Metodología presupuestaria

[4.1] Introducción

[4.2] Presupuesto como base de las decisiones empresariales

[4.3] Tipos de presupuesto

4 TEMA
 Gestión de las Decisiones en Recursos Humanos

Ideas clave

4.1. Introducción

Para estudiar este tema lee atentamente las Ideas clave que se presentan a
continuación.

En este tema vamos a ver el presupuesto empresarial, como herramienta de

gestión, así como los distintos tipos de presupuesto. El presupuesto no es una
herramienta meramente numérica y aislada, sino que recoge las decisiones de todos los
departamentos en cuanto a cómo van a contribuir a la consecución de la estrategia y
objetivos empresariales.

Accede al vídeo a través del aula virtual

4.2. Presupuesto como base de las decisiones empresariales

Planificación empresarial

Con el objetivo de exponer el concepto de planificación empresarial y cómo el

presupuesto ayuda a la consecución de los objetivos de la empresa, vamos a utilizar el
siguiente esquema que, por otro lado, nos va a permitir introducirnos en el concepto de
control de gestión empresarial.

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 Gestión de las Decisiones en Recursos Humanos

• Objetivos
generales
• Responsables
Planificación Plan C
a largo plazo estratégico O
estratégica N
Estrategias
generales T
R
O
L
• Objetivos
anuales D ACCIONES
• Responsables E CORRECTORAS
Planificación Plan anual
a corto plazo G
presupuestaria E
Presupuesto
anual S
T
I
Ó
N
Control
Desviaciones
resultados
Figura 1. Planificación empresarial y control de gestión empresarial.

En el esquema vemos como dividimos la planificación en dos grandes grupos:

» Plan estratégico: la empresa debe tener su propio plan estratégico a largo plazo,
es decir, para más de un año, donde formula las estrategias generales que la van a
guiar, a la vez que determina los objetivos a conseguir así como los responsables de
los mismos.

» Plan anual: para conseguir los objetivos a largo plazo de la empresa, se debe de
planificar cómo cada año va a contribuir a la consecución de los mismos. Para ello,
se formulan a su vez los objetivos anuales que van a permitir conseguir los objetivos
a largo plazo. Aquí es donde aparece el presupuesto anual, como expresión en el
corto plazo del plan estratégico. Así mismo, también contemplará sus objetivos
anuales junto con los responsables de los mismos.

Queremos destacar que en cualquiera de los dos ámbitos, el largo y corto plazo, es
fundamental que todos los planes y objetivos a conseguir tengan también su expresión
numérica en los estados financieros comentados en los temas anteriores: balance de
situación, cuenta de pérdidas y ganancias (o también denominada cuenta de

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resultados) y estado de flujo de tesorería. Cada estado financiero nos provee de una
información determinada.

Para poder cumplir objetivos de forma efectiva se realizan controles que permitan
comprobar si los objetivos presupuestados se van cumpliendo. A esto le llamamos
control de gestión. La misión fundamental del mismo es controlar la consecución de
los objetivos por la vía de detectar desviaciones sobre el presupuesto. Pero lo
más importante es que una vez detectadas las desviaciones se deben decidir las
acciones correctoras que permitan conseguir los objetivos presupuestados. Incluso, a
veces, la mejor solución es reformular o adaptar el presupuesto original a la situación
actual.

Elementos del presupuesto

El concepto de presupuesto es el mismo que el de cuenta de pérdidas y ganancias o

cuenta de resultados. Las denominaciones anteriores se suelen utilizar en el ámbito de
explicar la situación económica y financiera de la empresa, mientras que el primero
suele utilizarse en el ámbito de la gestión, donde los distintos departamentos de la
empresa determinan los recursos necesarios para conseguir los objetivos del año
(dentro de la planificación a largo plazo) así como el output o nivel de ventas esperado.
Tiene la connotación de plan de acción.

Cualquier presupuesto debe contemplar tres elementos básicos de información y de

decisiones: operaciones, inversión y financiación. A continuación se exponen las
principales características de los mismos:

» Operaciones. Este concepto se refiere a aquellos conceptos que tienen que ver con
la gestión de de nuestra idea de negocio, es decir, con aquellas transacciones u
operaciones relacionadas con el negocio en sí, independientemente de cómo esté
financiado y de los recursos a largo plazo que necesite. Destacamos los principales
componentes a presupuestar:
o Ventas: estimación de las unidades a vender y el precio de venta unitario de las
mismas.
o Producción: estimación de los gastos necesarios para la transformación de las
materias primas en producto final destinado a la venta en el caso de una empresa
industrial de los costes de manipulación necesarios en el caso de empresa
comercial.

