LECTURAS DE

CONTABILIDAD BÁSICA
CAPITULO 4

JORGE D.SIMARO
OMAR E. TONELLI

Omar D. Buyatti

Buenos Aires

2017

Este material se utiliza

con fines
esclusivamente
didáctico
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
-~

El 31-12-20xl se determina el resultado del ejercicio que cierra en la

fecha, por lo que se transfieren al Patrimonio Neto -en el rubro Resulta-
dos Acumulados-, laganancia del ejercicio que es la diferencia entre los
Resultados positivos y los Resultados negativos.

YAliw:ION .PATRIMOHIAI. EFECTO AC\Ml.Jl.MX>

CAPÍTUL04
RE~~ 1 TIPO 1 REPRESENT,>.CIÓN
GAAFlCA
!Cl/ACl()ll
A• P•:PH

C yB 4.000 I O <4.62;5
EL PROCESO CONTABLE
13.<466m.4.825+8841
816

e -4.600

,,,,,,.-
+RA e
........
BC

BU
3.250 1
800
~-- 1
.. 1. INTRODUCCIÓN

--- .
~ -RN
,_ -RP •

~dol-*"'lodei.ejon;íc:io Estudiaremos en este capítulo cómo procesa el sistema contable los efec-
tos de los hechos y operaciones en el patrimonio de los entes, considerando~
el diagrama secuencial contable;
... .\.
algunos aspectos relevantes de la función administrativa que se vinculan
con el sistema contable;
la función e importancia de la documentación respaldatoria con ejemp)i-
ficaciones para diversas operaciones;
los instrumentos del procesamiento contable;
la registración contable y el posterior proceso hasta llegar a la elabora-
ción de los informes contables, con un ejemplo ~ompleto de aplicación;
los sistemas que emplean cuentas de orden y,
finalmente, las normas legales que regulan el sistema contable e~ la
Argentina.

2. DIAGRAMA SECUENCIAL CONTABLE . ~~~- ' ~

.
_
"·t-... ·

~'~

Hemos visto en forma sintética en el capítulo 2 la secuencia de la gene-

ración y uso de la información contable para terceros. La primera etapa de ese . : .
proceso comprende la elaboración o preparación de la referida información que . \-'
incluye la identificación de los hechos que van a registrarse, su valuación y su
registro sistemático.

120 Jorge Slmaro - Omar Tonelli Editorial Osmar D. Buyatti

121
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
Analizaremos ahora con mayor profundidad este proceso que se grafica
de acción a seguir en la operatoria de la organización, que pueden representarse
seguidamente y que se conoce como Diagrama Secuencial Contable. mediante cursogramas.
El cumplimiento de los cursos de acción establecidos para la operatoria
de la organización se consigue en la práctica mediante:
la vigilancia administrativa sobre los bienes y las personas realizada por
el propietario o por sus representantes;
Q Q Q INFORMES
coNTAsi.Es la separación defunciones o control cruzado por oposición de intereses,
de modo que ninguna persona tenga a su cargo todas las etapas de una
operación de principio a fin;
el uso de elementos tecnológicos adecuados, como por ejemplo sistemas
Fig. 1 - El diagrama secuencial contable de control horario del personal, sistemas de alarma y cámaras de vigilan-
. cia, controles automáticos de acceso, medidores de consumos;
Este proceso forma parte de uno más amplio que es el proceso adminis- la utilización de documentación respaldatoria: que permite que las dis-
trativo, que veremos sintéticamente a continuación en los aspectos más rele-
~~~ tintas operaciones sean inmediatamente precedidas, acompañadas o ·se-
·.~.'¡·
].~
'.~
vantes vinculados con la temática contable. guidas de cerca por constancias que sirvan para regular, incitar y dem?s-
·:;:1,;: trar su ejecución. Constituyen la base de las registraciones contablés y
~!ff{i
..·~ las estudiaremos en el punto 4 de este capítulo . . .
;;;J .,.
~\.

~~
3. LA FUNCIÓN ADMINISTRATIVA y¡,·~
.;:;.¡;:-~
3.1. Cursogramas
Se entiende por administración el proceso de planificar, dirigir y contro-
lar el uso de los recursos y las actividades de trabajo con el propósito de lograr Los cursogramas son la representación gráfica simplificada de los circui-
los objetivos o J.l.letas de la organización de manera eficiente y eficaz. tos administrativos que detallan: ·
La contabilidad aporta en este proceso: el :flujo de información a través de los sectores intervinientes en las ope-
raciones analizadas;
a) información para la toma de decisiones y
b) elementos que posibilitan el control. los distintos formularios -aclarando cantidad de copias que se emiten-;
su distribución y su destino;
los controles, registros, archivos y generación de nuev~ información; ~
El desarrollo de las operaciones en el desenvolvimiento de las organiza-
ciones no responde a un comportamiento autónomo de sus componentes sino la relación de los mismos con el contexto (clientes, proveedores, ban-
cos, etc.). · ;
que debe encuadrarse a los lineamientos emanados por los dueños o los admi-
-!:
nistradores. Como enseña Arévalo 1 las personas deben actuar en y para el ente "'=""'.

ajustando su labor en el modo y dentro de las normas fijadas por el que ejerce Como un modo de comprender el ordenamiento administrativo se e~pÓ- " .'·;
en ella la máxima autoridad. nen seguidamente los cursogramas básicos de:
La función administrativa implica, en síntesis, modos de comportamien- compras, "·
to organizacional que se manifiestan en reglas o disposiciones sobre los cursos pagos,
ventas a crédito,
cobros y depósito de la recaudación,
Arévalo Alberto, Elementos de contabilidad general, Editorial Sel Con SA, Buenos Aires, 1973.

122 Jorge Simaro - Omar Tonelli Editorial Osmar D. Buyatli 123

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LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
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1
de forma que quede reflejado el accionar de las distintas áreas o funciones y el .
3.1.1. Cursograma de compras
l
!
respaldo documental que se genera.
Los cursogramas presentados son una versión simplificada de la realidad .·
¡_
y se incorporan a esta obra a los efectos de que los lectores puedan comprender
más fácilmente el rol de la contabilidad en el entorno general de la organiza-
ción. Por ello se resalta el Área de Contaduría. l. Almacenes emite la Solicitud. de
materiales que env!i! a Compras
En su diseño se emplea la siguiente simbología: archivando trailSliori<1mente 11na
1 copia.
¡:.·
2. Compras emite Pedidos. de
cotfZ¡¡dón que remite a los
proveedores. archivando
transitoriamente una copia.
o OPEAAClON

. 3. Tras preparar la aitaaeión lo5

D
-
1 CONl'ROL prov~ores la
~-
reln.iteti. a la

4. C.ompras selecciona. la mejor .

D ! OPERAOON Y CONTROL oferta y emite la OrdeO de ''
compra. Envía .el origfn¡¡l al
- proveedor elegido, archiva .

\J 1 AR.CHIVO TRANSITORIO transitoriamente ul)il copia . ·\

enviando a AJinaceiies otra '·'
- copla para su control con la ,
SOlldtud de materiales.
!::,. 1 ARCHIVO DEFINITlVO
5. B proveedor entreg;i los blene;
jUntO con el Remito.
<=) 1 PROCESO DESCONOClOO 6. Almacenes cootri:l1<1 y devuelve
al proveedor el Remito
conformado, confeccforl¡¡
o
---
1 CONECTOR Infortná de recepción cuyo
original envla eon una copla del
· Remito a Comprás, ardiiv.lndo
de.finitivilmente el duplicado.
D
---
1 FORMULARIO
.7. Compras controla y remite el ·
leg<1jo a CQntaduría.

D
---
1 REGI~
8. El pl"O\'ef!dor emite su factura y.
la remite a Contaduría. ·

0 1 MERCADERÍA
9. Contaduría controla todp el ·
1egaJ!l yreglstra la . . _ _· '
operación. ··.:e• .. ·
-~

!,.,,. ,¡ 1 ¡,. .···''·'· ·'.·'.:,,•;.;:,:..( ! 1 '.' \-,

"!:• 125
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··¡: 124
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.LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
3.1.3. Cursograma de Ventas a crédito
3.1.2. Cursograma de Pagos

PROVEEDOR DESCRIPOON
l. El ~ta Cnvia Orden de- (.Omptl} a la
_.,,,presa•

._._, 11.""'1'""-'°""'latio.. dolao.Qende

compra mnfecdona Nota de Pedido
l. Al momento del pago Contaduría qUe ettV0 a CréditOS..
emite el Comprobante de. pago .ciue
remite junto al Legajo a Tesorería.
3. O-édltos """"""' "'.sitlladón
.oWJCi<lo do! Q1cnta. Si.•l'f""'>a 1a
operación.,,,.;.· Nq!a de pedido
.autDrtuda a .Almacenes:. ·
2. Tesorerla control;., completa datos
del pago.en el Comprobante de pago .1. AJ......,,.,...p"l)a,. el pedfdo,
ccntea:icnta. el Rartlto y ~ cl
y emite el cheque que enVÍa al ieq¡!Jo. <:oot.OOr!o. .
Pi-oVeedcir. clevolVie"® el legajo a
Contaduría. ·
_;.

s. Contado na coolitll• el legaló y emite

3. COntaduría registra et pago. la l"actuo>. El o.Kjinaf..., -~. .
-)ontoconl!I~ .'\.
Raglstra la~ .1

4, a Provf!edOres emite el recibo qve

envía a la empresa.
) r:::r~r~:;;a¡;.J:.:i
6
·ss:-:.
S. Contaduría controla y archiva
definitivamente la documentación. 1. El criente con1om>a 1a ~y
~él R<rnlb> (ltModo.

e. CQ<>tadu<"' WWda yan;hivJ 1a

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Jorge Simaro - Ornar Tonelli 127
126 Editorial Osmar D. Buyatti .C·
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• 1

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3.1.4. Cursograma de Cobros y depósito de la recaudación Los entes deberían crear y mantener documentos auténticos, fiables y
i~tilizables, y proteger su integridad durante todo el tiempo que sea necesario .
.~ · Históricamente se consideraba a la documentación como "constancia es-
( crita" aunque actualmente la evolución tecnológica puede prescindir de lo es-
J,. crito y ser "constancia electrónica" (o adquirir otras formas que se desarrollen
t. El dieflte entrega a la empresa IOs en el futuro).
· medios de pago (efedlvo o cheques¡

4.1. Requisitos de la documentación

2.. Tesorería e¡nite el ~ entregando
d 0<lgiMI al d~te, et duplicado a
Conlildurla, Cooserval!llo !!ll ~ú poder
~ valores n!Cibid0$ y el trlplk;¡tdo. La documentación respaldatoria (de acuerdo con la Norma ISO 15489-1)
. debería ser:
J, ~urili .contnila y registra el
Auténtica: debe verificarse que el emisor sea quien dice ser y que ha sido
aibro, archivando transltDliarnente
la cola del RedbÓ. . .
creado en el momento que indica; ·
Confiable: que de su contenido surja una representación completa y pre-
4. Con ¡l0$Q!riorldad TesoN!ri¡¡
cisa de los hechos y operaciones de los que da testimonio; :.
confecciona la Nota de crédlto
t¡ancaria que remité Ólll los valores al Íntegra: es decir completa e inalterada;
~ paia su depóSlto. .. A-.
"!
Disponible: que puede ser localizada, recuperada e interpretada::: -',:·

5. Ell.l8néo reo:ll>e el dep6$1to y ef\trega

la Nota de cr~to banairia sellada.
El rol del profesional de Ciencias Económicas es fundamental en el pro...
ceso de gestión de la documentación respaldatoria pues interViene en su diseño,
6.Tesoréfía coi1\Jola el <le¡i6síto
realizado y remite a Contaduña. implementación y evaluación de políticas y procedimientos que garantizan el
~1J~i cumplimiento de los requisitos legales y los propios de la.documentación antes

1
6. Contaduría contrilla la documentadón mencionados. ·
y Nglstra el depóslti> i'eallzado.
Así cuando se trata de documentación en soporte papel para cumplir con
los requisitos referidos es necesario observar algunas medidas, entre las cuales
se pueden mencionar:
Prenumeración de imprenta de los formularios utilizados;
4. DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA Control numérico de formularios en las distintas áreas receptor.as (con-
trol de integridad); · ·.-:,. ". ... .
• Control de correlatividad numérico-cronológica; ·'.""-.

La documentación respaldatoria es la constancia que revela la existencia ·. ' '- J·~·

de los hechos y operaciones con efecto patrimonial y sirve de base para la cap- Adecuada organización del archivo que permita un rápido acceso y
tación de datos a ser procesados por el sistema contable. ·1 recuperación;
- -·~:-
Se crean, reciben y utilizan durante la realización de las actividades pro- ~~~ Custodia de formularios sin utilizar.
pias de cada organización para cumplir con la normativa vigente, facilitar la '.iS~. ,,.
,._ ...¡.
~~~:.

necesaria rendición de cuentas, y ser fuente de los datos que procesa el sistema . !'" ·1 Si la documentación es con soporte electrónico se deberán implementar
contable. procedimientos y controles que aseguren su inviolabilidad posibilitando su ac-

