en infracciones toda vez que se identifica las principales características de las
conductas infractoras que se encuentran reguladas en el Código Tributario y las referidas al
Régimen de Detracciones, solo las sanciones que se imponen a las conductas infractoras de las
obligaciones tributarias, sino que también le dará a conocer las facilidades que la
Administración Tributaria ha establecido para su regularización.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA
N° 031-2016-SUNAT/600000
Artículo 175 del código tributario
NUMERAL 2
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de la información
básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
APLICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LIBROS Y/O
REGISTROS ELECTRÓNICOS
No se emitirá sanción de multa en los Libros y/o Registros electrónicos que no consignan
la información de acuerdo a lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia N.os
182- 2008/SUNAT, 286-2009/SUNAT, 066- 2013/SUNAT y normas modificatorias, siempre
que dicha omisión se haya regularizado hasta el:
- 30.9.2016 para los contribuyentes obligados o voluntarios al 31.12.2015.
- 31.12.2016 para los contribuyentes obligados o voluntarios desde el 1.1.2016. Cuando
la SUNAT detecte y notifique la detección de la infracción señalada en el párrafo
precedente con anterioridad al 30.9.2016 o al 31.12.2016, según corresponda, no se
emitirá sanción de multa, siempre que la omisión se regularice dentro del plazo
otorgado. El plazo otorgado por la SUNAT deberá ser de 3 a 15 días hábiles,
considerando la situación del contribuyente.
NUMERAL 5
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
APLICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LIBROS Y/O
REGISTROS ELECTRÓNICOS
No se emitirá sanción de multa cuando se emita la Constancia de Recepción de los Libros
y/o Registros Electrónicos fuera de los plazos establecidos en el Anexo N° 2 de la Resolución
de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT y normas modificatorias, así como las
Resoluciones de Superintendencia N.os 286- 2009/SUNAT, 008-2013/SUNAT, 379-
2013/SUNAT, 390-2014/SUNAT, 360- 2015/SUNAT y normas modificatorias, en tanto el
contribuyente la emita hasta el:
 - 30.9.2016 para los contribuyentes obligados o voluntarios al 31.12.2015.
- 31.12.2016 para los contribuyentes obligados o voluntarios desde el 1.1.2016.
No se emitirá sanción de multa, cuando no se haya generado o descargado para su
actualización el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico (LIGE), de acuerdo a lo señalado en
la Resolución de Superintendencia N.° 182- 2008/SUNAT y normas modificatorias, en tanto
el contribuyente lo genere o descargue hasta el:
- 30.9.2016 para los contribuyentes obligados o voluntarios al 31.12.2015.
- 31.12.2016 para los contribuyentes obligados o voluntarios desde el 1.1.2016.
En ambos casos, cuando la SUNAT detecte y notifique la detección de la infracción con
anterioridad al 30.9.2016 o al 31.12.2016, según corresponda, no se emitirá sanción de multa,
siempre que la emisión de la Constancia de Recepción del Libro y/o Registro Electrónico o la
generación o descarga del Libro de Ingresos y Gastos Electrónico (LIGE) se regularice dentro
del plazo otorgado. El plazo otorgado por la SUNAT deberá ser de 3 a 15 días hábiles,
considerando la situación del contribuyente.
NUMERAL 7
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estén relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción de los tributos.
APLICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LIBROS Y/O
REGISTROS ELECTRÓNICOS
No se emitirá sanción de multa por no conservar los Libros y/o Registros Electrónicos en
un medio de almacenamiento magnético, óptico u otros similares, siempre que dicha omisión
se regularice dentro del plazo otorgado por la SUNAT y que no exceda al:
- 30.9.2016 para los contribuyentes obligados o voluntarios al 31.12.2015.
- 31.12.2016 para los contribuyentes obligados o voluntarios desde el 1.1.2016.
No se emitirá sanción de multa, en los casos de Principales Contribuyentes, cuando no
cuenten con el ejemplar adicional del Libro y/o Registro Electrónico, siempre que dicha
omisión se regularice dentro del plazo otorgado por la SUNAT y que no exceda al 30.9.2016
o al 31.12.2016, según corresponda. El plazo otorgado por la SUNAT deberá ser de 3 a 15
días hábiles, considerando la situación del contribuyente.
 Artículo 176 del código tributario

NUMERAL 2

No se debe presentar otras declaraciones ya sea comunicaciones dentro de los plazos

establecidos.

APLICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LIBRO O REGISTROS

ELECTRÓNICOS.

No se podrá emitir alguna sanción de multas, si la afiliación al sistema de libros

electrónicos el generador es designado como principal contribuyente y no avisa a la SUNAT
la dirección del establecimiento adicional de los libros o registros electrónicos, ya sea
establecido en la Resolución de Superintendencia N.° 248-2012/SUNAT, siempre que dicha
omisión se haya regularizado hasta el:

- 30.9.2016 para los contribuyentes obligados o voluntarios al 31.12.2015

- 31.12.2016 para los contribuyentes obligados o voluntarios desde el 1.1.2016.

Pues cuando la SUNAT detecte y modifique la detección de la infracción con anterioridad

al 30.9.2016 o al 31.12.2016, según corresponda, no se emitirá sanción de multa, siempre que
la comunicación se regularice dentro del plazo otorgado. El plazo otorgado por la SUNAT
deberá ser de 3 a 15 días hábiles, considerando la situación del contribuyente

Artículo 178 del código tributario

NUMERAL 1

No incluir en las declaraciones ingresos o remuneraciones o retribuciones y/o

rentas y/o patrimonio o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, o aplicar tasas
o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; o que
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del
deudor tributario o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables
u otros valores similares
 APLICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LIBROS Y
REGISTROS ELECTRÓNICOS.

