Código: SCT-001
UNIDAD CURRICULAR: CONTROL TRIBUTARIO Revisión: 0
PRODUCTO FINAL Fecha: Octubre 2019
Página: 1
SISTEMA DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LAS PYMES
INTRODUCCIÓN
El control interno ha sido reconocido como una herramienta para que la dirección de todo tipo de
organización, obtenga una seguridad razonable para el cumplimiento de sus objetivos institucionales
y este en capacidad de informar sobre su gestión a las personas interesadas en ella. Esta es una
parte importante que debe quedar claro en las organizaciones y todos deben tener presente para
una adecuada operación sin riesgos. Por ello, es necesario explicar en qué consisten y para qué
sirven los marcos de referencia en la implementación de este, ya que con estos, se evitan riesgos y
fraudes, protegen y cuidan los activos, intereses de las organizaciones y lograr evaluar la eficiencia
de la misma en cuanto a su organización.
Por tal razón se diseñara e implantará un sistema de control interno tributario con el fin de identificar
la carencia de información y objetividad para adherir controles tributarios a las políticas, normas y
procedimientos, para las áreas responsables del manejo de declaración de impuestos u aquel que
inquiera en saber dicha información. Es por tanto imprescindible establecer una pauta uniforme de
métodos básicos de revisión, apoyados en el control tributario para así cumplir con todas las
obligaciones y exigencias definidas por la ley para evitar incurrir en multas e intereses innecesarios.
Las implicaciones de no contar con un método de control son varias: desde la información incorrecta
a presentar en las distintas declaraciones, desconocer el estado actual de normativas legales,
cometer errores involuntarios que lleven a sanciones económicas, entre otros. Es conveniente desde
este punto de vista, acoger en el presente estudio las técnicas precisas de implementación al control
interno tributario y sus diferentes elementos, que ayudarán a completar el ciclo financiero y de
presupuesto de la gerencia, a mejorar la toma de decisiones y cumplir con todas las leyes y
reglamentos, asegurando seriedad y prestigio a las empresas que cumplan con estas normas,
proyectar a futuro su capacidad de aserción a los cambios que enfrenten en el régimen tributario y
legal.
Para exponer la investigación y comprender el alcance de lo que se pretende aplicar, se ha dividido
en cinco capítulos como se mencionan a continuación:
En un primer capítulo se describen los aspectos de control interno relacionados a la gestión del
Impuesto sobre la Renta, seguido de un capítulo donde se explica lo relativo a las responsabilidades
de Retención en la Fuente; en el capítulo tres se desarrollan las normas y procedimiento inherentes
a la gestión del Impuesto al Valor Agregado y en el capítulo cuatro, se caracterizan los elementos de
control interno aplicable a la gestión del Impuesto de Industria y Comercio, para finalmente, describir
lo relacionado a régimen sancionatorio de conformidad a lo establecido en el Estatuto Tributario
vigente.
OBJETIVO
Código: SCT-001
UNIDAD CURRICULAR: CONTROL TRIBUTARIO Revisión: 0
PRODUCTO FINAL Fecha: Octubre 2019
Página: 2
SISTEMA DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LAS PYMES
El objetivo de esta información se basa en la confiabilidad que se les presenta a los usuarios de manera
oportuna, para mirar la organización cuenta con un sistema que permita su estabilidad, objetividad y
verificabilidad. El control interno tiene como objetivo resguardar los recursos de la empresa o negocio
evitando pérdidas por fraude o negligencia, como así también detectar las desviaciones que se presenten
en la empresa y que puedan afectar al cumplimiento de los objetivos de la organización.
ALCANCE
El alcance del control interno permite el manejo adecuado de los bienes e información de una empresa, con
el fin de generar una indicación confiable de las operaciones de la empresa; para así asegurar su
integridad, custodia y registro oportuno de los sistemas. El ambiente de control define al conjunto de
circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son
por lo tanto determinantes sobre las conductas y los procedimientos organizacionales.
FUNDAMENTOS DEL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA PYME
CONTROL INTERNO
“El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y procedimientos que
aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y
que la actividad de la entidad se desarrolla el eficazmente según las directrices marcadas por la
administración” (Estupiñán, R. 2015).
De acuerdo a lo anterior, los objetivos básicos son:
● Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la institución
● Verificar la razonabilidad y contabilidad de los informes contables administrativos.
