El concierto entre el Estado y sus ciudadanos a través de la legislación impone el
deber a todas las personas naturales y jurídicas de coadyuvar en el gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasas o cualquier otra contribución que
se establezca en términos jurídicos, razón por la cual es competencia del Poder
Público Nacional, Estadal y Municipal crear, organizar, recaudar, administrar y
controlar los impuestos mediante el sistema tributario.
En ese sentido, un tributo es la carga económica impuesta por el Estado a las
personas naturales y/o jurídicas para cubrir el gasto público y coadyuvar en el
mantenimiento de bienes y servicios, en ese sentido, Pérez F., (2010: 4) infiere
que “los tributos son los recursos de la comunidad que son trasladados a la
Nación, Estado o Municipio, los que luego retornan a ella bajo la forma de
servicios y obras públicas”, por su parte Belisario (2002: 27) expresa que “son
aquellos exigidos por el Estado a quienes se hallan en las situaciones
consideradas en la ley como generadoras de la obligación de tributar”.
Contrariamente no todos los contribuyentes son conscientes de esta situación y no
son pocos los que se valen de acciones ilícitas para evitar el pago impuestos,
mayormente esto se debe a la falta de conciencia tributaria, ya el arquetipo de la
viveza criolla de evadir impuestos es aceptado por la sociedad venezolana, debido
a la ausencia de una verdadera y profunda cultura tributaria, en consideración a
esto expresa Aure (2016) que: Los venezolanos no tienen cultura tributaria y no
comprenden en qué consisten el pago de impuestos. Pero además, no motiva
darle nada al gobierno, sea nacional, regional o municipal, porque son vistos como
entes corruptos e ineficientes en la administración de los recursos; como muestra,
el absoluto estado de deterioro de los bienes y servicios.
Sin embargo, la asistencia a los contribuyentes en materia fiscal presenta cierta
debilidad, puesto que no existen estrategias por parte de las administraciones
tributarias municipales que los guíen con el cumplimiento de las obligaciones que
tienen los mismos con el municipio. Ahora bien, los contribuyentes de impuestos
que tienen como jurisdicción o domicilio el Municipio Valencia, estado Carabobo, a
pesar de contar con un organismo encargado de administrar sus ingresos
tributarios, no tienen un sentido de compromiso con el pago de las obligaciones
tributarias que generan respecto a las leyes vigentes, lo que lleva a inferir que
carecen de una cultura tributaria que les haga consientes del pago de las
obligaciones que tienen con el fisco una vez materializado el hecho imponible
Se puede señalar, que en la Alcaldía del Municipio Valencia, aun cuando se posee
un sistemade recaudación de impuesto, se ha buscado optimizar el mismo, para
que permita el cobro eficiente de los tributos y culturizar más sobre los
contribuciones municipales, las mismas han sido básicamente aplicadas en
aquellos tributos que le generan mayor aporte al fisco municipal, constituyéndose
así la gestión por la recaudación del Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos en una
gestión de fácil evasión por parte de los contribuyentes, debido al desconocimiento
de las personas de que existen normativas que imponenel pago de este tributo.De
este modo, la evasión del impuesto, la falta de motivación y concientización de la
comunidad y el incremento registrado para el pago del tributo es una realidad
localizada, situación que expresa la generalidad de dificultades financieras de
proyectos ilimitados, que inciden negativamente en la recaudación de los recursos
requeridos para la construcción de diferentes obras de interés social, así como
mejorar la prestación de los servicios en la misma comunidad.Es por ello, que la
falta de cultura tributaria en el municipio, el desconocimiento sobre la importancia
que tiene el cumplimiento de tal obligación, la falta de divulgación de las
ordenanzas que rigen la materia, los beneficios y sanciones que traen consigo el
pago del Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos; entre otros, podría contribuir con la
escasa recaudación de este impuesto.En vista de lo anteriormente mencionado,
se reconoce la necesidad de disminuir la morosidad tributaria que pueda existir en
el pago de este impuesto; así como también detectar las posibles fallas que
existan en el sistema de recaudación de la alcaldía, para para así obtener un
mejor cumplimiento en el pago de los tributos; y lograr que los ingresos reales se
aproximen más a lo estimado en el presupuestomunicipal. De lograrse una mayor
eficiencia en el cobro y recaudación de este impuesto se puede incrementar la
cantidad de recursos y fondos destinados a la consecución de planes y programas
que permitan una mejora en la calidad de vida de los habitantes del municipio.En
síntesis, es necesario abordar y analizar la cultura tributaria en la aplicación del
Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos y su incidencia en la evasión fiscal por parte
de los
36ciudadanos, pues al convertir esta debilidad en fortaleza, se contribuye a que
los ciudadanos conozcan y acaten las normativas establecidas en relación con el
pago del tributo. Es por ello, que la presente investigación se desarrollará en el
Municipio Valencia del estado Carabobo, con la finalidad de analizar la cultura
tributaria de los contribuyentes y su incidencia en la recaudación del Impuesto
Sobre Inmuebles Urbanos.Por lo antes expuesto, con esta investigación se
pretende analizar la importancia e influencia que representa la cultura tributaria
para la gestión municipal de la Alcaldía del Municipio Valencia del estado
Carabobo proporcionando conocimientos científicos para los recaudadores
tributarios municipales a efectos de crear una cultura tributaria entre los
contribuyentes municipales.