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o Gastos generales: estimación de gastos necesarios para la producción y venta

de los productos finales, como por ejemplo, costes de administración, seguros…

» Inversión. En este apartado tendremos en cuenta las inversiones o adquisición de

elementos a mantener durante más de un año en la empresa para poder llevar a cabo
los objetivos a largo plazo. Hablamos concretamente de inmovilizado. Recordamos
que la expresión del concepto de inversión o adquisición de inmovilizado en los
gastos y por lo tanto en el presupuesto se produce a través de la dotación a la
amortización. Destacamos:
o Inversiones: adquisición de recursos a utilizar en el largo plazo.
o Desinversiones: se produce cuando la empresa vende a terceros activos fijos o
inmovilizado adquiridos con anterioridad, por considerar que ya no son
necesarios para la consecución de los objetivos.

» Financiero. Aquí la empresa recoge las necesidades de fondos necesarias para la

adquisición de elementos a utilizar en el largo plazo, inmovilizado, como a corto
plazo, financiación de las operaciones a corto plazo. La expresión de este concepto
en el presupuesto es:
o Gastos financieros: las cantidades a pagar en concepto de intereses por el uso
de recursos ajenos, es decir, deuda.

Finalmente, el presupuesto aquí definido estará relacionado con los otros dos estados
financieros: el balance de situación y el estado de flujo de tesorería.

Proceso de elaboración del presupuesto

La confección o elaboración del presupuesto debe cumplir una serie de etapas de

manera que el mismo sea fiel reflejo tanto del entorno actual en el momento de su
elaboración como de los objetivos y recursos de la empresa.

Proponemos el siguiente esquema:

Evaluación Ejecutar y
Planificar Presupuestar
general controlar

Figura 2. Etapas de elaboración del presupuesto.

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Vamos a dividir el proceso en cuatro partes:

1. Evaluación general. Debemos realizar un análisis en tres sentidos:

a) Coyuntura general económica: salarial, tipo de interés del dinero, inflación,
crecimiento PIB… Todos estos factores hay que tenerlos presentes a la hora de
elaborar el presupuesto de manera que analicemos el posible impacto de los
mismos sobre nuestros objetivos.
b) Análisis del sector: competencia, clientes, proveedores, expectativas.
Herramientas como las 5 fuerzas de Porter nos ayudarán a conocer y comprender
el mercado competitivo en el que nos vamos a desenvolver.
c) Análisis de nuestra empresa: Estados financieros (balance de situación, PyG,
tesorería), organización (centros de trabajo, clima laboral, organigrama,
tecnología…), cuantitativos-cualitativos. Un análisis con herramientas tipo DAFO
(debilidades, amenazas, fortalezas y oportunidades), puede ser muy útil.

2. Planificar. Determinar los objetivos a corto a partir de los objetivos a largo, es

decir, la concreción anual de los objetivos estratégicos.
» Ventas y coste de ventas, gastos de estructura, inversión y financiación.

3. Presupuestar. Cuantificar los objetivos planificados en el punto anterior.

4. Ejecutar y controlar. Puesta en marcha y control de gestión.

Ideas sobre el presupuesto

En este apartado queremos tratar una serie de ideas para una mejor comprensión del
concepto de metodología y gestión presupuestaria.

El presupuesto:

» Es la expresión numérica de la estrategia empresarial. Mostrará en números

objetivos tales como crecimiento, rentabilidad, etc. Cuantificamos las ideas.
» Supone un plan de acción, es decir, implica que los distintos responsables de la
empresa deben conseguir los objetivos a corto plazo para poder alcanzar los
estratégicos.
» Obliga a tener en cuenta las expectativas del futuro y no solo las del pasado, como
hemos visto en el punto anterior.

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 Gestión de las Decisiones en Recursos Humanos

» Nos ayudará y obligará a conocer mejor a nuestra empresa, como hemos visto en el
punto anterior.