● Promover la adhesión a las políticas administrativas establecidas.
● Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.
●
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Es el conjunto de elementos materiales y humanos interrelacionados, siendo sus principales
finalidades las dos siguientes:
1. Asegurar la veracidad de la información elaborada en el interior de la organización, que
sirve de soporte a la toma de decisiones que dan contenido a la política de la empresa.
Código: SCT-001
UNIDAD CURRICULAR: CONTROL TRIBUTARIO Revisión: 0
PRODUCTO FINAL Fecha: Octubre 2019
Página: 3
SISTEMA DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LAS PYMES
2. Asegurar que la política empresarial diseñada por la alta dirección es ejecutada correctamente
por los diferentes departamentos y en los distintos niveles jerárquicos de la organización.
Tenemos dos clases de control interno: el operativo y el contable.
El control interno contable comprende sólo una parte del control interno en general, y se suele
reservar el nombre de control interno operativo para aquella parte del control interno que se refiere a
aspectos de la organización diferentes de los de naturaleza estrictamente contable. Los controles
contables son todos aquellos controles que influyen directamente en la confiabilidad de los registros
contables y la veracidad de los estados financieros, cuentas anuales o estados contables de síntesis.
Los controles operativos son todos aquellos que se refieren al control de gestión, y tienen como
finalidad asegurar una ordenada y eficaz gestión de la organización. (Lefcovich, M. L.2004).
● Establecer los objetivos y metas tanto generales como específicas, así como la formulación
de los planes operativos que sean necesarios.
● Definir políticas como guías de acción y procedimientos para la ejecución de los procesos
● Adoptar un sistema de organización adecuado para ejecutar los planes.
● Delimitar con precisión la autoridad y los niveles de responsabilidad.
● Establecer sistemas modernos de información que faciliten la gestión y el control.
GESTIÓN TRIBUTARIA
El modelo de gestión tributaria en Colombia, en la última década, ha experimentado la influencia de
nuevas tendencias sobre gestión pública en Latinoamérica y en el mundo, la intervención de las
tecnologías de información y comunicación, el papel preponderante de la administración tributaria, la
inestabilidad jurídica tributaria y las disímiles situaciones políticas y económicas del país.
Diferentes agentes intervienen continuamente en el modelo de gestión tributaria en Colombia, le
atribuyen unas características especiales que están vinculadas, principalmente, por unas políticas
económicas que imponen unos movimientos y unas dinámicas especiales.
A partir de las disposiciones regulativas, este agente dinamizador ajusta, propone y promulga los
cambios al modelo de gestión que van encaminados en la misma dirección de las diferentes
tendencias regionales y globales en materia de gestión tributaria.
A partir de las disposiciones regulativas, este agente dinamizador propone, ajusta y manifiesta los
diferentes cambios al modelo de gestión que concurren hacia diferentes tendencias regionales y
globales en materia de gestión tributaria.
Código: SCT-001
UNIDAD CURRICULAR: CONTROL TRIBUTARIO Revisión: 0
PRODUCTO FINAL Fecha: Octubre 2019
Página: 4
SISTEMA DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LAS PYMES
De una forma más detallada, el artículo 117 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria (en adelante, LGT) establece que la gestión tributaria comprende, entre otras actividades,
la recepción y tramitación de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos y demás
documentos con trascendencia tributaria; la comprobación y realización de las devoluciones
previstas en la normativa tributaria; el reconocimiento y comprobación de la procedencia de los
beneficios fiscales; la realización de actuaciones de verificación de datos; la emisión de certificados
tributarios; la elaboración y mantenimiento de los censos tributarios; y la información y asistencia
tributaria.
CONTROL INTERNO TRIBUTARIO
Es una herramienta de decisión en las empresas y organizaciones privadas. Implica la realización de
un estudio técnico legislativo que permite deducir el tratamiento tributario, otorgar más favorable a los
resultados contables considerando exenciones, vacíos legislativos, exclusiones de objeto y la
aplicación de criterios técnicos. Cuando las entidades carecen de una herramienta corporativa, como
es el control interno tributario, esta puede estar perdiendo el optar legalmente por un régimen
tributario que le permita utilizar el medio legal que le obligue a pagar el menor tributo, cuando existe
un control tributario también se garantiza que se cumplan con las obligaciones (formales y
materiales), estableciendo una planificación tributaria que cumpla con las obligaciones e incluso bajar
la carga impositiva; obteniendo así como un ahorro fiscal que pueda ser utilizado para otros costos o
gastos propios de la organización y por ende obtener una mayor rentabilidad. Esto concepto fue
tomado de una investigación de la facultad de contabilidad y auditoría de la Ingeniera Patricia Tatiana
Vascones Freire.
