Principios contables generalmente aceptados (PCGA)
A continuación se muestran y se explican cada uno de los principios contables, de una forma mucho concreta y didáctica que
permitirá a través de una serie de ejemplos una comprensión mucho más fácil por parte del lector.
1. Equidad
Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la equidad entre intereses opuestos, los cuales están en juego en una
empresa o ente dado.
Ejm: En una empresa hay 3 socios; los cuales son: César, Manuel y Carlos. César tiene el 45% de las acciones, Manuel el 35% y
Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a S/.100, César recibe S/.45, Manuel S/.35 y Carlos S/.20. Por tanto se están repartiendo
las utilidades de los accionistas equitativamente.
2. Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al propietario se le considera como tercero.
Ejm: El Sr. Jhon es dueño de una disquera. Jhon quiere comprarse una casa en la playa, para eso gasta el sueldo que a él le
corresponde en la empresa. En otras palabras: “La empresa no asume sus gastos personales” porque Jhon es considerado como
tercero.
3. Bienes económicos
Principio que establece que los bienes económicos son todos aquellos bienes materiales y/o inmateriales que pueden ser valuados
en términos monetarios.
Ejm: Como bien inmaterial, puede ser la marca ADIDAS, que es reconocida y preferida por el público, por tanto puede ser valuada
en términos monetarios ya que le traerá más ganancias a la empresa si adquiere la marca.
Por el lado de bienes materiales, serían las maquinarias de una empresa, las cuales se valoran por su precio de adquisición.
4. Moneda Común
Principio que establece que para registrar los estados financieros se debe tener una moneda común, la cual es generalmente la
moneda legal del país en que funciona el ente.
Ejm: Una empresa peruana que produce chompas, registra sus actividades financieras en nuevos soles peruanos (S/.)
5. Empresa en marcha
Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento
temporal con proyección al futuro, a menos que exista una buena evidencia de lo contrario.
Ejm: Una empresa constructora ha firmado un contrato de colaboración empresarial (Join Venture) por dos años con una empresa
de máquinas pesadas.
Si otra empresa constructora que tiene un trabajo de construcción de 6 meses quiere aliarse con la primera por las máquinas que
posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de dos años del contrato que tiene la 1º empresa.
6. Ejercicio
También se le conoce con el nombre de periodo. Este principio se refiere a que los resultados de la gestión se miden en iguales
intervalos de tiempo, para que así los resultados entre ejercicio y ejercicio sean comparables.
Ejm: La medición del Plan Contable General se realiza cada 12 meses.
7. Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio deben medirse y registrarse objetivamente (adecuadamente) en los registros
contables siguiendo todos los principios, tan pronto como sea posible.
Ejm: El día 29 de agosto se compran 10 acciones a $10 000, sin embargo al finalizar el mes de octubre sus acciones sólo valen
$8000, pero se espera que al terminar el año cuesten $12000. Por lo tanto para tener un registro objetivo se deben hacer algunos
ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.
8. Prudencia
Conocido también como principio de Conservadurismo.
Este principio dice que no se deben subestimar ni sobreestimar los hechos económicos que se van a contabilizar. Es decir que
cuando se contabiliza, siempre se escoge el menor valor para el activo.
Ejm: Si hace 1 mes, compré una máquina a $200 y el mercado ahora lo cotiza a $180. En la contabilidad debo tomar el menor valor
del activo, o sea $180.
9. Uniformidad
Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para preparar los estados financieros, deben ser utilizados uniformemente
de ejercicio a ejercicio (de un periodo a otro) para que puedan compararse.
C.P. Alex Ander Saboya Salcedo
En caso contrario debe señalarse por medio de una nota aclaratoria.
Ejm: Los cuotas pagadas de un préstamo que realiza una empresa, deben ser consideradas como egresos – que son - en el ejercicio
correspondiente.
10. Exposición
Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la información necesaria para poder interpretar adecuadamente la
situación financiera del ente al que se refieren.
Ejm: Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con “TODAS” las actividades económicas que ha realizado,
para que éstos puedan interpretarla.
11. Materialidad
Este principio establece que las transacciones de poco valor significativo no se deben tomar en cuenta porque no alteran el
resultado final de los estados financieros.
Ejm: Una empresa no va a contabilizar en sus estados financieros cuántos tornillos ha utilizado para fijar las máquinas dentro de su
fábrica. Es insignificante.
