ERRORES Y AJUSTES MÁS COMUNES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Están afectos al impuesto sobre la renta las personas individuales, jurídicas,
entes o patrimonios que se especifiquen en la ley, sean éstos nacionales o
extranjeros, residentes o no en el país.
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, se determina
de conformidad como lo establece la ley, y dentro de estas rentas según su
procedencia se encuentran las siguientes:
a) Rentas de actividades lucrativas
Se entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinación de uno o
más factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar,
transportar o distribuir bienes para su venta o prestación de servicios, por cuenta
y riesgo del contribuyente.
Para el pago del impuesto sobre actividades lucrativas se establecieron los dos
siguientes regímenes:
Régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas, los contribuyentes deben
determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta las rentas exentas y
los costos y gastos deducibles de conformidad con esta Ley y deben sumar los
costos y gastos para la generación de rentas exentas y para la determinación del
impuesto deben realizar pagos trimestrales y podrán optar por una de las
siguientes fórmulas:
Efectuar cierres contables parciales o una liquidación preliminar de sus
actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta
imponible; o,
Sobre la base de una renta imponible estimada del ocho por ciento (8%) del
total de las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este
régimen en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.
El período de liquidación definitiva anual en este régimen, principia el uno
(1) de enero y termina el treinta y uno (31) de diciembre de cada año y debe
coincidir con el ejercicio contable del contribuyente.
Régimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas, los
contribuyentes bajo este régimen deben determinar su renta imponible
deduciendo de su renta bruta las rentas exentas; y deben liquidar y pagar el
impuesto por medio de retenciones que les efectúen quienes realicen el pago o
acreditación en cuenta por la adquisición de bienes o servicios, asimismo deben
aplicar el tipo impositivo siguiente:
Fuente: Ley de Actualización Tributaria Decreto, 10-2012 y sus reformas.
De acuerdo a la tabla anterior por los ingresos gravados que no fueron objeto de
retención se deberá pagar el impuesto directamente, dentro del plazo de los
primeros diez (10) días del mes siguiente a aquel en que emitió la factura
respectiva.
b) Rentas del trabajo
Con carácter general, las provenientes de toda clase de contraprestación,
retribución o ingreso, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, que se
deriven del trabajo personal prestado por un residente en relación de
dependencia, desarrollado dentro de Guatemala o fuera de Guatemala.
Los tipos impositivos aplicables a la renta imponible son del cinco y siete por
ciento (5% y 7%), según el rango de renta imponible, y se aplican de acuerdo con
la siguiente escala:
Fuente: Ley de Actualización Tributaria Decreto, 10-2012 y sus reformas.
El impuesto a pagar se determina, para el primer rango, aplicando el tipo
impositivo de cinco por ciento (5%) sobre la renta imponible. Para el segundo
rango, se determina sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el
tipo impositivo del siete por ciento (7%) al excedente de renta imponible, según
la escala del cuadro anterior. El período de liquidación del impuesto es anual,
principia el uno (1) de enero y termina el treinta y uno (31) de diciembre de cada
año.
c) Rentas de capital
La base imponible de las ganancias o pérdidas de capital es el precio de la
enajenación de los bienes o derechos menos el costo del bien registrado en los
libros contables.
En el caso de ganancias de capital por revaluación de bienes para aquellos
contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, la base imponible es
el valor revaluado menos el valor de adquisición.
El costo del bien se establece de la siguiente manera:
Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad según el Código de
Comercio y la Ley de Actualización Tributaria Decreto 10-2012, el costo base del
bien es el valor contabilizado, más el valor de las mejoras incorporadas al
mismo, menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta la fecha
de enajenación, tanto sobre el valor original del bien como de las mejoras que se
le incorporaron.
El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital
mobiliarias e inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por ciento
(10%).
El tipo impositivo para la distribución de dividendos, ganancias y utilidades,
independientemente de la denominación o contabilización que se le dé, es del
cinco por ciento (5%).
Hay errores que son recurrentes, como la forma de contabilizar o reportar los
gastos deducibles, los ingresos o los soportes de las operaciones de los cuales
mencionaremos en este tema.
