AUDITORIA FINANCIERA I

 Introducción a la Auditoria

Prof. Sergio Aldana

ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA

 Etimológicamente, la palabra
AUDITOR significa “oidor” o
“persona que oye”

 Resultaba muy apropiado en la

época durante la cual los registros
de los grandes propietarios o
incluso de la contabilidad
gubernamental eran aprobados
solamente después de la lectura
pública en la cual las cuentas eran
leídas en voz alta.
ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA

• La Auditoría en su concepción moderna nació en Inglaterra o

al menos allí se registra el primer antecedente. La fecha exacta se
desconoce, pero se han hallado datos y documentos que permiten
asegurar que a fines del siglo XIII y principios del siglo XIV ya se
auditaban las operaciones de algunas actividades privadas y las
gestiones de algunos funcionarios públicos que tenían a su cargo los
fondos del Estado.

• La Auditoría existe desde tiempos inmemoriales, prácticamente

desde que un propietario entregó la administración de sus bienes a
otra persona, lo que hacía que la “Auditoría Primitiva” fuera en
esencia un control contra el desfalco y el incumplimiento de
las normas establecidas por el propietario, el Estado u otros.
 ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA
• Debido al mayor desarrollo de la auditoría en Inglaterra, a fines del
siglo XIX e inicios del siglo XX se trasladaron hacia los EEUU muchos
auditores ingleses que venían a auditar y revisar los diferentes
intereses en este país de las compañías inglesas, dando así lugar al
desarrollo de la profesión en Norte América, creándose en los
primeros años de ese siglo el American Institute of Accountants
(Instituto Americano de Contadores).

• En 1917 el Instituto Americano de Contadores preparó un

"Memorándum sobre las auditorías de Balance General", que fue
aprobado y distribuido en forma de folleto a los intereses bancarios y
de negocios y a los contadores de ese país bajo el nombre de:
"Contabilidad Uniforme". Este folleto fue reeditado en 1918 bajo un
nuevo título, "Métodos Aprobados para la Preparación de Estados de
Balance General", indicando tal vez el cambio de nombre a una
realización del enfoque utópico de la "contabilidad uniforme".
 ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA

• En 1929, el folleto fue revisado a la luz de la experiencia de la

década transcurrida. En adición a un cambio del título, (que se
convirtió en "Verificación de Estados Financieros" como evidencia
de la creciente toma de conciencia acerca de la importancia del
Estado de Resultado), la revisión contenía la significativa declaración
de que "la responsabilidad por la extensión del trabajo requerido
debe ser asumida por el auditor".

• En 1936, el Instituto como vocero de una profesión que ya en esa

fecha estaba bien establecida, revisó los folletos previos y emitió de
forma independiente bajo su propia responsabilidad un folleto
titulado: "Examen de Estados Financieros por Contadores Públicos
Independientes“.
 CONCEPTOS DE AUDITORÍA

• Arthur W. Holmes: “La auditoria es el examen

de las demostraciones y registros
administrativos. El auditor observa la exactitud,
integridad y autenticidad de tales
demostraciones, registros y documentos”.

• Universidad de Harvard: “La Auditoría es el

examen de todas las anotaciones contables a
fin de comprobar su exactitud, así como la
veracidad de los estados o situaciones que
dichas anotaciones producen”.
Definición

Es la evaluación de información siguiendo una metodología por parte de una

tercera persona distinta a la que la preparó, con la finalidad de determinar la
razonabilidad de dicha información. El propósito es emitir una opinión (informe,
dictamen).

La auditoria se aplica a todos los ámbitos, por ejemplo:

 Información financiera
 Tributaria
 Bancaria
 Medicina
 Sistemas, etc.
Definición (cont.)