12. Valuación al costo
Es el principal criterio de valuación, que establece que los activos y servicios que tiene un ente, se deben registrar a su costo
histórico o de adquisición. Para establecer este costo se deben tomar en cuenta los gastos en transporte y fijación para su
funcionamiento.
Ejm: La empresa COMPRO TODO S.A. adquirió una máquina para fabricar galletas, la cual costó $3000, como lo trajeron de USA,
en transporte se gastó $1200 y para fijar y preparar la máquina en la empresa para su funcionamiento cobraron “$300. Por tanto,
en los estados financieros de la empresa, la valuación de la máquina será de $4500.
13. Devengado
Las variaciones patrimoniales (ingresos o egresos) que se consideran para establecer el resultado económico competen a un
ejercicio (periodo) sin considerar si ya se han cobrado o pagado.
Ejm: Consumo agua el mes de enero.
El recibo me llega en febrero, por tanto lo pago en febrero. Sin embargo contabilizo como egreso el consumo de agua en el mes de
enero, porque es ahí donde se consumió.
14. Realización:
Los resultados económicos sólo deben contabilizarse cuando queden realizados a través de medios legales o comerciales (actas,
documentos, etc.) donde se toman en cuenta los riesgos inherentes de todo negocio.
No se encuentran en este grupo las “PROMESAS O SUPUESTOS” ya que no toman en cuenta los riesgos y no se sabe si los términos
del negocio se van a realizar o no.
El concepto 'realizado' participa del concepto de devengado.
Ejm: Su amigo cierra un negocio con usted, estableciendo las cláusulas del negocio y los riesgos del mismo. Por tanto sí se puede
contabilizar dicho negocio ya que cumple con el principio de realización.
15. Significación o Importancia relativas
Se refiere que el contador debe pasar hechos de poca importancia que no encuadran dentro de los principios o normas
establecido ya que estos no tienen un efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o el resultado de operaciones.
Ejm: Un faltante de S/.100.00 posiblemente para una pequeña empresa sea una partida muy importantísima que represente todos
sus recursos, en cambio para una gran empresa tal vez sólo represente el importe de algún gasto de un día de una de sus áreas.
Por lo que esta pérdida para la gran empresa es insignificante.
C.P. Alex Ander Saboya Salcedo
Principios contables generalmente aceptados (PCGA)
A continuación se muestran y se explican cada uno de los principios contables, de una forma mucho concreta y
didáctica que permitirá a través de una serie de ejemplos una comprensión mucho más fácil por parte del lector.
1. EQUIDAD
Enunciado textual según el PCGR:
Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y se
anuncia así:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los
que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de
tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.
Comentario:
El principio de equidad es sinónimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condición de postulado básico. Es
una guía de orientación, en íntima relación con el sentido de lo ético y justo, para la evaluación contable
de los hechos que constituyen el objeto de la contabilidad, y se refiere a que la información contable debe
prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados financieros
reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la información que brindan sea lo más justa
posible para los usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular. Bajo el principio
de equidad se debe compatibilizar intereses opuestos.
Si el sentido de justicia entendido como virtud que se inclina a dar a cada uno lo que le pertenece" se
aplica a cada ejercicio, se debe asignar a este su correspondiente ingreso, costo y gasto.
Si por ejemplo, se ha recibido la factura # 0290 del 21/10/2000 por S/. 45.000, más IGV S/. 8. 100, total S/.
53. 100, para realizar una campaña publicitaria por el periodo 01/11/2000 al 31/01/2001, el que según los
estudios efectuados ha de tener efecto en el incremento de las ventas a partir del 0 1/12/ 2000, lo que ha
sido constatado en los hechos. ¿Por cuál suma y a partir de que fecha se debe aplicar los ?resultados?
Respuesta: En el mes de diciembre 2000 se aplica a gastos del periodo S/. 15.000 y se difiere S/30.000
para el siguiente año.
2. PARTIDA DOBLE
Enunciado textual, según el PCGR:
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables
que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo
(participaciones) que dan lugar a la ecuación contable.
Comentario:
El principio de la partida Doble o dualidad es la base del método contable, se le define como: "A toda
partida registrada en el Debe le corresponde otra partida registrada en el Haber" o "No hay deudor sin
acreedor, ni acreedor sin deudor". Esta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que
figuran en el Debe y el Haber, lo que permite la comprobación de la igualdad de las registraciones.
Mediante la partida Doble se registra los cambios en el activo (aplicación de fondos) y en el pasivo (origen
de fondos) y capital. El activo es cualquier derecho o bien que se posee y que tienen un valor monetario.
El pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el derecho de los acreedores, excluyendo al
propietario(s) del negocio. La suma que este último ha invertido se denomina capital.
Los tres elementos mencionados están unidos por una relación fundamental, producto de la suma de
transacciones registradas sobre la base de la partida doble denominada ecuación contable, la que expresa
el equilibrio entre las partes, como:
En la partida doble cada transacción tiene un elemento de débito (o cargo) y otro de crédito (o abono) por
igual suma monetaria, toda operación que registra la contabilidad afecta por lo menos a dos partes.
C.P. Alex Ander Saboya Salcedo
3. ENTE
Enunciado textual, según el PCGR:
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es
considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona, ya que una misma persona
puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.
Comentario:
El principio de ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el patrimonio de la empresa se
independiza del patrimonio personal del propietario, considerado como un tercero. Se efectúa una
separación entre la propiedad (accionistas o socios o propietario) y la administración (gerencia) como
procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos últimos. El ente tiene vida propia y es sujeto de
derechos y obligaciones, distinto de las personas que lo formaron.
Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias empresas, cada
una se trata como una entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor más de la entidad, al
que contablemente se le representa con la cuenta 50 Capital.
Es frecuente observar en las empresas unipersonales o sociedades de propiedad mayoritaria de una
persona, la mala práctica de utilizar los recursos monetarios o bienes de la empresa en beneficio o uso
personal, cancelándose facturas o asumiendo gastos particulares ajenos a la empresa, situación que debe
obligar a adoptar normas adecuadas de registración contable que diferencien los bienes, derechos u
obligaciones personales, de los que corresponden a la empresa. Contablemente se debe distinguir entre la
entidad y los intereses ajenos al mismo.
Si por ejemplo, la empresa Miraflores E.I.R.L. dedicada a la compra?venta de textiles, propiedad de
Lizardo Alzamora y Mayo, ha recibido las siguientes boletas de venta: N' 1199 del 02/03/2000 del colegio
Particular "Santa Catalina", por S/. 1.500, por matrícula escolar del hijo del propietario. ?N' 0127 del
14/03/2000 de Comercial Lurín S.A.C. por S/. 900, por compra de una cocina de uso doméstico INRESA y
un balón de gas.
¿Debe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos señalados? Ambos documentos están
referidos a gastos personales del propietario y bienes ajenos a la empresa, por lo que debe aplicarse el
siguiente tratamiento:
Si los documentos están pendientes de pago, no registrarlos en libros; si en cambio se han pagado con
fondos de la empresa, registrarlos en libros, pero no a cuentas de gastos y de activo fijo, sino a cuentas
por cobrar diversas por S/. 2.400 a efectos de gestionar el reembolso o recuperación correspondiente.
De acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la entidad de las del propietario(s) es un objetivo
importante de la contabilidad. Así lograremos obtener información correcta de la administración de los
recursos provenientes del propietario(s), bancos, y proveedores confiados a los directivos de la entidad y
mediremos el desempeño de sus funciones.
4. BIENES ECONÓMICOS
Enunciado textual, según el PCGR:
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos; es decir, bienes materiales e
inmateriales que poseen valor económico y por ende, susceptibles de ser valuados en términos
monetarios.
Comentario:
Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio, independientemente de la
forma cómo se ha obtenido, y por el cual alguien está dispuesto a pagar un precio.
Cualquier activo, como caja, mercaderías, activos fijos en poder y/o uso de la entidad y sobre el cual se
ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la misma, mientras no entre en
conflicto con terceros que también reclaman la propiedad, son susceptibles de registrar en libros en vía de
C.P. Alex Ander Saboya Salcedo
regularización, a través de un asiento de ajuste, tratamiento que se hace extensivo a las diferencias en los
costos de adquisición o registro en fecha anterior.
Caso típico de la aplicación de este PCGA es el proveniente de los inventarios físicos de existencias, en que
se encuentra unidades que no están registrados en libros, y siempre que no sean de terceros, se procede
a aperturar su tarjeta (kardex) de control físico y a formular el asiento contable de regularización.
5. MONEDA COMÚN DENOMINADOR
Enunciado textual, según PCGR:
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus
componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este
recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada
unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador común la moneda que tiene curso legal en el país en que
funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda
nacional.