El presupuesto es una herramienta que ayuda a los directivos a gestionar:

» Coordina e integra los criterios a utilizar en las decisiones de la empresa, alineando

el comportamiento de sus componentes y motivándoles a la consecución de los
objetivos en común.
» Se convierte en una herramienta de transmisión de la información, por ejemplo,
necesidades, objetivos, recursos disponibles, etc.
» Ayuda a monitorizar la consecución de los objetivos.

4.3. Tipos de presupuesto

Existen una gran variedad de modelos o tipos de presupuestos, nos vamos a centrar en
los más importantes a destacar:

» Rígido.
» Flexible.
» Por actividades.
» Base cero.
» Rolling budget.
» Programas.

Rígido

Se basa en la realización de un presupuesto fijo bajo la creencia de que los pronósticos

siempre son ciertos. Este tipo de presupuesto es conveniente si se pueden estimar con
alta probabilidad las ventas y los costes. Evidentemente si existen desviaciones respecto
a las estimaciones tenidas en cuenta en su elaboración el presupuesto pierde
efectividad.

TEMA 4 – Ideas clave 7 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)

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Flexible

Debemos de diferenciar entre costes fijos y variables, los cuales dependerán del nivel de
actividad previsto. Una vez determinado el posible nivel de actividad, hay que calcular
los ingresos y costes totales derivados del mismo.

Por actividades

Es la adaptación de la filosofía del ABC (activity based cost) y ABM (activity based
management) al proceso de formulación de presupuestos.

El proceso adecuado para este tipo de metodología presupuestaria es el siguiente:

1. A partir de los objetivos, se fijan las unidades a vender y a producir.

2. A partir de estas unidades, y a través de los inductores de coste de las actividades
que se precisan llevar a cabo, se determina el número de inductores de las
actividades principales.
3. Conocidas estas actividades, se determinan el número de inductores de las
actividades auxiliares.
4. Calcular los costes previstos de las actividades principales y auxiliares, en base a los
recursos que consumen dichas actividades.
5. Si existen centros de costes: las actividades se agrupan entre estos centros,
resultando presupuestos por centros de costes.
6. Estos presupuestos más los presupuestos de costes directos constituyen la totalidad
de costes de la empresa.

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Unidades venta y
fabricación

Nº inductores actividades
principales y secundarias

Costes por actividades

Centros de costes

Figura 3. Costes de la empresa.

A continuación mostramos un ejemplo de una tabla con costes y actividades de la

empresa con la previsión del ejercicio próximo:

Tabla 1. Ejemplo de costes y actividades de empresa con la previsión del ejercicio próximo.

Base cero

Este tipo de presupuestos evalúa cada año los programas y gastos que llevará a cabo la
entidad, sin tomar en consideración las experiencias pasadas, es decir, el presupuesto

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 Gestión de las Decisiones en Recursos Humanos

se confecciona como si no existiera el pasado, como si la empresa iniciara su actividad

desde cero. De esta manera, se pretende no arrastrar gastos del pasado que no sean
necesarios, cosa por otro lado, bastante habitual en la confección del presupuesto.

El objetivo de esta metodología es mejorar la eficacia, eliminando las actividades que

no generan valor.

Rolling Budget

Consideramos que el entorno se encuentra en un cambio constante. Con esta técnica

convertimos el presupuesto en un presupuesto continuo, en un proceso en el cual el
presupuesto se ajusta a las expectativas futuras basadas en el desempeño actual, de
manera que el presupuesto resultante siempre se encuentra actualizado.

Consiste básicamente en revisar el presupuesto de forma periódica, actualizarlo y

proyectar el presupuesto actualizado, de manera que siempre tendremos proyectado y
actualizado el presupuesto anual.

El objetivo principal de este tipo de presupuesto es realizar las previsiones

presupuestarias más de una vez al año para períodos de tiempo constantes e
independientes del año fiscal o natural. Lo seguro es que si el presupuesto se define a
principios de año y no se vuelve a consultar hasta finales de año, difícilmente podrá
aportar algo a la gestión de la empresa. La clave estará entonces en garantizar el
seguimiento y que se realizan las revisiones necesarias para ajustar los planes a los
cambios importantes.

Programas

Consiste en asignar los recursos en función de los programas establecidos. Para

elaborarlos se parte de los objetivos generales y se desagregan hasta llegar a las
unidades básicas por programas, a las que se les dota de los recursos necesarios para
llevarlo a cabo.