No se aplicará la sanción cuando se presenten las siguientes circunstancias objetivas,

tratándose del Impuesto General a las Ventas:

a) Cuando exista diferencia entre las ventas e ingresos o el crédito fiscal declarado en
el mes la anotación en el Registro de Ventas e Ingreso electrónico y/o en el
Registro de Compras electrónico en el mismo mes.

b) Cuando en una acción de fiscalización se detecte que hay una diferencia entre
la anotación de Ventas e Ingresos en el Registro de Ventas e Ingresos Electrónicos del
mes y las Ventas e Ingresos declarados en el mismo mes.

c) Cuando en una acción de fiscalización se detecte que hay una diferencia entre el
crédito fiscal declarado en el mes y la anotación del crédito fiscal en el Registro
de Compras Electrónico del mismo mes. Para efecto de las situaciones descritas en a), b)
y c), no se emitirá la multa si se regulariza la infracción de manera voluntaria o antes de la
culminación de la acción de fiscalización, según corresponda, y siempre que estaño exceda
del:

‒30.9.2016 para los contribuyentes obligados o voluntarios al 31.12.2015.

‒31.12.2016 para los contribuyentes obligados o voluntarios desde el 1.1.2016.

En todos los casos, se entiende por regularización:

La presentación dela declaración rectificatoria correspondiente de manera voluntaria o

antes de la culminación de la acción de fiscalización, según sea el caso; y si producto
de la referida declaración rectificatoria, se determina un perjuicio económico deberá
cancelarse el mismo de manera voluntaria o antes de la culminación de la acción de
fiscalización, según sea el caso.

Caso prácticos :
El artículo 176 del código tributario tipifica las infracciones relacionadas a la obligación de
presentar las declaraciones y comunicaciones.

Las principales infracciones tipificadas en este artículo son:

 1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y
período tributario.
6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo concepto y período.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración
Tributaria.1. RSNAO 006-2016
9. Recordemos que a principios de este año se promulgó la RSNAO 006-2016 que
establece no sancionar las infracción cometidas en el numeral 1 y 2 del artículo
176 del código tributario, siempre y cuando los ingresos y compras de dicho
periodo no supere 50% UIT (S/. 1,975).

Ejemplo 01
 La empresa Noticiero del Contador SAC que pertenece al régimen general no ha
presentado su declaración mensual PDT 0621 del periodo Julio 2016 dentro de los plazos
establecidos. La empresa en dicho periodo no realizó ninguna venta, ni tampoco
adquisiciones de compras. La empresa nos consulta ¿Cuánto pagará de multa?

Respuesta

Aplicando la facultad discrecional de la Sunat establecida en la RSNAO 006-2016, la

empresa no pagará multa alguna, debido a que sus ingresos y compras no superan el 50%
UIT y además realizó la subsanación antes de ser notificado.

Ejemplo 02

La empresa Noticiero del Contador SAC que pertenece al régimen general no ha

presentado sus declaraciones mensuales PDT 621 desde el mes de Enero 2016 hasta el mes
Julio 2016. ¿Cuántas multas tributarias debe pagar?

Respuesta

Aplicando la facultad discrecional de la Sunat establecida en la RSNAO 039-2016, la

empresa solo pagará la multa más reciente por ser omiso a la declaraciones juradas mensuales
(Julio 2016).

Criterio

No se aplicará la sanción cuando se origine en el primer período tributario

en el que se deba utilizar una nueva versión del PDT si se subsana la omisión
que ocasionó la referida infracción hasta el día del vencimiento del plazo de
presentación de la declaración del periodo tributario siguiente.

Ejemplo 3:

Ten en cuenta esta resolución, SUNAT tiene la facultad discrecional de determinar y

sancionar administrativamente la acción u omisión de los deudores tributarios que importe la
violación de las normas tributarias, por lo que puede dejar de sancionar los casos que estime
conveniente para el cumplimiento de sus objetivos, siempre y cuando cumpla con el siguiente
requisito, cuyo importe de sus ventas y compras no superan la media (1/2) Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) que referencial es de S/. 1,975.00.

Ejemplo: Empresa EL SUERTUDO S.A.C. con RUC 20123456789 acogido al régimen

General, quien en el mes de ENERO tuvo como ventas Totales S/. 1,500.00, quien declara y
paga y pago el 18 Febrero 2016.
Fecha de Vencimiento 16 Febrero 2016.
 Solución
Obligado a presentar el PDT 621

Determinación de Multa

Tener el conocimiento de esta Resolución no puede evitar pagar multas

innecesarias, los más beneficiados serán las pequeñas empresas.

ART. 174 - AÑO 2017

Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones
relacionadas con las obligaciones establecidas en el sistema de pago de obligaciones
tributarias con el Gobierno Central

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL

ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS
N° 013-2017-SUNAT/700000
 Lima, 28 de noviembre de 2017

CONSIDERANDO:
Que de conformidad con los artículos 82 y 166 del Código Tributario, cuyo Texto Único
Ordenado fuera aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF, la SUNAT tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente la acción u omisión de los deudores
tributarios que importe la violación de normas tributarias, por lo que puede dejar de sancionar
los casos que estime conveniente para el cumplimiento de sus objetivos;
Que en tal virtud, la SUNAT ha emitido diversas disposiciones internas mediante las cuales
se han establecido los criterios y requisitos para la aplicación de la facultad discrecional en la
administración de sanciones, a fin de brindar facilidades a los contribuyentes que permitan su
formalización y no generarse un mayor costo en el cumplimiento voluntario de sus obligaciones
tributarias;
Que en ese sentido, resulta conveniente actualizar los criterios y/o requisitos vigentes de la
discrecionalidad en la administración de sanciones tratándose de las obligaciones relacionadas
con el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) creado por el Decreto Legislativo
N° 940, cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-
EF y normas modificatorias; con la finalidad de mejorar su comprensión y correcta aplicación;
Que adicionalmente, teniendo en cuenta que las modificaciones al SPOT implican acciones
de adecuación por parte de los contribuyentes, resulta necesario otorgar mayores facilidades
ante un eventual incumplimiento de sus obligaciones tributarias, cuando se incorporen nuevos
bienes, servicios u otras operaciones, se reincorporen los mismos o se aumente el
porcentaje o valor fijo de cada uno de ellos;