La Planificación Tributaria es una herramienta administrativa que tiene por finalidad determinar el
pago de la cantidad justa que le corresponde al contribuyente por concepto de tributos; la misma
también ayudará a consolidar los procesos gerenciales, fortaleciendo la cultura tributaria
encontrándose inserta dentro de la planificación estratégica. En este sentido, es una herramienta
eficaz para controlar las contingencias motivadas mayormente por desconocimiento de la normativa
tributaria y buscando así la optimización de los recursos para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias con la menor carga fiscal. Tomado del artículo “La planificación tributaria: Herramienta
legítima del contribuyente en la gestión empresarial” Presentado por Milagros Villasmil Molero de la
Universidad Libre Seccional Barranquilla.
ACTIVIDADES TRIBUTARIAS
El sistema tributario colombiano, según el artículo 363 de la Constitución Política, se funda bajo los
principios de equidad, eficiencia y progresividad. Sin embargo, resulta contradictorio que desde la
Código: SCT-001
UNIDAD CURRICULAR: CONTROL TRIBUTARIO Revisión: 0
PRODUCTO FINAL Fecha: Octubre 2019
Página: 5
SISTEMA DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LAS PYMES
Carta Magna se establezcan estos principios y a través del tiempo se demuestre que el sistema
tributario es más regresivo, con altas bases de exenciones, e inestable, debido a las constantes
reformas tributarias.
A esto se suma la continua oferta de beneficios en materia tributaria para “la inversión que realicen
tanto residentes como extranjeros a través de incentivos sin medir las consecuencias e impacto en la
equidad tributaria como un criterio en el cual se considera la distribución de las cargas y los
beneficios o la imposición de gravámenes”. Esta situación es descrita por Barreix (2001) cuando
señala:
“Que en estos últimos años organizaciones multilaterales tales como la Unión económica Europea
(UE) y la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) han desarrollado
esfuerzos para una mayor efectividad en el control, una más justa competencia y distribución de la
renta proveniente de actividades internacionales. Adicionalmente, se intenta analizar las definiciones
y decisiones de la OCDE para la determinación de paraísos fiscales y regímenes tributarios
preferenciales dañinos y por ende, las condiciones para institucionalizar la cooperación intencional a
nivel de política y administración tributaria”.
El concepto de modelo de gestión pública, o modelo de agregación de valor público, de acuerdo con
Waissbluth y Larraín (2008) “es una mutación de una eficaz noción de la gestión privada: el modelo
de negocio”. Los autores exponen que “en términos muy simples se trata, para entes públicos o
privados, del conjunto de definiciones clave que es necesario visualizar desde un inicio, respecto de
cómo la organización (o el Estado) creará valor (público o privado), y lo llevará a sus
clientes, usuarios y stakeholders de carácter político y estratégico.
En el procedimiento de gestión tributaria, las relaciones entre la Administración y los contribuyentes
tienden a ser de colaboración. Para garantizar los derechos de los contribuyentes, la LGT en
su artículo 85 establece la obligación que tiene la Administración de suministrar la información
suficiente, tanto en cantidad como calidad, de modo que el administrado disponga de la asistencia
necesaria para cumplir adecuadamente con sus obligaciones tributarias. Con tal fin la Administración
dispone de los siguientes instrumentos: publicación de los textos actualizados de las normas
tributarias y de la doctrina administrativa; comunicaciones y actuaciones de información;
contestaciones a consultas escritas; actuaciones previas de valoración; y asistencia a los
contribuyentes para la realización de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones escritas.
OBLIGACIONES FORMALES
Según el artículo 29 de la Ley General Tributaria, son obligaciones tributarias formales las que, sin tener
carácter pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los obligados tributarios,
deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento está relacionado con el desarrollo de actuaciones
o procedimientos tributarios o aduaneros.