Sin embargo, para este año se debe recordar que para los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad conforme el Código de Comercio existe la
obligación de registrar y tener las conciliaciones de depósitos o inversiones que
tengan en entidades bancarias y financieras, tanto en el país como en el
extranjero, correspondiente al año fiscal.
El auditor Mario Coyoy, socio de Impuestos y Precios de Transferencia de Deloitte
Guatemala, dijo que hay confusión en muchos contribuyentes porque creen que
esta obligación ya no se debe cumplir luego de la decisión de la Corte de
Constitucionalidad (CC) de suspender en agosto pasado en forma provisional un
artículo acerca de ampliar las facultades a la SAT para agilizar el acceso a
información bancaria de contribuyentes.
La CC suspendió un artículo del decreto 37-2016, pero no el resto de la Ley por lo
que registrar las cuentas y poseer las conciliaciones bancarias sigue siendo
obligatorio, explicó el experto.
De no hacer la conciliación, de no incluir todas las cuentas o no documentar las
operaciones puede ser sancionado como resistencia a la acción fiscalizadora que
implica una multa de 1% sobre los ingresos del último período del impuesto que
está siendo auditado.
Además, explicó Óscar Chile Monroy, de la firma MGI Chile Monroy y Asociados,
un error recurrente ha sido que no se cumple con la bancarización de los gastos
de Q30 mil en adelante, es decir no hacerlos en efectivo, sino por medio de
transacciones bancarias o entes financieros. Uno de los problemas o ajustes que
puede presentar es que el gasto superior a esos montos sin bancarizarse no será
deducible del ISR.
LOS 10 ERRORES MAS COMUNES Y COMO EVITARLOS O CORREGIRLOS
1. No llenar la declaración conforme cada uno de los rubros que indica el
formulario e incluir gastos en renglones que no corresponden.
Cómo corregirlo: Revise detenidamente el formulario de declaración jurada,
Aunque los formularios de Declaraguate son simples es necesario conocerlos a
profundidad para evitar errores al colocar la información. La empresa o negocio
puede tener un anexo (para su uso interno) donde haga sus propias integraciones
de gastos ingresos para definir si están en el rubro correcto o si debe corregirlo.
2. No separar las ganancias de capital de los ingresos corrientes.
Cómo corregirlo: Defina cada concepto de renta y luego sepárelas en su
contabilidad o integración contable. Revise cuáles tienen un impuesto específico e
incluso cuáles son exentos. Por ejemplo, la ganancia de capital tiene un ISR de
10%.
3. En ocasiones contadores o empresas no excluyen las rentas exentas en el
momento de determinar el ISR, debido a eso se podría incurrir en pagar
una cantidad en exceso.
Cómo corregirlo: Verifique cuáles son rentas exentas. Por ejemplo, son exentos
los ingresos que fueron originados fuera de Guatemala. También se consideran
exentos si ya pagaron impuestos específicos como el caso de los intereses por
cuentas de ahorro que se consideran rentas de capital.
4. No se identifican bien cuáles son los gastos deducibles o no se tienen
comprobantes de estos.
Cómo corregirlo: Revisar bien la contabilidad para definir cuáles no son
deducibles. Tampoco incluir gastos que no estén bien documentados (soporte de
facturas contables y autorizadas). Los salarios de los trabajadores pueden ser
deducibles solo si coinciden con los reportes de planillas al IGSS. No incluya
gastos que no son del período fiscal correspondiente o que no llenan los requisitos
de ley del ISR. Tenga a la mano todos los documentos o archivos digitales
necesarios a la hora de preparar su declaración para poder hacer verificaciones.
5. El formulario de la declaración del ISR tiene un apartado específico para
que el contribuyente declare si tiene precios de transferencia (compra venta
de artículos, servicios o transacciones con empresas en el extranjero que
estén afiliadas al mismo grupo o dueño) y muchos caen en el error de
marcar que sí, sin tenerlas realmente.
Cómo corregirlo: Entérese de cuáles son los conceptos de precios de
transferencia y que hechos lo pueden generar. La SAT especifica que hay tres
tipos de vinculación: accionaria, de control (es decir que no son los mismos
accionistas ni tienen en común, pero en las juntas directivas de las dos empresas
hay integrantes que son los mismos) y vinculación económica (exclusividad para la
venta o distribución, por ejemplo).