Que asimismo, considerando que mediante la Resolución de Superintendencia N° 246-

2017/SUNAT se incorporaron bienes a los Anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/SUNAT se ha estimado conveniente aplicar la discrecionalidad contenida en la
presente Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos hasta el 31 de
enero de 2018;
Que el literal d) del artículo 14 del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT,
aprobado por Resolución de Superintendencia N° 122-2014/SUNAT y normas modificatorias,
faculta a la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos a expedir resoluciones
mediante las cuales se definan los criterios respecto de la aplicación discrecional de sanciones
en materia de infracciones tributarias;
 Que por su parte, la Quinta Disposición Complementaria Final del Reglamento que establece
disposiciones relativas a la publicidad, publicación de proyectos normativos y difusión de
normas legales de carácter general, aprobado por Decreto Supremo N° 001-2009-JUS, regula lo
concerniente a la publicidad excepcional de las resoluciones administrativas;
Que continuando con el compromiso de transparencia a efecto que la ciudadanía conozca
las disposiciones internas en materia de discrecionalidad, es necesario que la presente
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos se difunda también a
través del diario oficial “El Peruano”;
En uso de la facultad conferida por el literal d) del artículo 14° del Reglamento de
Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia N°
122-2014/SUNAT y normas modificatorias.
SE RESUELVE:
Artículo 1.- Aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las
infracciones tributarias tipificadas en los numerales 4, 5, 8, 9, 15 y 16 del artículo 174 del
Código Tributario, cuando estén vinculadas con la obligación de sustentar el traslado, la
remisión o la posesión de bienes con la constancia de depósito.
La inaplicación de sanciones señalada en el párrafo anterior regirá para las operaciones
sujetas al SPOT relacionados con los bienes incorporados o reincorporados realizadas
durante los primeros sesenta (60) días calendarios contados a partir de la fecha de entrada en
vigencia de la resolución que apruebe la referida incorporación o reincorporación.
Artículo 2.- Sustitúyase el Anexo II de la Resolución de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa N° 039-2016-SUNAT/600000, que establece los criterios y requisitos para
aplicar la facultad discrecional a las sanciones por las infracciones señaladas en los puntos 1, 2
y 3 del numeral 12.2 del artículo 12 del SPOT, por el siguiente:
 Artículo 3.- La inaplicación de sanciones no exime de la obligación de efectuar el
depósito a que se refiere el numeral 2.2 del artículo 2 del Decreto Legislativo N° 940.
Artículo 4.- La presente Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos
Internos entrará en vigencia a partir de la fecha de su emisión y será de aplicación inclusive a
las infracciones cometidas o detectadas con anterioridad a dicha fecha, aún cuando la resolución
no hubiera sido emitida o habiendo sido no fue notificada.
Artículo 5.- No procede efectuar la devolución ni compensación de los pagos vinculados a
las sanciones que son materia de discrecionalidad en la presente resolución.

Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones

relacionadas a emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, así como
de permitir el control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma.
Caso Practico : Articulo 175 - 2020

Planteamiento:

✓ RUC del contribuyente: 20134562310

✓ Período tributario: Marzo 2020

✓ Ingresos netos anuales 2019: No superan 5,000 UIT

✓ Tipo de contribuyente: No es principal contribuyente

✓ Domicilio fiscal al 26.6.2020: Lima

✓ Libros y registros electrónicos se llevan a través del SLE - PLE

Supuestos:

- El libro diario y mayor electrónico del periodo marzo 202010 se envió el 20 de julio 2020,
dado que se consideró que le resultaba aplicable

Prorroga prevista en la RS 099-2020/SUNAT: Se dispuso en el ítem literal artículo 3 que

para aquellos que no calificaran como principal contribuyente, se prorrogaba hasta el 20 de
julio 2020 los plazos máximos de atraso de los LRVAT que originalmente vencían para
dichos sujetos desde el 16 de marzo de 2020 y hasta el mes de junio de 2020.

- Libros y registros electrónicos del periodo marzo 2020: El plazo máximo de atraso es de 3
meses computados desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones,
por lo cual se iniciaba el 1 de abril 2020 y se cumplía el 1 de julio 2020.

Por tanto, no le resultaba aplicable la prorroga prevista en la RS 099-2020/SUNAT y en

consecuencia sí se ha incurrido en infracción tributaria.

- Infracción tributaria: Se configura la infracción tipificada en el numeral 10 del artículo 175,

dado que se ha omitido anotar los conceptos mencionados en dicho numeral dentro del plazo
máximo de atraso en el libro diario y mayor electrónico.

Se incurre en infracción por cada libro.

- Fecha en que se incurre en las infracciones: 2 de julio 2020 (día siguiente del plazo máximo
de atraso).

- Fecha en que la empresa subsanó voluntariamente las infracciones incurridas: 20 de julio

2020

Conclusión:

Se aplica la facultad discrecional prevista en la RSNATI 016-2020-SUNAT/700000 y dado

que la empresa subsanó voluntariamente, no se aplicarán sanciones.

No le resulta aplicable la RSNATI 008-2020-SUNAT/700000 (solo aplica para infracciones

cometidas hasta el 30/6) y tampoco la RSNATI 011-2020-SUNAT/700000 (dado que su
domicilio fiscal se encuentra en la ciudad de Lima).

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL

Nº 051-2017-SUNAT/600000

Lima, 7 de octubre de 2017

CONSIDERANDO:

Que de acuerdo con el artículo 1° del Decreto Ley Nº 25632 – Ley Marco de
Comprobantes de Pago, están obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que
transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Esta
obligación rige aún cuando la transferencia o prestación no se encuentre afecta a tributos.