Código: SCT-001
UNIDAD CURRICULAR: CONTROL TRIBUTARIO Revisión: 0
PRODUCTO FINAL Fecha: Octubre 2019
Página: 6
SISTEMA DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LAS PYMES
Además de las restantes que puedan legalmente establecerse, los obligados tributarios deberán cumplir las
siguientes obligaciones:
Presentación de declaraciones censales.
Solicitar y utilizar el número de identificación fiscal.
Presentación de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
Llevanza, conservación y aportación de contabilidad, libros de registros y soportes, programas,
ficheros y archivos informáticos.
Expedir, entregar, y conservar facturas.
Proporcionar datos, informes y antecedentes.
Facilitar inspecciones y comprobaciones.
Entrega de certificado de retenciones o ingresos a cuenta.
OBLIGACIONES SUSTANCIALES
El artículo 1 del ET establece que la obligación tributaria sustancial se origina cuando se cumplen los
presupuestos contenidos en la normatividad, que dan lugar a la generación del impuesto y el respectivo
pago de este. Motivo por el cual una de las características de la obligación tributaria sustancial es que esta
nace de la ley cuando se realiza el hecho generador del impuesto y, por tanto, bajo un marco jurídico el
sujeto activo queda facultado para exigirle al sujeto pasivo el pago de la obligación tributaria.
ASPECTOS DEL MODELO DE GESTIÓN PÚBLICA
Aspectos de carácter estratégico y de implementación, incluir las respuestas para los grandes
desafíos como la definición de su propuesta de valor, sus objetivos públicos, su oferta de servicios, la
estrategia de alianzas público-privadas, los procesos y funciones de apoyo y soporte, y la
organización que el Estado proporcionará para proveer estos bienes públicos. El modelo, en suma,
es el qué, para quién, quién y cómo se desarrolla la función pública. No se trata únicamente de
definir políticas públicas, asignar recursos y legislar al respecto, sino también de asegurar la eficacia
en la ejecución, el impacto de las mismas, y la posterior evaluación y retroalimentación” (Waissbluth
y Larraín 2008: 541).
Todos estos aspectos son fundamentales para lograr una gestión pública eficaz. Sin embargo, las
dinámicas de los modelos de gestión pública se ven permeadas por los procesos de globalización y
las tendencias en gestión pública mundial que operan bajo este escenario.
Es preciso, entonces, describir algunas de las tendencias que involucran varios elementos que han
sido adoptados en los procesos de desarrollo de la gestión pública en Colombia.
POLÍTICAS Y NORMAS DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO
La Constitución Política (Art. 363) enuncia los tres principios que orientan la organización del régimen
Código: SCT-001
UNIDAD CURRICULAR: CONTROL TRIBUTARIO Revisión: 0
PRODUCTO FINAL Fecha: Octubre 2019
Página: 7
SISTEMA DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LAS PYMES
tributario colombiano: Equidad, Eficiencia y Progresividad. Este último implica que la ley establezca
que a mayor riqueza un contribuyente debe aportar un porcentaje más alto de su ingreso al erario
público, garantizando con esto el derecho a la igualdad impositiva consignado en el Art. 13 de la
misma constitución.
Entendemos como Política Tributaria al conjunto de instrumentos y medidas que adopta el Estado
con el objeto de recaudar los ingresos necesarios para realizar las funciones que le ayuden a cumplir
los objetivos de la política económica general. Con la política fiscal o tributaria el Estado busca
equilibrio entre lo recaudado por impuestos y otros conceptos y los gastos gubernamentales.
NORMAS GENERALES DEL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO
En cuanto a las normas a considerar al diseñar un sistema de control interno tributario, existen
normas generales, comunes a todos los procesos que tiene una organización, y propias de cada
sistema en particular. Algunas de estas pautas son:
• Niveles de autorización.
Los procedimientos (y en menor medida las descripciones de cargos) deben establecer claramente
quienes son las personas que pueden autorizar una operación según el tipo y monto de la misma.
• Integridad de la información.
En el momento en que se origina una operación se deben capturar los datos relativos a la misma,
en forma oportuna y de acuerdo a las disposiciones legales, profesionales y principios de
contabilidad y tributación.
• Diseño de formularios, archivos y registros.