~··

..
' •
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128 Jorge Simaro - Omar Tonelli ;. t~ Editorial Osmar D. Buyatti
~~~~
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

ceso, uso, almacenamiento y eliminación de modo que la misma sea generada; .'t Nota de crédito por compras
utilizada y expuesta a los usu~rios autorizados por la organización. ·. ·_7 Pagos
Comprobante de pago
4.2. Clasificación Cheque
Recibo de pago
La documentación se puede clasificar en función del emisor en: Transferencia electrónica
Externa, cuando el emisor es ajeno a la organización, por ejemplo la • Ventas
factura emitida por un proveedor. Remito de venta
Interna, cuando la documentación es emitida por el propio ente, que Factura de venta
puede tener dos destinatarios:
Nota de débito por ventas
Externos, son remitidos a personas ajenas a la organización, por ejem-
Nota de crédito por ventas
plo la factura en ocasión de una venta; ..
Cobros
• Internos, destinados a documentar hechos y operacione5"'que suceden
dentro del ente (por ejemplo. documentar la salida de materias primas - Recibo de cobro
que son incorporadas al proceso productivo). · . - Pagaré
Operaciones con bancos ,
. .:-.....
-:::
4.3. Funciones Nota de crédito bancaria (Boleta de depósito)
Nota de crédito bancaria por cajero automático
Pueden distinguirse las siguientes :funciones de la documentación respaldatoria: Extracción por cajero automático
Función contable: constituye el respaldo de las anotaciones en los regis- Operaciones con empleados
tros contables. - Recibo de haberes
Función de control: porque a través de su revisión y verificación cola- - Recibo de adelanto de haberes
bora al momento de determinar cómo han sucedido realmente los hechos Operaciones internas (de Almacenes)
y operaciones.
Informe de recepción
• Función jurídica: otorga respaldo legal frente a terceros de las operacio-
Vale de salida de materiales
nes realizadas, constituyéndose en un principio de prueba de lo sucedido.

Para cada uno de ellos se incluirán los contenidos mínimos requerido~_.

4.4. Ejemplos
Cabe aclarar que, desde el punto de vista tributario, pueden existir. o~os ;re- ..
querimientos o tipos de comprobantes que no analizaremos pues exct4~n ·el·
'.""-.

.'·.
Se muestran seguidamente algunos de los documentos respaldatorios típicos alcance de esta obra.
utilizados por los entes, agrupados en función del tipo de operación, a saber:
'l.·, ·\~
Compras
Orden de compra ~';t
Remito de compra
Factura de compra
Nota de débito por compras

130 Jorge Simaro - Ornar Tonelli Editorial Osmar D. Buyatti 131

¡:¡'
[ LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
[
{ 4.4.1. Compras

~ 5 un documento que acredita haber recibido los bienes comprados, dejando cons-
~~J~;~t~f~J~~~~~t~~~:.¡~::~~~~~K~~F~:;1~:~~1~!t.~i.i~~~QR4:lQ;tg~~81~lfftJ!#lfi~~t~1~~· ~ tancia de su conformidad con la firma de la persona que recibe. Constituye el res-
Es un documento mediante el cual el comprador formula un pedido de compra ar·· :~ldo legal del derecho del vendedor a cobrar y la obligación del comprador a pagar.
vendedor. Por lo general no origina registración contable.

_Xl RflMfIQ

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0

IHXl!.tfcNTO NO l'ALl/¡O CQ,iro FACTURA EL CENTINELA S•R.L. ~ N" 0001- 00004155

LA MOVEDIZA S.A. 0 ORDEN DE COMPRA
Nº 3121
llodriguu "4á
(1000t Tendll (So. As.}
ia
u
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03
NfO
17
PINTO 441 - (7000) TANDJL
Pela. Ss. As. Fllcha: 02/03/2011
TelJ fu (OZ.CS) -480-0000
.........
c.u.1.T, ......_·1-...... bndoa: '"'1''"'12-1
LV.A. RE_$PONSA81.E iH.$CRIPTP.

C.U.l.'T: 33-92458926-7 - lng. Br.: B-82458926-7

. $EitOR(ES):

DOllllCIUO:
lA MOVEDIZA S.A •

Pinto 441 - Tandi 1

señor(es} EL CENTINELA S.~.L.
. IVA: R-ab1" lnscdpto C.UJ.'J:: 33-824~8926-7
Sirvase erJiegar ai pot,¡¡¡Jar de Ja preserrte los e/emeotps yló llabafrls y!o servícios a!lsjo dest:liptos con ca¡go a tiuliSlra cvenla
CANT· bétAü.~ .. PRECIO CONDICIONES DE VENTA: Cta' Cu:. ORDEN DE COMPRAN" 3121 .•
2o cortado~as Césped 3/4 liP Painpe~o 100,00 @NTIDiD____ 01¡SCRIPCIO¡j J
iS Bordeadoras nº 2 Zonda 220,00 20 Cortadoras Césped 3/4 tlP PilJllPero .·~-·
lS l!ordeadoras n• 2 Zonda ·.;¿

oc
g
~ Sfrvase citar eJ numero de esta orden en su factura.
e
CONCJlCIONES'DE! PAGO

30 di.as féoha factura. ~

..... . ----'Aiif'ó'kiió-· --- ....... oá1os del Transportista:
Denomlnad6n RPT .Cargas
Domlc:lllo Alsina 2422
CUIT 30-88$6.&644-2
-·•Thl>l1RL•.CVJT·'JO-••·•""'ª....... o'RlGINAL c .. IU.: 20000t~312.3123
• Numeración correlativa • Precio unitario, cuando corresponda N'---lf<)of)o-00000000-.00/20'7 " . . . . Fecha Vio:: 0310312018
• Identificación del emisor • Condiciones de pago ··';'.,

• Identificación del receptor • Firma autorizada

• Fecha de emisión • Original para el Proveedor
• Cantidad y detalle de los bienes comprados • Duplicado para el emisor • Numeración correlativa· • Cantidad y detalle de los bienes comprados .
• Identificación del emisor • Condiciones de pago
\•'•\
• Identificación del comprador • Original para la empresa
• Fecha de emisión • Duplicado para el proveedor
• Número de la orden de compra
' •.... A: ~
·~ ...

.
,...
..
: ·;

""
:¡ 132 Jorge Simaro - Ornar Tonelli
' ¡~
J-·oª·"" Editorial Osmar D. Buyatti 133
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

..
'"• -.-.-.;;.;.'·''·~"'"'""""··'"'"··-·-~--·- ..., _
""""
Es un documento emitido por el proveedor de bienes o servicios (vendedor) en el
Es un documento que acredita la compra de bienes o servicios. Junto con el remito
que informa al comprador que ha cargado (sumado) en su cuenta un importe deter-
constituye la base de la registración contable de las compras. minado por un concepto accesorio a la compra (por ejemplo: fletes, diferencias de
ORIGINAL
precios, intereses, corrección de errores por defecto, etc.). Significa Un aumento en
la obligación del comprador.
EL CENTINELA S.R.L. lAJ FACTURA
Punto N \tenta: OOc>:2 Comp.. Nro: 00004482:" ORIGINAL

l
¡

~
FKl>a de EmlolOn: 11!03'2017
Razón~: ELCENTlNELASJU.
EL CENTINELA S.R.L. NOTA OE DEBITO
curr: 30-987654~2·1
Domlclllo c..-ci.1: Rodr!guez - • (7000) T.,,...• {Bs, As.) P\.fnlO d4t llanta: 0002 COfltp. Hrcr. U0002157 1
·-&nrto>:.30,9&7~<4J2·1
F . - ... lnl<Jo ch> Aclfvld...,_:01120Q$ R<z6n f<>clal: El CEHTINEU', S.i<:L. FKNd9 EmWár'I: t.31'03f2017 1
Cotf(fk;.lOn frenta ~! fV~: . 'NA. Rits~s.~•• lttscr1pt:o
Domlcflk> ConN.rdal: Rodríuuoz 448 - (1000} Tandil \llo. As.) CUIT: 3Q·98ras.l32-t
Periodo F;ic:turado·o...de; Há&ta: Facha d9 V\o. para et. pago:
tngrnos~:.31)..93765432-1 /
CUIT: 33·112458926-7 A¡Millklo yNom!>RHlozón S0<i.l: LAMOVEDIZASA. CalldKkltihntullVA: IVAl<n¡>onoal>lo~ 1 ftch>do1'1l<lo.ikActlvicl>do"011200.!I .
Condic:l6n fronta·aa. lY'A: WA Re!.~b&e t11scñpto
OomlcfUo Comorcfat: ·~ 4-41 TatWfiJ.. . Peñixlo Fo<l""'ilo ne-: H.••úe F4cba do v1a. poill ol pa90: ¡

Condlclón dO vent.;c ~ Cotñeolet

Nro. ft•~t.o: 0001~155 1·cure =~5892&-7 Apolllclo) N""'btw / lluO. Socio!: l.AMO\/EOJZA!IA 1
1 CondidOnfninta:.ilfVA:. .TVAR~sabt61nacrip'.a Dcnnfdlo..Ct>rMn::tahPio'llo-4-4i1Tarnf!l !'
1 C>n'.dod ¡u:;.;....;.¡ ,,,...,.,...,._ Ji>-J &ib6otfll -[.N'!Y.r'l Stlb~o-1\IA
Cód;p l"""'"""''- 14.000:0ü" 2i.~· 1e.94ó,OO
C:ortd~d'cV!tf'ltM! ~ ~ lfro..Remlto:
!
20 700,00.
Cortad~ lfÁ HP P~m~
Bordeé~ ,,. 2 Zotida 1~
"u 220,00 3.300.00 21.0lf.:. 3.!l93.00 C0di90 f Pr""'ur.:o I St.t"..il:i(o -ic:-~idM _ju.~- P1eoi.'fot.111i( 1~ec.mrl ~ . ., 1AJ1~113~ ~ut.<U~./Al
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• Cantidad y detalle de los bienes.compradqs • Numeración correlativa • Importe debitado

• Numeración correlativa
• Precios unitario y total • Identificación del emisor • Condiciones de pago
• Identificación del emisor
• Condiciones de pago • Identificación del comprador • Original para la empresa
• Identificación del comprador
• Original para la empresa • Fecha de emisión • Duplicado para el proveedor
• Fecha de emisión
• Duplicado para el proveedor • Detalle del motivo del débito
• Número de la orden de compra

.'·
Jorge Sima ro - O mar Tonelli Editorial Osmar D. Buyatti 135
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 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
4.4.2. Pagos
Es un documento emitido por eí proveedor de bienes o servicios (vendedor) en el
que informa al comprador que ha quitado (restado) en Sl! cuenta un importe deter-
minado por un concepto accesorio a la compra (por ejemplo: rebajas de precios
[bonificaciones], descuentos, devoluciones, corrección de errores por exceso, etc.). Es un documento interno cuyo principal objetivo es servir de base para la registra-
Funciona a la inversa que la Nota de débito por compras. Significa una disminución ción contable de los pagos que realiza el ente. Si está firmado por quien recibe el
pago sirve como recibo.
en la obligación del comprador.
X tx)('&IME!\"J'u~)Y,\).tl;;()C:l)MllttAr.-tl.lfCA
ORIGINAL i LA MOVEDIZA S.A. COMPROBANTE DE PAGO
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•
•
•
•
Identificación de la empresa
Numeración correlativa ·
Fecha de emisión
Beneficiario del pago
• Detalle y monto de' los conceptos pagados
• Detalle y monto C1e los medios de pago a
entregar
!VA21%:t 147.QO
• Si se emite copia puede ser destinada
111A·10,""' • al beneficiario.
WAft.:í
........ OUOJT-$. IVAl.ftoii 1
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• Numeración correlativa • Detalle del motivo del crédito

• Identificación del emisor • Importe acreditado
• Identificación del comprador • Original para la empresa
• Fecha de emisión • Duplicado para el proveedor

136 Jorge Simaro - Omar Tonelli Editorial Osmar D. Buyatti

137
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

Es un documento por medio del cual el emisor reconoce haber recibido un pago (en
efectivo, cheques, transferencias bancarias, tarjetas de débito y crédito, etc.); por lo
general indica la imputación correspondiente (obligación que se cancela).
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MCTURA NUNERO """°"TE
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·1g .. Q3: NC 1521 ( 941,00)
Rociriguu«a
)l-03 N!l i¡:;7 626. 78 (7000) Tandll (Bs. As.)
ToJJ F"" (0249) 4811-0000

C.U.LT.:30~T.s432•t ·In§. tK.: :JG.Saf~S2·1 ·l.V.A. R...J'!C"~ JtrK:rlpiro

RECIBO Nº 12348

Tand11, a de .>bri l deW "!7

vAL'ORESl!EC~
FECH-'i j NUMERO 1 ...r,ICQ !MPORTE
Recibimos de ¡.;; MOVO:OJZI' 3.A.
U/05 1 023691Sli 1 Ga.liei:a 20. 112, n·

1:-8 suma de pe_$0S V<$intq mi J. s~tecient:os c!oc:e

c~n s~tent4 y ycho ccvs------------~:~-----~.

: -~.:~ '~~;~.v~~~<llif,~~~tn!~~~if%'.~ 1
según detalle de vslores y YquklaCión pracl.lcada al ina.rgen. ·''
• Orden de efectuar e! pago (Págue-
• Numeración correlativa
•
•
•
Nombre y domicilio del banco librado
Identificación de la cuenta corriente librada
Lugar y fecha del libramiento
se a ... )
• Beneficiario
• Importe expresado en número y letras
• Firma del librador
1 ,~;;-;-;~~.~ª 1 -~

• Si es de pago diferido: fecha de pago

• Identificación del emisor (el receptor • Imputación del pago
del pago) • Monto recib'ido expresado en núme-
• Numeración correlativa ros y letras
• Lugar y fecha de emisión • Firma del receptor
• ldentificaCión de quien paga • Original para la empresa
• La expresión "recibí o recibimos" • Duplicado para el emisor
• Detalle de lo recibido (efectivo, cheques)

·. -~ ' ~·
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'';; '~-,

·... ··:-,,

'
Editorial Osmar D. Buyatti 139
Jorge Simaro - Ornar Tonelli
138
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
4.4.3. Ventas

Es un sistema mediante el cual se transfieren fondos entre distintas cuentas banca- ··~~~~··
rias sin necesidad de transportar físicamente el dinero. Se pueden realizar a través Es un documento que acredita haber entregado los bienes vendidos, dejando cons-
de cajeros automáticos o homebanking. tancia de la recepción de conformidad por parte del cliente con la firma de la persona
que recibe. Constituye el respaldo legal del derecho del vendedor a cobrar y la obli-

Fecha
Comprobante da Operación
GaUda Heme Banking
Transferencias hacia otro Banco

Hora
l
Nro. de Operación
gación del comprador a pagar.

LA MOVEDIZA S.A.
f>INTO 441 • (7000) TANDll..
Peía. Bs.. A,s..
®
P-Qí&~Q!'9.Y.M.-l'!Q..(!J~.9MQJ;~~

Nº
Fecha:
REMITO
-0002-00031557
10/04/2017

c.u.1.i: 33-82458925-7 • lng. a;c 33~2453926--7

11:17 1902738 IV.A. r.tf~flNSCJQ>lO Wdo de actividades: ·0912005 ·
11i04/2017
Siii!Pr(es) IIONER" Gtll!:llRERO PSlRO
(CC$) 1254689-0 105-0
Cta. Debito NO: $1.800,0Q Domiciik> AV<i1laheda 151 - ~ancli1
Importe Oebitado:
CBU Cuanta Destino: 012ó15481913213215665 LV.A.: :a.sp.iru:i~ípto
Peso$
Moneda Cuenta Destino: .20-13247777-1
Ter~ros CUIT: CtmW<;iOOéscl•Vontr.Cta. C\:e.
Tipo Cuenta Destino: éAN7. OE't'ALlE
Nombre del beneficiario: Gooju S,A..
$1.800,00 10 Cortadoras Césped P.._ro 3/.f. HP
.~. .,
Importe Acreditado: .;~

s
Importe ComiSión:
Concepto:
º·ºº
factura
EscalerA ma.der• 2·m.

Motivo: Nº 23147

S;llvo error u omísion {S.E.U.O.}

Comprobante de Operación. Consél"Vefo
¡!
~
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i 1 ,' Gahda
f
·l~ ¡11W1;r~~:\~~ri~!lr¡,~;'.,;J;,fil~~~~:i~~(f~illli~Ji:~f~~~ff~t'!Th::}~~l
~ • Identificación del Banco que realiza la • Identificación del beneficiario
T~á: :;.,:.;pio
~ operación · · • Monto transferido
'1 • Monto de los gastos originados t:Jomkltio: ·..:~ ' :
• Fecha de la operación C.L/J..T.;
• Identificación de la cuenta de origen • Motivo de la transferencia C°. C°Al\.i'A.,~
'V "" .. ·...!··'.·\
~.t

1 • Identificación de la cuenta de destino

LV.A.:
. . . . ··
Ati.AAACION
CÁI. N"~51029859959-4

~ OUPLJCADO F=echa Vto.: 15/ó'i/2018

~1~ ·i~~~~11f~~~Vlift!:ii
- "t-

J • Numeración correlativa • Cantidad y detalle de los bienes entregados

~~
• Identificación de la empresa
• Identificación del comprador
•
•
Condiciones de pago
Original para el cliente
:·1..,¡ Fecha de emisión • Duplicado para la empresa

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Editorial Osmar D. Buyatti 141
¡ 140
Jorge Slmaro • Ornar Tonelli '';
·:/
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

Es un documento que acredita la venta de bienes o servicios. Junto con el remito Es un documento emitido por el vendedor de bienes o servicios en el que ·informa al
constituye la base de la registración contable de las ventas. comprador que ha cargado (sumado) en ·su cuenta un importe determinado por un
concepto accesorio a la venta {por ejemplo: fletes, diferencias de precios, intereses,
DUPLICADO
corrección de errores por defecto, etc.). Significa un aumento en el derecho a cobrar
LA MOVEDIZA S.A.
~Soda!: LAl.!CNEDIZASA
lAJ FACTURA
Punto de Vetit.: 0002
F~dO Emlsld!!' 10/04/;¡o11
eo.np, lfro: ooo.i3219
que tiene el vendedor.

DUPLICADO

Domldllo ~ l'!n10 4-41 • (7000) Tendil (6•. l\S.)

Comllelón ttmta •1 riA::· IVA l<Ospo""'""' ~o

cum 33-82458926-7
rng-OS ~= .33.n458926-7
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LA MOVEDIZAS.A.
L>.MOllEO!ZASA. .
L#d NOTA DE DEBITO
-de·V.- 0002 , , _ _ ooó11221
- ... 2"'!CIOn: 12IO'.l2017
Per!C>do Facturndo - : fias~:. Fitcha de VI•>. P""' 11 pago:
Oomklllo C.....rdat Pinto 4' I • (7000} T.- (lis. A>.) c:um3U2•589211-7
. cure zo.132•mi-1 Apellido '/Non>bA 1-Soclal: BONER.GUERREllO PEORO -8-»«MS81126-?
Condklónlr.,,;.11 tvA: IÍIA-ponsoble~ ~1no eom.,....,, A..u.noc1a 1s1 r,ndil Condkl6n hnta •• NA: IYA R - j , , · -
Petíod<> F-rad1>Dudo:
F~deln~de~~
Harta:
Ccmclk:lón de "°"ta: Cuenl:t ~le Nro. R""'ffo: oi!\J~-OOl)31~7 i;O!dta d<t llto. Pat!l •1 paga:
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cum ~13241tn'T-1
- .-M-.....111...i..- ~R CÜVl!t~ROPEOl<O
CÓd;oo . I....,.,_ ,.._.,,., 1 .Co<>od>it lu.........I PrnOi>um. l'<Bril s..,.,... IAl~I~-"
C~MnUlllNk IVA~tn~
Doioidllo> e-.,....._ 15' Tatdi
C~At'iclov•~: ~~o Ht0.. st.mna: 0002.000J t557
CO<lsdo<as 31~ HP Pumotro ;cr· u 1,100.0o jf;Q00.00 2.1.0% 13.Jio.oo
Escol8nl Madefa i m 5 u e<io,oo iiloo.oo 21.QS~ 3:.630,00 ~ IPrtlduaotSM.m
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Impone H110 Gravado: $ 14.000.00 ¡--
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JVA.21,..: s 2.9'0.00 - -.an.ido; s 300.00
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IVA 21,.: S 63,00
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JVA'5%! s .
JVAO%:S """""'""-T......,$
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CAE
Fechá de Vto. dci CAE: 201Q.112QfT
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cA.E ir.: 78123958689007

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Numeración correlativa Precio unitario y total • Numeración correlativa • Importe debitado
• Identificación de la empresa • Condiciones de pago • Identificación de la empresa • Condiciones de pago
• Identificación del comprador • Original para el cliente • Identificación del cliente . " Original para el cliente
• Fecha de emisión • Duplicado para la empresa • Fecha de emisión º Duplicado para la empresa
• Cantidad y detalle de los bienes vendidos Detalle del motivo del débito

142 ~. · Editorial Osniar D. Buyatti

143
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~{l LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
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:J' 4.4.4. Cobros
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~. Es un documento emitido por el vendedor de bienes o servicios en el que informa -
f~'( al comprador que ha quitado (restado) en su cuenta un importe determinadq por un
concepto accesorio a la venta (por ejemplo: rebajas de precios [bonificaciones], des-
~: Es un documento por medio del cual el emisor reconoce haber recibo un pago (en
:~·· cuentos, devoluciones, corrección de errores por exceso, etc.). Funciona a la invers!i
;; efectivo, cheques, transferencias bancarias, tarjetas de débito y crédito, etc.); por lo
que la Nota de débito por ventas. Significa una disminución en el derecho a cobrar
general indica la imputación correspondiente (obligación que se cancela).
del vendedor.

DUPLICADO
~ ~· LA MOVEDIZA S.A.
LA MOVEDIZA S.A. NOTA DE CREDlTO -x-
DOCUJ.telro ttO V..WO(.) COIUOF.ACroRA
RECIBO PINTO 441 • (7000) TAllDIL- P<\a. Bs.As.

...,... c1o - " ' ' oooi Cl>mP. H!ó: 000_1 ...ff Nº 19658
~Sodal! LA.MOVE..DllASA - · emi.1.in: tfi/04mr7
cure 3:1-1124~211-1 •randH, 15 do al>r1l. .d.o 2017
Domlcffóo COmetdal: Plnlo 441 • (7000) Totldll (&. /Is.)
- - ; 3~•1181)23-7
·'
t/ Condición - ol IVA! NA R•--lno!'ilplO
F.d.o do lni<k:i ele Acdvklodu.-00<'2005 .F.eci.bittn.)!l de BOBEJ\ ~ PEDRO

Periodo Factu<ado Dosde; '*"51.o: !'«h<o d• Vio. pilnt .t palfO: la ea,,t.ída<l dé p,.,..,,. titeciaei.s ·JOil t.reaeie11to• ·no,,..111:.lt. y cine<> con 50/100. ---
c·urr: 21M32U777-1 Apollldoy llombn / RN6n !)oc¡,,1; SONER GUERRERO PEORO •
C_<Hldlci4nrt. .... a11VA! IVA~ .........o Don'UciUo Cot"nOrc:lal: Ave1taMir.1.:a 1$1 landil l<ecib.ido cheque 11• 54892355 c/-..Oco HAcion
HJV.JWrrii«s:·~·QQO~t~7 •· .•.
CondkJOo do v.n~: ~ Qonif:nle: en concep't.o Ge r.,ctu~& p• 43218 - .MD H• 1.1221

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• Identificación le empresa (receptora • Monto recibido expresado en números
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-, del pago) y letras
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¡-1
1 • Numeración correlativa. • Imputación d~I pago
;~; ~- ~ • Lugar y fecha de emisión • Firma del receptor
J::¡ """"- lo.- !-·"'t .....""'1"l 1 • Identificación de quien paga • Original para el cliente
:': Importe HotO Gravado:$ '150,00 • La expresión "recibí o recibimos" • Duplicado para la empresa
IVAV%: $
IVA2J%:·S J57;5Q 1 • Detalle de lo recibido (efectivo, cheques)
IVA 10,Sllo: $ ·
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r.f.'.
l., """"""º"""'-;$
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CJ\E ff": 7$12395U8$007

Fedia de Vio.. CAE: :ziw412011
!io7.50 ·~

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• Numeración correlativa • Detalle del motivo del crédito
• Identificación de la empresa • Importe acreditado
• Identificación del cliente • Original para el cliente
• Fecha de emisión • Duplicado para la empresa
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F 144 Jorge Simaro - O mar Tonelll Editorial Osmar D. Buyatti 145
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 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

4.4.5. Operaciones con bancos

Es un título de crédito por medió del cual el librador realiza una promesa pura y sim-
ple de pagar una suma de dinero determinada a favor del beneficiario, en un plazo Es un documento que entrega el banco a su cliente declarando haber recibido por
también determinado. ventanilla dinero (efectivo o cheques) en calidad de depósito en una cuenta que el
depositante posee en ese banco.

~tw.I ~~f~Jl~!•ff~
~t,. ª·de ..t«.t
~( Z2 rbt od"~
¿20/7
de 20 'É_ faf!""Jfé{nW<}} ,;,;:11}/IKJÚ!Jfo. (Art. 50 D Lay 596511>31 ,,
~ '11f<>~ $'.a. t>- a #6 OIJ'd&Jt
;1¡J. .
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la Nmb;lad ¿ 1~ ti<.~~f~4%~~~!.~.:~!!~Pf;~~:~~~j!i~!ti!~E~~~'.~,~:!~~~;~J.!~1 ~l:lOl l.f\,f\"lU\-"llUU..."\>;l.!l, H

~l.....~ .t''l ...---::1~·¿
:.(~~fI~l~~fil~~~~~#ifl~R~~!~~1%~~f.[~1~i·~¡Wi~f!~~~~Nt~~~~;~~&1J~~!~lffíi~~~ "\1t OCMCil.O

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D.N.1. N": Z6 7$5.887 .:;::.;~!~~!1
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Oómicílio:~~€l.J~

• Nombre del banco y sucursal • Lugar y fecha

• Lugar y fecha de emisión • Lugar de pago • Identificación de la c.uenta • Detalle de lo depositado (efectivo, cheques)
• Fecha de vencimiento • Firma del librador corriente • Firma y sello de recepción (o elemento que
• Identificación del beneficiario • Identificación del librador • Importe depositado lo reemplace)
• Importe expresa.do en número y letras

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Jorge Simaro - O mar Tonelli· Editorial Osmar D. Buyatti 147

146
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

Es un documento que entrega el banco a su cliente declarando haber recibido por Es un documento que entrega el banco a quien extrae dinero en efectivo que el
cajero automático dinero (efectivo o cheques) en calidad de depósito en una cuenta cliente tiene depositado a su orden en una cuenta bancaria (o está autorizado para
que el depositante posee en ese banco. girar en descubierto).

B A N E L C O B A N E L C O
FECHA HORA CAJEi\O fECliA HOAA CAJERO
22/04117 11:23 S1AGL513 24/04/17 12:38 SlAfil.513
DOMICILIO: GRAl RooR!GUEz 698 DOMJCIUO: GRAL RODRÍGUEZ 698
<007>
<007>
NUMERO DE TARJETA NRO.OE TAANS. NlfMtRO oe TARJETA NRO.OE TRANS,
4101954328761015432 68542 . 410196432~761015432 71585
DEPOSITO EN CUENTA CORRIENTE EN PESOS EXTRACCJON CUENTA CORRJENTE EN PESOS

El'EPTIVO
EFECTIVO
EN CUENTA NRO. 85913625112001
.. DE CUENTA.NAO. 859~5112001

1MPORlE $ 4500.00 ~PORTE $ 11000.óo

suSALboES s 3111s.n SU SALD.O ES
OlSPONllllJ;
$
$
8127.42
tóo<l.00
OISP()Nl8LE $ 1.0000.PO ·'··

••oPERACION ACONARMAR- HQPERACION At:oNFIRMAR-

.,
~"--.

S.E.U.O.
S,E,U.O.

• Número de transacción • Fecha y hora de la operación • Número de transacción

• Fecha y hora de la operación
• Naturaleza de lo depositado • Identificación y domicilio del cajero • Número de cuenta corriente
• Identificación y domicilio del cajero
• Número de cuenta corriente • Número de tarjeta con que se realiza • Importe de la extracción
• Número de tarjeta con que se realiza
• Importe del depósito la operación
la operación

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1

Jorge Simaro - Omar Tonelli Editorial Osmar D. Buyatti 149

148
J
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

4.4.6. Operaciones con empleados

Es un documento por medio del cual el empleado en relación de dependencia re-

Es un documento por medio del cual el empleado en relación de dependencia re- conoce haber recibido el pago del importe de un adelanto de sus remuneraciones
conoce haber recibido el pago correspondiente al importe neto de la liquidación detallado en el mismo recibo.
practicada por el empleador en el mismo recibo. Muestra en forma discriminada los LA ftOVUilA s.1,.
rubros que integran las remuneraciones que percibe y las deducciones practicadas PINTO q~l - TA.ÍIUL
c.u.1.T. n-ai!qsa'ln-1
por aportes a los organismos de la seguridad social y otros (aportes jubilatorios, a
ji¡ñ~i.¡i~Jil'•'
las obras sociales", sindicato, etc.). oq-i!Dl7 Til IóNC· }OnlNGO VEN}EHR 116
lA ftl>VtPilA :¡".A.
PINTO qq]. - TANDIL
c.u.I-T- 33-a2qSa'l21.-7 PCU.8S·AS· U.-03-l,7 YEHDEbi>R
;;i9f',_. •.'r.~.:f~""f..~; ~;~

03-i!O;r.7 TILloNE D.o"lNGO VE!ll>tDOR 06 0.tLANTO »E IU8tRES i,oo

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PC1A· es. AS·

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1 r.>l'~~iliWf,(1do
~.,~-~~. u~ nxL ciUUIIENTOS. -

1 tEPOSif-"DO EN BANCO PROVINCIA

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1~CE ftll,. NOY(ClENTOS SESENl.l y OCHO (011 -orno CtllTAVOS. -
..
TANDtL. 03"-'04-2017 • Identificación del empleador • Importe del adelanto a paQa( ,al
1
• Identificación del empleado empleado ·:---...
• Datos del último pago de aportes realizado • Lugar y fecha de pago ··-; ··-·¡
• Categoría profesional · • Firma del empleado
·• Identificación del empleador • Remuneración bruta (detalle) • Fecha de ingreso • Original para la empresa
• Identificación del empleado • Descuentos practicados (detalle) • Tarea desempeñada • Duplicado para el empleado .....·_\-,.
• Período liquidado • Neto a pagar al empleado
• Datos del último pago de aportes realizado • Lugar y fecha de pago
• Categoría profesional • Firma del empleado
• Fecha de ingreso • Original para la empresa
• Tarea desempeñada • Duplicado para el empleado

150 Jorge Sima ro - Omar Tonelll Editorial Osmar D. Buyalli 151

i::
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

Operaciones internas (por ejemplo de Almacenes)

- -~
Es un documento interno que evidencia la entrega de- materiales existentes en el
depósito (almacén) del ente a otro sector de la misma organización.
Es un documento interno emitido por el receptor con la finalidad de especificar la
cantidad, clase y la conformidad (o no) de los materiales recibidos por el ente.
VALEOESAl.JOADEMA~ -N" 5141
LA fl,10VEDIZA S.A.
IN•'ORME DE RECEPCION Nº 152.ilS ~: __Y.J.'1 ¡ 17
LA MOVEDIZA S.A. ---~--

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~·~-~S/l.f!. ____ ·- ... -------··-·-.. ·--·· F«/Jt>i /.:Z I 0$ ¡e!_
Q:e>r.'4:1~--"'~···.. ~_tl.,_.:¡_.... -. ~"'-- ___ ._!7:!::Y" """"3
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.......,..,.. f~~:~~~~li.!J~!~~~~A?i~*';J:}ii~&i~~~J~í~~J8tmm~l~i~~W.~~~~~j~{~L~~,;s¡j;"::~7:;1;
.,
• Numeración correlativa • Cantidad y detalle de lo éntregado. ·
• Identificación del destino • Firma de quien entrega·
• Fecha de entrega • Firma de quien ,recibe
• Número de la orden de compra
• Numeración correlativa • Número de la orden de trabajo de corresponder
• Cantidad y detalle de lo recibido
• Identificación del proveedor
• Identificación del transportista _ • Conformidad de lo recibido
• Motivo de la disconformidad
• Fecha de recepción
• Número del remito del proveedor • Identificación de la persona que recibe
- -
5. INSTRUMENTOS DEL PROCESAMIENTO -CONTABLE

Los instrumentos que se utilizan en el proceso contable sori:

la cuenta,
el plan de cuentas y
¡ el manual de cuentas.
1
. ~ . ~· .
i . -:""'~

¡ Los estudiaremos seguidamente.

> :':·::~
-~

.1 5.1. La cuenta '.. '•:i._.

!

La cuenta es el ins1rumento esencial del procesamiento contable ya que cons-

tituye el medio del que se vale la contabilidad pm.a cumplir su objetivo de informar
acerca de la composición del patrimonio y los cambios que en él se producen.

Jorge Simaro ·Ornar Tooelli Editorial Osmar D. Buyatti 153

152
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
Representa agrupamientos homogéneos de: Parte literal o narrativa:
componentes patrimoni!lles, Debe señalar la fecha en que se registra la variación patrimonial así como
componentes del patrimonio neto, una breve descripción del hecho u operación que se refleja, con indica-
causas de resultados. ción de la documentación respaldatoria.
• Parte numérica o cuantitativa:
La cuenta es, entonces, un instrumento de representación y medida de un Constituye la expresión del valor de la operación o hecho que se refleja
elemento del patrimonio o de los resultados, que capta la situación patrimonial ya que, como hemos visto, la contabilidad expresa la información en
inicial y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo. Así, cada unidades monetarias.
cuenta ofrece una visión del elemento que representa, con independencia de los Posee tres columnas o sectores que se denominan:
demás elementos que componen el patrimonio o el resultado empresarial. • Debe;
Es un medio de acumular en un lugar toda la información sobre los cam- Haber;
bios en.renglones específicos de los estados contables, t~les como un activo, un Saldo.
pasivo, patrimonio neto, un resultado positivo o un resultado negativo. -
Por ejemplo:
La cuenta se puede representar de la siguiente manera:
la cuenta "Caja" proporciona información cie las entrá.d~s y de las salidas ·"
de dinero así como de la cantidad de efectivo en poder del ente a un mo-
mento determinado. 'A: .~\.•

la cuenta "Proveedores" indica los montos financiados por los provee-

dores del ente y los pagos realizados a éstos, y el total adeudado por la
organización a una fecha dada.
• la cuenta "Capital social" refleja un detalle de los aportes (o eventual-
mente disminuciones de capital) de los propietarios y el capital del ente
a un fecha determinada.
¡¡·'~., /1
~
la cuenta "Ventas" presenta información del detalle de las ventas realiza- 1
das y el monto acumulado a un momento determinado.
___ ,...,.,/ . . ' ·-..._¡ --~--.,,/
la cuenta "Costo de ventas" indica el valor de costo de los bienes vendi-
dos y el total acumulado a una fecha dada.
5.l.2. La partida doble: regla para el uso de las cuentas

5.1.1. Elementos componentes ' ~ ...

Vrmos en el capítUlo anterior que la ecuación contable dinámica inteiJ::ates;
Los elementos componentes de la cuenta son los siguientes: '·:·'"
:-; .,
Denominación:
A 1 +DC 1 +Ret 1 +RN1 =P 1 +PN0 +AC 1 +RP
1
El nombre de la cuenta debe ser lo más claro y preciso posible de forma
\.