Que el artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de

Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas modificatorias, dispone la oportunidad en la que
los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados. Que el artículo 174° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y
normas modificatorias, tipifica las infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar
y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, contemplándose en el numeral 1 del
citado artículo la relacionada a la no emisión y/o no otorgamiento de comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
 Que la sanción por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174°
del mencionado Texto Único Ordenado corresponde al cierre temporal de establecimiento, de
acuerdo a lo establecido en las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias.

Que el Decreto Legislativo Nº 943, Ley del Registro Único de Contribuyentes (RUC),
establece quienes deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, y mediante su
Reglamento, aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 210-2006/SUNAT y normas
modificatorias, se dispone que los sujetos que adquieran la condición de contribuyentes o
responsables de los tributos recaudados y administrados por la SUNAT se encuentran obligados
a la inscripción en dicho registro.

Que el inciso a) del artículo 7° del mismo cuerpo legal señala que serán inscritos de oficio
en el RUC aquellos sujetos que no habiéndose inscrito, fueran detectados realizando actividades
generadoras de obligaciones tributarias.

Que la SUNAT realiza acciones para verificar la entrega de los comprobantes de pago y,
como consecuencia de ello, puede detectar a sujetos realizando actividades generadoras de
obligaciones tributarias que no se encuentran inscritos en el RUC y, por tal, no entregan
comprobantes de pago.

Que a fin de contribuir a la formalización de los contribuyentes detectados en dicha

situación, se les induce a inscribirse en el RUC a cargo de la Administración Tributaria, para
que en adelante cumplan con sus obligaciones tributarias. Sin embargo, considerando que los
mencionados contribuyentes también fueron detectados sin entregar comprobantes de pago y
que la sanción de cierre temporal de establecimiento no alienta la formalización de los mismos,
se tiene por conveniente dejar de sancionarlos y, por el contrario, otorgarles una orientación
previa que les permita cumplir voluntaria y correctamente con sus obligaciones tributarias.

Que de otro lado según lo establecido en el Decreto Legislativo Nº 937, Ley del Nuevo
Régimen Único Simplificado (RUS), y normas modificatorias, los contribuyentes que deseen
acogerse a este régimen deberán ubicarse en alguna de las categorías vigentes, en función a sus
ingresos brutos mensuales y adquisiciones mensuales.

Que considerando que el numeral 4 del artículo 62° del Texto Único Ordenado del Código
Tributario dispone que la Administración Tributaria podrá solicitar la comparecencia de los
deudores tributarios o terceros para que proporcionen la información que se estime necesaria,
en el numeral 7) del artículo 177° de dicha norma se ha previsto como infracción el no
comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para
ello.

Que en la Tabla III de Infracciones y Sanciones Tributarias aplicable a las personas y

entidades que se encuentran en el Nuevo RUS, se prevé como sanción a la infracción antes
citada una multa o el cierre temporal de establecimiento. Asimismo, la nota 3 de la mencionada
tabla señala que se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la
multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.

Que en lo que se refiere a los sujetos acogidos al Nuevo RUS, se verifica que constituye el
sector de contribuyentes más propenso al incumplimiento tributario, por lo que la
Administración Tributaria ha venido implementando estrategias y acciones dirigidas a
incentivar su formalización, principalmente de los pequeños negocios, las cuales han consistido
en la simplificación de trámites administrativos y en la permanente orientación necesaria para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, siendo una de estas acciones la implementación
del Plan de Formalización. Asimismo, realiza acciones orientadas a inducir la regularización de
diferencias u omisiones detectadas, las cuales son gestionadas mediante cartas o esquelas a
través de las que se requiere al contribuyente su comparecencia para que proporcione la
documentación sustentatoria que corresponda.

Que debe tenerse en cuenta que uno de los principios institucionales de la SUNAT es
brindar un servicio de calidad que comprenda y satisfaga las necesidades de los contribuyentes,
lo cual implica otorgar un tratamiento acorde con las características y necesidades de cada
sector de contribuyentes.

Que en ese sentido, se considera conveniente no sancionar con cierre temporal de

establecimiento a los sujetos acogidos al Nuevo RUS por la infracción de no emitir y/o no
otorgar comprobantes de pago; así como por la de no comparecer ante la Administración
Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello, cuando fueran citados como
consecuencia de una inducción.

Que de conformidad con los artículos 82° y 166° del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, la SUNAT tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente la acción u omisión de los deudores tributarios que importe la violación de
normas tributarias, por lo que puede dejar de sancionar los casos que estime conveniente para el
cumplimiento de sus objetivos;

Que el literal d) del artículo 14° del Reglamento de Organización y Funciones de la

SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT y normas
modificatorias, faculta a la Superintendencia Nacional Adjunta Operativa a expedir las
resoluciones mediante las cuales se definan los criterios respecto de la aplicación discrecional
de sanciones en materia de infracciones tributarias;

En uso de la facultad conferida por el literal d) del artículo 14° del Reglamento de
Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia Nº
122-2014/SUNAT y normas modificatorias;

SE RESUELVE:

Artículo Primero.- Se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar

administrativamente las infracciones tributarias tipificadas en el numeral 1) del artículo 174° y
en el numeral 7) del artículo 177° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias, según se detalla:

a. Por la sanción correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 174°,

relacionada a:

1. Contribuyentes del Nuevo RUS obligados a emitir u otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, que no hubieran recibido
orientación previa a la intervención, la cual será consignada en la “Constancia de Relevamiento
de Información” establecida en el Plan de Formalización.

2. Contribuyentes que sean detectados como no inscritos en el RUC.

b. Por la sanción correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 7) del artículo 177°,

relacionada a:
 1. Contribuyentes del Nuevo RUS que no comparecieron ante la Administración
Tributaria o comparecieron fuera del plazo establecido para ello, cuando fueran
citados como consecuencia de una inducción.