Comentario:
La elaboración de estados financieros basados en la premisa de que la moneda es una unidad. Todos los
países, unos más que otros, son víctimas de la inflación, por lo cual en el transcurso del tiempo se
"mezclan" monedas de diferente poder adquisitivo. Esta mezcla se da, especialmente, en el caso de los
activos fijos. Por ejemplo, si en enero de 1998 se compró un terreno, tres años después se vuelve a
comprar otro en el mismo lugar y en iguales condiciones, el precio de adquisición es posible que sea
mayor, debido principalmente a la pérdida de poder adquisitivo de la moneda, por lo que las
transacciones del último periodo no se puede mezclar con los de períodos anteriores, a costa de obtener
por resultado la combinación de unidades monetarias de diferente poder adquisitivo, lo que incidiría en la
distorsión de los estados financieros.
En el caso de establecer el costo de fabricación del período con la participación de sus tres elementos:
materia prima, mano de obra y gastos de fábrica, cada uno de ellos estará afectado en diferentes niveles
por la inflación; incluso algunos podrían no haber sido afectados durante un tiempo, como es el caso de
las remuneraciones. La materia prima utilizada en la elaboración podría haber sido asumida al valor del
momento (supuesto que se compre para uso inmediato), luego su costo ya está afectado por la inflación,
al pagar o comprometer su pago a un precio mayor con respecto a compra anterior. En el caso de los
Gastos de Fábrica, será una mezcla de valores no afectados por la inflación durante un tiempo, como es
por ejemplo el caso de la depreciación y del alquiler y pólizas de seguro contratados en moneda nacional;
en otros casos si tendrá un efecto inmediato, como es el empleo de combustibles y energía eléctrica.
No obstante lo expresado en el párrafo precedente, la moneda es el único denominador de uso práctico
para hacer homogéneo el registro de operaciones diferentes, sean éstos referidos a adquisición de activos
o gastos incurridos en fechas y periodos diferentes. La fluctuación de la moneda en el tiempo por pérdida
de su poder adquisitivo no altera la validez de los PCGA, es factible su corrección mediante factores de
actualización monetaria, a efectos de lograr aproximarse a una objetividad más consistente en la
presentación de los estados financieros.
6. EMPRESA EN MARCHA
Enunciado textual, según el PCGR:
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa
en marcha", considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo
organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.
Comentario:
El PCGA "empresa en marcha", también conocido como " Continuidad de la empresa" se basa en la
presunción de que la empresa continuará sus operaciones por un tiempo indefinido y no será liquidado en
un futuro previsible, salvo que existan situaciones como: significativas y continuas pérdidas, insolvencia,
etc. En consecuencia, la valuación contable de los hechos serán los mismos u homogéneos, mientras no
C.P. Alex Ander Saboya Salcedo
cambie su situación o cese en sus actividades, en cuyo caso se aplicará criterios de realización o de
mercado. En caso de venta o liquidación de la empresa, recién cambiaría el tratamiento de registro de las
operaciones, ésta se orientaría a medir el valor actual que tiene la empresa para el comprador la
continuidad de la empresa en el tiempo justifica que los activos fijos sean registrados a su costo de
adquisición, despreciándolos sobre estos valores, cargando a gastos en los ejercicios en que presta
servicios, sin tomar en cuenta su valor en el mercado (valor de realización), porque el bien está en uso y
no hay necesidad inmediata de venderlo, por consiguiente la fluctuación de precios en el mercado
respecto al bien adquirido, no causa pérdida ni ganancia.
Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo su ganancia por diferencia
entre el valor de venta y el costo de los recursos utilizados para generar los ingresos, mostrando en el
Balance General los recursos no consumidos a su costo de adquisición, y no a su valor actual de mercado.
7. VALUACIÓN AL COSTO
Enunciado textual, según el PCGR:
El valor de costo -adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de valuación, que
condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia también
con el concepto de "empresa en marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en
determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una
circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo -adquisición o
producción- como concepto básico de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador, con su secuela de
correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no
constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, representen simples
ajustes a la expresión numérica de los respectivos costos.
Comentario:
Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se está haciendo prevalecer el costo
como concepto básico de valuación, cuyo concepto se relaciona con el principio de "empresa en marcha"
o "continuidad de la empresa" en que el costo es el efecto de la causa. El principio de costo condiciona la
valuación de los bienes al concepto de "erogación efectivamente producida" o costos comprometidos y
necesarios para la incorporación al patrimonio.