ALGUNOS TIPS SOBRE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE EN
VENEZUELA1.INTRODUCCIÓN
Como lo establece el Código Civil Venezolano en su artículo 2: “La ignorancia de
la Ley no excusa de su cumplimiento”. Asimismo, Luis Fraga Pittaluga en su obra
“La Defensa del Contribuyente frente a la Administración Tributaria”, Fundación
Estudios de Derecho Administrativo, Caracas 1998, indica que la mejor defensa
del contribuyente es la de conocer y cumplir con las normas. Debido a ello, es
necesario que las empresas tengan personal o asesores capacitados y
actualizados. También es importante, que al ser objeto de una fiscalización, la cual
debe iniciarse con una notificación, las empresas actúen inmediatamente, no
dejando vencer los lapsos establecidos en las distintas normas a ese respecto,
asesorándose apropiadamente, por profesionales expertos en el área(nuestra
recomendación es utilizar asesoría conjunta de Contadores Públicos y Abogados
especialistas en la materia tributaria)para que en los casos muy evidentes de
situaciones a favor del fisco, aceptar los reparos(allanamiento), disminuyendo el
impacto de las sanciones, y en los otros casoshabrá que prepararse para
ladefensa.Hemos preparado este trabajo, como una modesta contribución en el
quehacer tributario, actuando como profesional de la Contaduría Pública, con una
Maestría en Gerencia Tributaria, no pretendiendo invadir el campo del Derecho,
sino como usuario de las normas, y considerando la reforma reciente en el ámbito
tributario, la cual se efectuó sin consultas de ningún tipo, ymediante aplicación
incorrecta,en nuestra opinión,del poder habilitante, pretende vulnerarderechos
básicos de los contribuyentes y responsablescon la exageración de sanciones
pecuniarias, exacerbación de cierres (irrespetando el debido proceso, el derecho a
la defensa y la presunción de inocencia, entre otras garantías constitucionales) y
aumento de sanciones penales. 2.PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
APLICADOS A LA TRIBUTACIÓNNormalmente, nosotros los Contadores
Públicos, por nuestra propia formación profesional, cometemos en
algunasoportunidades el error de evaluar las situaciones tributariasde manera
pragmática, únicamente desde la óptica dela normativa específica que existe a
ese respecto: Código Orgánico Tributario, Leyes Especiales en el campo tributario,
Reglamentos, Decretos, Resoluciones Providenciasy Ordenes Administrativas,
siempre hemos recomendado la asistencia de un Profesional del Derecho con
Experticia Tributaria para la aplicación enla Defensa de cualquier otra disposición
legal existente, y considerando que los tributos afectan derechos humanos básicos
como las libertades económicas principalmente la propiedad, y la libertad
individual en muchos casos, podemos partir de la utilización de Normas Supra
Constitucionales en materia de Derechos Humanos, y de La Constitución Nacional
(Ley de Leyes), Código Civil, Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos, Ley
Sobre Simplificación de TrámitesAdministrativos y cualquier otra que sea
menester. Considerando igualmente, la jerarquía de las normas (Pirámide de
Kelsen)y la existencia de Jurisprudencia y Doctrinas que pueden coadyuvar en el
planteamiento de la defensa del contribuyente o responsable.En este orden de
ideas, hacemos referencia a algunosprincipios contenidos en la Constitución
Nacional de 1999, que se aplican perfectamente a la materia
tributaria:Supremacía de la Constitucióny Normas Supra Constitucionales en
Materia de Derechos Humanos.