6. Por el contrario, hay empresas que sí tienen partes relacionadas y no lo
declaran en el formulario de ISR.
Cómo corregirlo: Verifique si su empresa está en uno de los varios hechos
generadores de vinculación mencionados arriba. En el caso que así sea y
realizaron operaciones estas empresas con ellas, deberán presentar el anexo de
Precios de Transferencia y tener en cuenta que el Estudio de Precios de
transferencia es una obligación vigente y hay que tenerlo a disposición de SAT a
partir del 31 de marzo 2019.
7. A veces las empresas no se percatan de que ya acreditaron el ISR o que
pueden acreditarlo en los pagos trimestrales y resultan pagando de más.
Cómo corregirlo: Identificar cuánto ha pagado del ISR para poder acreditarlo en
la declaración, revise el pago del impuesto de solidaridad (ISO). Si la suma de los
pagos de los primeros tres trimestres es igual o supera el dato final del año ya no
deberá pagar más al hacer la declaración sino debe acreditarlo.
8. Inconsistencias entre contabilidad y declaración jurada.
Cómo corregirlo: Los contribuyentes deben recordar actualizar sus libros oficiales
de contabilidad lo cuales deben coincidir con la Declaración Anual de ISR a
presentar a SAT. Tener los anexos necesarios ya sea para uso interno para
apoyarse en ellos o requeridos por la ley para elaborar su declaración.
9. Los gastos, tales como viáticos, regalías y otros tienen límites para su
deducción. Hay quienes para ocultar esa limitación lo incluyen en otras
casillas, pero cuando la SAT verifica puede formular ajustes.
Cómo corregirlo: Verifique las limitaciones, exenciones, o disposiciones
específicas para este tipo de gastos. Coloque los tipos de gastos en cada casilla
correspondiente que requiere el formulario de la declaración del ISR.
10. Se olvida contabilizar los como gastos del ejercicio anterior los gastos que
hayan efectuado pero que quedaron pendientes de pago en ese año.
Cómo corregirlo: Ajuste su contabilidad para registrarlos debidamente ya que
puede tener ajustes posteriores si los reporta en años a los que no corresponde.
MULTAS Y RECTIFICACIONES
Si la declaración se presenta fuera del plazo establecido al 31 de marzo genera
multa, intereses y mora. Los contribuyentes tienen derecho a rectificar, aunque
igual aplica una multa de Q100.
El Código Tributario permite una rebaja de hasta el 85% de las sanciones sobre
los deberes formales, en forma voluntaria, es decir antes de que la SAT lo detecte.
Los gastos de doble filo
Para que sean deducibles del ISR los gastos deben cumplir disposiciones
específicas.
El tratamiento de los ingresos y de los gastos, así como la obligación de hacer
retenciones están definidos por las leyes del país las cuales se deben atender.
En el formulario de la declaración los sueldos y salarios deben colocarse en la
casilla específica para ese rubro. Pero si no están reportados al IGSS y si la
empresa no efectuó retenciones del ISR a empleados esos sueldos no son
deducibles.
No es procedente reportar los intereses pagados en bancos como gastos
deducibles. Aparte, algunos cometen el error de incluir los intereses ganados
como rentas exentas, pero lo correcto es que deben colocarse en la casilla
específica en rentas de capital. Por ejemplo, los intereses por cuentas de ahorro
pagan el 10% de ISR, pero, según Chile Monroy, el banco los descuenta o hace la
retención a los usuarios.
Cuando no se efectúa la retención de impuestos en los gastos se convierte en no
deducible, además el contribuyente —comprador— debe pagar una multa por no
haber hecho la retención. Las donaciones deben respaldarse con la solvencia
fiscal, los pagos de regalías deben contar con contrato, lo viáticos deben ser
respaldados con facturas.
BIBLIOGRAFIA
Fuentes consultadas: Auditores Mario Coyoy de Deloitte, Juan Carlos Paredes de
Paredes Saravia y Asociados, Óscar Chile Monroy de MGI Chile Monroy y
Asociados
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