de dar una idea de lo que representa; debe utilizarse de manera uniforme
para representar hechos u operaciones análogas. Cada ente adoptará los y que este equilibrio se mantiene sea cual fuere la variación patrimonial
que se produzca.
nombres teniendo en cuenta sus particulares características. Como se ex-
plicará más adelante cada cuenta debe ser acompañada por un código que Estas variaciones son captadas en el sistema contable por medio de las
facilite su procesamiento. cuentas y dado que la ecuación es balanceante necesariamente requerirá, al me-

154 Jorge Sima ro - Omar Tonelli Editorial Osmar D. Buyatti

155
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

nos, el uso de dos cuentas para reflejarlas y mantener esa igualdad. Es por ello "saldo acreedor" si los créditos son mayores que los débitos,
que a este método de registraciqn se lo denomina "partida doble". • "saldada" o "saldo cero" cuando los débitos son iguales a los créditos.
Aunque el empleo del método viene de tiempos anteriores la primera
publicación pertenece a Fray Luca Pacioli quien en 1494 le dedicó un capítulo · Esquemáticamente:
de su libro "Summa de Aritmethica, Geometría, Proportioni et Proportiqnalita",

.. -
razón por la que se lo conoce como el "padre de la contabilidad". CUENTA: CODIGO:

FECliA DETALLE DEBE HABEf{ SALDO

OEUl;>OR

ami g ¡J

...-.. -
D>H

. El r: ¡AcRéeoo~j
L~..::_u

• 1111 ~e:: ·'·

- -•
1
Retrato de Luca Pacioli, obra del pintor Jacopo de Barbari
-~~
-:::

Por aplicación del método de la partida doble para el empleo de las cuen-
tas se aplican las siguientes reglas: Veamos un ejemplo de utilización de las cuentas:
Todo aumento en cualquiera de los términos del miembro de la izquierda
de la ecuación se anota en la cuenta en la columna "Debe", es decir se • El 15-10-xl se constituye la sociedad Mueblería de las. Sierras SRL
"debita". aportando los socios $ 10.000 en efectivo.
Todo aumento en cualquiera de los términos del miembro de la derecha
de la ecuación se anota en la cuenta en la columna "Haber", vale decir El efectivo se representa con la cuenta "Caja" mientras que el capital.de
se "acredita". la sociedad se representa con la cuenta "Capital social". Si aplicamos las reglas
Toda disminución en cualquiera de los términos del miembro de la iz- para el uso de las cuentas, resulta: ·
. quierda de la ecuación se anota en la cuenta en la columna "Haber", vale +A -7 Débito a la cuenta Caja
decir se "acredita". +PN -7 Crédito a la cuenta Capital social.
Todo disminución en cualquiera de los términos del miembro de la dere- ~ ';

cha de la ecuación se anota en la cuenta en la columna "Debe", es decir

Surgen así las siguientes cuentas: ' ... ' ..~¡

se "debita".

La columna "Saldo" representa el valor de la cuenta a una fecha deter- \~~

minada y se obtiene de la diferencia entre todos los débitos y todos los créditos Debe Haber Deudor 1 Acreedor

realizados hasta esa fecha, pudiendo resultar: Constitución Sociedad apor-

15-10-x1 10.000 10.000
te en efectivo
"saldo deudor" si los débitos son mayores que los créditos,

Editorial Osmar D. Buyatti 157

Jorge Simaro - Ornar Tonelll
156
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

~~1ª~~~Ati.!i~~~Sl~l~í~f~t~[;fr~~~~~f:~{i~~~i~~¿¡tr~~:~i}~t~S.~f~Mlf~~~-¡g~~~~~~~¡1?1@::t~~
Movimientos Saldo Movimientos
Fecha Detalle Fecha Detalle Saldo
Debe Haber Deudor 1 Acreedor
Debe 1 Haber 1 Deudor 1 Acreedor
Constitución Sociedad apor- Constitución sociedad aporte
15-10-x1 10.000 10.000 15-10-x1 10.000
te en efectivo en efectivo 10.000

Interpretación: Interpretación:
La información que surge de las cuentas nos dice que:
La información que surge de las cuentas nos dice que: El monto disponible en efectivo es de$ 5.500
El monto disponible en efectivo es de$ 10.000; El monto de las mercaderías en existencia es de$ 4.500
El total de aportes de los propietarios es de$ 10.000.
. El total de aportes de los propietarios es de$ 10.000

El 20-10-xl se compran sillas para la venta a Orense SA según Fac- Como se aprecia tanto la suma algebraica de los saldos de las cuentas
tura Nº 544 por $ 4.500 que se pagan en efectivo.. . como la suma algebraica de los movimientos es cero, por la condición balan-
ceante con la que opera el sistema.
Las sillas para la venta se representan con la cuenta "Mercaderías". Si Veremos en el punto 6. cómo se realizan las registracione_s· de fdrma
aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: sistémica.
+A 7 Débito a la cuenta Mercaderías
-A 7 Crédito a la cuenta Caja 5.1.3. Grupos de cuentas
La expresión "grupo de cuentas" se emplea para hacer referencia a las
De la acumulación de los movimientos resultan los siguientes valores de posibles combinaciones de cuentas a los efectos de obtener partidas de infor-
las cuentas: mación a ser incluida en los estados contables o en otros informes contables, tal
como lo ha propuesto FowlerNewton2 •
Ejemplos de "grupos de cuentas" son los siguientes:
Movimientos Saldo
los "rubros" que viéramos al estudiar la clasificación funcional· de los .
1
Fecha 1Detalle bienes,
Debe Haber 1 Deudor 1 Acreedor
los "capítulos" tales como se los denomina al activo, al pasivo_ y al patri ~ .
1 5-1 O-x 1 Constitu.ción sociedad aporte
10.000 1 10.000 monio neto. ··
1 en efectivo
20-10-x1 1 Compra sillas Orense Fe 544 1 1 4.5001 5.500
· También reciben otras denominaciones como "cuentas no imputables",
···~..:' .. -~..
..... ,
"totalizadoras", "sumarizadoras" o "títulos". · .
:¡=q;~~~t~~~~~fsi~~g¡~;:ft~~:~~~~~:'.f;{;·;~~&-:;,~~~~~~~--:;;r~r.t.'Jf~~1:,~~~f¡~i~:~:~~'.r:.i~4;~;¡'.;~1&t~~~~.f.i~-:r:~~:~\-c~:{e:9~~)aq;r~~:~:~~f.q1~~~~¿1t(~1
Movimientos Saldo
Veremos más adelante que no intervienen directamente en la registración ·. · ·~,
Fecha 1 Detalle contable.
Debe 1 Haber Deudor 1 Acreedor
20-10-x1 1 Compra sillas Orense Fe 544 4.500 T 4.500f
2 Fowlcr Nevl'ton Enrique, "Planes de cuenta y manuales de procedimientos contables", Editorial La Ley,
Buenos Aires, 2008.

158 Jorge Simaro - O mar Tonelli Editorial Osmar D. Buyatti 159

 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
cela al cierre del ejercicio contra otra cuenta (patrimonial o de resultados). Por
5.1.4. Clasificación ejemplo Compras de mercaderías.
Las cuentas pueden clasificarse por su naturaleza en: En los próximos capítulos, al estudiar los componentes del patrimonio,
l. Patrimoniales: se verán ejemplos de utilización de las distintas clases de cuentas.
Representan componentes del patrimonio y del patrimonio neto. Pueden ser:
Patrimoniales del Activo: por ejemplo Caja, Deudores por ventas, Mer- · 5.2. Plan de cuentas
caderías, Maquinarias.
Patrimoniales del Pasivo: por ejemplo Proveedores, Sueldos a pagar. La expresión "plan de cuentas" hace referencia al ordenamiento sistemá-
Patrimoniales del Patrimonio Neto: por ejemplo Capital social, Ga- tico de todas las cuentas y grupos de cuentas que emplea el sistema contable de
nancias y pérdidas. una entidad3, conteniendo:
la denominación de las cuentas,
2. De Resultados: . la denominación de los grupos de clientas y su integración,
Representan las causas de los cambios en el patrimonio neto no origina- los códigos que se han asignado a las cuentas y grupos de cuentas para su
do en aportes o retiros de los propietarios. Pueden ser: • procesamiento.
.•.
• Resultados positivos, por ejemplo Ventas, Intereses ganados.
Resultados negativos: por ejemplo Costo de ventas, Gastos de administra- Su función es facilitar a los usuarios el proceso de selección de. las c1A~n­
ción - Sueldos, Gastos de comercialización -Alquileres, Intereses cedidos. tas tanto al momento de la registración como al de consulta de los movimieritos
y saldos en la preparación de informes.
Como vimos al explicar el efecto acumulado de las variaciones patrimo-
1
niales, en el punto 5. del capítulo 3, los resultados se van acumulando durante 5.2.1. Aspectos a considerar en su preparación
el ejercicio transfiriendo su saldo a una cuenta de Patrimonio Neto al cierre de En la preparación del plan de cuentas de una organización deben consi-
1:,,
ejercicio. derarse, entre otros, los siguientes factores:
i
I' forma jurídica;
!Ilt 3. Regularizadoras: actividades;
¡1 Son aquellas cuentas utilizadas para mejorar la medición y exposición de tamaño;
~!·
p· los componentes patrimoniales o por razones de control, que ajustan los valores flujo de la información en los distintos sectores de la estructura administrativa;_
¡,¡ de las cuentas patrimoniales. Su saldo es opuesto al de la cuenta que regulariza. ·
l' localización geográfica de las diferentes áreas;
fi;1 Pueden ser: normas legales (societarias, tributarias, laborales, ambientales,.etc.)
l: Regularizadoras del activo, por ejemplo Intereses no devengados de
disposiciones contractuales y estatutarias; . ·. :~ ' : .
.~¡¡ Documentos a cobrar, Depreciación acumulada maquinarias . .,~' ~- 4
·!;'_

."¡;
d!
P' Regularizadoras del pasivo: por ejemplo Intereses no devengados de normas y técnicas contables;
1:;1 estructura de financiamiento;
Documentos a pagar. :·'r_
Regularizadoras del patrimonio neto, por ejemplo Acciones en cartera. requerimientos de información para la gestión; '·,

requerimientos en función del modelo contable aplicado;

4. De movimiento: características del sistema de procesamiento electrónico de datos a utilizar.
Son cuentas que se utilizan para obtener información adicional o con
fines de control. Acumulan información durante el ejercicio y su saldo se can- 3 FowlerNewton, op. cit, nota 2 .
.l
¡ 160 Jorge Simaro - Ornar Tonelli
Editorial Osmar D. Buyaai 161
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

Del análisis de todos estos elementos surgirán las cuentas que habrán de 5.2.3. Desagregación de la información
utilizarse. No obstante el plan de cuentas no responde a un concepto estático Cada organización determinará el grado de detalle en que captará las ·
sino que debe acompañar el desarrollo de los negocios permitiendo el agregado variaciones patrimoniales en función de las necesidades de información que re-
de cuentas cuando resulte necesario. quieran sus usuarios, o se encuentren obligadas a suministrar por disposiciones
legales (Código Civil y Comercial, Ley General de Sociedades, disposiciones
5.2.2. Codificación de organismos de control, etc.).
Para la operación del sistema contable se requiere la asignación de có- En los sistemas de procesamientos manuales o de procesamiento elec-
digos a las cuentas y grupos de cuentas, de modo unívoco, es decir existirá un trónico que no utilicen base de datos esta apertura de información se realiza
único código para cuenta o grupo de cuentas y cada cuenta o grupo de cuentas sobre la base de cuentas, vale decir a mayor desagregación de la información
se requiere mayor cantidad de cuentas. A esas cuentas que desagregan detalla-
tendrá un código.
damente la información sobre alguno de los componentes del patrimonio o los
Los códigos son requeridos por los programas de procesamiento electró-
resultados se las conoce también como "subcuentas".
nico y resultan también útiles cuando el procesamiento es manual. . Los actuales sistemas de procesamiento de datos posibilitan un alto gra-
La codificación más utilizada es la denominada "decimal" que asigna los
do de desagregación de la información -generalmente para usuarios internos-,
primeros niveles a los grupos de cuentas para otorgar la últimá posición a la
que, a diferencia de lo que sucede con el procesamiento manual, no requiere, de
cuenta, que es la que en definitiva recibirá el registro. grandes esfuerzos en su elaboración. Utilizan para ello bases de datos, de forma
Por ejemplo: de poder obtener la información requerida sin utilizar necesariamente cueJ:ltas·
Una base de datos es un conjunto de datos pertenecientes a un rriiJmo
1. Activo Grupo.de cuentas contexto almacenados sistemáticamente para su posterior uso. Existen progra-
•••••••••••••·•••••••••••-•l••••••••••-------·-•-•-••••••••••••••••••••·••••••••••••••••••••••••••••••••I••••••••••-·•••••••••-•••••••••-·-·-··-•••···-
mas de gestión que permiten almacenar y posteriormente acceder a los refe-
---·······················l···-·····----------------·-··········-···-······-·························h•········-········································· ridos datos de forma rápida y estructurada. Las propiedades, su utilización y
1.2. Créditos Grupo de cuentas administración se estudian dentro del ámbito de la informática.
···-·······················•············----···---······-·························································•······································-········-···
1.2.1. 1 Cuentas por cobrar por ventas 1 Grupo de cuentas En ambos casos, sea exclusivamente con cuentas o mediante la combi-
··············.··········· ··········-···-··-··-······-···················································-···· ·················································· nación de cuentas y base de datos, se requiere un adec;uado diseño del sistema
1.2.1.1. Deudores por ventas Cuenta
···························· ··········-·--······-·······-···-····················································· ·····················································! contable que permita captar todos los datos necesarios del hecho u operación a
1.2.1 :2. l Deudores por tarjetas de crédito 1 Cuenta
!·····································-·-···-·······-····················································································································!
reflejar.
1.2.1.3. 1 Documentos a cobrar Cuenta Veamos dos ejemplos, uno referido a cuentas de resultados y otro a cuen- .·
Grupo de cuentas tas patrimoniales:
1.2.2. 1 Otros créditos
1.2.2.1. 1 Adelantos a proveedores Cuenta
l. Cuentas de resultados: ·~~ ' .;·
1.2.2:2. 1 Adelantos al personal Cuenta
Una empresa dedicada a la venta de electrodomésticos que tenga' dÓs (¡., .t./

1.2.2.3. 1 Anticipos de impuestos Cuenta sucursales (Nº 1 y Nº 2) y comercialice dos líneas de productos (A y B) puede
requerir la siguiente información referida a las ventas:
\···'"-
En este ejemplo, si s.e recibe un pago por una venta a crédito se deberá el monto total
imputar alguna de las tres cuentas (1.2.Ll. ó 1.2.1.2. ó 1.2.1.3) no pudiendo a crédito y al contado
registrarse en la 1.2.1. por ser ésta representativa de un grupo de cuentas. las de cada sucursal
a crédito y al contado de Cada sucursal

Jorge Simaro - O mar Tonelli Editorial Osmar D. Buyatti 163

162
11
1•
l1; LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
~'
li

~
por cada línea de productos
por cada linea de prod!Jctos de cada sucursal
¡:
~; a crédito por cada línea de productos
¡1 al contado por cada linea de productos.
¡·

" El grado de análisis puede extenderse si además requiere información de. :;'
Factura Nº 65466 2.100,00 X X X

Factura Nº 65467 600,00 X X X

cada artículo dentro de la linea de productos, o desagregando las distintas modali- ··'
~·; dades de venta a crédito (con tarjetas de crédito, con créditos personales, etc.). ·
¡ Si sólo se utilizan cuentas podríamos obtener este plan de cuentas:
z. Cuentas patrimoniales:
i Una empresa que realiza ventas mayoristas a crédito requiere información
¡ acerca de los. movimientos y saldos adeudados por cada uno de sus clientes . .' .