Artículo Segundo.- Lo dispuesto en el artículo precedente será de aplicación

inclusive a las infracciones cometidas o detectadas hasta antes de la fecha de entrada
en vigencia de la presente Resolución, aun cuando la Resolución de Cierre no hubiera
sido emitida o habiendo sido no se hubiera notificado.

Artículo Tercero.- No procede efectuar la devolución ni compensación de los pagos

vinculados a las sanciones que son materia de discrecionalidad en la presente
Resolución, efectuados hasta antes de la vigencia de la misma. Regístrese y
comuníquese.

Caso Práctico – Artículo 173

En el periodo 2011, la Srta. Miluska Córdova se inscribe en el RUC a fin de realizar

actividades como independiente en el ejercicio de su profesión. En julio de 2012, como
consecuencia de haber contraído matrimonio, por desconocimiento, procede a inscribirse
nuevamente en los registros de la Administración Tributaria, en otra dependencia,
registrándose con su apellido de casada. Bajo estas circunstancias, la Sunat le proporciona un
nuevo número de registro que coexistiría con el anterior. La Sra. Córdova, al percatarse de
esta situación nos consulta si esta puede ser calificada como infracción y de ser así cuál sería
la forma de subsanarla teniendo en consideración que la Sunat aún no detecta la infracción.

Solución:

Al contar la Sra. Córdova con dos números de RUC, ha cometido la infracción del numeral 3
del artículo 173 del Código Tributario. La sanción que corresponde sería del 25% de la UIT
(según tabla 2 aplicable a las personas naturales generadoras de rentas distintas a las de
tercera categoría). En el caso planteado, al subsanarse la infracción de manera voluntaria, la
multa antes descrita se rebajaría en su gradualidad en un 100%. Para ello, la Sra. Córdova
deberá dar de baja al RUC obtenido posteriormente y permanecer con él originalmente
obtenido, antes de que la Sunat detecte la infracción.
 “DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA

Única.- APLICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LA

ADMINISTRACIÓN DE SANCIONES A LA REINCORPORACIÓN DE
BIENES
Tratándose de la reincorporación al SPOT de los bienes a que se refiere el artículo 1
de la Resolución de Superintendencia N° 246-2017/SUNAT, no será sancionada la
comisión de las infracciones tipificadas en los numerales 4, 5, 8, 9, 15 y 16 del
artículo 174 del Código Tributario cuando estén vinculadas con la obligación de
sustentar el traslado y/o la remisión de bienes con la constancia de depósito, por el
periodo comprendido desde la fecha de la vigencia de dicha resolución hasta el 31 de
enero de 2018.”

Regístrese, comuníquese y publíquese.

EDWIN ARTURO GUTIERREZ GRADOS
Superintendente Nacional Adjunto de
Tributos Internos (e)
1591663-1

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 106 -2018/SUNAT

 MODIFICAN EL REGLAMENTO DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD EN LO
REFERIDO A AQUELLAS INFRACCIONES VINCULADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Con fecha 21 de abril del 2018 se publicó la Resolución de Superintendencia N° 106-

2018/SUNAT en la que se establecen dos aspectos importantes:

1. Modificación del Reglamento del Régimen de Gradualidad en lo referido a aquellas

infracciones vinculadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos.

2. Inaplicación de sanciones por las infracciones relacionadas al Artículo 175°

Numeral 2 y 5 siempre que se subsanen en los plazos establecidos.

A continuación, los puntos más importantes a tener en cuenta:

1. Régimen de Gradualidad:

- Se modifica el segundo cuadro del Anexo II del “Reglamento del Régimen de

gradualidad” – R.S. N° 063-2007/SUNAT, en la parte referida a las infracciones del
Artículo 175° del Código Tributario de acuerdo a lo siguiente:

· Se incluye dentro del criterio de subsanación a los documentos que se notifican

dentro de aquellas actuaciones distintas a un procedimiento de fiscalización.

· Se modifican los porcentajes a la gradualidad.

· Se establece un porcentaje adicional de rebaja del 40% de la multa cuando el

infractor cumple con determinadas condiciones; y

- Se agregan las Notas 11, 12, 13 y 14 al Anexo II del “Reglamento del Régimen de
gradualidad” – R.S. N° 063-2007/SUNAT.

- Las referidas modificaciones son de aplicación a las sanciones por las infracciones
cometidas o detectadas a partir de la fecha de entrada en vigencia de la resolución. Sin
embargo, también será de aplicación a las infracciones cometidas o detectadas con
 anterioridad a la vigencia de la resolución, siempre que el infractor cumpla con las nuevas
condiciones y no hubiera acogido la infracción a una gradualidad anterior.

2. Inaplicación de Sanciones:

Mediante la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de

Superintendencia N° 106-2018/SUNAT publicada el 21.04.2018 la SUNAT ha
regulado la inaplicación de las sanciones vinculadas a las infracciones del Artículo
175 numeral 2 y 5 del Código Tributario, dirigido a los contribuyentes que deban
llevar libros y/o registros de manera electrónica en el SLE-PLE o SLE-PORTAL,
según corresponda.

Infracciones que no se sancionarán y forma de subsanación:

· Formas de subsanación de infracciones:

• Periodos que comprende la inaplicación de sanciones:

• Plazos para subsanar:

Ejemplo 1.

La empresa Noticiero Contable SAC, está obligada a llevar los libros electrónicos desde
enero 2018 (R. Compras y R/ Ventas).

La empresa hace caso omiso, y sigue anotando sus libros electrónicos en forma
computarizada.

Análisis:

En este caso Miguel si está llevando sus libros contables, pero no de la forma establecida
(en este caso de la forma electrónica).

Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a
10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.