Si bien el valor real de un bien varía con el transcurso del tiempo, la contabilidad no refleja el valor actual
de los activos, con respecto a la fecha de compra; si por ejemplo un edificio adquirido en S/., 50.000
pudiera dos años después estar vendiéndose en S/60.000 o en S/. 40.000, no se registrará en la
contabilidad ningún cambio, salvo que, como en el caso del Perú, se aplicara el ajuste por inflación al
cierre del ejercicio de acuerdo a la normatividad establecida. En libros no se muestra el posible valor de
venta de los bienes.
La valuación al costo es también aplicable a los activos inmateriales como los intangibles, que se registran
a la suma efectivamente pagada por su adquisición, aunque se pueda determinar que con el transcurso
del tiempo o por alguna circunstancia se estime que su valor sea mayor al de su adquisición. El registro a
base de valores estimados de mercado generaría cierta inseguridad, con respecto a que si la valorización
corresponde a valores justos o razonables.
El PCGA de "valuación al costo" implica que no debe adoptarse como criterio de valuación el de "valor de
mercado", entendiéndose como tal el "costo de reposición o refabricación". Sin embargo, el criterio de
"valuación al costo" ligado al de "empresa en marcha", cuando esta última condición se interrumpe o
desaparece, por estar la empresa en liquidación, incluso fusión, el criterio aplicable será el de "valor de
mercado" o "valor de probable realización", según corresponda.
8. PERÍODO
Enunciado textual, según el PCGR:
C.P. Alex Ander Saboya Salcedo
En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea
para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable General,
este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.
Comentario:
El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en periodos uniformes de tiempo
a efectos de medir los resultados de la gestión y establecer la situación financiera del ente y cumplir con
las disposiciones legales y fiscales establecidas, particularmente para determinar el Impuesto a la Renta y
la distribución del resultado. En esta información periódica también están interesados terceras personas,
como es el caso de las entidades bancarias y potenciales inversionistas.
Las empresas tienen una duración indefinida e ilimitada; por consiguiente, sus resultados sólo se conocen
sino hasta que concluya su existencia, por lo que es necesario dividir el desarrollo de sus actividades en
periodos contables y establecer al cierre del periodo los resultados de operación y su situación financiera
e informar de los hechos importantes que han generado cambios en la participación de los propietarios de
la empresa durante ese lapso de tiempo.
9. DEVENGADO
Enunciado textual, según el PCGR:
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico, son los
que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.
Comentario:
En la aplicación del principio de "devengado" se registran los ingresos o gastos en el periodo contable al
que se refiere, a pesar de que el documento sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el
desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la posibilidad
de aplicar el criterio de la "percibido" para la atribución de resultados. Este último método se halla al
margen de los PCGA.
Los servicios o bienes utilizados. o consumidos en el ejercicio, aunque no hayan sido cancelados, ni
siquiera se conozca exactamente el monto a pagar, obliga a su registro formulando un asiento de ajuste,
lo que podría a su vez implicar que se afecte a gastos del ejercicio o del siguiente.
Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o transacciones
contabilizables, como intereses por cobrar sobre un préstamo concedido, remuneraciones vencidas
pendientes de pago, regalías por remesar, depreciación de activos fijos, etc. El término devengado se
aplica sobre todo a los servicios más que a los activos adquiridos.
10. OBJETIVIDAD
Enunciado textual, según el PCGR:
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben reconocer
formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar
esta medida en términos monetarios.
Comentario:
La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades económicas y financieras en
que participa la empresa, tal como éstos se presentan, libre de prejuicios. Los estados financieros deberán
reflejar un punto de vista razonable y neutral de las actividades desarrolladas, y ser susceptibles de
verificación por terceros.
Objetividad en términos contables es una "evidencia" que respalda el registro de la variación patrimonial.
La evidencia puede estar constituida por documentos mercantiles convencionales o por hechos no
necesariamente documentados, caracterizado por cierto grado de certidumbre, corno es la variación del
tipo de cambio de una moneda extranjera de una fecha a otra, variación en la cotización de títulos como
C.P. Alex Ander Saboya Salcedo
acciones y bonos, estimación de la probable incobrabilidad de letras por cobrar, provisión por
mercaderías obsoletas, etc.
11. REALIZACIÓN
Enunciado textual, según el PCGR:
Los resultados económicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina
queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o de las prácticas comerciales aplicables y se
hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se establecerá como
carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado".