PREPARADO POR LCDO. JESÚS ENRIQUE FERNÁNDEZ
PRESILLACONTADOR PÚBLICO –MSC GERENCIA TRIBUTARIASEPTIEMBRE
2015Legalidad y Reserva Legal.Irretroactividad de la Ley, considerando los
conceptos del “Hecho del Príncipe”, y el de “Confianza Legítima o de Expectiva
Plausible”Generalidad e Igualdad, incluyendotambién lo relativo a la Equidad y
Capacidad Contributiva.La Libertad Económica, la Propiedad, la No
Confiscación.El “Non Bis in Idem” (cosa juzgada, nadie puede ser juzgado dos
veces por el mismo delito).Eficiencia de la Recaudación y de la Administración
Tributaria.Derechos Procesales delos Contribuyentes: Acceso a la Justicia, El
Debido Proceso, Derecho a la Defensa, La Presunción de Inocencia, El Amparo,
El Derecho de Petición y la Oportuna y Adecuada Respuesta, El Derecho a la
Información y Acceso a los Expedientes, entre muchos otros.LosDerechos a la
Vida, al Debido Proceso, el Derecho a la Información, la Prohibición de
Incomunicación o Torturas y los demás Derechos Humanos intangibles no pueden
ser suspendidos ni siquiera bajo un estado de excepción
ASPECTOS RELATIVOS A LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
CONTENIDOS EN LA LEY ORGÁNICA DE PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (LOPA).
Esta Ley, considerada como la que detenta la mayor supremacía en cuanto a
Procedimientos Administrativos se refiere, desarrolla principios constitucionales,
pudiendo mencionarse entre otros:El Derecho de Petición y la Oportuna y
Adecuada RespuestaEficiencia de la Administración Tributaria.Motivación y
Legalidad de los Actos Administrativos.No Retroactividad de Criterios
Administrativos. Proporcionalidad y adecuación de potestades otorgadas a
autoridades competentes.Establecimiento de Jerarquía de Actos Administrativos
y respeto a ella.Incluye los supuestos de nulidad de los Actos
Administrativos.Establece la posibilidad de representación por simple designación
en la petición o recurso.Define la capacidad de “Interesados”.Plazo de diez (10)
días para entregar pruebas.Establece como se conforman los expedientes,
obligación de informar cómo se realizan los procesos y el orden riguroso de
ejecución de trámites. Indica cómo se computan los términos y plazos de
ejecución de los procedimientos.Muy importante para el área tributaria, indica que
la tramitación y resolución de expedientes no podrá exceder de cuatro (4) meses,
salvo que medien circunstancias excepcionales y se deje constancia de ellas con
indicación de prorroga acordada, la cual no puede exceder de dos (2) meses. Este
término corre a partir del día siguiente del recibo de la solicitud o instancia del
interesado o a la notificación a éste, cuando el procedimiento se hubiera iniciado
de oficio.Inclusive se refiere a Recursos que pueden ejecutar los afectados por
algún Acto Administrativo.
El papel del asesor fiscal en la defensa del contribuyente
Como postulaba aquel anuncio de la Agencia Tributaria que decía "Hacienda
somos todos", al igual que los ciudadanos y empresas deben contribuir al
sostenimiento de los gastos públicos, quizás se debieran tener en consideración
determinadas circunstancias de los contribuyentes, ya que no es lo mismo no
querer pagar impuestos que no poder hacerlo, o haber cometido algún error en la
cumplimentación de los modelos tributarios, que al contribuyente le puede salir
bien caro.
En cualquier caso, la figura del asesor fiscal juega un papel clave para el
contribuyente, ya antes de que puedan surgir problemas con la Agencia
Tributaria, ya que si se cuenta con un buen asesoramiento en materia tributaria,
las liquidaciones se cumplimentarán en tiempo y forma, pudiendo evitarse el inicio
de comprobaciones por parte de la Agencia Tributaria.
El conocimiento de los procedimientos tributarios resulta imprescindible en las
relaciones con la Agencia Tributaria, pero por su complejidad, tanto ciudadanos
como empresas necesitan de asesoramiento fiscal por parte de especialistas
que conozcan las normas que entran en juego para regular las relaciones jurídicas
que surgen entre el ciudadano y la Administración fiscal.
¿Cuáles son los derechos del contribuyente?
Es condición "sine qua non" para ser asesor fiscal conocer los derechos de los
contribuyentes para poder ejercer una defensa efectiva sus intereses en caso de
discrepancias con la Agencia Tributaria.