Multa

*Régimen general :0.3% de los IN

*Régimen especial :0.3% de los IN

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE TRIBUTOS

INTERNOS

N.° 050-2019-SUNAT/700000

APLICA LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LA ADMINISTRACIÓN DE

SANCIONES POR INFRACCIONES REGULADAS EN EL INCISO 8.1.2 DEL
PÁRRAFO 8.1 DEL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N.° 117-2017/SUNAT RELACIONADAS CON EL
INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES DEL OPERADOR DE SERVICIOS
ELECTRÓNICO

CONSIDERANDO:
 Que el numeral 1 del artículo único del Decreto Legislativo N°1314 (en adelante,
Decreto) el cual señala que si en caso la SUNAT comprueba de manera informática con el
cumplimiento de sus aspectos esenciales por la que se considera emitido los documentos
relacionada directa o indirectamente con los comprobantes que realizan en el que encuentran
facultada en establecer que son terceros quién efectúa la comprobación de carácter definitivo,
con la inscripción de los registros de Operadores de Servicios Electrónicos, el numeral 2
citado por el articula único facultada por la SUNAT establece, otros aspectos, con la
obligación de los Operadores de Servicios Electrónicos.

El numeral 4 del artículo único del Decreto dispone todo el sujeto que incumpla a las
obligaciones establecidas, el amparo del decreto, señala que la SUNAT se sanciona por el
debido retiro de los Registros por un plazo de 3 años.

El numeral 4 contempla que las sanciones se pueden aplicar lo dispuesto del artículo 166
del Código Tributario, con el último Texto Unico Ordenado en la que se aprobó por el
Decreto Supremo y poder modificarse las normas, por el cual la Administración Tributaria
tiene la facultad discrecional en poder determinar y sancionar.

Según el artículo 117- 2017 / SUNAT (en adelante resolución) aprueba SEE Operador de
Servicios Electrónica (en lo sucesivo, SEE-OSE) y hacer las regulaciones necesarias
Operaciones, incluidas las obligaciones de OSE y aplicables a Violaron ciertas obligaciones
en virtud del artículo 7, Teniendo en cuenta la gravedad de la violación, puede ser causada
por multas de 1 y 3 años, y multas de 1 a 25 dólares.

La sección 8.1.2 del artículo 8 de la Resolución establece los delitos que solo pueden ser
sancionados. En algunos casos, por su naturaleza, OSE puede ejecutar una gran cantidad de
oportunidades. OSE realiza procesos automatizados a gran escala; por lo que, si se toman las
sanciones correspondientes para cada artículo, entonces puede suceder que el numero de
multas aplicables y su suma total sean demasiado elevados.

El artículo 14 del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado

por Resolución de Superintendencia N.° 122-2014/SUNAT y normas modificatorias, faculta
a la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos a expedir resoluciones mediante
las cuales se definan los criterios respecto de la aplicación discrecional de sanciones en
materia de infracciones tributarias;
 En este sentido, la cláusula complementaria final quinta del reglamento establece las
disposiciones aprobadas por el decreto relacionadas con la publicidad, la publicación de
elementos normativos y la difusión de las leyes y reglamentos generales y en la Ley Suprema
No. 001-2009-JUS regula la publicidad especial de las resoluciones administrativas;

En uso de la facultad conferida por el literal d) del artículo 14 del Reglamento de

Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia N.°
122-2014/SUNAT y normas modificatorias.

SE RESUELVE:

Artículo 1.- Tratándose de las infracciones señaladas en el inciso 8.1.2 del párrafo 8.1
del artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N.° 117-2017/SUNAT y normas
modificatorias, si en una acción de control se detecta la comisión de varias infracciones que
tienen la misma tipificación sólo se aplicará una multa. Para efecto de lo dispuesto en el
párrafo anterior, se deberá considerar lo siguiente:

1.1 Se aplicará la multa por la infracción más antigua, de ser el caso.

1.2 Se considera acción de control a cualquier acción que realiza la SUNAT a efecto
de determinar si el OSE cumple con sus obligaciones, pudiendo
incluso tratarse de una comprobación en los sistemas de la SUNAT.

Esta discrecionalidad se aplica también a las infracciones cometidas o detectadas hasta

antes de la entrada en vigencia de la presente resolución.

Artículo 2.- No procede efectuar la devolución ni compensación de los pagos vinculados a

las sanciones que son materia de discrecionalidad en la presente resolución, efectuados hasta
antes de su entrada en vigencia.

Artículo 3.- La presente resolución entra en vigencia el 1 de noviembre de 2019.

CASO PRÁCTICO:

CASO PRÁCTICO- SUTRAN Nº050-2019- SUTRAN

La Superintendencia de Transporte Terrestre de Personas, Carga y Mercancías (SUTRAN) es
una institución clave para el desarrollo de nuestro país, pues es el órgano encargado de la
prevención, fiscalización y sanción de las actividades de transporte terrestre de personas,
carga y mercancías en los ámbitos nacional e internacional, tránsito terrestre en carreteras, así
como de sus servicios complementarios.

Estas actividades de prevención, fiscalización y sanción tienen como fin último proteger la
vida de los usuarios de los servicios de transporte de ámbito nacional e internacional, así
como de las personas que transitan en las carreteras.

En ese sentido, durante el año 2019, se realizaron acciones importantes para el incremento de
la capacidad de fiscalización y sanción, así como en la modernización de estas actividades,
pues la SUTRAN necesitaba apropiadamente dejar de realizar ambas actividades con medios
físicos y manuales.

Por lo tanto, con el propósito de dar a conocer los resultados obtenidos orientados al
cumplimiento de sus objetivos estratégicos institucionales de la Sutran, en beneficio de los
usuarios de los servicios de transporte terrestre presenta el Informe de Gestión Anual 2019.

Mediante Resolución del Consejo Directivo N°050-2019-SUTRAN/01.1, se aprobó el Plan

Estratégico Institucional (PEI) 2017- 2022 de la Superintendencia de Transporte de Personas,
Carga y Mercancías – SUTRAN, por extensión de temporalidad solicitado por el Centro
Nacional de Planeamiento Estratégico – CEPLAN.