Los soportes de información tienen que diseñarse de tal manera que recojan toda la información
necesaria, de manera clara y precisa, y dejen constancia del responsable interviniente.
• Control de formularios y comprobantes.
La pre numeración de los formularios y comprobantes utilizados permite la identificación precisa
de los mismos, dificulta la sustitución de ejemplares y facilita el control.
NORMAS RELATIVAS AL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Código: SCT-001
UNIDAD CURRICULAR: CONTROL TRIBUTARIO Revisión: 0
PRODUCTO FINAL Fecha: Octubre 2019
Página: 8
SISTEMA DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LAS PYMES
• La gerencia deberá garantizar que al inicio de cada periodo, se diseñe la planificación tributaria en
la cual se incluya entre otros aspectos, todas las obligaciones tributarias que se originen en atención
al objeto social de la entidad, así como el flujo de caja estimado para tal fin.
• la gerencia deberá garantizar el cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias.
• La gerencia deberá garantizar que el personal responsable de cumplir las obligaciones tributarias,
tengas las competencias necesarias para tal fin. En este sentido, es necesario establecer las
medidas oportunas para la capacitación continua de los responsables.
• Los preparadores deberán diligenciar con anticipación, todos los documentos y/o requerimientos
necesarios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, a tal efecto, deberán informar al
supervisor inmediato cuando tenga alguna dificultad en lo respectivo.
• Los preparadores de las declaraciones tributarias deberán presentarlas para su revisión y
aprobación, con un mínimo de 7 días de anticipación, a tal efecto, se tendrá en cuenta los
calendarios tributarios aplicables a cada tipo de tributo.
• Los preparadores de las declaraciones tributarias deberán realizar y presentar junto a los
formularios respectivos, las hojas de trabajo necesarias donde se evidencia los cálculos realizados
para tal fin.
• Los responsables de la realización de la declaraciones tributarias, deberán mantener un archivo
digital y físico de cada uno de los formularios diligencias con sus respectivos papeles de trabajo.
Esta información deberá conservarse adecuadamente en un lugar de fácil acceso y de debido
control.
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS RELATIVO A LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
La planeación tributaria es la que nos permite determinar el monto adecuado de impuesto a pagar
aprovechando los beneficios consagrados en la norma, no se trata de una evasión tributaria sino de
no hacer un pago excesivo de impuestos. Es por esto que la planeación tributaria debe partir del
presupuesto y programa de acción a futuro de la organización pues es en estos que se plantea en
términos generales el resultado económico de la misma.
La planeación tributaria debe ser tan proyectada y sólida que debe mostrar cual es el momento
indicado para la organización ejecute un operación y en general presentar una serie de alternativas
que cuantifiquen un impuesto en el que la organización este pagando lo que únicamente es
necesario.
La planificación tributaria se hará delimitando los aspectos a cumplir por cada uno de los tributos que
surjan de acuerdo a la naturaleza del negocio, debe tener dos normas fundamentales:
• Cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias
• Determinación adecuada del impuesto a pagar
Código: SCT-001
UNIDAD CURRICULAR: CONTROL TRIBUTARIO Revisión: 0
PRODUCTO FINAL Fecha: Octubre 2019
Página: 9
SISTEMA DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LAS PYMES
COSO TRIBUTARIO
● Ambiente de control. Se asocian elementos como integridad, valores éticos,
competencias y habilidades que poseen las personas frente a sus responsabilidades y
funciones dentro de la organización.
● Evaluación de riesgos. La entidad debe ser consciente de los riesgos y enfrentarlos. Debe
señalar objetivos, integrados con la recolección de tributos y otras actividades, de manera
que opere concertadamente. También deben establecer mecanismos para identificar, analizar
y administrar los riesgos relacionados.
● Sistemas de Información y comunicación. Los sistemas de información y comunicación se
interrelacionan. Ayudan al personal de la entidad a capturar e intercambiar la información
necesaria para conducir, administrar y controlar sus operaciones.
● Procedimientos de control. Se deben establecer y ejecutar políticas y procedimientos para
ayudar a asegurar que se están aplicando efectivamente las acciones identificadas por la
administración como necesarias para manejar los riesgos en la consecución de los objetivos
de la entidad.
