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Definición de merma: La Real Academia Española, define la palabra merma como: “la
pérdida o baja de un bien o parte del mismo que se produce naturalmente o que se sustrae;
asimismo, significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello”. En el artículo 21 del RLIR
se define a la Merma como: la pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Si bien en la definición
establecida en el reglamento no mencionan las mermas ocasionadas en el proceso comercial, este
sí ha sido recogido en varias resoluciones emitidas por el tribunal fiscal. Así, podemos encontrar
algunos pronunciamientos de dicha entidad:
RTF Nº 16274 (16.12.1980), precisa que: “(…) en el concepto de mermas están comprendidas: la
pérdida de productos en el proceso de elaboración y envasado, la rotura de botellas llenas dentro
del almacén de la planta y en el manipuleo de 11 embarque del depósito a los medios de
transporte, y las pérdidas susceptibles en operaciones que se realizan normalmente, tales como
envasado que no reúne las condiciones formales para su venta, como igualdad de niveles de
contenido, etc., que se suele entregar gratuitamente al personal o al público
RTF Nº 12248-1-2009 (18.11.2009) señala que la merma es: “(…) la evaporación o desaparición
de insumos, materias primas o bienes intermedios durante el proceso productivo o de
comercialización, lo que significa que el material desaparece”. De las definiciones antes expuestas
se puede concluir que la merma es: la pérdida física, baja o disminución de un bien por causas
naturales, producida en el proceso de producción o comercialización.
ANORMAL
CLASIFICIACION NORMAL
DE LAS
MERMAS
Tratamiento contable de las mermas:
Tomando como referencia el párrafo 14 de la NIC 2, se establece que la valorización de los
productos fabricados simultáneamente, se distribuirán al costo total del principal esto quiere decir
que el costo del subproducto se incluirá en el costo de los productos finales. Así, si el valor del
subproducto (desechos) es cero, el costo de los mismos será distribuido dentro del costo del
producto puesto a la venta. Este es el tratamiento que será aplicable a la merma normal.
Asimismo, el párrafo 16 de dicha NIC, indica el tratamiento que se le daría a las mermas
anormales, ya que establece que estos estarán excluidos del costo de los inventarios y por tanto
serán reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren.
Así podemos reflejar dichos tratamientos en el siguiente ejemplo:
Caso práctico 1:
- Una empresa que produce calzado, tiene un costo de producción de 50,000
nuevos soles para 2,000 unidades de calzado (estimado), al final del mes en el
proceso de producción pierde diversos materiales como materias primas y
suministros, por lo cual su producción final fue de 1,900 unidades. La empresa
tenía establecido como una pérdida normal el 3% (merma normal) del total
producido, monto que será asumido por el Costo de Producción, las pérdidas
adicionales (merma anormal) al 3% no serán consideradas como parte del costo
de producción, será asumido como gasto de la empresa.
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Solución:
Se debe asumir que la empresa esperaba producir 2,000 unidades menos el
3%, lo que da un total de 1,940 unidades. Pero cuya producción final según
dato fue de 1900 unidades.
Merma Normal: 2,000 Unid x 3 %=60Unid .
Merma Anormal: 2,000 Unid−60 Unid−1,900 Unid=40 Unid .
Figura 2.2.
Valorización de las mermas
Costo de Producción Total: s/. 50,000.00
Costo Unitario (S/. 50,000/1,940) s/. 25.77
Costo de Producción Terminados(1,900 x s/.25.77): s/. 48,969.07
Costo Unitario (40 x S/.25.77) s/. 1,030.93
Este tratamiento contable se fijara
Contabilización de las mermas
21 productos terminados s/. 48,969.07
211 Calzado
65 Cargas Excepcionales s/. 1,030.93
6592 Mermas Anormales
71 Producción Almacenada S/. 50,000.00
Tratamiento tributario de los desmedros: Según el artículo 21, inciso c) del RLIR, los desmedros se
acreditaran: Con la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a
falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis
(6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá
establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Definición de Desmedros
Perdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndoles inutilizables para los
fines a los que estaban destinados. La destrucción se hara ante Notario Publico o Juez de Paz a
falta de aquel, previamente se comunicara a Sunat en un plazo no menor de 6 dias hábiles antes
de la destrucción.
Ejemplos:
Medicamentos vencidos
Productos que no cumplieron control de calidad
Bienes obsoletos (Pentium I)
Comunicar previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de 6
dias habiles anteriores a la fecha
en que lleva a cabo la destruccion
de los referidos bienes.
Destruccion de existencias
aceptada tributariamente
La destruccion de las existencias
debera ser efectuada ante Notario
Publico o Juez de Paz, a falta de
aquel.
Como problemática la necesidad de mejorar la gestión de los productos de la empresa,
considerando la reducción de los desmedros que se puedan presentar en las existencias, el
objetivo central fue proponer un plan de gestión del control de calidad para reducir los desmedros
en los productos perecibles de la empresa. La metodología se basa en un tipo descriptivo
correlacional, considerando como técnica de recolección de datos la encuesta, y como parte de la
muestra a los 23 trabajadores de la empresa. Los resultados evidencian que efectivamente el
control de calidad influye en los desmedros, producto que los productos no se tratan
adecuadamente y están expuestos a continuos riesgos, los procedimientos de calidad son
deficientes, desde el ingreso de la mercadería hasta la puesta en venta al cliente. Se concluye que
la propuesta de gestión del control de calidad es necesaria pues permitirá reducir el porcentaje de
desmedros presentes en los productos de la empresa.