❖ Misión

Supervisar el cumplimiento de la normatividad de los servicios de transporte y tránsito

terrestre de competencia nacional, velando por la seguridad y la calidad de los servicios a
favor de los usuarios.
 APLICA LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LA ADMINISTRACIÓN DE
SANCIONES POR INFRACCIONES RELACIONADAS A LIBROS Y REGISTROS
VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS LLEVADOS DE

MANERA ELECTRÓNICA

CONSIDERANDO:

Que de conformidad con los artículos 82 y 166 del Código Tributario, cuyo último Texto
Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N.º 133-2013-EF, la SUNAT tiene la
facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias, la cual debe ser ejercida optando por la decisión administrativa que considere más
conveniente para el interés público, pudiendo inclusive dejar de aplicar la sanción;
Que el numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario tipifica como infracción
relacionada con la obligación de llevar libros y/o registros el no registrar o anotar dentro de
los plazos máximos de atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro y/o registro
electrónico que se encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad con las leyes,
reglamentos o resolución de superintendencia de la SUNAT; siendo que de acuerdo con las
Tablas I y II de Infracciones y Sanciones del citado Código, la referida infracción tiene como
sanción el 0.6% de los ingresos netos y no puede ser menor al 10% de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) ni mayor a las 25 UIT;

Que la infracción regulada en el numeral 10 del artículo 175 antes mencionado implica
la aplicación de una multa por cada libro y/o registro electrónico en que no se hubiera
efectuado el registro o anotación de las operaciones del periodo dentro de los plazos máximos
de atraso, o en que dicho registro o anotación se hubiera efectuado por montos inferiores;
 Que un contribuyente podría incurrir, en uno o más meses, en más de una infracción
mencionada en el considerando anterior, siendo que de aplicarse a cada una de ellas la
sanción establecida, equivalente al 0.6% de los ingresos netos, el pago de la suma total del
importe de las multas correspondientes resultaría muy oneroso para los contribuyentes;
Que, de otro lado, mediante las Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta de
Tributos Internos N.os 008-2020-SUNAT/700000 y 011-2020-SUNAT/700000, se dispuso la
aplicación de la facultad discrecional de no sancionar administrativamente determinadas
infracciones tributarias atendiendo al Estado de Emergencia Nacional declarado como
consecuencia del COVID – 19;
Que el literal d) del artículo 14 del Reglamento de Organización y Funciones de la
SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia N.º 122-2014/SUNAT y normas
modificatorias, faculta a la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos a expedir
resoluciones mediante las cuales se definan los criterios respecto de la aplicación discrecional
de sanciones en materia de infracciones tributarias;

Que, por su parte, la Quinta Disposición Complementaria Final del Reglamento que
establece disposiciones relativas a la publicidad, publicación de proyectos normativos y
difusión de normas legales de carácter general, aprobado por Decreto Supremo N.º 001-2009-
JUS, regula lo concerniente a la publicidad excepcional de las resoluciones administrativas;

Que continuando con el compromiso de transparencia a efecto que la ciudadanía

conozca las disposiciones internas en materia de discrecionalidad, resulta conveniente que la
presente Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos se difunda
también a través del diario oficial “El Peruano”;

En uso de la facultad conferida por el literal d) del artículo 14 del Reglamento de

Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia N.º
122-2014/SUNAT;

SE RESUELVE:

Artículo 1. Aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente la infracción

tipificada en el numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario, de acuerdo con los
criterios establecidos en el Anexo de la presente resolución.
Artículo 2. Lo establecido en el artículo precedente es de aplicación, inclusive, a las
sanciones por las infracciones tipificadas en el numeral 10 del artículo 175 del Código
Tributario incurridas con anterioridad a la fecha de emisión de la presente resolución, siempre
que se cumpla con los criterios establecidos en el Anexo de la presente resolución y la multa
no hubiera sido cancelada.
Lo antes señalado no da derecho alguno a devolución o compensación.

Artículo 3. Lo dispuesto en esta resolución no resulta de aplicación respecto de las

infracciones a las que se aplican las Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta de
Tributos Internos N.os 008-2020-SUNAT/700000 y 011-2020-SUNAT/70000, las que se
ceñirá a lo previsto en ellas.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
 CONCLUSIÓN

- 2016 - De haber sido detectado incurriendo en las infracciones detalladas año tras año
del Código Tributario, se pueden aplicar sanciones de multa o cierre de local según el
tipo de infracción y el régimen tributario del contribuyente infractor, sabiendo la
importancia que tiene que el contribuyente emita sus comprobantes de pago.
- 2017, Las infracciones tributarias son aquellas conductas que vulneran o de contrario
a los dispositivos legales (Decreto legislativo o una ley) vinculados con la materia, es
decir, que ello conlleva a un incumplimiento de las obligaciones tributarias formales.
Por ello, la administración tributaria al facultar su facultad fiscalizadora y
sancionadora, lo hace sujeta a los principios de legalidad de sanciones por eso que al
establecer la multa por una circunstancia objetivo no actúa arbitrariamente, ni viola
los derechos del trabajador.

- En la actualidad, la Administración Tributaria habría digitalizado casi al 100% las

obligaciones formales de los contribuyentes. En esta instancia, resulta preocupante - en la
práctica contable y tributaria - la aplicación de las multas que deberían pagar los
contribuyentes por no haber implementado oportunamente y de manera correcta el llevado.