Comentario:
Con respecto a las operaciones de compra?venta, se considera vendido un bien cuando se concreta la
entrega de la mercadería o es puesta a disposición del comprador, lo que permite atribuir objetivamente
su correspondiente costo. En caso de venta de servicios formalizados por contratos, en los cuales se cobra
por anticipado, los resultados serán reconocidos en función de la realización periódica de los servicios, lo
que implica afectar a resultados, generalmente en forma mensual.
En las operaciones de compra?venta a largo plazo, se admite la atribución a resultados en función de las
cuotas cobradas o puestas a disposición, lo que constituye una excepción al principio de "devengado".
Las operaciones, en las que la atribución a los resultados dependen del tiempo, los gastos e ingresos se
mantendrán como activos y pasivos respectivamente, hasta que el tiempo determine su conversión en
resultados, como por ejemplo, el servicio de alquiler, seguro, etc.
En aplicación del principio de "realización" las transacciones internas que no modifican la estructura de los
recursos (activos) o sus fuentes (pasivos), como es la determinación del costo de fabricación constituido
por la suma de la materia prima, mano de obra y gastos de fábrica aplicados, se procede a registrar
contablemente, al evidenciarse la utilización de los recursos indicados para obtener un producto
elaborado.
Los ajustes por inflación, así como aquellos efectuados para empalmar los ingresos de un ejercicio
contable con los gastos incurridos para su obtención (principio de enfrentamiento o correspondencia), se
efectúan bajo los alcances del PCGA de realización.
12. PRUDENCIA
Enunciado textual, según el PCGR:
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente, se debe
optar por elmás bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo, que la participación del
propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se
conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la
presentación razonable de la situación financiera y del resultado de las operaciones.
Comentario:
Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o más opciones contables a aplicar, tiene
que optar por el registro de aquella que muestre en libros un menor valor del activo o que incida en una
menor utilidad de la empresa.
El principio de Prudencia (conservador) no sólo está referido a transacciones con terceros, sino también a
situaciones internas de la empresa que se derivan de cambios en el tiempo del valor de los activos y
pasivos, determinándose por comparación entre una situación anterior a otra posterior, variaciones que
incrementan o disminuyen su valor, por consiguiente las ganancias o pérdidas que se deriven de la
comparación deberán ser atribuidas a la cuenta que corresponda al momento en que se generan. Ante
C.P. Alex Ander Saboya Salcedo
diversas alternativas contables se optará por aquella que sea menos optimista, esto es el menos favorable
para la empresa, a efectos de no sobreestimar los activos y utilidades.
La aplicación del principio de Prudencia se evidencia entre otros en la valuación de los valores negociables
e inventarios, al adoptar la regla de "costo o mercado, el que sea más bajo"; así por ejemplo, si se cuenta
con mercaderías que a los 30 días de su compra si incrementó el precio de adquisición en 20%, no debe
aumentar en libros el valor del inventario ni reconocer utilidades, porque estas no se han realizado, están
todavía en poder de la empresa. Únicamente se reconocería la utilidad, en caso de su venta.
La aplicación del principio de Prudencia puede en ciertas circunstancias dejar de lado la aplicación de los
principios de Uniformidad o Valuación al Costo, adoptando el tratamiento de valuación a Valor de
Mercado, como es el caso del rubro de Inventarios, en el supuesto que su valor al costo de adquisición,
esté por encima del valor de mercado, debiéndose formular un ajuste contable por desvalorización de
existencias.
Dante S. Basile (Argentina) en su obra: "Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados" expone
su posición sobre este principio:
"Las pérdidas deben ser atribuidas toda vez que existe la evidencia respaldatoria del factor que la
produce, prueba respaldatoria que participa del principio de objetividad..."
"Las ganancias cuando se verifiquen los hechos sustanciales que las generan, exista medición objetiva de
ellas, y seguridad razonable de su materialización".
13. UNIFORMIDAD
Enunciado textual, según el PCGR:
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares ?principios de valuación?
utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro. Se señala por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los
estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de
las normas particulares ?principios de valuación?.
Sin embargo, el principio de la Uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios
generales ?principio de la uniformidad, cuando fuere aplicable, o normas particulares ?principio de
valuación? que las circunstancias aconsejen sean modificados.
Comentario:
Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicación de una norma o método
contable, todas las operaciones siguientes deberán ser tratadas en la misma forma, porque de lo contrario
los cambios alterarían los rubros de los estados financieros, dificultando o haciendo impracticable la
comparación de los rubros de un período a otro.