El auditor debe cumplir con el “Código de Ética para Profesionales

Contadores” emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
Los principios éticos son los siguientes:

 Independencia
 Integridad
 Objetividad
 Competencia profesional y debido cuidado
 Confidencialidad
 Conducta profesional; y
 Normas técnicas

“El auditor es mi amigo”

Características

La auditoria por ser parte de la rama contable asume dos características:

ANALITICA:

Porque analiza con profundidad toda la información que conforman los estados
e informes contables, separa el todo en partes para entender esa información
contenida.

RETROSPECTIVA:

Porque retrocede hasta el punto en el cual se requiere revisar la información,

la auditoria no se realiza en línea con el proceso. En términos sencillos revisa
la información de periodos pasados “oleada y sacramentada”. En este sentido
podríamos decir que la auditoria mira el pasado para ayudar a corregirlo y
evitar que vuelva a ocurrir en el futuro.
 ENFOQUES DE AUDITORÍA
Enfoque Tradicional
• Prever los procedimientos que se aplicarán para obtener juicio
Planificación validos para sustentar la opinión.

Análisis de los sistemas • No se pretende verificar la totalidad de las operaciones. La idea

es verificar la efectividad de los controles internos, en su
de control interno naturaleza, (procedimiento), alcance (profundidad) y
oportunidad(el momento).

• Se evalúa el control con técnicas de selección a criterio

Técnicas de del auditor o procedimientos objetivos (muestreo)
muestreo
• El muestreo no aleatorio o de juicio y el muestreo aleatorio
Muestreo (que incorpora el azar como recurso en el proceso de
selección.
estadísticos
• Pruebas sustantivas, para validar los saldos de los estados
Pruebas de contables. Ej. Confirmación d e saldos, visualizar un
recuento físico de existencias.
auditoría
 ENFOQUES DE AUDITORÍA
Nuevo Enfoque

Conocimiento integral • Se refiere a las operaciones de la actividad principal: que y como

produce modalidad de venta y como se afecta su margen de
del negocio utilidad por la situación económica del país.

Enfoque de arriba • Se empieza con el análisis de los aspectos como la situación

patrimonial, productos que fabrica, estructura de financiamiento,
hacia abajo políticas de compras, etc.

De lo Global a • Analizar los estados financieros en sus conjunto para luego si

se cree necesario, comprobar transacciones individuales.
lo especifico

Planificación basada • Basado en el análisis del riesgo influye significativamente en los

procedimientos que se aplicarán para efectuar la auditoria.
en riesgos aleatorio o de juicio y el muestreo aleatorio (que incorpora el azar
como recurso en el proceso de selección.

Pruebas de • Pruebas de controles claves, verificando con estos

procedimientos, el funcionamiento eficaz de los sistemas de
cumplimiento información, contabilidad y control.
.
Auditoría Interna, función del control y asesoramiento en
las empresas

La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y

consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.
Ayuda a la organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de riesgos,
control y dirección.
(Fuente: El Instituto de Auditores Internos [Link]

El objetivo consiste en apoyar a los miembros de la organización en el desempeño

efectivo de sus actividades. Para ello la auditoría interna les proporciona análisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente con las
actividades revisadas.

El alcance debe cubrir el examen y evaluación de la adecuación y eficiencia del control

interno de la organización y la calidad de ejecución del desempeño de las
responsabilidades asignadas.

Los lineamientos que utiliza el auditor interno: NIAS, NAGAS y buenas practicas
“Promueve un control efectivo a un costo razonable”
Auditoría Interna, función del control y asesoramiento en
las empresas (cont.)
El enfoque actual de la Auditoria Interna está basado en riesgos, esta metodología
permite enfocarse en mitigar los riesgos que afectan el cumplimiento de los objetivos.
Tradicional Actual
• Enfoque en temas de auditoría y • Enfoque en los riesgos
contabilidad estratégicos del negocio
• Enfoque en políticas y • Enfoque en la creación de valor
procedimientos para los accionistas
• Detección de problemas y • Identificación, optimización y
errores control de riesgos