L Si sólo se utilizan cuentas podríamos obtener este plan de cuentas:

¡:
r .».
( c 1 .'~ lt..'!-~;!t4\~~-;_~lf4'.~S:- f.~:~lt'-=-~~J~"ª'~V..tP~~~:~~":":'..t~;tt\rt~~r.~~,J:f.!J:f¿~.iC.2'~t:~1~~~~.;~.,~~ ¿;~vJ.:.~~;.w;~.:.:.J -.:I
Ji(1 1.3.1.001 Deudor Manuel Cifar c
r: 1.3.1.002 Deudor Ramón López e
\; 1.3.1.003 Deudor Micaela Guerrero c
(,
l'.
ji 1.3.1.158 Deudor Julio Veroli c
!,?

¡1,
4.2.1.2 1Ventas Sucursal Nº 2 Contado Línea B
:i ~~~~~~-~~~f.i~ii~W~~~~~YtW.lU~~~~~.~~ El sistema contable que utilice base de datos, podría utilizar una soia
11 cuenta:
¡¡ 4.2.2.1 1 Ventas Sucursal Nº 2 Crédito Línea A 1 C
!I
~ 4.2.2.2 I Ventas Sucursal Nº 2 Crédito Línea B 1 C
Ji
!j. '~-
1~ c .. ·~
i El sistema contable que utilice base de datos, podría utilizar una sola
\ ·-"·:'.":" . :_
lr cuenta: ' -~

~ Los demás datos requeridos serán captados mediante la asignación de atribu-

;;¡:
1!.
tos diferenCiadores de las opeqiciones, como se ejemplifica seguicfru:nente: \. -~.1

~·
,¡,¡t
.=t •
•
•tí.
~. Los demás datos requeridos serán captados mediante la asignación de atribu-
!i" tos diferenciadores de las operaciones, como se ejemplifica seguidamente:
!.;.·
·:¡
:!
1
;l 165
l1 Editorial Osmar D. Buyatti
:t 164 Jorge Simaro - Ornar Tonelli
,¡¡
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

Se acredita:

Factura Nº 9025
- Por las reducciones de capital 1- Por el importe del capital inscripto en el or-
inscriptas en el organismo c:f e ganismo de. contralor societario.
780,00 001
Factura Nº 9026 contralor societario
(1.000,00) 003
Recibo Nº 7881 Saldo: ACREEDOR
. 1.130,00 158
Factura Nº 9027 Representa: El importe nominal del capital de la sociedad inscripto en el organismo
de contralor societario.

5.3. Manual de cuentas

~Cf~~fi:~~~!~~~t~~~~i~~~·~~r~~~~i~i! ~§§9.fQ~~:~~~g~iI~~WJ~~~~
El manual de cuentas constituye un complemento del plan de cuentas pues Se debita: Se acredita:
en él se hace referencia al modo en que se deben utilizar las cuentas (cuándo se Por el importe correspondiente a las Por el monto neto de las ventas rea-
debita y cuándo se acredita), cuál es su saldo habitual y qué significa su saldo. notas de crédito emitidas por devo- lizadas a clientes de acuerdo con las
luciones de ventas, bonificaciones y correspondientes facturas o documen-
Veamos ejemplos para cuentas del Activo, Pasivo, Património Neto, Re- descuentos. · tos equivalentes.
sultados Positivos y Resultados Negativos: Por la cancelación del saldo al cierre
del ejercicio.
Saldo: ACREEDOR ..~~,

Representa: El total de las ventas netas realizadas a clientes.

~ ••";",.f¡-~¡'· - ·-
Cuando se reeiben pagos de clientes referi-
Por el reconocimiento del monto • -
dos a ventas a crédito en cuenta corriente.
nominal a cobrar por ventas a cré-
Por el importe correspondiente a las notas
f@[ef.Q!~'í!$©'~~1:~GJ:~r[a$Ji~§Jt@:íi~§~rf(~~&1@f.@j§J. ;~9.~N&!~&Jj{!Jl'!+tq1~i~2t~~~c~¡w;.
dito en cuenta corriente. Se debita: Se acredita:
- Por el importe correspondiente a de crédito emitidas.
Por la baja de saldos reconocidos como defi- - Por el reconocimiento del costo de las · - Por el costo de las mercaderías vendi-
las notas de débito emitidas.
nitivamente incobrables de las ventas a crédi- mercaderías vendidas a los clientes. das que son de\tueltas por los clientes.
to en cuenta corriente. Por. la canc;elación del saldo al .cierre
del ejercicio.
Saldo: Normalmente DEUDOR o NULO
Representa: El total de los importes nominales de las cuentas por cobrar por ventas Saldo: DEUDOR
en cuenta corriente a un momento determinado. Representa: El total del costo de las me.rcaderlas vendi<;las.

·:~r~j~~l>l~§iQ':~~~~!i~ww.i11~t~~J~~1~if~ La utilización de un manual de cuentas es importante pues (acJlita .la .

Se debita: Se acredita: tarea de registración al establecer .claramente las pautas de utilizació1f~e)as. . "-
Cuando se realizan pagos a pro- - Por el reconocimiento del monto nominal a cuentas, que permiten homogeneizar su elección en cada caso particular.,·~·· ' . .. ··~ .'·;
veedores referidos a compras a pagar por compras a crédito en cuenta co- · - De esa manera, cuando trabajan muchas personas en d área contable o se
crédito en cuenta corriente. rriente. producen recambios o incorporación de personal, disminuyen las posibilidades \. ·~;-
Por el importe correspondiente a - Por el importe correspondiente a las notas
las notas de crédi~o recibidas. de débito recibidas. de errores o discrecionalldades al realizar imputaciones.
Saldo: Normalmente ACREEDOR o NULO
No obstante, su confección genera costos significativos por lo que, al ··:-
Representa: El total de los importes nominales de las cuentas por pagar por compras momento de decidir acerca de su elaboración, cada organización deberá con-
en cuenta corriente a un momento determinado. siderar si su tamaño y la capacitación del personal que tendrá a su cargo las

•,
167 :¡·,.
Jorge Simaro - O mar Tonelli', Editorial Osmar D. Buyatti
166 :i·
.'f; .t.:.
ff LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

r: tareas de registración, permite su omisión o su confección parcial, sin resentir Retomando el ejemplo del punto 5.1.2. registraremos en el Diario y lue-
go en cada una de las cuentas involucradas.
t,¡ el adecuado funcionamiento del sistema contable.
'·¡
• El 15-10-xl se constituye la sociedad Mueblería de las Sierras SRL
: ¡
aportando los socios $ 10.000 en efectivo.
El 20-10-xl se compran sillas para la venta a Orense SA según Fac-
6. REGISTRACIÓN tura nro. 544 por $ 4.500 que se pagan en efectivo.
'
i
. ' Hemos expuesto cuáles son las reglas para la utilización de las cuentas y N"
efectuado registraciones en ellas. Veremos ahora cómo se realiza la registración aslerik> Fecha, código y riombre de las cuentas y explicación Debe Haber
de modo sistémico. ...__,__ _ _ 15-10-20x1
Para ello se utiliza en primer término un registro contable que se denomi- 1
na "Libro Diario". En él se anotan en forma cronológica todas las variaciones. 1.1.01 Caja 10.000,00
patrimoniales que afectan a la organización. ..
Se asegura de este modo el mantenimiento del equilibrio patrimonial, ya
3.. 1.01 Capital so.cial
Constitución sociedad, aporte en efectivo
V · 11º·ººª·Pº
que toda registración en el Diario debe ser balanceante, como lo son las varia- - - - - - - - - - - - - · 1.5-10-20X1 -------~-1
2
ciones patrimoniales que hemos esfudiado anteriormente: La registración en el 1_3 ,01 MerCa:derlas '
Diario se llama "asiento". 1.1.01 Caja
Cada asiento consta de: Compra slilas Fe Nº 544 Orense S.A.
• un número que lo identifica;
1
• la fecha en que se realiza la registración;
• el código y el nombre de cada cuenta ubicando:
• en primer lugar, junto al margen izquierdo, la o las cuentas debitadas Fecha OetaHe
Debeít 1 Ha~r 1 J/euC/e>r 1 Acreedor.
y
7~X 1'ººº
1Ei-10-x1 Constítµción sociedad aporte 10.000 1
• después, alineadas más adentro, la o las cuentas acreditadas; .en efectivo
20-10-xt Comt>nl sillas Orense Fe 544 7 4.soo 1 >.i;soo
• el importe correspondiente a cada cuenta debitada se anota en la columna
"Debe"; 7 7
• el importe correspondiente a cada cuenta acreditada se anota en la co- ·
lumna "Haber"; Fecha Detalle .
· Acreedor
• una vez anotadas todas las cuentas se incorpora una explicación de la 20-10.-x1 ComónJ sillas Orense Fe 544 4.500 1 1/ 4,500 1·:
l
operación, denominada "leyenda'', en la que se hace referencia al respal- .:~ '-:

.,
do documental de la variación patrimonial registrada. l~--.ue:~ea-- - .t&f$6é;lit7ti~~~~·::~rP:'.·~~ti~r,~~~:-~7?~. ~:·:'.; : '. .~'.$~~;;f~t:\H~¡;r;;"~/~'.~·~;~;t;~1:t~~~~z:~:'.·t::;;~~r ;~·=}E~;~~~@dl ·0;~:3~11;j;:1~;i~};¡~~~~-: · ~~

! Movimientos Sal~o ··
Fecha Detalle
1 Luego de registrar en el Diario se debe efectuar el traslado de los impor- Debe 1 HabeJ. I Deudor 1 Acreedor· .......

tes debitados y acreditados a cada una de las cuentas involucradas de manera

15-10-x1 Constitución se>cledad aporte 10.000 1 1 10.000
en efectivo ·
de mostrar el efecto acumulativo de las variaciones patrimoniales~ Con el pro-
cesamiento electrónico de datos el traslado a cada una de las cuentas se realiza
de forma automática cuando se ingresa el asiento en el Diario. Esta operación de traslado de las anotaciones del Diario a cada una de

Editorial Osmar D. Buyatti 169

168 Jorge Simaro - Ornar Tonelli
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

las cuentas es denominada usualmente "mayorización", pues hace referencia al·~· 8. ESTADOS CONTABLES
pase de lo registrado en el Diario a otro libro denominado "Libro Mayor".
El Mayor es un libro que agrupa a la totalidad de las cuentas que utiliza Obtenido el balance de saldos estaremos en condiciones de preparar los
la empresa. Originalmente se utilizaba un sistema de doble página anotándose • estados contables básicos que, recordamos, constituye la información generada
en la página de la izquierda los débitos y en la página de la derecha los créditos. por la contabilidad patrimonial o financiera con destino a usuarios externos.
Luego dejó de ser un libro para utilizarse hojas o fichas individuales para cada .· Éstos son:
cuenta. Actualmente, en los sistemas de procesamiento de datos, se alude al el Estado de Situación Patrimonial al cierre del ejercicio;
Mayor como el sitio donde se almacena la información de la totalidad de las
el Estado de Resultados del ejercicio;
cuentas de la organización.
el Estado de Evolución del Patrimonio Neto del ejercicio;
el Estado de Flujo de Efectivo del ejercicio.

7. BALANCE DE SALDOS
.
9. EJEMPLOINTEGRALDELFUNCIONAMIENTODELSISTEMA
Una vez realizadas todas las registraciones correspondientes a los hechos
CONTABLE
y operaciones que generaron variaciones patrimonj~lt:$ durante el ejercicio se
obtendrán los saldos finales de las cuentas. A partir de ese momento estaremos
en condiciones de comenzar a preparar los informes contables. Para ilustrar el funcionamiento integral del proceso contable utili~are­
mos las operaciones del ejemplo presentado en el punto 6. del capítulo antérlor.
Cuando el procesamiento es manual se confecciona una hoja de trabajo
donde se listan los nombres de las cuentas con sus respectivos saldos. Luego En primer lugar confeccionaremos el Plan de cuentas a utilizar para esta
se los clasifica por su naturaleza (patrimoniales y de resultados) y de ese modo empresa. Atendiendo a fines didácticos se muestran solamente las cuentas nec~­
por diferencia entre resultados positivos y resultados negativos o su equivalente sarias para registrar los hechos y operaciones descriptos, no constituyendo por
diferencia entre activo y pasivo más patrimonio neto se puede calcular la ga- lo tanto un plan de cuentas integral.
nancia o pérdida del ejercicio, tal como se muestra seguidamente:

Empresa BALANCE DE SALDOS AL ••••••••••••••

·-~

~i~Z~~il'~Í~~t ~~~~~~t~~Em~~t~~g;fftl~:~:~t~'~
'·r.--.
>·;: . .~·¡

Subtotales
Ganancias
\. ·-\-..
Totales

1.4.
Cuando el procesamiento se realiza utilizando un programa de computa- ,f#t;.~~~~:~&Hij~~r~~~~t~~~;;~it1{t~X~f~;~~~~t~l~~~I~:t:t~i=
ción la hoja de trabajo será una de las salidas que emitirá el sistema.

170 Jorge Simaro - Ornar Tonelli Editorial Osmar D. Buyatti 171

···;-
~:.~.
fl
t··:·
~~· LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
i
!.'¡.- El 24-11-xl se constituye la sociedad aportando cada socio$ 2.500
en efectivo.
~-
El efectivo se representa con la cuenta "Caja" mientras que el aporte de
los socios a la sociedad se representa con la cuenta "Capital social". Si aplica-
mos las reglas para el uso de las cuentas, resulta:
+A-7 Débito a la cuenta Caja
+PN -7 Crédito a la cuenta Capital social

N' asiento Fecha, códíQo y nombre de las cuentas y explicación Debe Haber
1 24-11-20x1
i:_
1.1.1 Caja 5.000,00
3.1.1. Capital social 5.000;00
Constitución sociedad. Aporte en efectivo

·'·

El 26-11-xl se abre una cuenta corriente en el Banco Nación depQ,si-

tándose $ 1.500 en efectivo. :'

El dinero depositado en el Banco Nación se representa con la cuenta "Banco

Nación cta. cte." Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta:

J
+A -7 Débito a la cuenta Banco Nación cta. cte
-A -7 Crédito a la cuenta Caja
9~~~l~tQñ~~~~~~~~~[~~,~~~J§~Í~'~:
5.2.1. GC-Alquileres e 2 Q-----26-11-20x1-
1.1.2. Banco Nación eta.eta. 1.500,00
5.2.2. GC-Sueldos e 1.1.1. Caja 1.500,00
5.2.3. GC- Comisiones e Depósi~ efectivo ~~.Nación . ·
1\~~t~&~~~~~lf~~~~~~~Q~1~~:Jf!1f.~á~?l~/.~tfft~~~H.~;~:ij
5.3.1. Siniestros e ~ ...

Prescindiremos de presentar el Manual de cuentas; sólo analizaremos las

El 2&-11-xl se alquila el local de ventas donde funcionará . i~ 'ém'-
presa por el período 01-12-xl al 30-11-x4. El monto mensu)l'f d:ef --~
reglas para el uso de las cuentas aplicables a cada una de los hechos y operacio- alquiler es de $ 300. Se abonan en efectivo $ 600 correspondientes a
nes que nos permita obtener los correspondientes asientos en el Diario. los meses de diciembre y enero. \ ' ··~.

El alquiler pagado representa un derecho a favor de la empresa (utilizar

un bien de un tercero) que se refleja con la cuenta "Alquileres adelantados". Si
aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta:

172 Jorge Simaro - Ornar Tonelli Editorial Osmar D. Buyatti 173

 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

+A 7 Débito a la cuenta Alquileres adelantados 5 1-- 02-12-20x1 -

1.4. 1. Mercaderías 2.000,00
-A 7 Crédito a la cuentp. Caja 1.1.1. Caja 2.000,00
Compra instrumentos Lancelot Fe 54995
3 -28-11-20x1-=J
1.3.2. Alquileres adelantados 600,00
600,00
1.1.1. Caja
• El 09-12-xl se venden al contado, entregándose simultáneamente, la
Pago alquiler local diciembre y enero
mitad de los instrumentos musicales en existencia por $ 3.200, según
-------- --- Factura Nº 0001.

El 01-12-xl se reciben las instalaciones compradas a la firma Gang

La venta de instrumentos musicales genera un resultado positivo al en-
SRL para el local de ventas. El monto asciende a $ 800 a pagar den-
tregarse los bienes, se representan con la cuenta "Ventas". Si aplicamos las·
tro de 30 días, según Factura Nº 879. . reglas para el uso de las cuentas, resulta:
+A -7 Débito a la cuenta Caja
Las instalaciones son bienes que serán utilizados por la empresa para su

1
+RP -7 Crédito a la cuenta Ventas
actividad principal que se representan con la cuenta "lPs.mlaciones'.'. La empre- .'•

sa ha contraído una obligación que se representa con la cuenta "Proveedores".

6 09-12-20x1 . ~,,.,
Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: 1.1.1. Caja 3.200,00 .:~

+A -7 Débito a la cuenta Instalaciones 4.1.1. Ventas 3.200,00

Ventas contado Fe 0001
+P 7 Crédito a la cuenta Proveedores

~1.5.1.
Por su parte, la entrega de los bienes implica una disminución del activo
4 01-12-20x1 - - - - ] 800,00 -<:uenta Mercaderías- debiendo reconocer esa disminución como un resultado
Instalaciones
2.1. 1. Proveedores
800,00 negativo que se representa con la cuenta "Costo de mercaderías vendidas". Si
Compra instalaciones Gang SRL Fe 879- - - - aplicamos las reglas para· el uso de las cuentas, resulta: ·
+RN -7 Débito a la cuenta Costo de mercaderías vendidas
-A 7 ·Crédito a la cuenta Mercaderías
• El 02-12-xl se reciben instrumentos musicales comprados al proveedor