El principio de Uniformidad tiene relación directa con el concepto de Consistencia, incluso, algunos
tratadistas lo consideran sinónimos; así Eric L. Kohler en su obra "Diccionario para Contadores", define a la
consistencia en los siguientes términos: "Uniformidad constante durante un periodo, o de un periodo a
otro, en los métodos de contabilidad, principalmente en las bases de valuación y en los métodos de
acumulación reflejados en los estados financieros de una empresa comercial o de otra unidad contable o
económica. Existen tres tipos generalmente reconocidos como consistencia; la "vertical", que se observa
dentro de un grupo de estados financieros relacionados entre sí que llevan la misma fecha; la "horizontal",
que se observa en los estados financieros de un período a otro; y una clase de consistencia
"tridimensional" en una fecha particular, en comparación con organizaciones del mismo tipo u otras
organizaciones en general ..."
El principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados financieros, de un ejercicio a otro,
puede ser afectado por distintas circunstancias, sean inherentes o ajenas a la contabilidad, como:
a) Cambios en los PCGA o en los métodos de aplicación de los mismos; como por ejemplo, cambio
en el método de valuación de las existencias, de PEPS (primero que entra, primero que sale) a
promedio ponderado.
C.P. Alex Ander Saboya Salcedo
b) Cambios en los criterios de medición de los activos o pasivos con incidencia en la situación
financiera y en el resultado económico; como por ejemplo, cambio en el método de
depreciación de los activos fijos, de línea recta a horas máquina; esto es de asumir gastos de
depreciación anual por sumas iguales, cuyo total al término de la vida de servicio del activo fijo
será igual al costo del mismo, pasar a asumir gastos de depreciación en una cuota fija por horas
de uso de la máquina, la cual se determina estimando el número total de horas que el activo fijo
estará en uso durante su vida de servicio.
c) Cambios que afectan al ejercicio, producto de la corrección de errores de ejercicio anteriores.
No obstante del correcto proceder se ha generado inconsistencia.
d) Cambios en las condiciones productivas de la empresa que altera su rentabilidad, y como tal la
comparabilidad de los saldos de las cuentas respecto a ejercicio precedentes; como por
ejemplo, vender y no reemplazar parte de las máquinas y equipos de producción que reduce
sustancialmente su capacidad de producción y entre otros sus ventas y gastos de un ejercicio a
otro.
e) Cambios por hechos excepcionales o circunstanciales que inciden en el patrimonio
esporádicamente; como por ejemplo exportación no asegurada de bienes perecibles, dañado
durante el trayecto, que obviamente no será cobrado al cliente, y que necesariamente será
asumido como pérdida.
La aplicación del principio de Uniformidad a los actos del registro contable, está supeditado a la clase de
actividad o giro de la empresa, por lo que no siempre se ha de aplicar iguales tratamientos contables; por
ejemplo, los préstamos obtenidos de un banco por una empresa industrial, para incrementar su capital de
trabajo, ha de generar intereses, éstos serán contabilizados aplicando el principio de devengado,
usualmente a gastos del periodo; pero si el préstamo ha sido obtenido por una empresa agraria para
apoyar el financiamiento de su campaña agrícola, cuya cosecha ha de obtenerse en el siguiente ejercicio,
los intereses serán diferidos a través de la cuenta 236 cultivos en proceso.
En caso se hubieran efectuado cambios importantes en los métodos de valuación y registro de un periodo
a otro, deberá esto revelarse en una nota a los estados financieros en el año en que se efectuó el cambio,
explicando la naturaleza de la diferencia del método, los motivos justificatorios del cambio y su efecto
financiero y en los resultados, en comparación al resultado que se hubiera obtenido de haber continuado
con el mismo método del año anterior; es decir, que es necesario cuantificar su efecto en los rubros más
importantes de los estados financieros.
14. SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA
Enunciado textual, según el PCGR:
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y las normas particulares, es necesario
actuar con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de
aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el
cuadro general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo,
consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, de
acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo
patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Comentario:
El principio de Significación, también denominado Materialidad, está dirigido complementariamente a dos
aspectos principales de la contabilidad:
a) Cuantificación o medición del patrimonio.
b) Exposición de partidas en los estados financieros.