• Conocimiento de los controles • AI comparte el conocimiento de

internos es manejado sólo en el los controles internos con toda la
área de AI organización
• Restringido a las áreas • Procesos enfocados a través de
funcionales las áreas funcionales
• Facilitadores
• Investigadores • Ambiente de control y controles
• Enfoque sustantivo clave
• Trabajo en equipo
• Relaciones adversas • Proactiva (agente de cambio)
• Reactiva • Procesos integrados con soporte
• Auditoría de Sistemas en la tecnología de la
independiente de los procesos información
ROL DE LA AUDITORÍA MODERNA EN LAS ORGANIZACIONES

El rol de la auditoría moderna es cada vez más amplio, por un lado

debido a diversos sucesos que hacen necesaria su participación
asumiendo otros roles, como por ejemplo:

 La implementación de procesos de calidad dentro de las

organizaciones.

 Las regulaciones por parte de organismos de control que exigen el

funcionamiento de modelos de control interno definidos.

 Las exigencias de negocio actuales exigen que la capacidad técnica

y la independencia de los profesionales de la auditoría interna y
externa constituyan una fuente de información fiable y objetiva que
ayude a la gestión de la dirección.
CASO APLICACIÓN

Objetivos: Comprender la naturaleza de la auditoría y otros encargos

profesionales y la normativa aplicable

El señor José Listo es un Contador Público que desarrolla su profesión en el

campo de la auditoría externa. Cierto día, estando en su oficina, recibe un
llamado telefónico del señor Franco Ignaro, Director de Compañía de
Combustibles SA, solicitándole su asistencia profesional como auditor para
resolver ciertas dificultades administrativas y requerimientos legales de la
sociedad. El CP Listo le expresa que gustoso mantendría una entrevista
personal para ampliar los detalles del requerimiento. Resuelven reunirse en la
sede de la compañía al día siguiente. Al día siguiente, luego de las
presentaciones de rigor, se genera la siguiente conversación:

JL: Antes de tratar los servicios específicamente, desearía conocer si la

sociedad tiene actualmente algún profesional que se desempeñe como auditor,
ya que conforme el Código de Ética debería avisarle de su pedido de servicios.
CASO APLICACIÓN (CONT.)

FI: En realidad, los balances anuales han sido firmados por el CP

Marcelo Pasacantando, quien por ser amigo personal nuestro y por la
confianza que nos tiene, no efectúa ninguna revisión de la
documentación y libros de contabilidad. Es más, el encargado de la
administración de la Compañía le prepara los estados contables y le
redacta el dictamen profesional que luego él firma. Por otra parte,
Pasacantando está al tanto de esta entrevista y no va a poner ningún
obstáculo. Le digo más, es un hombre mayor, está cansado y dice que
le cuesta mantenerse actualizado, por lo tanto se va a jubilar. La
sanción de una andanada de nuevas normas contables, que según nos
dijo, emitió el organismo profesional de los contables, le haría acelerar
la decisión de retirarse. Quiero informarle que también a él le
consultamos acerca de cuestiones económico financieras e impositivas
de interés societario. Su dirección es Alvear 2020 de esta ciudad,
donde Ud. puede dirigirse para cualquier aviso que deba darle.
CASO APLICACIÓN (CONT.)

JL: Bien, debería Ud. también decirme si la sociedad emite o tiene

algún proyecto para emitir acciones u obligaciones negociables con
cotización pública. FI: No. Nada de eso, se trata de una sociedad
cerrada de familia y no tenemos intención de cambiar esta situación.
JL: Bien, yendo a la descripción de los servicios que Uds. requieren,
¿sería tan amable de detallármelos?

FI: ¡Cómo no! Vea, necesitamos un auditor que resuelva el conjunto de

situaciones que de ordinario se presentan en la administración y,
además, firme el balance.

JL: ¿Podría ser más preciso, dándome algunos ejemplos?