Lancelot por$ 2.000 pagándose en efectivo, según Factura Nº 54995.
7
5.1.1.
09-12-20x1
Costo de mercaderías vendidas
1 1.000,00
1.4.1. Mereaderías 1:Qoo,oci'
Los instrumentos musicales son bienes que la empresa adquiere para ser Costo.de ventas Fe OOOt ··l".,
.:·Á.
:; . :.''"·t
vendidos, se representan con la cuenta "Mercaderías". Si aplicamos las reglas
para el uso de las cuentas, resulta:
+A -7 Débito a la cuenta Mercaderías El 10-12-xl se depositan a plazo fijo a 180 días en el Banco Provincia la .:\_,
-A 7 Crédito a la cuenta Caja suma de $ 800 emitiéndose cheque N° 45686 del Banco Nación. La tasa de
interés es variable y será determinada por el banco al final de cada mes.

El dinero depositado representa una colocación al margen de la actividad

Editorial Osmar D. Buyatti 175

174 Jorge Simaro - O mar Tonelli
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

principal de la empresa con el ánimo de obtener un interés que se representa:~· 10 ~ 20-12-20x1 1

5.1.1. Costo mercaderías vendidas 1.000,00
con la cuenta "Banco Provincia plazo fijo". Si aplicamos las reglas para el uso< 1.4.1. Mercaderías 1.000,00
de las cuentas, resulta: · ~ !·f Costo de ventas Fe 0002
+A-) Débito a la cuenta Banco Provincia Plazo fijo
-A -) Crédito a la cuenta Banco Nación cta.cte.
El 21-12-xl se reciben instrumentos musicales comprados al proveedor
8 ---------10-12-20x1---------- La Tecla SA por$ 4.000 en cuenta corriente,.según factura Nº 13752.
1.2.1. Banco Provincia Plazo fijo 800,00
1.1.2. Banco Nación cta.cte. 800,00
Colocación plazo fijo Bco. Pcia.-Ch BNA nº 45686 Los instrumentos musicales son bienes que la empresa adquiere para ser
vendidos, se representan con la cuenta "Mercaderías". El compromiso de pago
con el proveedor se representa con la cuenta "Proveedores". Si aplicamps ,las·
· reglas para el uso de las cuentas, resulta:
El 20-12-xl se venden en cuenta corriente a Ricardo Aguirre, entre-
gándose simultáneamente, el resto de los instrumentos.musicales en +A 7 Débito a la cuenta Mercaderías
existencia, por $ 3.300, segú1_1 Factura Nº 0002. +P 7 Crédito a la cuenta Proveedores
·'·

La venta de instrumentos musicales genera un resultado positivo al en- 11 ~

1.4. 1. Mercadeñas
21-12-20x1 -~ 4.000,00 ..
·~.
:>
tregarse los bienes, se representan con la cuenta "Ventas". El derecho a recibir 2.1.1. Proveedores 4.000;00
dinero de los clientes se representa con la cuenta "Deudores por Ventas". Si ~ampra instrumentos La Tecla SA Fe 13752 - - -
aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta:
+A-) Débito a la cuenta Deudores por ventas
+RP -) Crédito a la cuenta Ventas El 24-12-xl se produce el robo de algunos instrumentos musicales que
se encontraban en exhibición por valor de $ 750, no existiendo seguro.
~;~¡
~ :!: 9 1--------- 20-12-20x1 ---1

!~ 1.3. 1. Deudores por ventas 3.300,00

4.1.1. Ventas 3.300,00 El robo genera un resultado negativo que se representa con la cuenta
t~
1¡·1
1' •~
Ventas eta.eta. Ricardo Aguirre Fe 0002 "Siniestros". Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta:
H
ti¡.
·~
+RN 7 Débito.a la cuenta Siniestros

l
1~ -A 7 Crédito a la cuenta Mercaderías
H
n:'1 Por su parte, la entrega de los bienes implica una disminución del activo
. -~
1
T -cuenta Mercaderías- debiendo reconocer esa disminución como un resultado
~: 12 24-12-20x1 . ~-

negativo que se representa con la cuenta "Costo de mercaderías vendidas". Si 5.3. 1. Siniestros 750,00 ..

r
1.4.1. Mercaderías ·750,00
aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta:
Robo instrumentos musicales
+RN 7 Débito a la cuenta Costo de mercaderías vendidas .·-!:

L -A 7 Crédito a la cuenta Mercaderías

L
1~
11
¡:

~: 176 Jorge Simaro - O mar Toneni

:·~-':

:.:í?'
'.:'
Editorial Osmar D. Buyatti 177
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
-~f~~~·~
El 27-12-xl se paga en efectivo al proveedor Gang SRL el monto • El 31-12-xl se recibe la comunicación del otorgamiento de un sub-
adeudado, según Recibo Nº 1121.
sidio estatal de fomento a emprendedores que consiste en un único
pago de $ 1.000, que se cobrará durante el próximo mes de enero.
El pago al proveedor implica una disminución del pasivo y la disposición f.
de fondos una disminución del activo. Si aplicamos las reglas para el uso de las
cuentas, resulta: El subsidio otorgado constituye un resultados positivo que se representa
con la cuenta "Subsidios obtenidos". El derecho a percibirlo se representa con
-P -7 Débito a la cuenta Proveedores
la cuenta "Subsidios a cobrar". Si aplicamos las reglas para el uso de las cuen-

J
-A -7 Crédito a la cuenta Caja tas, resulta:
+A-7 Débito a la cuenta Subsidios a cobrar
~

------1
+RP -7 Crédito a la cuenta Subsidios obtenidos
13 2.1.1.
1.1.1.
Proveedores
Caja
27-12-20x1
800,0J 800,00 .... •.· 15
Pa~o en efectivo Gang SRL Recib~ 121 - - - - ..
1.3.3. ·
Subsidios 31-12-20x1
a cobrar
1.000,00
4.2.2. . Subsidios obtenidos
Subsidio emprendedores 1.000;00
• El 31-12-xl se liquidan las remuneraciones del vendedor correspon-
(
. ----
':.'-;.
diendo un sueldo de $ 300 y una comisión del 5% sobre las ventas
}·
del mes, equivalente a $ 325. Se estima pagar los importes el día 5 de ..;. .~'-:,
El 31-12-xl debe computarse el devengamiento de los intereses ga-
enero próximo.
nados en el período por la colocación a plazo fijo que ascienden a
$ 16 según la liquidación efectuada por el banco.
Las retribuciones al vendedor constituyen resultados negativos que se
representan con las cuentas "Gastos de comercialización - Sueldos" y "Gastos
Los intereses ganados constituyen un resultado positivo que se represen-
de comercialización - Comisiones". El compromiso de pago se representa con
ta con la cuenta "Intereses ganados". El derecho al cobro se representa con la
la cuenta "Remuneraciones a pagar". Si aplicarnos las reglas para el uso de las cuenta "Banco Provincia Plazo fijo". Si aplicamos las i;eglas para el uso de las
cuentas, resulta: cuentas, resulta:
+RN -7 Débito a la cuenta Gastos de comercialización - Sueldos +A-7 Débito a la cuenta Banco Provincia Plazo fijo
+RN -7 Débito a la cuenta Gastos de comercialización - Comisiones +RP 7 Crédito a la cuenta Intereses ganados
+P -7 Crédito a la cuenta Remuneraciones a pagar
16
1.2.1. 31-12-20x1 1 16,001
14 o---------31-12-20x1 - - - - - - -
5.2.2. GC - Sueldos 300,00 4.2.1.
Banco Provincia Plazo fijo
Intereses ganados
Intereses devengados diciembre
. -¡
~~00
.·: .! .
.
-~-
5.2.3. GC - Comisiones
2. 1.2. · Remuneraciones a pagar
325,00
625,00 1 "· ·..... \. -~ _. ":.; ' : (.

Sueldos y comisiones diCiembre

\.

·· .. ~

178 Jorge Simaro - Omar Tonelll / Editorial Osmar D. Buyatti

179
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

El 31-12-xl debe computarse el devengamiento del alquiler del local

MarinaS.R.L LIBRO DIARIO Folio N" 1
de ventas correspondiente al mes de diciembre.
l!'asienk> Fecha, código y nombre de las cuentas y exPlicación Debe Haber·

Al finalizar el período se debe reconocer el resultado negativo producto 1 24-11-20x1

5.000,00
de haber utilizado el bien alquilado con la cuenta "Gastos de comercialización 1.1.1. Caja
5.000,00
3.1.1. Capital social
- Alquileres". La extinción del derecho implica una disminución de la cuenta "Al- Constitución sociedad. Aporte en efectivo
quileres adelantados". Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: 2 26-11-20x1
1.1.2. Banco Nación eta.eta. 1.500,00
+RN -7 Débito a la cuenta Gastos de comercialización -Alquileres 1.1.1. Caja 1.500,00
Depósito efei:tivo eco.Nación
-A -7 Crédito a la cuenta Alquileres adelantados 28-11-20x1
3
1.3.2. Alquileres adelantados 600,00
1.1.1. caja 600,00
17 31-12-20x1 - - - - ·

1.
300,00 Pago alquiler local diciembre y enero
5.2.1. GC - Alquileres 300,00 4 01-12-2ox1
1.3.2. ·Alquileres adelantados 1.5.1. Instalaciones 800,00
Devengamiento alquiler diciembre 2.1.1. Proveedores 800,00
.'•
Compra instalaciones Gang SRL Fe 879
5 02-12-20x1
1.4.1. Mercaderías 2.000,00
1.1.1. caja 2.000,00 . ·'.·:t
Consecuentemente el libro Diario queda de la siguiente manera: Compra Instrumentos Lancelot Fe 54995
6 09-12-20x1
1.1.1. Caja 3.200,00
4.1.1. Ventas 3.200,00
Ventas contado Fe 0001
7 09-12-20x1
·r 5.1.1. Costo mercaderías vendidas 1.000,00
1.4.1. Mercaderfas 1.000,00
\'
r: Costo de ventas Instrumentos Fe 0001
fi 8 10-12-20x1
1.2.1. Banco Provincia plazo fijo 800,00
1.1.2. Banco Nación eta.eta. 800,00
i•l Colocación plazo fijo Bco. Pcia.-Ch BNA nº 45686
~ 9 20-12-20x1
,:¡ 1.3.1. Deudores por ventas
Ventas
3.300,00
3.300,QO
'.·! 4.1.1.
Ventas eta.eta. Ricardo Agulrre Fe 0002
"',ij 10 20-12-20x1
5.1.1. Costo mercaderfas vendidas 1.000,00
l. 1.4.1. Mercaderías 1.000.00
,.'· Costo de ventas Fe 0002
11 21-12-20x1
1.4.1. Mercaderías 4.000,00 ·-';"-,

ll 2.1.1. Proveedores
Compra instrumentos La Tecla SA Fe 13752
24-12-20x1
4.000,00 ·~¡.

12
·I 750,00
5.3.1. Siniestros
1.4.1. Mercaderlas 750,00 '.. ·-~--
Robo Instrumentos musicales

Editorial Osmar D. Buyatti 181

Jorge Simaro - O mar Tonelli
180
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

LIBRO DIARIO Folio N" 2 Movimientos 1 Saldo

Marina S.R.L. A
Fecha Detalle
Debe 1 Haber 1 Deudor 1 Acreedor
N'aslenlo v
Fecha, código y nombre de las cuentas AYnlicación Debe Haber 24-11-x1 Depósito efectivo Seo.Nación 1.500 1 1 1.500
13 27-12-20x1 Colocación plazo fijo Seo. Pcia.-Ch
2.1.1. Proveedores 800,00 10-12-x1 800 1 700
1.1.1. Caja 800,00 SNAnº45686
Pago en efectivo Gang SRL Recibo 1121
14 31-12-20x1
300,00
,;;QJl~~1~r~~~~sg1~~§it\!~~ütfi~ijJ~~t~f~?1~~1~~~\'.:!~!~t~~twr~~gy:~~N~~~4~-~~~;;.!~~~1il~I~!0J:~~~~%i~i!~'.1
52.2. GC-Sueklos
5.3.2. GC - Comisiones 325,00
Remuneraciones a pagar 625,00 1 1 1 1
2.1.2. Movimientos Saldo
Sueldos y comisiones diciembre Fecha 1 Detalle
15 31-12-20x1 Debe Haber Deudor 1 Acreedor
1.3.3. Subsidios a cobrar
42.2. Subsidios obtenidos
1.000,00
1.000,00 0- _
1 12 1
x
I
Colocación plazo fijo Bco. Peía.-
Ch BNA Nº 45686 800 800
16
Subsidio emprendedores
31-12-20x1
...
1.2.1.
42.1.
Banco Provlncia plazo fijo
Intereses ganados
16,00
. 16,00
31-12-x1 ! Intereses devengados diciembre 1 16 1 1 816
Intereses devengados diciembre
31-12-20d
&G'.~.9.!$'U:~tí'/~giit!iR,~~~~d\~¡;J,f;J,~;~~w::,t1i~'0c!#:ii#i~li§~¡,f,:1\~!k:i}~if:~1~;;~\~\;:;,'J,ª~~1§§.01:¿~,iA0;~~{;: 1
17
5.2.1. GC - Alquileres 300,00
1.3.2. Alquileres adelantados 300,00
Devengamiento alquiler diciembre 1 1 Movimientos 1 Saldo, ,,.,.,
Fecha Detalle
Debe Haber 1 Deudor I' Acreedbr
2
a-12_x 1 1Ventas cta.cte. Ricardo Aguirre I 3.300
Fe 0002 3.300
Efectuado el pase a cada una de las cuentas el Mayor queda como se
expone seguidamente:
'.;99~fl~~~:i,W~Jl;J:~§.1~.~~!~i:@~~ii.~:::~túffJ:~:¡;;:'.:~';}:),:,,1;'!!N\l?~:~;;;:;~\:~\j,;:;~i:@j',UA:;);,:1::;94¡9,9;;j,~a~~lt'INt
1 1 Movimientos 1 Saldo
¡f.@l~fü~~~l~~1mG~G'.~n:¡1;l;[;tTI~s~q:~~;,:ti:1;~~~J~iJ)~~~W9ái~1:~~;~r:~1:!1: Fecha Detalle
Debe 1 Haber 1 Deudor 1 Acreedor
Movimientos 1 Saldo
28-11-x 1 1Pago alquíler local diciembre y enero 600 600
Fecha 1 Detalle Debe 1 Haber 1 Deudor 1 A~reedor
31-12-x1 1 Devengamiento alquiler diciembre 300 ,300
4- _x I Con~titución sociedad. Aporte en 5.000 5.000
2 11 1
efectivo.
26-11-x1 1Depósito efectivo Seo.Nación 1.500 3.500 !~~~~ .~$~-~l~~fil~?}i~i~1~~1~~~Nt~~¡.f.?}~;~t}1~t~«Ji1~~;1~~:~~~1gf! ,._
28-11-x1 1Pago alquiler local diciembre y enero 600 2.900 Movimientos Saldo:
Fecha 1 Detalle
Debe 1 Haber 1 Deudor 1 Acre:~d?r·
I ~~~~~~ instrumentos Lancelot 1
02_ 12_x1
5 1 2 .000 l 900
31-12'-x1 1Subsidio emprendedores 1.000 1 1 1.000
•.(_J:; • ~·¡

09-12-x1 Ventas contado Fe. 0001 3.200 4.100

...... \.
Pago en efectivo Gang SRL Re- , 3.300
27-12-x1 8001
cibo 1121 1

Editorial Osmar D. Buyatti 183 ·}..

182 Jorge Simaro - Ornar Tonelli
¡f~ LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
1,ft LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
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¡f 1
Movimientos Saldo · t' -
Fecha
1
Detalle
1 Movimientos 1 Saldo
d:;·{ Fecha D eta1le
Debe Haber Deudqr Acreedor
· ·· Debe 1 Haber 1 Deudor 1 Acreedor
·r _ _ Compra instrumentos Lancelot 2.000 24-11-x1
Constitución sociedad. Aporte en
5.000 5.000
!i. 02 12 X 1 1 Fe 54995 2.000 efectivo.
:1
:·i
09-12-x1 Costo de ventas Fe. 0001 1.000 1.000
l
20-12-x1 Costo de ventas Fe. 0002 1.000 o r.~9.W.~~~tW1fi~:fi~%~~~~t~t1~!~~~1tf~j~)~tt.~~:~f*~~f~i~S!~~t~l~l~f~~~~~~~:g~Rf~·
21-12-x1
Compra instrumentos La Tecla SA j 4 000 .j 4.000 Fecha 1 Detalle
Movimientos Saldo
Fe 13752 . . 1 Debe Haber Deudor Acreedor
24-12-x1 1 Robo instrumentos musicales 1 1 7501 3.250
09-12-x1 Ventas contado Fc.0001 3.200 3.200
Ventas cta.cte. Ricardo Aguirre
:· ~ 20-12-x1 1 1 3.3001 1 6.50°0
l~~fü~~fü~iqt~2~~~)~J71~1}$~J1f-!·J1.t;lii~%5.át~~~~'.~~~JD~:t:*~t~):}i:fM:~9'irilfP.!~tW::.1~!fl'{ Fe 0002
Movimientos • Saldo
Fecha Detalle
Debe Haber 1 Deudor 1 Acreedor
:~~~1ª1l~i~fl~~~Iil~rl1@'.i?if~f*t~4~~~;~~%'.~~t~~i~fJ.W~~:~~!J~~~~,t~~!~9';!f4'.Jífü':1}tt'I
Compra instalaciones Gang SRL 800 800 Movimientos Saldo
01-12-x1 Fecha .Detalle
Fc879 Debe 1 Haber 1 Deudor 1Acreedor
31-12-x1 ! Intereses devengados diciembre 16 tp
i~!J.~!~Nfii~~!~ó.r,~~t~~~0;~~t~Si~\P.J:¡~H~f~1!!&~f4f$fi~~~~~~~~~~~;fl.}1~\'91.~~l~·9:~:#W1.~~
Movimientos Saldo . :-".!'~ru..z~.-.~,,,t~ ~<>:.~fti'i!'.il:.?-~·P"t:-il'w"':1rJLb~,,~:!~;;.·: ..
Fecha 1 Detalle 8
1§.~l!~~~~!k}JF.!,~ílRfit~!}.,lq~~J?•
·: Debe Haber Deudor Acreedor,;
Móvimientos Saldo
Compra instalaciones Gang SRL 800 Fecha Detalle
01-12-x1 1 Fe 879 1 8001 1 Debe 1 Haber Deudor 1 Acreedor
~i
31-12-x1 Subsidio emprendedores 1,090 1.000
'.~ Compra instrumentos La Tecla SA 1
21-12-x1 1Fe13752
1 4.0001 1 4.800
:.~
iÍ 27-12-x1 1
Pago en efectivo Gang SRL Recibo 1 8001 1 1 4.000 d~;![~.;:
1121
Saldo
.¡.; Fecha Detalle
. 1~ Debe 1 Haber Deudor 1. Acreedor
:f.;
~YWi?t~rJ.ll11ID~tim~~.s1~i<te:~a¡r~~~-~\~~~~i~~~1~~i1~tw.iií~~~m~1~~1r.~;;;~~~' ,. 09-12-x1 1 Costo de ventas Fe. 0001 . 1 1.000 1 1 1.000
Saldo '·'
¡~ Movimientos
l 20-12-x1 1Costo de veritc¡s ~c. 0002 · ~ 1 1.00Ó .¡· 1 2.000 I · · · ~ '~:· ·
;;
1:j Fecha Detalle - '. f'~
Debe 1 Haber 1 Deudor 1Acreedor ~:~-- ·,_ ')"'!'
--~
'
11 31-12-x1 1Sueldos y comisiones diciembre 300 300

!
¡~
625
,;:.
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31-11-x1 1 Comisiones diciembre 325
Fecha Detalle
... '\.. ,
F'..
;~ Debe 1 Haber Deudor 1Acreedor
¡f,f' 31-12-x1 Devengamiento alquiler diciembre 300 300
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!: . Editorial Osmar D. Buyatá 185
184 Jorge Simaro - Ornar Tonelll
¡:
 ..
¡¡
¡; ~ LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
)'
i Como se puede apreciar se ha obtenido información que sirve de base
l,,: para preparar los estados contables a la fecha de cierre.
i Fecha Detalle
1· Debe 1 Haber 1 Deudor Determinada la ganancia del ejercicio corresponde cancelar las cuentas
¡
31-12-x1 1Sueldos diciembre 300 300 de resultados y reflejar el impacto que produce en el Patrimonio Neto, regis-
trando en la cuenta "Ganancias y pérdidas". Si aplicamos las reglas para el uso
de las cuentas, resulta:
:~:~~~~i~.~t~-~~º'!iIJBI~(9:[~:~;p3~~iB~~N:t~f~S.~rsrr;~;~~{~~~i~~;~~~i:01:.1iv.ill1~~~11rJ~jJ~~f~~R,~ij~l. - RP ~ Débito a la cuenta Ventas
Movimientos Saldo
Fecha Detalle - RP ~ Débito a la cuenta Intereses ganados