TEMA 4 – Ideas clave 10 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)

 Gestión de las Decisiones en Recursos Humanos

Experiencias

Ejemplo multiperíodo presupuesto

A continuación, mostramos un ejemplo global de presupuesto. En este caso, la empresa

ha determinado presupuestar tres años consecutivos y de forma mensual para cada uno
de ellos. Para eso es importante destacar que los saldos finales de tesorería de cada
período son los saldos iniciales de tesorería del período inmediatamente sucesivo.

Las tablas de presupuestos (año 2013, 2014 y 2015) están disponibles para su descarga
en el aula virtual

Finalmente, a modo de resumen, te mostramos los cálculos agregados a nivel anual:

CUENTA EXPLOTACIÓN 2013 2014 2015

VENTAS 9,600,000.00 € 10,080,000.00 € 10,584,000.00 €

+/- PRODUCTO ACABADO 0.00 € 50,000.00 € 52,500.00 €
OTROS INGRESOS EXPLOTACIÓN 0.00 € 0.00 € 0.00 €
SUBVENCIONES DE EXPLOTACIÓN 0.00 € 0.00 € 0.00 €
SUBVENCIONES DE CAPITAL 0.00 € 0.00 € 0.00 €
0.00 € 0.00 € 0.00 €
CONSUMOS 6,000,000.00 € 6,300,000.00 € 6,615,000.00 €
0.00 € 0.00 € 0.00 €
PERSONAL 2,400,000.00 € 2,400,000.00 € 2,400,000.00 €
0.00 € 0.00 € 0.00 €
SERVICIOS EXTERIORES 600,000.00 € 600,000.00 € 600,000.00 €
TRIBUTOS 36,000.00 € 36,000.00 € 36,000.00 €
OTROS GASTOS 48,000.00 € 48,000.00 € 48,000.00 €
0.00 € 0.00 € 0.00 €
DOTACIÓN AMORTIZACIÓN 240,000.00 € 240,000.00 € 240,000.00 €
0.00 € 0.00 € 0.00 €
RESULTADO EXPLOTACIÓN 276,000.00 € 506,000.00 € 697,500.00 €
0.00 € 0.00 € 0.00 €
INGRESOS FINANCIEROS 12,000.00 € 12,000.00 € 12,000.00 €
GASTOS FINANCIEROS 108,000.00 € 108,000.00 € 108,000.00 €
0.00 € 0.00 € 0.00 €
RESULTADO ACTIVIDADES ORDINARIAS 180,000.00 € 410,000.00 € 601,500.00 €
0.00 € 0.00 € 0.00 €
EXTRAORDINARIOS 0.00 € 0.00 € 0.00 €
0.00 € 0.00 € 0.00 €
B.A.I. 180,000.00 € 410,000.00 € 601,500.00 €
0.00 € 0.00 € 0.00 €
I.S. 54,000.00 € 123,000.00 € 180,450.00 €
0.00 € 0.00 € 0.00 €
RESULTADO EJERCICIO 126,000.00 € 287,000.00 € 421,050.00 €

TEMA 4 – Experiencias 11 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)

 Gestión de las Decisiones en Recursos Humanos

Lecturas

El controller: evolución y facetas en el contexto actual

Clemente, J. A. (marzo, 2012). El controller: evolución y facetas en el contexto actual.

Economía 3, 229, 74-75.

Artículo donde el profesor José Antonio Clemente expresa su opinión

sobre el concepto de gestión y lo importante que la gestión
presupuestaria es.

Disponible en el aula virtual en virtud del artículo 32.4 de la Ley de Propiedad Intelectual

Los beneficios del Rolling Forescast en los procesos de

presupuestación

Díez-Lobo, T. (2007). Los beneficios del Rolling Forecast en los procesos de

presupuestación. Estrategia financiera, 243, 52-55.

En este artículo, la autora explica cómo esta metodología

presupuestaria puede ayudar en la gestión presupuestaria.

Accede al artículo a través del aula virtual o desde la siguiente dirección web:
[Link]

TEMA 4 – Lecturas 12 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)

 Gestión de las Decisiones en Recursos Humanos

Emprendedor y viabilidad de negocio

Clemente, J. A. (16 de febrero de 2015). Emprendedor y viabilidad de negocio [Artículo

en línea]. Economía 3.