La relación del principio de significación con la medición del patrimonio está referido a que debe haber
flexibilidad para admitir mediciones que no respondan a lo prescrito por la disciplina contable (errores,
violación de los principios, etc.), que incidan en los resultados del ejercicio, pese a lo cual, sin mediar los
C.P. Alex Ander Saboya Salcedo
ajustes correspondientes, los estados financieros pueden ser admitidos como instrumentos informativos
válidos de la situación patrimonial, financiera y económica del ente a que están referidos.
Las transacciones de menor cuantía, no serán necesariamente tratadas de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados; se hacen excepciones en su aplicación, así por ejemplo, por los
activos fijos adquiridos, en aplicación del principio de Realización, se afecta periódicamente su costo a
resultados vía cuenta divisionaria 681 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos, a partir del mes
en que estos bienes sean utilizados en la generación de ingresos; pero si se hubiera comprado una
calculadora electrónica pequeña a S/30, registrarlo corno activo fijo, dado su larga vida útil, tendría
mínima incidencia en el Balance General e implicaría adoptar medidas complementarias de control de
activos fijos, por lo que bajo el principio de Significatividad, se cargaría en libros como gastos del periodo.
En el caso del registro de las existencias, es recomendable aplicar un sistema de Inventarios Permanentes,
que implique ejercer un control físico y monetario a través de documentos de entradas y salidas, así como
de registros auxiliares, pero puede suceder que ejercer un control permanente sobre estos, no sea
importante para la empresa y que además implique su control un elevado costo operativo, entonces
podría optarse por cambiar a un sistema de Inventarios Periódicos por todo o parte de las existencias, y
que para efectos de asumir el gasto o costo del periodo por los artículos utilizados o consumidos, deberá
practicarse un inventario físico a determinada fecha y que previa valorización de éstos y cálculos
correspondientes, se procederá a ajustar el saldo de las cuentas de existencias a lo efectivamente
encontrado. Este tratamiento no será rigurosamente correcto, pero si razonable y viable su aplicación
bajo los alcances del principio de Significación.
El criterio general del principio de Significación es dar importancia a lo que razonablemente lo tiene
desechando lo trivial. Ante la dificultad que reviste diferenciar lo que es importante de aquello que no lo
es, el contador debe tener una apreciación objetiva de los hechos, siendo necesario que recurra a su buen
criterio profesional y sentido práctico para evaluar los acontecimientos. En contraparte una transacción
registrada es importante, si ésta al ser revelado a un usuario de los estados financieros, influyera en sus
decisiones sobre el ente.
15. EXPOSICIÓN
Enunciado, según el PCGR:
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea
indispensable para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos
del ente a que se refieren.
Comentario:
El principio de Exposición, también denominado Revelación Suficiente, implica formular los estados
financieros en forma comprensible para los usuarios. Tiene relación directa con la presentación adecuada
de los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una correcta interpretación de los
hechos registrados; así por ejemplo un anticipo concedido a un proveedor, no se debe mostrar restado
del saldo del rubro Cuentas por Pagar Comerciales (pasivo), sino incluir en el saldo de Cuentas por Cobrar
Comerciales (activo), evitando mostrar a menor suma las obligaciones comerciales, cuando más bien el
efecto de la transacción es que incrementa las cuentas por cobrar, al haberse evidenciado derechos de
cobro (recuperación) a efectivizar en el futuro.
Lo expuesto implica no ocultar hechos o cosas, incluso con posterioridad a la fecha de emisión de los
estados financieros, ni exagerar los detalles informativos, a efectos de no distorsionar la interpretación y
consecuente toma de decisiones dentro y fuera del ámbito de la empresa. Las notas que se acompañan a
los estados financieros deben contener datos esenciales y adecuadamente redactados para la
comprensión del usuario. Evitar aplicar un enfoque subjetivo en la interpretación de los datos a revelar.
El principio de Exposición está íntimamente ligado al de Significatividad, el que se adopta como criterio
para revelar hechos relevantes, por consiguiente se debe exponer sucesos como: Contingencias;
compromisos relativos a la adquisición de bienes o servicios; convenios y condiciones contractuales
referidos a préstamos obtenidos, amortizaciones, restricciones en la distribución de utilidades,
gravámenes sobre bienes (hipotecas); información sobre el enfoque aplicado en la valuación de los
recursos económicos, vigencia y cambio de estos valores en el tiempo; contratos importantes, sobre todo
con empresas afiliadas u accionistas; descripción del giro o actividades de la empresa, si no se puede
identificar de inmediato en los estados financieros.
C.P. Alex Ander Saboya Salcedo