Debe Haber Deudor Acreedor
31-12-x1 ! Comisiones diciembre ! 3251 1 _3251
- RP ~ Débito a la cuenta Subsidios obtenidos
- RN ~ Crédito a la cuenta Costo de mercaderías vendidas
- RN ~ Crédito a la cuenta Siniestros
y~~~hl~,~~i§!!J~~~w~fl~;~:;;~{~f~~Z{;~~~f;~:~~tP~~~;.~;~'.~:~~~·~if;:ift/.~5~~~~r::~¡~~~~t~'.~~~{i~j~m~t~~\Jf:~~(f~}tf;'.;>~1~~~~l~:~;~¡{~~~illl~I '.·.
- RN ~ Crédito a la cuenta GC- Sueldos
Fecha Detalle Movimientos Saldo
Debe Haber Deudor Acreedor - RN ~ Crédito a la cuenta GC- Comisiones
24--12-x1 Robo instrumentos musicales 150 1~ ---i- 750 l - RN ~ Crédito a la cuenta GC- Alquileres
+ PN ~ Crédito a la cuenta Ganancias y pérdidas
Podemos preparar ahora el Balance de saldos al cierre del ejercicio:
~\,
.,
18 .:::
31-12-20x1 - - - -
4.1.1. Ventas 6.500,00
4.2.1. Intereses ganados 16,00
MARINAS.A. BALANCE DE SALDOS AL 31·12-2Dx1
4.2.2. Subsidios 1.000,00
5.1.1. Costo de mercaderías vendidas 2.000,00
5.2.1. GC - Alquileres 300,00
5.2.2. GC - Sueldos 300,00
1.1.1. Caja 3.300 3.300
1.1.2. Banco Nación cta.cte. 700 700 5.2.3. GC - Comisiones 325,00
1.2.1. Banco Provincia Plazo fijo 816
-- ~-816 5.3. 1. Siniestros 750,00
L3.1. Deudores Por ventas 3.300 3.300 3.2.1. Ganancias y pérdidas 3.841,00
1.3.2. Alquileres adelantados 300 300 Determinación del resultado del ejercicio
1.3.3. subsidios a cobrar 1.000 1.000
1.4.1. Mercaderlas 3.250 3.250
1.5.1. Instalaciones 800 800
2.1.1. Proveedores 4.000 1 4.000
2.1.2. Remuneraciones a pagar 625 1 625 Como consecuencia de este asiento todas las cuenf?s de result<!-dos que- -
3.1.1. Capital social 5.000 1 5.000
darán saldadas, por haber transferido sus saldos a la cuenta Ganancias y,p~,rdí:- .
3.2.1. Ganandas y pérdidas
4.1.1. Ventas 1 6.500 6.500 das. Ésta se expone seguidamente: --, -
4.2.1. Intereses ganados 16 16 '·~
4.2.2. SUbsilfios oblmidos 1 1.000 1.000

·~~Tu~~~t-,:n~~~~~;~;~f4!4l!1~ft1~},!fr1fw~~it}li{~Á1?1it~Wlfi~1~;%~~'(t~:rfiiv;~~~~1Z~i
5.1.1. Costx> de men:aderias vendidas 2.000 2.000
S.2.1. GC- Alquileres 300
S.2.2. Ge-Sueldos 300 \.
Fecha Movimientos I Saldo
-i S.2.3. GC- Comisiones 325 Detalle
¡,
53.1. Siniestros 750 Debe 1 Haber 1 Deudor 1 Acreedor
·:.
SUbtotales 17.1411 17.1411 13.4661 9.625 7.516
31-12-x1 Determinación del resultado del
_, 3.2.1. Ganancias v oérdidas 1 1 1 3.841 3.841
ejercicio 3.841 3.841
!Totales 1 1 13.466 J 13.466 7.516 7.516

'l
186 Jorge Sima ro - O mar Tonelli -Editorial Osmar D. Buyatti
:J
,,
187
 ,,
t¡
t.P·
LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
En base a las registraciones realizadas y al Balance de Saldos preparare-
mos los estados contables básicos: el Estado de Situación Patrimonial al 31-12-20xl:
- el Estado de Resultados del ejercicio irregular finalizado el 31-12-xl: MARINAS.A.

ESTADO DE SITUACION PATiuMONIA[

AL 3l DE DICIEMBRE DE 20x1
MARINAS.A. ACTNO
$ PASIVO
$
ESTADO PE RESULTADOS Caja y bancos
4.000 Deudas
DEL EJERCICIO IRREGULAR Inversiones 4.625
816 Total del Pasivo
CERRADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 20x1 Cuentas por cobrar 4.625
4.600
Bienes de Cambio
$ 3.250 PATRIMONIO NETO
Bienes de Uso
800 (según Estado de Evolución del PN)
8.841
Ventas 6.500 TOTAL DEL ACTNO
13.466 TOTAL PASNO MÁS PATRIMONIO NETO
----
13.466
Costo de ventas (2.0QO)

Ganancia Bruta 4.500

el Estado de Flujo de Efectivo del ejercicio irregular finalizado el 31-12-x~:

Gastos de Comercialización (925)
Resultado financiero f6
·"
Otros Ingresos 1.000
~; :;: (750)
MARINAS.A.
Otros egresos .~
..:/
rf
GANANOA DEL EJERCICIO 3.841 ESTADO DE FLUJO DE EFEcnvo
i:
DEL EJERCICIO IRREGULAR CERRADO
1.:
i,>:; EL 31 DE DICIEMBRE DE 20x1
'.1 ·~:

el Estado de Evolución del Patrimonio Neto del ejercicio irregular Var!adones del efectivo · $ $
finalizado el 31-12-xl: Efectivo al cierre
Efectivo al Inicio 4.000

Aumento del efectivo '-------......

4.000
MARINAS.A.
Dl~s de las varladones del efectivo
Actividades operativas
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO Ganancia del ejercido
DEL EJERCICIO IRREGULAR CERRADO 3.841
Aumento de las Cuentas por cobrar
EL 31 DE DICIEMBRE DE 20x1 Aumento de los Bienes de cambio
(4.600)
Aumenta de Deudas (3.250)
· (en ¡¡605) 4.625
Efectivo generado por.actividades operativas ~~ ..

RESULTADOS 616 ·.··'!: ';

CONCEPTO APORTES TOTAL
ACUMULADOS Actividades de Inversión '"="""..
·.·_ ... •.:
Pago por compra de Bienes de uso ..'J.¡

1
Saldo inicial - - - Colocaciones a Plazo fijo (800)
{816)
· Efectivo consumido por actividades de inversión
[, Aportes 5.000 - 5.000 (1.616)
\• -~
Dlstribud6n de utilidades Actividades de ñnandadón
1 Aporte de los propietarios 5.000
1 Ganancia del ejercido - 3.841 3.841 Efectiva generado por actividades de ñnandadón
' - Aumento del efectivo
5.000
t Saldo al cierre 5.000 3.841 8.841

·¡/
fe
,
4.000

¡ ,.. 188 Jorge Simaro - Omar Tonelli:CL

·, •. .~ Editorial Osmar D. Buyatti
189
 ·-_, •• ¡:;¡'

... ~·. ·, .

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

Retomaremos el tema de preparación de los estados contables en el ·

r::
. ,, ~ •

-} ~
' l·
LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

r· En inglés se las llama "memorandum accounts" (cuentas memorando) ya

capítulo 16. ¡.·
que la información que éstas aportan normalmente se recoge en las notas que
\ acompañan a los estados contables .
. ~:
Responden a la siguiente ecuación:
10. CUENTAS DE ORDEN

Por razones pedagógicas nos hemos referido hasta aquí, sin mencionarlo ·,· . '
l
r ( COD =COA 1
1
expresamente, al "sistema de cuentas patrimoniales", aunque corresponde se-:
ñalar la existencia de otros sistemas de cuentas que operan en forma indepen-·
t donde
I·
diente de aquel y complementan el sistema de información contable. !=>-·
í
COD: cuenta de orden deudora
.(
Un sistema de cuentas es el conjunto de cuentas que ordenadamente re- COA: cuenta de orden acreedora.
lacionadas entre sí contribuyen a un determinado propósito de la registración · ~, ,.
,. • •

contable. Esos propos1tos pueden refenrse:

')!

·:.-> ,·-- t1 "·' •

"~ . . -

10.1. Funcionamiento
a los bienes y obligaciones que componen el patrimonio y a sus variaciones; ·_.,
' ..
l '·
a los compromisos y riesgos asumidos que·podrían generar en el futuro ·_·, ¡
Las pautas básicas a aplicar cuando se utilizan cuentas de orden son la~
variaciones patrimoniales; ¡i. siguientes:
a la gestión de bienes de terceros. ¡1 . :. .•\..
' ¡'
La "cuenta de orden deudora" indica la causa de la operación y fa "cuenta.
.._¡. de orden acreedora" señala el acreedor potencial.
l
Por lo que resultan los siguientes sistemas de cuentas: ~ Deben registrarse solo con cuentas de orden. En ningún caso podrán uti-,
" ¡.

Sistema patrimonial;
Sistema de riesgos y compromisos eventuales; ·r lizarse en el mismo asiento con cuentas del sistema patrimonial.
Cuando se cumpla la condición que le diera origen deben ser canceladas,
Sistema de tenencia bienes de terceros. reconociendo en consecuencia la repercusión en el patrimonio mediante
-¡'l
la registración con cuentas del sistema patrimonial.·
El sistema patrimonial se utiliza para reconocer las variaciones de algu- i· Si no se cumple la condición que le diera origen también deben ser can~
¡
no de los elementos componentes del patrimonio, del patrimonio neto o de los.·
resultados. Ese reconocimiento se realizará siempre que:
,,¡ celadas, aunque no habrá registración en el sistema patrimonial.

a- sea altamente probable que los efectos de los hechos u operaciones pro- : r1 10.2. Sistema de riesgos y compromisos eventuales .
<luzcan cambios en el patrimonio del ente, y ·
'.
;. i"'

i
b- ese efecto tenga un costo o valor que pueda ser medido objetivamente. ,¡, El sistema de riesgos y compromisos eventtiales refleja hechos que1Ju.e:. -
f
j: ·, den llegar a comprometer el patrimonio de la organización, si el terc~r(f~on ·.. ..
'~

:"!; <'.,
i'
Cuando no se verifican estas circunstancias se pueden emplear algunos l quien se opera no cumple con la obligación asumida, debido a que, de verificar-
de los otros dos sistemas que utilizan cuentas que se denominan "de orden". ·~; t se esta situación, el ente deberá hacerlo por él.
Estas cuentas se emplean para contabilizar hechos, situaciones o cir- . ·. Es el caso de: \-

cunstancias que pueden llegar a producir variaciones patrimoniales de modo

mediato o condicionado, aunque en principio esas situaciones no alteran la ex-
presión contable del patrimonio de la organización, como en el caso del sistema __
L
L·
cheques o documentos recibidos de terceros (por ejemplo de clientes), endo-
sados por la empresa y entregados a terceros (por ejemplo a proveedores);

patrimonial. ··rY
í;"
190 Jorge Simnro - Ornar Tonelli" Editorial Osmar D. Buyatti ¡, 1~
191
>:
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

cheques o documentos recibidos de terceros (por ejemplo de clientes) y} 1i~:~!i!~ª~(¡t~_ELq;~JitíW.~~~il~fil~«fi~itit9~I~lft0~~0~4~~~~}1~~~~tt4dJ~·;,,;'i,~

descontados por la empresa en bancos u otras entidades financieras, y . . Movimientos Saldo
Fecha Detalle
el otorgamiento a terceros de garantías, fianzas o avales. Debe 1 Haber 1 Deudor 1Acreedor
10-12-x1 1 Cheques endosados a Prefer SA l 10.000 1 1 10.000
Por ejemplo si la empresa entrega el 10-12-xl cheques de pago diferido .j
por$ 10.000 recibidos de clientes al proveedor Prefer SA corresponde efectuar.!. De mantenerse esta situación al cierre del ejercicio deberá exponerse en
las siguientes registraciones: i nota a los estidos contables la existencia de esta contingencia.
a) en el sistema patrimonial, para reflejar la cancelación del pasivo y la · Para continuar el análisis supongamos que el 15-0 l-x2 se verifica la
entrega de los cheques. contingencia, es decir los cheques no son abonados por el banco por falta de
fondos. Para la empresa renacerá la deuda con Prefer SA y tendrá el derecho
-------10-12-xl - - - - - - - - a reclamar el importe de los cheques rechazados a los dientes. Corresponde
10.'ÜOO registrar:
-P Proveedores
·10.000 a) en el sistema de riesgos y compromisos eventuales la cancelación del.as
-A Valores en cartera cuentas de orden por haberse verificado el riesgo potencial que le dio
Pago Prefer SA- Re. 48995 origen:
--------15--0l-x2--------
.";:,._:,
-COA Prefer SA- Cheques ~ndosados 10.000
b) en el sistema de riesgos y compromisos eventuales, para reflejar la poten- -COD Cheques ef,1.do~ados 10.000
cial obligación que tendría la empresa si el cliente no cumpliese con su
Cancelación por rechazo cheques
obligación al vencimiento.
"
--------10-12-xl--------
b) en el sistema patrimonial la incorporación de la variación patrimonial:
+cOD Cheques endosados 10.000
10.000 - - - - - - - 15--01-x2 - - - - - - -
+COA Prefer SA - Cheques endosados
+A Deudores por cheques rechazados 10.000
Cheques endosados a Prefer SA
+P Proveedores 10.000
Rechazo cheques endosados a Prefer SA

Las cuentas del sistema de riesgos y compromisos eventuales quedan de ;.

:;; ' ~- .
la siguiente manera: '' .
10.3. Sistema de tenencia de bienes de terceros '("'-~

~::-;

1
i%§~[1ª-'.li!?f:~~~H;~¡fi~'<f~W~~l&~~~~~,:t::,fü·é.~!~~:D:J~;i:~i'. WfE'~;r~~~\ij~:~·~~j¡iq.Tulí~ -·-
Movimientos Saldo · ~.) El sistema de tenencia de bienes de terceros se emplea para reflejar lapo-·
,.
¡
Fecha Detalle sesión de bienes que no se incorporan al patrimonio, ya que no se ha transferido ~'
Debe Haber Deudor
a la organización la propiedad ni ésta controla los beneficios derivados de su te-
10-12-x1 1Cheques endosados a Prefer SA 1 10.000 10.000
nencia. No obstante debe reflejar los potenciales riesgos ante la pérdida, daños
o destrucción de los bienes-recibidos por los que, de ocurrir, deberá responder
ante el tercero.

Editorial Osf!Jar D. Buyatti 193

192
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

Es el caso de: parcialmente la contingencia ya que en un incendio se pierden el 30% de los

mercaderías recibidas ~n consignación; bienes recibidos en consignación. La empresa deberá asumir el compromiso
bienes recibidos en garantía; de pago con Olav SRL por $4.500 como consecuencia del siniestro. Corres-
ponde registrar:
bienes recibidos en custodia.
a) en el sistema de tenencia de bienes de terceros la cancelación parcial de las
cuentas de orden por haberse verificado el riesgo potencial que le dio origen:
Por ejemplo si la empresa ha recibido el 12-12-xl bienes en consignación
~~~~~~~~20-01-x2~~~~~~~~
de parte de la empresa Olav SRL cuyo valor es de$ 15.000 corresponde efectuar la·.
siguiente registración en el sistema de tenencia de bienes de terceros: -COA Olav SRL - Mercaderías recibidas
en consignación 4.500
~~~~~~~-12-12-xl~~~~~~~~ -COD Mercaderías recibidas
+COD Mercaderías recibidas en consignación 15.000 en consignación 4.500
+cOA Olav SRL - Mercaderías recibidas " Siniestro mercaderías recibidas en consignación de Olav SRL
en consignación 15.000
Mercaderías recibidas en consignación de Olav SRL
b) en el sistema patrimonial la incorporación de la variación patrimonial:..
.'\.•
·.~

Las cuentas del sistema de riesgos y compromisos eventuales quedan de -------20-01-x2-------

la siguiente manera: - +RN Siniestros 4.500
+P Proveedores 4.500
t~~'rr;'M:~~~:~4~r,(~~11r~~1J~Yª?~1~~Jf'ªH'.~j~u~fü~~~;¡;{]~ti::i&·9~ª'1Q@~1:~;~'~-t4;/ Siniestro mercaderías recibidas en consignación de Olav SRL
1 Movimientos 1 Saldo 1
Fecha Detalle
Debe 1 Haber 1 Deudor 1 Acreedor
10-12-x1 I Mercaderías recibidas de Olav SRL I 15.000 I I 15.000
11. FORMAS DE REGISTRACIÓN

:f:l~~(~i~t~~~~f1Jr~{~1 . .···'\;~g¡j~J~~1;;~~1~§~~}~\~i1i1~{1' - Existen diversas formas de realizar la registración contable de los hechos
y operaciones
. que generan variaciones patrimoniales, entre las que .podemos·
Movimientos Saldo . . .
Fecha Detalle mencionar: _,
Debe 1Haber 1 Deudor 1Acreedor
la registración directa, -~. · ' -
10-12-x1 1 Mercaderías recibidas de Olav SRL 15.000 15.000 ~.r ·, ¡
la registración centralizada y
el procesamiento electrónico.
De mantenerse esta situación al cierre del ejercicio deberá exponerse en \. ·.'!;-
nota a los estados contables la existencia de esta contingencia.
Por no existir variación patrimonial no corresponde efectuar registración Si bien en la actualidad todas las organizaciones utilizan el procesamien-
en el sistema de cuentas patrimoniales. ~r;,
to electrónico de datos se verán brevemente las dos primeras_ ya que, por ra- ""
¡-
zones pedagógicas, resulta conveniente su conocimiento para comprender el
Para continuar el análisis supongamos que el 20-0 l-x2 se verifica
funcionamiento integral del sistema contable.

194 Jorge Simaro - Ornar Tonelli Editorial Osmar D. Buyatti 195

·'
.:~~.9.:
 r-

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
El esquema se puede gra:ficar de la siguiente manera:
11.1. Registración directa

Hasta aquí hemos trabajado con lo que se denomina "registración direc- (--- -- REGISTRACION CENTRALIZADA =1
ta", vale decir aquella que, a partir de la documentación respaldatoria, registra
cada operación en el libro Diario y luego en cada una de las cuentas (mayoriza-
ción) para finalmente elaborar los informes contables.
Esquemáticamente:
COMPRO
BANTES
1 REGISTRACION DIRECTA 1

COMPRO
BANTES
...... , DIARIO
_,,.
p ..¡
L:::_J INFOR-1
MES •
'-' f 'jR' •
[§ [:J N-
. . FOR-
MES

.~\...