● La Vigilancia o Monitoreo. Debe monitorearse el proceso total, y considerarse como
necesario hacer modificaciones. De esta manera el sistema puede reaccionar
dinámicamente, cambiando a medida que las condiciones lo justifiquen.
Código: SCT-001
UNIDAD CURRICULAR: CONTROL TRIBUTARIO Revisión: 0
PRODUCTO FINAL Fecha: Octubre 2019
Página: 10
SISTEMA DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LAS PYMES
De igual manera Figueroa (1998), hace mención a los objetivos del control interno tributario como lo son:
● Prever multas, actos de reparos, intereses moratorios y demás accesorios.
● Enfrentar con éxito las fiscalizaciones por parte de la Administración Tributaria.
● Obtener información confiable y oportuna para la toma de decisiones.
● Fiel cumplimiento del ordenamiento jurídico, normas y procedimientos establecidos por el Estado.
● Evitar la evasión y omisión fiscal.
● Determinar, controlar y dirigir los mecanismos empleados para la determinación y pago
de las obligaciones tributarias.
● Minimizar el margen de error en la en la contabilización de los tributos.
● Establecer mecanismos idóneos para el cumplimiento de los deberes formales.
● Garantizar la correcta y oportuna evaluación y requerimiento de la gestión de los
tributos para prevenir posibles desviaciones de las normativas establecidas en la
organización.
● Diseñar mecanismos de planificación fiscal.
SISTEMA SANCIONATORIO
SANCIÓN ORIGEN MONTO
5% del total del
impuesto a cargo o
Presentación de las retención, sin
declaraciones con exceder el 100%
Sanción por posterioridad a su plazo
límite. 0.5% cuando no
Extemporaneidad
Art. 641 E.T resulte impuesto a
cargo
Código: SCT-001
UNIDAD CURRICULAR: CONTROL TRIBUTARIO Revisión: 0
PRODUCTO FINAL Fecha: Octubre 2019
Página: 11
SISTEMA DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LAS PYMES
1% del patrimonio
líquido del año
anterior cuando no
hayan ingresos
Por cada mes o fracción
10% del total del
impuesto a cargo o
Extemporaneidad en la retención, sin
presentación de las exceder el 200%
declaraciones con
posterioridad al 1% cuando no
emplazamiento resulte impuesto a
Sanción por cargo
Art. 642 E.T
Extemporaneidad 2% del patrimonio
líquido del año
anterior cuando no
hayan ingresos
Por cada mes o fracción
10% del mayor o
menor valor a pagar
Cuando los contribuyentes, entre la diferencia
responsables o agentes entre la corrección y
retenedores corrijan sus la declaración
declaraciones tributarias, anterior ( antes del
Sanción por Corrección deberán liquidar y pagar emplazamiento,
una sanción equivalente. propia voluntad)
Art. 644 E.T 20% del mayor o
menor valor a pagar
entre la diferencia
entre la corrección y
la declaración
anterior ( después
del emplazamiento,
voluntad de la DIAN)
20% en la declaración
de Renta, del valor de
las consignaciones
bancarias o ingresos
brutos ( de quien
Código: SCT-001
UNIDAD CURRICULAR: CONTROL TRIBUTARIO Revisión: 0
PRODUCTO FINAL Fecha: Octubre 2019
Página: 12
SISTEMA DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LAS PYMES
omitió o del que figure
en la última
No presentar las declaración)
declaraciones estando
obligado a hacerlo. 10% en la declaración
de IVA, del valor de
Sanción por No Declarar Art. 643 E.T las consignaciones
bancarias o ingresos
brutos ( de quien
omitió o del que figure
en la última
declaración)
10% en la
declaración de
retenciones, de los
cheques girados u
otros medios de pago
o al 100% de la
última declaración
100% de la
diferencia entre el
Inclusión dentro de las saldo a pagar o
declaraciones de datos saldo a favor o al
falsos o incompletos que 15% de los valores
originan un menor inexactos en el caso
impuesto a cargo. de las declaraciones
Constituye inexactitud de ingresos y
sancionable en las patrimonio.
declaraciones tributarias, 200% del mayor
siempre que se derive un valor del impuesto a
menor impuesto o saldo a cargo determinado
Sanción por inexactitud pagar, o un mayor saldo a cuando se omitan
favor para el contribuyente, activos o incluyan
agente retenedor o pasivos inexistentes.
responsable.