CASO APLICACIÓN (CONT.)

FI: Queremos que se ocupe de dirigir toda la contabilidad, guiando en

lo que fuere necesario a Pilar Flojita, quien se encarga de registrar la
documentación contable en la computadora y preparar los balances y
otras informaciones que le solicitamos.

Asimismo, deseamos recibir del auditor información mensual acerca de

los aspectos económicos y financieros que surjan de los registros
contables y nos ayuden a decidir. Cuando fuere necesario, nos deberá
acompañar a los bancos para hablar con los gerentes y solicitar
asistencia crediticia.
CASO APLICACIÓN (CONT.)

Ah!, también es preciso que prepare las manifestaciones de bienes, los

flujos de fondos y toda esa documentación engorrosa que piden los
bancos cuando se solicita un crédito.

Desearíamos que se ocupe, además, de formular a tiempo las

liquidaciones impositivas y previsionales. Queremos pagar los que nos
corresponde y en término ya que como usted sabe, hoy los intereses,
actualizaciones y recargos son significativos. Nuestra firma emplea
ocho personas en la administración, en tal sentido es nuestro propósito
que la evaluación de su rendimiento está a su cargo, lo mismo que la
canalización de los pedidos de aumento de retribuciones. Finalmente,
queremos que firme el balance general para presentar a bancos, los
formularios de resumen de los balances que se presentan, etc.
CASO APLICACIÓN (CONT.)

Sería bueno que del conocimiento acumulado por usted en la auditoría

nos sugiera la mejor forma de manejar nuestros recursos materiales,
humanos y financieros. Adicionalmente, la empresa explota una
franquicia de una conocida marca internacional.

Todos los años nos piden un informe profesional que ellos denominan
“de aseguramiento” y está referido al cumplimiento de ciertos
estándares que ellos establecen: calidad del producto, políticas de
recursos humanos, cumplimiento de leyes fiscales y previsionales, etc.

Ah, se me olvidaba! Sospechamos que pueden existir fraudes en el

área de tesorería, específicamente retención y apropiación de
cobranzas por el personal, pero con la contratación de la auditoría,
suponemos que el tema quedará resuelto.
CASO APLICACIÓN (CONT.)

Se pide, integrados en equipos de 3 o 4 estudiantes:

Realizar el comentario de los roles del auditor

Comentario de los dos personajes del caso

Considera tu apreciación y comentario al caso

Registrar sus respuestas en una hoja de papel

Registrar los integrantes, y datos del curso

Uno de los integrantes realizara la entrega en el aula virtual de sus

respuestas.
RUBRICA DE EVALUACIÓN

CRITERIO DESCRIPCIÓN NL EP L COMENTARIO PTJE

Trabajo Colaboran entre 3 o 4 0 2 4

colaborativo estudiantes para el desarrollo
del caso.
Redacción Redacta la información de 0 3 6
manera legible y cuidando las
reglas ortográficas.
Sustentación Fundamenta de manera 0 3 6
adecuada el caso.
Material de Presenta material o recurso 0 1 2
apoyo adicional de manera creativa
que demuestra el caso
empresarial.
Puntualidad La entrega del trabajo cumple 0 1 2
con los plazos establecidos.
 TRABAJO GRUPAL

En Grupos de 5, los estudiantes preparan un informe acerca de :

Origen de la Auditoria, su concepto, objetivos, fines y alcance
antiguo y moderno; Así mismo explica el rol de la auditoria
moderna en las organizaciones y las responsabilidades básicas del
auditor
Aprendizaje evidenciado

TRABAJO APLICATIVO

En grupos de tres estudiantes, Para la próxima

sesión de clase deberán exponer y presentar la
siguiente información:

Investigación sobre el cambio de la visión

antigua y moderna de los objetivos y alcances
de la auditoría.
El rol de la auditoría moderna en las
organizaciones.
Se evaluará análisis crítico y capacidad de
síntesis.