11.2. Registración centralizada 11.3. Registración con procesamiento electrónico . :1

Cuando el procesamiento era realizado manualmente·o con la ayuda de

Con la incorporación del procesamiento electrónico que utiliza base de
medios mecánicos, la existencia de una cantidad importante de operaciones que datos la registración ha sufrido un gran cambio. Entre los niás significativos se
debían registrarse en un único libro Diario dificultaba la tarea; fue necesario pueden mencionar:
entonces dividirla. En algunos casos los comprobantes no tienen sop~rte en papel sino que
Aparecen así los "subdiarios" que son registros cronológicos de opera-
son generados directamente por el propio sistema, ·
ciones repetitivas (basadas en el ciclo operativo del ente). Es lo que se conoce
Los comprobantes que no son generados por el sistema deben cargars~ a
como "registración centralizada".
la base de datos, sea manualmente o por el uso de herramental tecnológi-
De este modo se logra agilizar la registración ya que varias personas pue-
co (por ejemplo lectoras de código de barras).
den trabajar simultáneamente, a diferencia de lo que sucede en la registración
El acceso al sistema puede ser local o remoto en virtud de la facilidad de ·
directa donde solo existe un libro.
las comunicaciones.
Los subdiarios más comunes son: Compras, Ventas, Cobros y Pagos,
aunque cada organización puede decidir la existencia de otros que reflejen ope- Muchas personas operan sirimltánea.inerite el inismo sistema, sea en ~ pro.:
ceso de carga de dato~,
.
eri la elaboración o en el uso de la información;';c,
.
\. ~-. · "·
raciones repetitivas. ~.

De los subdiarios se obtienen periódicamente -por lo general en forma • La salida de información se produce por las selecciones de los conte-
mensual- asientos globales que resumen esas operaciones para su registración nidos que definen los usuarios, tomando los registros acumulados en la ·
base de datos. · \.
en el libro Diario.
Los demás hechos y operaciones que no son registradas en subdiarios • El sistema contable opera conjuntamente con sistemas integrales de ges-
(por ejemplo devengamientos, liquidación de sueldos, depreciaciones, etc.) se tión, generando una beneficiosa conjunción entre la contabilidad finan-
ciera y la contabilidad de gestión.
registran directamente en el libro Diario.

Editorial Osmar D. Buyatti 197

196 Jorge Simaro - Ornar Tonelli
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
;; --. --
Se requiere una definición precisa de los requerimientos de salida para ~~ r: 12. NORMAS LEGALES QUE REGULAN EL SISTEMA CONTABLE
poder captar los datos de entrada. · ,,,
En la República Argentina existen normas que afectan y regulan el sis te-
Esquemáticamente: rna contable. Entre ellas podemos mencionar:
....-~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~--,

el Código Civil y Comercial;

..
REGISTRACION CON • la Ley General de Sociedades Nº 19550 y sus modificatorias;
PROCESAMIENTO ELECTRONICO
otras leyes y disposiciones de organismos de contralor (fiscales, por acti-
SUB- vidad, por tipo societario, etc.).
DIARIOS

.. ¡-or.A.R101 12.1. Obligatoriedad de llevar contabilidad

CONSTAN-
CIAS
(EN PAPEL o
ELECTRO-
NICO u OTRO)
.. CARGA DE
DATOS AL
SISTEMA
.. GRAL.
.
SUB-
MAYORES

mtfM·A··YOR
[ GRAL. 1
De acuerdo con lo dispuesto por el art. 320 del Código Civil y Comercial
y legislación complementaria vigente están obligados a llevar contabilidad:
todas las personas jurídicas privadas;
las personas humanas que realizan una actividad económica organizada .
o son titulares de una empresa o establecimiento comercial, incf.ustri~l,
agropecuario o de servicios; . · ;:·
...._____. .. ,-;~~º; 1 los "entes contables determinados sin personalidad jurídica'', expresa•
mente obligados por ley, como es el caso de las Agrupaciones de Cola-·.
boración, las Uniones Transitorias y los Consorcios de Cooperación4 •
Si bien este tipo de procesamiento se realiza en tiempo real existen he- otros regidos por normas especiales, como es el caso de martilleros, co-
chos y operaciones que deben ser ingresados al fu:tal de cada período contable, rredores, despachantes de aduana y agentes de seguros 5 •
pues no surgen autómáticámente, como por ejemplo los devengamientos, las
depreciaciones, las resoluciones de los órganos sociales, las correcciones de Quedan excluidas de llevar contabilidad:
errores, etc. · las personas humanas que desarrollan profesiones liberales o actividades
De lo expuesto surge claramente que en la actualidad el gran esfuerzo de agropecuarias y conexas no ejecutadas u organizadas en forma de empresa:: .
la ~ontabilidad no está centrado en el procesamiento propiamente dicho sino en aquellas actividades que, por el volumen de su giro, resulte inconvenien-
un adecuado diseño del sistema, .en el control del cumplimi_ento de los proce- te sujetar a tal deber;• según lo. determine cada jurisdicción local. ·. ..
dimientos administrativos y contabies y en la utilización de la información que . . .. ...... . . . . :~ ' ·. .

surge del sistema de modo que se. constituya en una he.rrarliienta básica para la ..
En forma voluntaria puede llevar contabilidad cualquier otra persona si~~'bli­
:r~

toma de decisiones, tanto de usuarios internos como externos.

cita su inscripción y la habilitación de sus registros o la rubricación de los libros.
.,_

4 Favier Dubois Eduardo M.(h) "El sistema de registros contables en el Código Civil y Comercial" Con- ·-
scjo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, http://www.consejo.
org.ar/consejodigitalffavier.html
5 Op~ cit. Nota 4.

198 Jorge Simaro - O mar Tonelll Editorial Osmar D. Bllyatti 199

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LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
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12.2. Modo de llevar contabilidad el nombre de su titular y

:.;
·¡
el número de folios que contiene (hojas numeradas correlativamente).
'1 El art. 321 del Código Civil y Comercial dispone que la contabilidad
debe ser llevada sobre una base uniforme de la que resulte un cuadro verídico
12.5. Forma de llevar los registros
de las actividades y de los actos que deben registrarse, de modo que se permita
la individualización de las operaciones y las correspondientes cuentas acreedo- ·
El art. 325 del Código Civil y Comercial establece que los libros y regis-
ras y deudoras. tros contables deben ser llevados:
Los asientos deben respaldarse con la doci.unentación respectiva, todo lo en forma cronológica,
cual debe archivarse en forma metódica y que permita su localización y consulta. -r_ - actualizada,
Por su parte el art. 326 establece que quien lleva contabilidad (tanto obli- j:
·¡ sin alteración alguna que no haya sido debidamente salvada,
gada como voluntariamente) debe confeccionar sus estados contables al cierre ¡.- en idioma nacional y
de cada _ejercicio.
.. ..;-
en moneda nacional.
12.3. Registros indispensables
Deben permitir determinar al cierre de cada ejercicio económico anu~_l:
Según el art. 322 del Código Civil y Comercial los registros indispensa- la situación patrimonial,
¡: su evolución y
bles son los siguientes: ,' ~.=r
¡ ~ ·.~

a) Diario; sus resultados.

~.

b) Inventarios y Balances;
.·t.
c) aquellos que corresponden a una adecuada integración de un sistema de Los libros y registros deben permanecer en el domicilio de su titular.
contabilidad y que exige fa importancia y la naturaleza de las actividades
Jr
a desarrollar; · t
El titular puede previa autorización, sustituir uno o más libros, excepto
.1
1
d) los que en forma especial impone este Código u otras leyes. T r o
el de Inventarios y Balances, alguna de sus formali~des, por la utilización
t
l
de ordenadores u otros medios mecánicos, magnéticos o electrónicos que per-
12.4. Requisitos
1 .
~-
mitan la individualización de las operaciones y de las correspondientes cuentas
1 ¡ deudoras y acreedoras y su posterior verificación (art.329).
;:'

-~
0
El interesado debe llevar su contabilidad mediante la utilización de libros
:J que deben estar, según lo dispone el art 323 del Código Civil y Comercial: lf 12.6. Prohibiciones
__ J:
1
encuadernados: con sus hojas juntas, unidas o cosidas y con tapas; .:"t 'r·.

individualizados por en el Registro Público correspondiente (la Direc-

! El art. 324 del Código Civil y Comercial prohfbe cualquier circuD.staQciá ·~.

·}~ ·?;

ción Provincial de Personas Jurídicas en la Provincia de Buenos Aires u }"· que afecte la inalterabilidad de las regi_straciones. Entre ella.S menciona:' ' . -
r
organismos similares en otras jurisdicciones). La individualización con-
siste en anotar en el primer folio:
nota fechada y firmada de su destino~ .
r
. t
a) alterar el orden en que los asientos deben ser hechos;
b) dejar blancos que puedan utilizarse para intercalaciones o adiciones entre
los asientos; .
\• \-

c) interlinear, raspar, emendar o tachar. Todas las equivocaciones y omisio-

el número de ejemplar,
.,,_;:,l nes deben salvarse mediante un nuevo asiento hecho en la fecha en que
1 ..
...•:.:-- -r.
' ---~-_"( se advierta la omisión o el error;
:.l 200 Jorge Simuo - Omar Tonelli
¡l",-.
Editorial Osmar D. Buyatti 20_1
¡1· f'
,,1:·
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

d) mutilar parte alguna del libro, arrancar hojas o alterar la encuadernación Prueban en contra de quien la lleva:
o foliatura. Sus registros prueban contra quien la lleva o sus sucesores, aunque no
estuvieran en forma, sin admitírseles prueba en contrario. El adversario
no puede aceptar los asientos que le son favorables y desechar los que le
12.7. Diario p~rjudican, sino que habiendo adoptado este medio de prueba, debe es-
tarse a las resultas combinadas que presenten todos los registros relativos
El art. 327 del Código Civil y Comercial dispone que en el Diario se al punto cuestionado.
deben registrar todas las operaciones relativas a la actividad de la persona que Prueban a favor de quien la lleva:
tienen efecto sobre el patrimonio ya sea: '~ ::.·
La contabilidad, obligada o voluntaria, prueba en favor de quien la lle-
individualmente, o va, cuando en litigio contra otro sujeto que tiene contabilidad, obligada
en registros resumidos que cubran períodos de duración no superiores al o voluntaria, éste no presenta registros contrarios incorporados en una
mes. Estos resúmenes deben surgir de anotaciones detalladas practicadas contabilidad regular.
en subdiarios con los mismos requisitos, forma y ptohibiciones estable- Sin embargo, el juez tiene en tal caso la facultad de apreciar esa pruebii,
cidos en los art. 323, 324 y 325. En igual sentido se expresa ~l art. 61 de y de exigir, si lo considera necesario, otra supletoria. ·
la Ley General de Sociedades. Los registros contradictorios no constituyen pruebas para ninguna de
las partes.
Todo libro auxiliar que forma parte del sistema de registraciones conta- Cuando resulta prueba contradictoria de los registros de las part~s quel~­
bles (incluido el libro Caja) integra el Diario. tigan, y unos y otros se hallan con todas las formalidades necesarias y sfo .·
vicio alguno, el juez debe prescindir de este medio de prueba y proceder
.n.2.3. Libro IInven.farios y ::J!mbunces por los méritos de las demás probanzas que se presentan.
Principio de prueba:
El Código Civil y Comercial dispone en el art. 326 que deben asentarse en '/
Si se trata de litigio contra quien no está obligado a llevar contabilidad, .
este registro los estados contables confeccionados por quienes lleven contabilidad. ni la lleva voluntariamente, ésta sólo sirve como principio de prueba de
Este libro, o alguna de sus formalidades, no pueden ser sustituidos por la acuerdo con las circunstancias del caso.
utilización de ordenadores u otros medios mecánicos, magnéticos o electróni-
cos (art. 329). La exhibición de registros o libros puede requerirse solo en cuanto tenga
relación con la cuestión controvertida de que se trata, así como para establecer.
12.9. :Efecto probatorio si el sistema contable del obligado cumple con las formas y condiciones esta-
blecidas en el Código.
La prueba sobre la contabilidad debe realizarse en el domicilio de:sµ: ti-, ·
El principal fundamento del valor probatorio de los registros radica en ,_
tular, aun cuando esté fuera de la competencia territorial del juez que laord'~b.a.
que las anotaciones fueron hechas al momento de verificarse las operaciones,
cuando aún no sabían del litigio en el que posteriormente se verían involucra~
dos y en el que intentan hacer valer ese medio de prueba. 12.10. linvestigaciomes - E:z:Mbiciión general \,
El artículo 330 del Código Civil y Comercial dispone la admisión de la ·
contabilidad como medio de prueba indivisible, si es llevada en la forma y con El art. 331 del Código Civil y Comercial dispone que la exhibición gene-
los requisitos que prescribe, presentándose los siguientes casos: ral de registros o libros cont.ables sólo puede decretarse a instancia de parte en

Editorial Osmar D. Buyatti 203

202 Jorge Sirnaro - Ommr Tondli :,:·
....·
 ,-
:r
LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

los juicios de sucesión, todo tipo de comunión, contrato asociativo o sociedad,

administración por cuenta ajen.a y en caso de liquidación, concurso o quiebra.
Ninguna autoridad, bajo pretexto alguno, puede hacer pesquisas de oficio
para inquirir si las personas llevan o no registros arreglados a derecho, excepto
los supuestos previstos en leyes especiales (por ejemplo la ley de procedimien-
to tributario). CAPÍTULO 5

12.11. Conservación CAJA Y BANCOS

.-··.¡¡:
Excepto que leyes especiales establezcan plazos superiores -conforme · "'11·
el art. 328 del Código Civil y Comercial- quienes lleven contabilidad (y en su
caso los herederos) deben conservar por diez años:
a) los libros: contados desde el último asiento;
,., j;,u l. INTRODUCCIÓN

b) los demás registros: contados desd_e la fecha de la última anotación prac-

ticada sobre los mismos; - · -- -- En los capítulos anteriores estudiamos los fundamentos de la -contabi-
lidad, el efecto de los hechos y operaciones y el funcionamiento del sistema
c) los instrumentos respaldatorios: contados desde su fecha. contable. Comenzamos ahora con el estudio pormenorizado de cada upo de~i9s
componentes del patrimonio y su incidencia en los resultados de las organ'lzacioii~s. ·
El titular puede, previa autorización, conservar la documentación en mi- En este capítulo dedicado al rubro Caja y Bancos veremos:
crofilm, discos ópticos u otros medios aptos para ese fin (art. 329). su conceptualización;
• la composición del rubro;
!
• pautas a tener en cuenta en la administración de los fondos, estudiaxido
1·l1
específicamente:
:,¡¡
medidas de control interno aplicables al rubro;'
::·ii la organización contable para el manejo de los fondos analizando:
• el uso de cuentas recaudadoras,
¡,;¡ • el funcionamiento de fondos fijos;
procedimientos de control tales como:
•·arqueo y
~ .. ;
• conciliación bancaria. .;· ........';.
. ~~

Luego del desarrollo conceptual se presentan algunos ejemplos de su '- _ ,,

aplicación práctica.

204 Jorge Simaro - Ornar Tonelli '.- Editorial Osmar D. Buyatti

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