- 2019 - Los comprobantes electrónicos y documentos relacionados de mayor uso son

la factura, boleta de venta, la nota de crédito y la guía de remisión, siendo los
principales beneficios que brindan una mejor utilización, el ahorro de tiempo, la
facilidad en las declaraciones y el pago de impuestos y la facilidad en lo llevado de
libros y registros contables. Ya que el uso del comprobante electrónico facilita el pago
de las deudas tributarias, por lo que la mayoría de personas jurídicas de sectores son
 emisoras electrónicas por lo que siempre cumple con pagar sus impuestos declarado
mensualmente dentro del plazo que les establecen; sin embargo, existen
desconocimiento de la obligación de poseer talonarios físicos para casos de
contingencia.
- 2020- El artículo 175 del Código Tributario, se aplica para las infracciones cometidas o
detectadas incluso desde el 14 de setiembre de 2018 siempre que el infractor cumpla
desde dicha fecha con todos los criterios de gradualidad establecidos respecto de esa
infracción.
Es decir, la norma establece que el régimen de gradualidad se aplica respecto de
infracciones cometidas y/o detectadas desde el 14 de setiembre de 2018, toda vez que a
partir de dicha fecha entró en vigencia el Decreto Legislativo N° 1420 que incluyó en el
Código Tributario el numeral 10 del artículo 175°, esto es, la infracción tributaria
vinculada con los libros y/o registros electrónicos.

- La infracción prevista en el numeral 10 del artículo 175° del Código Tributario,

resulta aplicable a cualquiera de los siguientes supuestos:
- No registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados en el libro o registro electrónico
- No anotar dentro de los plazos máximos de atraso ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos gravados en el libro o registro electrónico
- Registrar o anotar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones,
remuneraciones o actos gravados por montos inferiores en el libro o registro
electrónico
- Si el contribuyente lleva con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación,
distintos a los libros y registros electrónicos, habrá incurrido en la infracción
tipificada en el numeral 5 del artículo 175° del Código Tributario, infracción que se
sanciona con el 0.3% de los ingresos netos.
- En caso el contribuyente haya cancelado el íntegro de la sanción por haber incurrido
en la infracción prevista en el numeral 10 del artículo 175° del Código Tributario,
con anterioridad a la entrada en vigencia del régimen de gradualidad previsto en la
Resolución de Superintendencia N° 226-2019/SUNAT, no procederá devolución ni
compensación del pago realizado.
 El régimen de gradualidad de la infracción prevista en el numeral 10 del artículo
175°del Código Tributario referida a los libros y/o registros electrónicos tiene un
descuento que va desde el 90% por subsanación voluntaria con pago, hasta el 40% por
subsanación inducida si se subsana incluso hasta el séptimo día hábil posterior hasta
la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva relativa a la resolución
La infracción prevista en el numeral 10 del artículo 175° del Código Tributario se
configura en una sola oportunidad, esto es, no se aplica por cada periodo en el cual
SUNAT verifique el no registro, el registro por montos menores, o la no anotación
dentro de los plazos máximos de atraso, dado que la tipificación de la infracción
abarca las omisiones de registro en los libros y registros electrónicos y la no
anotación dentro de los plazos establecidos, sin que se condicione a cada periodo
específico, siendo incluso que si bien la subsanación implica efectuar el registro o
anotación en el periodo respectivo y en el libro o registro electrónico correspondiente,
la redacción de la norma ni el Anexo II del Régimen de Gradualidad permiten inferir
la configuración de una multa por cada periodo involucrado.

RECOMENDACIÓN
- 2016 - Los contribuyentes infractores deberían de conocer que el incumplimiento de
emitir y otorgar comprobantes de pago tiene como consecuencia sanciones
considerando la importancia y el significado que tienen los comprobantes de pago
para el cliente-empresa y cliente-consumidor final.
- 2017 - De acuerdo a los procedimientos de las sanciones o infracciones la Sunat al
momento de aplicar una sanción por infracción tributaria, tenga en cuenta los
requisitos materiales y procedimentales en el la estipulación de la norma infringida,
 los plazos para ejercer el derecho a defensa del contribuyente y permitir conocer las
formas de ejercer sus derechos en un debido procedimiento

- (2018) Es importante analizar la promulgación de la Resolución de Superintendencia

Nº 106-2018/SUNAT, publicada el sábado 21 de abril de 2018, en donde se establece
– entre otros temas – la no aplicará sanciones por atraso de Libros, ni por llevarlos sin
observar la forma y condiciones establecidas, por parte de la Administración
Tributaria, considerando una serie de especificaciones.
- 2019 - Se sugiere que la mayor parte de la Administración Tributaria mejore su
plataforma virtual, tanto en especial el Sistema de Emisión Electrónico, ya que
muchos de las personas indican que su sistema es muy lento en la que no cubre sus
expectativas representando una de las principales dificultades que los contribuyentes
han tenido para cumplir con su respectiva obligación. Por lo cual se requiere que las
empresas adquieran conocimientos básicos sobre su uso de los comprobantes físicos
en los casos de contingencia, ya que su utilización es muy obligatoria en dichas
situaciones y muchos de ellos no poseen sus respectivos talonarios manuales.
- 2020- Se recomienda tener en cuenta el criterio expuesto por el Tribunal Fiscal en
reiteradas resoluciones, tales como las Resoluciones Nº 02936-3-2003, 03313-1-2004,
18838-10-2012 y 05529-1-2015,y la fecha de comisión de las infracciones
tipificadas enlos numerales 2 y 5 del artículo 175° del Código Tributario.
- En cuanto al llevado de los Libros y/o Registros Electrónicos se reecomienda en
específico tomar en cuenta el conocimiento que la Administración Tributaria,
respecto de la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175° del Código
Tributario, adoptaría como posición que esta es en efecto una “infracción de detecte”;
sin embargo, respecto a la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 175° del
Código Tributario (llevado con atraso mayor al permitido), en estos casos se va a
tomar como fecha de comisión de la infracción la del vencimiento para su envío,
siendo que en caso de detectarse que “el atraso” se encuentra referido a Libros y/o
Registros Electrónicos de varios periodos, se tomaría como una única infracción a
sancionarse la correspondiente al libro y/o registro más antiguo que no se envió
dentro de los plazos establecidos(periodo más antiguo), posición con la que no nos
encontramos de acuerdo considerando que por la propia operatividad del sistema será
detectada de automático.
-