En el artículo 34 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se
especifican los derechos y garantías de los obligados tributarios, siendo los
derechos del obligado tributario, entre otros, los siguientes:
1. Derecho a ser informado y asistido por la Administración tributaria sobre
el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
2. Derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada
tributo y las devoluciones de ingresos indebidos que procedan, con abono
del interés.
3. Derecho a ser reembolsado del coste de los avales y otras garantías
aportados para suspender la ejecución de un acto o para aplazar o
fraccionar el pago de una deuda, si dicho acto o deuda es declarado total o
parcialmente improcedente por sentencia o resolución administrativa firme,
con abono del interés legal sin necesidad de efectuar requerimiento al
efecto, así como a la reducción proporcional de la garantía aportada en los
supuestos de estimación parcial del recurso o de la reclamación
interpuesta.
4. Derecho a utilizar las lenguas oficiales en el territorio de su comunidad
autónoma, de acuerdo con lo previsto en el ordenamiento jurídico.
5. Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimientos en
los que sea parte.
6. Derecho a conocer la identidad de las autoridades y personal al
servicio de la Administración tributaria bajo cuya responsabilidad se
tramitan las actuaciones y procedimientos tributarios en los que tenga la
condición de interesado.
7. Derecho a solicitar certificación y copia de las declaraciones por él
presentadas, así como derecho a obtener copia sellada de los documentos
presentados ante la Administración, siempre que la aporten junto a los
originales para su cotejo, y derecho a la devolución de los originales de
dichos documentos, en el caso de que no deban obrar en el expediente.
8. Derecho a no aportar aquellos documentos ya presentados por ellos
mismos y que se encuentren en poder de la Administración actuante,
siempre que el obligado tributario indique el día y procedimiento en el que
los presentó.
9. Derecho al carácter reservado de los datos, informes o antecedentes
obtenidos por la Administración tributaria, que solo podrán ser utilizados
para la aplicación de los tributos o recursos cuya gestión tenga
encomendada y para la imposición de sanciones, sin que puedan ser
cedidos o comunicados a terceros, salvo en los supuestos previstos en las
leyes.
10. Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideración por el
personal al servicio de la Administración tributaria.
11. Derecho a que las actuaciones de la Administración tributaria que
requieran su intervención se lleven a cabo en la forma que le resulte
menos gravosa, siempre que ello no perjudique el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
12. Derecho a formular alegaciones y a aportar documentos que serán
tenidos en cuenta por los órganos competentes al redactar la
correspondiente propuesta de resolución.
13. Derecho a ser oído en el trámite de audiencia.
14. Derecho a ser informado de los valores de los bienes inmuebles que
vayan a ser objeto de adquisición o transmisión.
15. Derecho a ser informado, al inicio de las actuaciones de comprobación
o inspección sobre la naturaleza y alcance de las mismas, así como de
sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones y a que las
mismas se desarrollen en los plazos previstos en esta ley.
16. Derecho al reconocimiento de los beneficios o regímenes fiscales que
resulten aplicables.
17. Derecho a formular quejas y sugerencias en relación con el
funcionamiento de la Administración tributaria.
18. Derecho a que las manifestaciones con relevancia tributaria de los
obligados se recojan en las diligencias extendidas en los procedimientos
tributarios.
19. Derecho de los obligados a presentar ante la Administración tributaria la
documentación que estimen conveniente y que pueda ser relevante para
la resolución del procedimiento tributario que se esté desarrollando.
20. Derecho a obtener copia a su costa de los documentos que integren el
expediente administrativo en el trámite de puesta de manifiesto del
mismo en los términos previstos en esta ley.
En la relaciones entre la Agencia Tributaria y el contribuyente, este último puede
desconocer sus derechos, las leyes y procedimientos tributarios, o sus
obligaciones, pero el desconocimiento de la ley no exime de su cumplimiento,
por lo que la figura del asesor fiscal es clave para la defensa de los derechos
del contribuyente, pues hace que este se ciña a la legalidad en materia tributaria
vigente y que se liquiden los impuestos en el tiempo y forma reglamentariamente
establecido.
El CEF, consciente de la importancia de la figura del asesor fiscal, pone a
disposición de los interesados el Máster en Tributación/Asesoría Fiscal, con el
objeto de proporcionar los conocimientos necesarios que capacitan para realizar
adecuadamente y con garantía de éxito la labor de asesor fiscal.