Artículo donde José Antonio Clemente expresa su opinión sobre el concepto de

viabilidad de negocio y el papel que la metodología presupuestaria tiene en la actividad
emprendedora.

Accede al artículo a través del aula virtual o desde la siguiente dirección web:
[Link]
negocio/

TEMA 4 – Lecturas 13 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)

 Gestión de las Decisiones en Recursos Humanos

Más recursos

Vídeos

Budget Methodologies & Budget Preparation (Review) - Dr. Musa Shaikh

Berkeley Middle East Inc. USA ofrece un vídeo sobre las técnicas de presupuestación.
En este caso en el marco preparatorio de la certificación CMA.

Accede al vídeo a través del aula virtual o desde la siguiente dirección web:
[Link]

Budget, concept and types

Describe el concepto de gestión a través de la herramienta denominada presupuesto.

Accede al vídeo a través del aula virtual o desde la siguiente dirección web:
[Link]

TEMA 4 – Más recursos 14 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)

 Gestión de las Decisiones en Recursos Humanos

Test

1. Hemos visto que dividimos la planificación en dos grandes grupos:

A. Plan estratégico y plan global.
B. Plan semestral y plan anual.
C. Plan anual y plan estratégico.
D. Plan a corto plazo y plan a largo plazo.

2. Para poder cumplir objetivos de forma efectiva se realizan comprobaciones que

permiten ver si los objetivos presupuestados se van cumpliendo. A esto lo llamamos…
A. Control de prevención.
B. Control de gestión.
C. Control de acción.
D. Control general.

3. Cualquier presupuesto debe contemplar tres elementos básicos de información y de

decisiones, ¿cuál de los siguientes e suno de ellos?
A. Operaciones.
B. Inversiones.
C. Financiaciones.
D. Todas las respuestas son correctas.

4. El segundo paso en el proceso de elaboración de un presupuesto, después de la

evaluación general, es:
A. Evaluación local.
B. Ejecutar.
C. Planificar.
D. Presupuestar.

5. El presupuesto:
A. Es la expresión numérica de la estrategia empresarial. Mostrará en números
objetivos tales como crecimiento, rentabilidad, etc. Cuantificamos las ideas.
B. Cada responsable de la empresa debe conseguir los objetivos a medio plazo
para poder alcanzar los estratégicos.
C. No se han tener en cuenta las expectativas del futuro, solo las del pasado.
D. Todas las respuestas son correctas.

TEMA 4 – Test 15 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)

 Gestión de las Decisiones en Recursos Humanos

6. El presupuesto es una herramienta que ayuda a los directivos a:

A. Coordinar e integrar los criterios para utilizar en las decisiones de la empresa.
B. Solo permite captar información a corto plazo.
C. Marca objetivos y aconseja cumplir con los plazos teóricos.
D. Permite comprender la magnitud del objetivo y controlar su crecimiento.

7. El tipo de presupuesto flexible es:

A. Es la adaptación de la filosofía del ABC (activity based cost) y ABM.
B. Se basa en la realización de un presupuesto fijo bajo la creencia de que los
pronósticos siempre son ciertos.
C. Consiste básicamente en revisar el presupuesto de forma periódica,
actualizarlo y proyectar el presupuesto actualizado.
D. Debemos diferenciar entre costes fijos y variables, los cuales dependerán del
nivel de actividad previsto.

8. El objetivo principal de este tipo de presupuesto es realizar las previsiones

presupuestarias más de una vez al año:
A. Programas.
B. Rolling budget.
C. Base cero.
D. Todas las respuestas son correctas.

9. El presupuesto basado en programas consiste en:

A. Asignar los recursos en función de los programas establecidos.
B. Asignar las pautas para cumplir los programas.
C. Asignar las directrices de acción para cumplir los objetivos.
D. Asignar los valores predeterminados al presupuesto.

10. El programa base cero consiste en:

A. Asignar los recursos en función de los programas establecidos.
B. Evaluar cada año los programas y gastos, sin tomar en consideración las
experiencias pasadas.
C. Evaluar cada año los programas y gastos, sin tomar en consideración las
experiencias futuras.
D. Asignar los valores predeterminados al presupuesto.

TEMA 4 – Test 16 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)