160% cuando la
Art. 648 E.T
inexactitud se origine
por las conductas
contempladas en el
Art. 647 E.T
20% de los valores
inexactos en el caso
Código: SCT-001
UNIDAD CURRICULAR: CONTROL TRIBUTARIO Revisión: 0
PRODUCTO FINAL Fecha: Octubre 2019
Página: 13
SISTEMA DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LAS PYMES
de las declaraciones
de ingresos y
patrimonio. Art. 647
E.T
TERMINOS BÁSICOS
• Gestión tributaria: La función administrativa dirigida a la aplicación de los tributos, que en
un sentido amplio estaría integrada por todas las actividades tendentes a la cuantificación y
determinación de la deuda tributaria (liquidación tributaria), la comprobación del
comportamiento del sujeto pasivo por parte de la Administración (inspección) y la
recaudación o pago de las deudas tributarias (recaudación), y que en un sentido estricto
abarcaría únicamente la liquidación y comprobación.
• Control interno: Es el sistema integrado por el esquema de organización y el conjunto de
los planes, métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación y
evaluación adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades,
operaciones y actuaciones, así como la administración de la información y los recursos, se
realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes dentro de las políticas
trazadas por la dirección y en atención a las metas u objetivos previstos.
• Control tributario: Es un elemento esencial es el equilibrio entre la efectividad y la
economía de los controles que se adopten y los efectos económicos que puedan generar
entre los contribuyentes, sea aquellos que directamente son destinatarios del control, o
aquellos que lo ejercen de manera delegada por mandato de la ley.
• Impuesto de renta: El impuesto de renta es el impuesto que debe pagar todo
contribuyente sobre las utilidades o rentas que logre durante un año determinado en el año
Código: SCT-001
UNIDAD CURRICULAR: CONTROL TRIBUTARIO Revisión: 0
PRODUCTO FINAL Fecha: Octubre 2019
Página: 14
SISTEMA DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LAS PYMES
gravable sobre el que se paga, que es el año anterior.
• Retención en la fuente: Es un mecanismo para recaudar impuestos (Renta, IVA,
Timbre, entre otros) anticipadamente. El efecto sobre los impuestos es que en el momento
en el que se declara, estos valores podrán ser deducidos del valor total del impuesto. Para
las personas no declarantes, la retención en la fuente será el impuesto.
• Impuesto al valor agregado: Es una contribución tributaria deducida a partir de los
precios que los consumidores pagan por bienes y servicios. Este es un gravamen de orden
nacional y naturaleza indirecta, que es obtenido a partir de los costos de producción y venta
de las empresas.
• Impuesto de industria y comercio: El cual se genera por la realización de actividades
industriales de forma directa o indirecta, comerciales o de servicios, que se desarrollan de
manera permanente u ocasional, en un inmueble determinado, sea que exista
establecimiento de comercio o no.
• Sanción: Es una pena o multa que el legislador impone a quien estando sometido a una
obligación tributaria la evade o incumple.
BIBLIOGRAFÍA
Vásconez. P.T. (2012).Recuperado de [Link]
[Link]
Guías Jurídicas. Recuperado de
[Link]
ASMTA1MDtbLUouLM_DxbIwMDS0NDA1OQQGZapUt-ckhlQaptWmJOcSoAc19A4DUAAAA=WKE
Legis. Revista Internacional Legis De Contabilidad & Auditoría. [Link]
obra=rcontador&document=rcontador_a9143a1ae93d014ae0430a 010151014a
Estupiñán, R. (2015). Control interno y fraudes. (3a. Ed.) Ecoe Ediciones. Página: 108. Tomado de
[Link]
Estatuto Tributario. (2018). Sanciones.[Link]
Gerencie. (2017) [Link]
Código: SCT-001
UNIDAD CURRICULAR: CONTROL TRIBUTARIO Revisión: 0
PRODUCTO FINAL Fecha: Octubre 2019
Página: 15
SISTEMA DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LAS PYMES
[Link]
Lefcovich, M. L. (2004). Sistema matricial de control interno. Una forma eficaz de prevenir y corregir
errores. [Link]
Revista Guarismo Volumen N° 43. Normas de Control Interno Tributario.
Dialnet. (2017) [Link]
